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Introdução à ContabilidadeCapítulo 4

FEA-RP – USPDepartamento de

Contabilidade

Prof. Dr. Alexandre Assaf Neto eProfa. Dra. Adriana Maria Procópio de Araujo

Editora Atlas - 2004

ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO

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Capítulo 4

ObjetivoO capítulo quatro tem como objetivo estudar especificamente cada grupo de contas que compõe o Balanço Patrimonial.Serão estudados os critérios de classificação e os critérios de avaliação do ativo.Serão abordados conceitualmente dois grupos das contas do Ativo: o Ativo Circulante e o Ativo Realizável a Longo Prazo.


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Capítulo 4 – Grupos Patrimoniais – Ativo Circulante e Ativo Realizável a Longo Prazo

Ativo De maneira geral, o ativo é considerado pela contabilidade como o conjunto de bens e direitos de propriedade de uma sociedade. Pode ser apresentado tanto sob a forma tangível quanto intangível, isto é, possuindo ou não matéria corpórea.

Por exemplo, uma empresa possui mercadorias em estoque para revenda. Esse estoque é considerado um ativo tangível, ou seja, possui matéria, é palpável.


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Essa mesma empresa possui participação societária em outra empresa (participa no capital de outra entidade). Esse tipo de ativo é um ativo intangível, ou seja, não possui um corpo físico e sim um papel (documento) comprobatório da existência da referida sociedade


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CONCEITO DE ATIVO A capacidade que a empresa possui

de gerar benefícios futuros. Esse sim é o conceito genuíno do ativo. Explicando melhor, poderíamos dizer que a empresa capta recursos, tanto próprios quanto de terceiros e aplica em uma atividade, compondo então seu conjunto de ativos.


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Critérios de Classificação do Ativo

A Lei 6.404./76 em seu Art.179, determina que a classificação do ativo seja dividida em cinco grupos: ativo circulante, ativo realizável a longo prazo, em investimentos, no imobilizado e ativo diferido.


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Por convenção contábil, foram determinados os seguintes grupos de

composição do ativo:

Ativo Circulante

Ativo Realizável a Longo Prazo

Ativo Permanente Investimentos

Imobilizado

Diferido


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Do ponto de vista econômico, os ativos são classificados no Balanço Patrimonial seguindo sempre uma ordem de liquidez. Isso significa que as contas que aparecem em primeiro lugar na estrutura do balanço patrimonial são as contas mais representativas em dinheiro.



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Critérios de Avaliação do Ativo A Lei das S/As em seu Art. 183 especifica detalhadamente os critérios de avaliação do ativo. Porém, os princípios contábeis acabam fechando todo o arcabouço de premissas estabelecidas na legislação. Como vimos, os princípios contábeis são os norteadores das práticas adotadas no sistema de registro das operações. Um desses princípios é o do custo histórico como base de valor. Esse é o principal parâmetro de avaliação do ativo.



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Ativo CirculanteA Lei das S/As em seu Art.179, determina que as

contas do ativo serão classificadas da seguinte maneira:

I – no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. ......



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Ativo CirculantePorém, antes de explorarmos

o significado de ativo circulante, precisamos definir dois conceitos básicos. O primeiro, é definir o que é exercício social e o segundo, o que é ciclo operacional.



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O exercício social é o intervalo de um ano em que a empresa deverá apurar o resultado do exercício para fins legais. O exercício social poderá ou não coincidir com o ano civil, sendo este o período compreendido entre 01 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano. Fica a critério da empresa definir o intervalo de seu exercício social.



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Entende-se por ciclo operacional o período em que a empresa, por exemplo, um comércio, compra a mercadoria para estoque, vende a mercadoria e recebe do cliente. Esse intervalo de tempo é o que chamamos de ciclo operacional.



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De maneira geral, as contas representativas do ativo circulante seguem a formatação:


Disponível (caixa, depósitos bancários, aplicações financeiras);

Clientes (a conta também é chamada de Duplicatas a Receber ou Títulos a Receber);

Estoques (mercadorias, matérias-primas, produtos acabados);

Investimentos Temporários (por exemplo, aplicações em ações);

Despesas Antecipadas (seguros, financeiras, materiais etc)


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As disponibilidades basicamente representam numerário em caixa, saldos em bancos e direitos de liquidez imediata que não estão sujeitos a restrições de qualquer natureza para sua utilização.



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A conta caixa representa todo o numerário (dinheiro) totalmente a disposição da empresa. Essa reserva de dinheiro visa atender às necessidades básicas da empresa, situações eventuais e até mesmo no aproveitamento de oportunidades de negócios a curto prazo.

Normalmente a empresa deixa uma pequena quantia fixa na conta caixa para o pagamento de pequenas despesas do cotidiano, por exemplo, despesas com postagens de documentos e correspondências diversas.



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Num intervalo de tempo, que pode ser de um mês, a empresa utiliza o valor do caixa para os pagamentos (despesas com correio, reembolsos diversos etc). Nesse período, não se efetua nenhum lançamento contábil dos referidos pagamentos. O controle é meramente do setor financeiro e não contábil.



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No final desse intervalo de tempo, soma-se e classifica-se toda a despesa paga no período e então se efetua o lançamento contábil total do período. Esse processo é chamado de fundo fixo de caixa ou caixa pequeno. O objetivo é manter um sistema de registro contábil mais resumido, gerando, portanto, menos lançamentos contábeis. (exemplo. Pág 82 – livro texto)



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Banco Conta Movimento – B/C/M A conta B/C/M representa o saldo das contas correntes que a empresa possui junto às instituições financeiras. Esse controle contábil permite que no final de cada período se faça uma conferência da posição dos saldos apresentados nas contas do razão analítico de cada banco comparado com o saldo das contas informadas pelo extrato bancário. Essa conferência se chama conciliação bancária ou também denominada reconciliação bancária. (exemplo Pág.83 – livro texto)



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Aplicações Financeiras As aplicações financeiras a curto

prazo representam os investimentos efetuados pela empresa em títulos de liquidação imediata, sem nenhuma restrição de uso. O controle para esse tipo de conta segue as mesmas linhas gerais do controle do B/C/M. A empresa pode utilizar um controle de conciliação das aplicações no final de cada período.



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Clientes Também chamada de duplicatas a receber ou

títulos a receber. É a conta em que podemos observar a

política de financiamentos a clientes adotadas pela empresa. o saldo dessa conta representa o quanto a empresa tem a receber proveniente de vendas efetuadas a prazo no período ou em períodos anteriores, ou seja, o quanto está financiando seus clientes.



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Clientes Duas sub-contas são

importantes na composição da conta clientes. A primeira é a conta de provisão para devedores duvidosos e a segunda, a conta duplicatas descontadas.



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Provisão para Devedores Duvidosos – PDD

A provisão para devedores duvidosos é uma conta que representa para a

empresa uma margem de segurança sobre o saldo da conta clientes que é

passível de inadimplência.



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Provisão para Devedores Duvidosos – PDD – Exemplo pág.87 livro texto


Razonetes Cia. Ganhadora - cálculo da PDD

Clientes

(saldo) 23000

PDD Desp. PDD 690 (1) (1) 690

Saldo da conta clientes = $23.000 x 3% = $690 (PDD)


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Provisão para Devedores Duvidosos – PDD – EXEMPLO PÁG.........


Representação no Balanço Patrimonial

Balanço Patrimonial – Cia. Ganhadora – 30/ nov/ 01 ATIVO $ PASSIVO e PL $

xxxxx xxxxx xxxxxx xxxx Clientes 23.000 (-) PDD 690 Patrimônio Líquido xxxx 22.310 Total xxxx Total xxxx


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Provisão para Devedores Duvidosos – PDD


Representação na Demonstração do Resultado do Exercício

DRE – Cia. Ganhadora 30/ nov/ 01

Receita Total de Vendas ................................. xxxxx (-) Custo da Mercadoria Vendida ....................... xxxxx (=) Lucro Bruto................................................... xxxxx (-) Despesas Operacionais xxxxx xxxxxx xxxxxx PDD 690 (=) Lucro do Período xxxxx


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Duplicatas Descontadas a conta de duplicatas descontadas é redutora da conta clientes e significa uma forma de captação de recursos a curto prazo. A empresa normalmente vende a prazo, mantém a conta clientes (direito de recebimento futuro) e muitas vezes necessita de recursos financeiros (dinheiro) a curto prazo para honrar seus compromissos. Para tanto, antecipa o recebimento desses títulos via sistema financeiro. (exemplo, pág.91)



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Estoques Os estoques representam os ativos

tangíveis de uma empresa, ou seja, as aplicações de recursos que a empresa mantém, normalmente em mercadorias, visando a obtenção de lucro quando na venda. Essas aplicações poderão ainda ser destinadas, à distribuição, à transformação ou ao uso da própria entidade, no processo de suas atividades.



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EstoquesAs principais contas que formam a conta estoques são:

Mercadorias para Revenda Produtos Acabados Produtos em Elaboração

Matérias-primas Almoxarifado: conta representativa de estoque de mercadorias e produtos pertencentes a uma entidade para uso próprio. Pode ser tanto em uma atividade comercial, industrial e até mesmo de prestação de serviços



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Estoques A forma de controle do estoque,

basicamente será feita de duas maneiras. A primeira utilizando um controle contínuo das operações de entradas e saídas de mercadorias, chamado controle permanente de estoques. A segunda, esporadicamente a empresa obtém dados do estoque para controle, sendo portanto chamado de controle periódico.



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Estoques – Inventário PeriódicoCMV = EI + C - EF

Onde,CMV = custo da mercadoria vendidaEI = estoque inicialC = compras do períodoEF= estoque final



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Estoques – Inventário Permanente

No controle do estoque pelo método permanente, a apuração do estoque será feita pelo inventário permanente. A metodologia consiste num sistema permanente de registros de estoques, com controle contínuo de entradas e saídas de mercadorias e valores.



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Estoques – Inventário Permanente No inventário permanente, será

necessário definir os critérios de atribuição de custos. Esses critérios são valores definidos a priori pela empresa para então, no momento de reconhecer a baixa do estoque proveniente de uma determinada venda, possa ter o respectivo custo do processo.Os critérios mais utilizados são:



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Estoques – Inventário PermanenteCusto Específico: a atribuição do custo é específica a mercadoria que está sendo vendida. Normalmente esse critério é utilizado quando se identifica exatamente o produto a ser vendido.

PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair): nesse método o controle é feito pelo acúmulo de entradas de mercadorias (compras) de um determinado período e no momento da venda, quando será dado baixa no estoque o critério para apurar o custo será a primeira mercadoria que entrou no estoque, para posteriormente ser baixada as demais.



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Estoques – Inventário PermanenteUEPS (último a entrar, primeiro a sair): o processo pelo método UEPS é o inverso do PEPS, ou seja, nesse caso, após acumular as entradas, quando a empresa for dar baixa no estoque será considerada a última entrada de mercadoria, para depois baixar as anteriores.

Custo Médio: representa a média de compras efetuadas durante o período e que servirá de custo para a baixa do estoque quando na venda da mercadoria. É um critério muito utilizado por eliminar, num espaço de tempo curto, possíveis distorções de preços em compras diferenciadas.



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Figura 4.1 – Modelo de Ficha de Controle do Estoque


FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUEEMPRESA

período método:

data qtde. vlr.unitário vlr.total qtde. vlr.unitário vlr.total qtde. vlr.unitário vlr.total

ENTRADAS SAÍDAS SALDO


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Investimentos Temporários Os investimentos temporários, basicamente representam os recursos que as empresas aplicam no mercado financeiro, com a expectativa de

realização positiva de receita financeira, enquanto estes recursos não forem utilizados em outros ativos. São exemplos de investimentos temporários os fundos de aplicações, os depósitos a prazo fixo, os certificados de depósitos bancários

(CDB), as letras de câmbio etc.



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Despesas Antecipadas As despesas antecipadas são os

recursos aplicados em despesas que trarão benefício por mais de um exercício, ou seja, são ativos que representam pagamentos antecipados cujos benefícios ou prestações de serviço à empresa se farão durante vários exercícios.



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Despesas AntecipadasAlgumas características básicas das despesas antecipadas:

refere-se a desembolsos ou compromissos assumidos no presente cujo benefício será efetuado em período(s) seguinte(s);não se considera o pagamento como uma despesa até que não seja apropriado no momento que corresponda o benefício.a despesa será distribuída proporcionalmente no período de tempo que se espera produza benefícios na empresa.as despesas antecipadas refletem um direito da empresa.para ser despesa antecipada deverá ser consumida no uso exclusivo do negócio.os direitos adquiridos não possuem sob nenhuma circunstância, o objetivo de serem vendidos ou utilizados no processo produtivo.



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Ativo Realizável a Longo Prazo A Lei 6.404/76 dispôs em seu art.179, a seguinte

definição das contas que comporão o Realizável a Longo Prazo.

...II - No realizável a longo prazo os direitos realizáveis

após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituem negócios usuais na exploração do objeto da companhia.”



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Ativo Realizável a Longo Prazo

A seguir colocaremos dois fatores principais que determinam a

classificação dos créditos no ativo realizável a longo prazo:

fator tempo e condição de devedor.



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Fator Tempo:as operações que estão relacionadas dentro do exercício social da empresa, será considerado curto prazo. Para efeito de classificação contábil prevalece a regra de que será considerado curto prazo os direitos vencíveis até o término do exercício social seguinte.



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Condição de Devedor por critérios legais e contábeis, independente do prazo de vencimento, os créditos com empresas coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro resultantes de transações que não constituem o objetivo social da empresa devem ser classificados no Realizável a Longo Prazo.



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As principais contas identificadas no grupo de

ativo realizável a longo prazo são:

Bancos - Contas Vinculadas: em situações específicas exige-se a realização pelas empresas de depósitos vinculados em bancos;

Contas a Receber: Crédito de Acionistas, Diretores, Coligadas e Controladas;Adiantamentos a Terceiro;Impostos a Recuperar etc

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