introdução ao estudo da sujeição passiva em direito tributário prof. helconio almeida

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INTRODUÇÃO AO ESTUDO DA SUJEIÇÃO PASSIVA EM DIREITO TRIBUTÁRIO PROF. HELCONIO ALMEIDA 1- Substituição tributária e antecipação do fato gerador (ST/AFG)

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Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof. Helconio almeida. 1- Substituição tributária e antecipação do fato gerador (ST/AFG). Objetivos:. - PowerPoint PPT Presentation

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Page 1: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

INTRODUÇÃO AO ESTUDO DA SUJEIÇÃO PASSIVA EM DIREITO TRIBUTÁRIOPROF. HELCONIO ALMEIDA

1- Substituição tributária e antecipação do fato gerador (ST/AFG)

Page 2: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Objetivos:

Revisão e crítica sobre a SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA e sua relações com o FATO GERADOR

ORDINÁRIO E O ANTECIPADO enquanto estudo prévio para um

maior aprofundamento.

Page 3: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Temas:

1- O regra matriz de incidência ou a norma tributária

2- A sujeição passiva no Direito Tributário Brasileiro

3- Contribuinte e responsável. “Contribuinte-substituto” ou “responsável por substituição” ?

4 - A substituição tributária. Teorias. 5- Antecipação total, parcial e retenção na fonte. 7 -O “Simples Nacional e a ST/AFG” 8 - Reflexões.

Page 4: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

A RMI ou NT?

Regra Matriz de Incidência ou norma tributária- “Norma jurídica em todos os sentidos com estrutura

lógica –hipótese e consequência – geral e abstrata que enquadra um determinado fato econômico”

- A necessidade de não esquecermos que o seu consequente determina a existência de uma RELAÇÃO JURÍDICA

Quais os aspectos que podemos analisar para entendê-la:

Na hipótese > Material, espacial, temporal, e no consequente > pessoal ou subjetivo e quantitativo.

Page 5: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Sendo uma relação jurídica...

- Decorre da norma o direito subjetivo de um sujeito – U, E, DF e M - exigir de outro (C ou Resp) o cumprimento de uma prestação pecuniária ou não.

Obrigação tributária principal e acessória. As diversas teorias. Obrigação e crédito.

Page 6: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Um pequeno corte para refletirmos um pouco sobre...

O SUJEITO PASSIVO é aquela pessoa que tendo relação direta ou indireta com o fato descrito na norma tributária responderá pela prestação nela descrita

A necessária vinculação com o aspecto material

A “capacidade contributiva do Sujeito Passivo é real ou presumida?

Page 7: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

O sujeito passivo no Direito Tributário Na Constituição Federal – (o art. 195, I e II)

Limites constitucionais:

vedação ao confisco (art. 150, IV,) capacidade contributiva objetiva/subjetiva (art. 145, §1º) direito de propriedade (art. 5º, XXII); estrita legalidade (art. 5°, II, e 150, I,); repartição da competência para instituir tributos; necessidade de observância das disposições de normas

gerais (art. 146, II, ou III, “a”).

Page 8: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

O sujeito passivo no CTN

O Código Tributário Nacional estabelece que:

o sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de

tributo ou penalidade pecuniária denominando de contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador(RMI) e de responsável, quando, não sendo contribuinte, sua

obrigação decorra de disposição expressa de lei.(NR) (Art. 121)

Page 9: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Classificação

Sujeição Passiva Indireta

Substituição Transferência

Sucessão Responsabilidade Solidariedade

Rubens Gomes de Souza – primeira sistematização

Page 10: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

A responsabilidade tributária por transferência

Exclusiva ou pessoal: devedor único; apenas o terceiro responde pelo débito. (Futebol)

Plural ou concorrente: subsidiária: o devedor responde se for impossível o seu adimplemento pelo devedor principal; ou solidária: qualquer um pode ser obrigado ao pagamento integral da dívida;(Futsal)

Sucessão, terceiros e infrações

Page 11: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

A “responsabilidade”por Substituição

O Art. 128 do CTN: “... a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo créditotributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.- Há contradição com o art. 121? é possível manter outros tipos de relação com o fato gerador que não pessoal e direta?

Page 12: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Aplica-se o Art. 128 em todos os casos de substituição ?

-A lei instituidora do tributo apenas poderá eleger como responsável pessoa que mantenha relação indireta como o fato tributado?

-Era possível ao legislador instituir novas hipóteses de substituição antes da CF/88?

Page 13: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Classificação

Sujeição Passiva Indireta

Substituição Transferência

Sucessão Responsabilidade Solidariedade

Rubens Gomes de Souza – primeira sistematização

Page 14: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Classificação

Responsabilidade

Solidariedade Sucessão SubstituiçãoResponsabilidade em sentido estrito

Rubens Gomes de Souza – segunda sistematização

Page 15: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Classificação

Sujeição Passiva

Contribuinte Substituto Terceiro Sucessão Infrações

Uma idéia

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Teorias sobre a S T

TEORIAS

A substituição como uma especial forma de execução contra terceiros

O substituto como um intermediário que arrecada por conta do Estado

Uma representação legal de direito público

A substituição como figura autônoma

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Teorias sobre a S T

TEORIAS

Sub-rogação em relação a dívida

Como cessão de direito

Obrigações final e instrumental

Autêntico sujeito passivo

Page 18: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Teorias sobre a S T

TEORIAS

O substituto como ficção (JBN)

Obrigação de pagar tributo alheio

Obrigação por presunção

Sujeito passivo por indicação da lei

Page 19: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Algumas outras idéias

Contribuinte e responsável.

“Contribuinte-substituto” ou

“responsável por substituição” ?

“quando escolhido o substituto legal tributário, só ele, ninguém mais, está obrigado a pagar o tributo” (STJ, REsp 309913/SC).

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ST e Antecipação do fato gerador

-§ 7º da Constituição Federal A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição,

cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição

da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.

Interpretações Fato gerador presumido > teorias Pode transformar a natureza jurídica de um

tributo ou o seu regime jurídico?

Page 21: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

Antecipações....

 Antecipação total e a substituição - “A responsabilidade tributária por substituição

ocorre quando um terceiro, na condição de sujeito passivo por especificação da lei, ostenta a integral responsabilidade pelo quantum devido a título de tributo. (STJ, Primeira sessão, EREsp 446955/SC).

Antecipação parcial > não há ST . Fundamento legal > CTN, CF ou LO?

Antecipação total sem substituição.

Page 22: Introdução ao Estudo da sujeição passiva em Direito tributário Prof.  Helconio almeida

O complicado “simples nacional”. Qual a sua natureza jurídica?

E o seu regime jurídico?Novo tributo ou diversas incidências?

Inclui ou não os tributos indicados?

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A guisa de conclusão

“O fato gerador presumido, por isso mesmo, não é provisório, mas definitivo, não dando ensejo a restituição ou complementação do imposto pago, senão, no primeiro caso, na hipótese de sua não-realização final.

“Admitir o contrário valeria por despojar-se o instituto das vantagens que determinaram a sua concepção e adoção, como a redução, a um só tempo, da máquina-fiscal e da evasão fiscal a dimensões mínimas, propiciando, portanto, maior comodidade, economia, eficiência e celeridade às atividades de tributação e arrecadação.” (Cláusula 2ª do Convênio ICMS 13/97)

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Alguns questionamentos (???)

A identidade de argumentos para conclusão diversa

O alargamento da base

A insegurança jurídica

ADIn 1.851-4/AL X ADIn 2.77/SP e ADIn 2.675/PE

 

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Para concluir...

“O advento do pensar, coisa do pensamento, é uma fonte de alegria para o espírito. Assim se exerce uma ciência feliz – única que vale a pena”(José Souto Maior Borges)

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