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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA 2

INVESTIMENTOS PERMANENTES

Avaliados pelo método de equivalência patrimonial – MEP

Procedimentos para o Cálculo e Contabilização da Equivalência Patrimonial

Universidade Federal de Pernambuco Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais

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Cálculo do MEP

Determinação do valor do patrimônio líquido da investida para fins de cálculo da equivalência patrimonial:

O PL da investida deverá ser levantado na mesma data

das demonstrações contábeis da investidora, em caso

contrário, a defasagem entre as demonstrações da

investida e do investidor não deve ser superior a dois

meses (a defasagem das demonstrações da investida será

sempre anteriores às da investidora).

Se o PL da investida for apurado antes da data das demonstrações contábeis da investidora, deverão ser efetuados ajustes para registrar os fatos extraordinários ocorridos no período.

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Cálculo do MEP


As demonstrações contábeis do investidor devem ser elaboradas

utilizando práticas contábeis uniformes para eventos e transações

de mesma natureza em circunstâncias semelhantes.

Se a investida utilizar práticas contábeis diferentes daquelas

adotadas pelo investidor em eventos e transações de mesma

natureza em circunstâncias semelhantes, devem ser efetuados

ajustes necessários para adequar as demonstrações contábeis da

investida às práticas contábeis do investidor quando da utilização

destas para aplicação do método da equivalência patrimonial.

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Cálculo do MEP


Na hipótese de a investida também ter investimentos em outras investidas, suas demonstrações já deverão refletir a atualização de tais investimentos pela equivalência patrimonial.

Deverão ser eliminados os resultados não realizados do PL da investida, decorrentes de transações direta ou indireta com a sociedade investidora.

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Cálculo do MEP


Poderá ocorrer diversidade de critérios que não devam ser ajustados, nos casos em que a investidora que opera em determinado ramo, e a investida em outro ramo específico, onde se requer ou e aceitável a adoção de práticas contábeis específicas àquele segmento.

A utilização de taxas diferentes de depreciação não representa divergência de prática contábil, desde que em ambas as empresas a base seja a vida útil estimada dos bens em face de suas características físicas e de utilização.

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Avaliados pelo MEP

Critérios de Contabilização

Lucro apurado pela investida

Débito: Investimentos avaliados pelo MEP, pelo reconhecimento da parte do investidor no lucro do período.

Crédito: Receita de Equivalência Patrimonial (Resultado).

Prejuízo apurado pela investida

Débito: Despesa de Equivalência Patrimonial (Resultado).

Crédito: Investimentos avaliados pelo MEP, pela redução do valor contábil do investimento decorrente do prejuízo do período apurado pela investida.

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Avaliados pelo MEP

Critérios de Contabilização: Outros resultados abrangentes As mutações ocorridas em outros resultados abrangentes da investida será reconhecida de forma reflexa no patrimônio líquido do investidor. Exemplos de resultados abrangentes:

• Ajustes por variação cambial de investimentos no exterior (Filial ou investidas no exterior);

• Ajustes de avaliação patrimonial (Ajuste a valor justo dos investimentos temporários disponíveis para venda);

• Ganhos ou perdas de conversão (Importação, exportação, concessão ou captação de empréstimos em moeda estrangeira), etc.

Outros resultados abrangentes positivos

Débito: Investimentos avaliados pelo MEP

Crédito: Outros resultados abrangentes (PL da investidora - por tipo).

Outros resultados abrangentes negativos

Débito: Outros resultados abrangentes (PL da investidora - por tipo).

Crédito: Investimentos avaliados pelo MEP

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Avaliados pelo MEP

Critérios de Contabilização: Outros resultados abrangentes

Deve ser feito uso de subcontas especificas por investida e tipo de resultado abrangente para fins de controle quando da futura realização desses valores na investida, que ocorrerá na medida da realização dos ativos e passivos que lhes deu origem e, por equivalência, acabam sendo realizados também na investidora.

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Avaliados pelo MEP

Dividendos à receber

Por ocasião da provisão para distribuição de dividendos, efetuados pela investida, creditando o passivo circulante e debitando contra os lucros apurados no exercício. A investidora, por sua vez, também poderá efetuar a contabilização dos valores a receber mediante débito de dividendos a receber e crédito do próprio investimento avaliados pelo MEP.

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Avaliados pelo MEP

Dividendos à receber

Após o efetivo recebimento dos dividendos, a investidora deverá observar se foram maiores ou menores do que o anteriormente proposto.

Quando for maior, a diferença deverá ser revertida através de estorno da diferença, e quando for menor, deverá ser feito um complemento pela diferença recebida.

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Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP

Exemplo 01 - Coligada:

A empresa, A S/A de capital aberto possui 86.000 ações ordinárias e 18% das preferenciais da empresa B de capital fechado.

O patrimônio líquido da empresa B S/A no início do ano01 totaliza R$ 700.000,00. Durante o ano01 a investida apurou um lucro de R$ 300.000,00. Do total do lucro apurado no ano01 foi contabilizado 30% em forma de dividendos a pagar.

O Capital social da empresa B é composto de 400.000 ações ordinárias e 300.000 ações preferenciais.

O valor Contábil do investimento de A em B no início do ano01 foi de R$ 140.000,00

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Exemplo 01 - Cálculo da Equivalência

Patrimonial:

Composição do capital social da Investida:

Ações do Capital Social da Investida

Investidas B

Ações Ordinárias 400.000

Ações Preferenciais 300.000

Total 700.000



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Patrimonial:

Participação no Capital Social da Investida:

Participação Participação de A em B

Ações Ordinárias 86.000 21,50%

Ações Preferenciais 54.000 18,00%

Total 140.000 20,00%

Classificação Coligada



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Patrimonial:

Composição do Patrimônio Líquido da

Investida:

PL da Investida

Investida B

PL no Início do Ano01 700.000,00

Lucro ou Prejuízo do Exercício 300.000,00

Dividendos Propostos 30% (90.000,00)

PL no Final do Ano01 910.000,00



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Patrimonial:

Valor dos dividendos a receber:

Valor sobre dividendos distribuídos De A em B

Vr. Dividendos Proposto pela Investida B 90.000,00

% de participação de A em B 20%

Vr. Dividendos a Receber pela investidora A 18.000,00



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Patrimonial:

Apuração do Valor da Equivalência Patrimonial:

Apuração do MEP pela Empresa A

Valor do PL de B no final do anoo1 910.000,00

% total da participação de A em B 20%

Valor da EP (% de participação x PL de B) 182.000,00



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Cálculo da Equivalência Patrimonial:

Apuração do Resultado da Equivalência

Patrimonial:

Cálculo A com B

Valor da Equivalência Patrimonial 182.000,00

( - ) Valor Contábil do Invest. antes da EP 140.000,00

Ajuste de Equiv. Patrimonial 42.000,00



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Patrimonial:

Lançamento do Resultado da Equivalência

Patrimonial e dos Dividendos a Receber:

Lançamentos

Dividendos a Receber

D - Dividendos a Receber 18.000,00

C - Investimentos Aval. p/ MEP - Emp. B 18.000,00

Resultado da Equivalência Patrimonial

D - Investimentos Aval. p/ MEP - Emp. B 60.000,00

C - Receita da Equivalência Patrimonial (Resultado) 60.000,00



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Patrimonial:

Composição do investimento avaliado pelo EP:

Valor Contábil inicial do investimento em B Início ano01 140.000,00

Equivalência sobre o Lucro (300.000,00 x 20%) 60.000,00

Equivalência sobre os Dividendos (90.000,00 x 20%) (18.000,00)

Valor Contábil Final ano01 do investimento em B 182.000,00



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Exemplo 02 - Controlada:

A empresa, C S/A possui 80% das ações ordinárias e 122.000 preferenciais da empresa D S/A.

O patrimônio líquido da empresa D S/A no início do ano01 totaliza R$ 900.000,00. Durante o ano01 a investida apurou um lucro de R$ 400.000,00. Do total do lucro apurado no ano01 foi contabilizado 50% em forma de dividendos a pagar. No mesmo ano, a empresa D S/A apurou uma receita de R$ 100.000,00 como outros resultados abrangentes

O Capital social da empresa D é composto de 500.000 ações ordinárias e 400.000 ações preferenciais.

O valor Contábil do investimento de C em D no início do ano01 foi de R$ 522.000,00



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Composição do capital social da Investida:

Ações do Capital Social da Investida

Investidas D

Ações Ordinárias 500.000

Ações Preferenciais 400.000

Total 900.000



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Participação no Capital Social da Investida:

Participação Participação de C em D

Ações Ordinárias 400.000 80,00%

Ações Preferenciais 122.000 30,50%

Total 522.000 58,00%

Situação Controlada



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Patrimonial:

Composição do Patrimônio Líquido da

Investida:

PL da Investida

Investida D

PL no Início do Ano01 900.000,00

Outros Resultados Abrangentes 100.000,00

Lucro ou Prejuízo do Exercício 400.000,00

Dividendos Propostos 50% (200.000,00)

PL no Final do Ano01 1.200.000,00



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Patrimonial:

Valor dos dividendos a receber:

Valor sobre dividendos distribuídos De C em D

Vr. Dividendos Proposto pela Investida D 200.000,00

% de participação de C em D 58%

Vr. Dividendos a Receber pela investidora A 116.000,00



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Patrimonial:

Apuração do Valor da Equivalência

Patrimonial:

Apuração do MEP pela Empresa C

Valor do PL de D no final do anoo1 1.200.000,00

% total da participação de C em D 58%

Valor da EP (% de participação x PL de D) 696.000,00



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Patrimonial:

Apuração do Resultado da Equivalência

Patrimonial:

Cálculo C com D

Valor da Equivalência Patrimonial 696.000,00

( - ) Valor Contábil do Invest. antes da EP 522.000,00

( = ) Ajuste de EP 174.000,00

Resultados da EP sobre Lucro ou Prejuízo do Período 232.000,00

Resultados da EP sobre Outros Resultados Abrangentes 58.000,00

Resultado da EP sobre dividendos (116.000)



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Exemplo 02 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:

Lançamento do Resultado da Equivalência Patrimonial e

dos Dividendos a Receber:

Lançamentos

Dividendos a Receber

D - Dividendos a Receber 116.000,00

C - Investimentos Aval. p/ MEP - Emp. D 116.000,00

Resultado da EP sobre o Lucro

D - Investimentos Aval. p/ MEP - Emp. D 232.000,00

C – Receita da Equivalência Patrimonial (Resultado) 232.000,00

Resultado da EP sobre os Outros Resultados Abrangentes

D - Investimentos Aval. p/ MEP - Emp. D 58.000,00

C – Outros Resultados Abrangentes (PL) 58.000,00



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Patrimonial:

Composição do investimento avaliado pelo EP:

Valor Contábil inicial do investimento em B Início ano01 522.000,00

Equivalência sobre o Lucro (400.000,00 x 58%) 232.000,00

Equivalência sobre os Dividendos (200.000,00 x 58%) (116.000,00)

Equivalência sobre o Out. R. Abrang. (100.000,00 x 58%) 58.000,00

Valor Contábil inicial do investimento em B Final ano01 696.000,00





• Reserva de Capital no MEP:

Art. 182. § 1º Serão classificadas como reservas de capital

as contas que registrarem:

a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o

valor nominal e a parte do preço de emissão das ações

sem valor nominal que ultrapassar a importância

destinada à formação do capital social, inclusive nos

casos de conversão em ações de debêntures ou partes

beneficiárias;

b) b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus

de subscrição;

Art. 47 da Lei 6.404/76 veda as cias. abertas emitirem partes

beneficiárias.

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• Exemplo: Coligada ou controlada alienam bônus

de subscrição.

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Controlada

Ômega

R$ Cia Delta –

60% de Ômega

R$

D – Caixa 100 D -

Investimento

60

C- Reserva de

capital –

Alienação de

bônus de

Subscrição

100 C- Resultado de

EP

60



• Reserva de Capital no MEP:

Já em relação a Ágio na emissão de ações, a

contrapartida a ser registrada na investidora será na

conta de mais valia e goodwill, os quais serão vistos

adiante.

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• Ajuste de Exercício anteriores: ICPC 09, item 63.

Caso a controlada proceda a um ajuste de

exercício anterior e reapresente suas

demonstrações contábeis, a controladora fará o

reconhecimento de sua parte nesse ajuste e

também procederá a reapresentação

retrospectiva.

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• Exemplo:

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Controlada

Ômega

R$ Cia Delta –

80% de Ômega

R$

D –

Lucro/Prejuízo

Acumulado

1.200 D –

Lucro/Prejuízo

Acumulado

960

C- Provisão

para Férias

1.200 C-

Investimentos

Ômega

960



• Ajuste de Exercício anteriores: ICPC 09, item 63.

Se o mesmo ocorrer com coligada ou com

controlada em conjunto, a investidora poderá

proceder da mesma forma ou reconhecer sua

parte no resultado de equivalência patrimonial,

dando a devida divulgação do fato e do valor

envolvido.

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• Exemplo:

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Controlada

Ômega

R$ Cia Delta –

20% de Ômega

R$

D –

Lucro/Prejuízo

Acumulado

1.200 D – Resultado

de Equivalência

Patrimonial

240

C- Provisão

para Férias

1.200 C-

Investimentos

Ômega

240



• Exercício: A investidora SILPA S.A detém 50% das ações

com direito a voto da Cia. Pasil. O investimento é avaliado

pelo MEP e o saldo da conta: Participação Societária Cia.

Pasil em 31.12.2009 era de R$ 900.000. O PL inicial da

investida era:

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Fatos R$

Capital Social 1.000.000

Reservas de Capital 500.000

Reservas de Lucros 300.000

Total do PL 1.800.000



• A investida Cia. Pasil forneceu os seguintes

dados relativos ao exercício de 2010:

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Fatos R$

Lucro Líquido apurado em

31.12.2010

800.000

Destinações do Lucro

Líquido em 31.12.2010

Reservas de Lucros 600.000

Dividendos a pagar 200.000

EXERCÍCIOS

• Na Cia. Clélia, cujo exercício social coincide

com o ano-calendário, o Balancete de

Verificação em 31.12.20X1, antes da

avaliação de investimentos influentes,

apresentava entre outros, os seguintes saldos:

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Investimentos Permanentes

avaliados pelo MEP

R$

Companhia Isa 180.000

Companhia Cláudia 120.000

EXERCÍCIOS

• Os PL’s das empresas controladas, cujos exercício

sociais também coincidem com o ano-calendário,

totalizavam em 31.12.20X1, respectivamente R$

350.000 e R$ 200.000, ambos positivos.

• As empresas controladas não distribuíram dividendos

no ano base de 20X1;

• Os saldos indicados no Balancete são idênticos ao do

BP de 31.12.X0;

• A investidora possui 60% da Cia. Isa e 70% da Cia.

Cláudia.

• Faça a contabilização para a investidora em

31.12.20X1. 39

EXERCÍCIOS

• A Cia. Gama avalia seu investimento em sua

coligada, a Cia. Delta, pelo MEP, com uma

participação de 20%.

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Cia. Gama Cia. Delta

Ativo PL

Investimento Permanente (ANC) Capital 800.0000

Participação na Cia. Delta 200.000 Reserva de Capital 200.000

EXERCÍCIOS

• Momento 1: A Cia. Delta obteve um lucro líquido

de R$ 650.000;

• Momento 2: A Cia. Delta distribuiu R$ 100.000

em Dividendos;

• Momento 3: A Cia. Delta fez um ajuste de

avaliação patrimonial positivo de R$ 50.000

• Momento 4: A Cia. Delta aumenta seu capital com

reservas em R$ 400.000.

• Qual o valor do investimento na Cia. Delta?

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EXERCÍCIOS

• No início do exercício, a Cia. Investidora

adquiriu 30% do PL da Cia. Investida, que

era representado unicamente pela conta

Capital, no valor de 300 mil. Sabendo-se que:

• A aquisição foi realizada por R$ 90.000;

• Que a cia. Investida é coligada da

investidora;

• Que o Lucro líquido do período da investida

foi de R$ 100.000.

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EXERCÍCIOS

Pede-se:

• O valor do saldo final do investimento na Cia.

Investidora;

• O valor da Equivalência Patrimonial na DRE

da investidora;

• Se a investida distribuir R$ 50.000 de

dividendos, qual o lançamento a ser

realizado pela investidora?

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investimentos permanentes avaliados pelo … · 1 contabilidade societÁria 2 investimentos...

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