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CIP-BRASIL. CATALOGAÇÃO NA PUBLICAÇÃO

SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ

A567i

13. ed.

Andrade Filho, Edmar Oliveira

Imposto de renda das empresas / Edmar Oliveira Andrade Filho. – 13. ed. – São Paulo: Atlas, 2018.

Inclui bibliografia

ISBN 978-85-970-1736-6

mailto:faleconosco@grupogen.com.brmailto:faleconosco@grupogen.com.brhttp://www.grupogen.com.br/

1. Contabilidade tributária. 2. Imposto de renda. 3. Pessoa jurídica – Impostos. I. Título.

18-49055 CDD: 657.46

CDU: 657:336.22

Leandra Felix da Cruz – Bibliotecária – CRB-7/6135

ABREVIATURAS UTILIZADAS

Ac. Acórdão

ADI Ato Declaratório Interpretativo

ADN Ato Declaratório Normativo da SRF

CC Conselho de Contribuintes

CF Constituição Federal

CIDE Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico

COSIT Coordenação-Geral do Sistema de Tributação

CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

CSRF Câmara Superior de Recursos Fiscais (Conselho de Contribuintes

MF)

CST Coordenadoria do Sistema de Tributação

CTN Código Tributário Nacional

CVM Comissão de Valores Mobiliários

Dec. Decreto do Presidente da República

DJU Diário da Justiça da União

DOU Diário Oficial da União

EC Emenda Constitucional

FCVS Fundo de Compensação de Variação Salarial

IN Instrução Normativa do Secretário da Receita Federal

IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas

LALUR Livro de Apuração do Lucro Real

LC Lei Complementar

MF Ministério (Ministro) da Fazenda

MP Medida Provisória

NCC Código Civil de 2002

PGFN Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional

PN Parecer Normativo da CST

PND Programa Nacional de Desestatização

RE Recurso Extraordinário julgado pelo STF

Resp Recurso Especial julgado pelo STJ

RF Região Fiscal

RIR/99 Regulamento do Imposto de Renda de 1999

SRF Secretária (ou Secretário) da Receita Federal

STF Supremo Tribunal Federal

STJ Superior Tribunal de Justiça

TRF Tribunal Regional Federal

ZFM Zona Franca de Manaus

AGRADECIMENTOS

O primeiro agradecimento é a DEUS, de quem obtive todas as coisas e que guiou o meu

trabalho. Por isso, digo como Habacuc (3:17): “E, mesmo que a figueira não renove seus brotos,

mesmo que a parreira deixe de produzir e venha a falhar a produção de azeitonas, se as pastagens

nada mais tiverem para alimentar o gado, se as ovelhas desaparecerem dos pastos, mesmo que

não haja mais gado no curral, estarei feliz no Senhor.”

Agradeço à Claudete, minha esposa; à Fernanda, minha filha, pelos incentivos; e ao Edmar

Neto pela colaboração na produção deste livro.

Agradeço à minha mãe pela oração de sempre.

Agradeço a Deus pela Malu (Maria Luiza), minha neta, cuja presença é uma epifania diária.

Aproveito o ensejo para homenagear o garoto sírio Aylan Kurdi, morto no mar e encontrado

nas praias da Turquia e cuja imagem traz à lembrança a insensatez humana e sua vocação para

ser cruel e rejeitar o próximo.

SUMÁRIO

1O PODER JURÍDICO TRIBUTÁRIO E OS SEUS LIMITES

1.1A fonte do poder jurídico tributário

1.2Princípios e regras constitucionais

1.2.1Legalidade e tipicidade

1.2.2Irretroatividade

1.2.3Anterioridade

1.2.4Isonomia ou igualdade

1.2.5Capacidade contributiva

1.2.6Proibição de confisco

1.3Supremacia das normas constitucionais

1.4Normas gerais de direito tributário

1.4.1Código Tributário Nacional

1.4.2Conceitos de direito privado

1.4.3Interpretação e aplicação de normas tributárias

2FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL

SOBRE O LUCRO

2.1Conceitos de renda e lucro

2.1.1Acréscimo patrimonial

2.1.2Tributação de ganhos obtidos em atividades ilícitas

2.1.3Transferências de capital

2.2O conceito de renda no Código Tributário Nacional

2.2.1Disponibilidade econômica ou jurídica

2.2.2Realização e separação da renda

2.3Fato gerador do IRPJ e da CSLL

3CONTRIBUINTES E RESPONSÁVEIS TRIBUTÁRIOS

3.1Modalidades de sujeitos passivos

3.2Pessoa jurídica, firma e sociedade

3.2.1Sociedade de prestação de serviços intelectuais

3.2.2Pessoa física equiparada à jurídica

3.2.3Sociedades de profissões regulamentadas

3.2.4Filiais, sucursais e agências de pessoas jurídicas com sede no exterior

3.2.5Mandatários e comissários de comitentes domiciliados no exterior

3.2.6Firma individual e EIRELI

3.3Imunidade

3.4Isenção

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4ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL E FISCAL

4.1Registro e mensuração dos fatos contábeis

4.2Integridade e tempestividade dos registros contábeis

4.3Métodos e critérios

4.4Forma de escrituração

4.4.1Escrituração por meio eletrônico

4.4.2Livros contábeis e fiscais obrigatórios

4.5Sanções pela falta de escrituração

4.6Livros e comprovantes como elementos de prova

4.7Extravio e guarda dos documentos e livros

4.8Documentos em língua estrangeira

4.9Falsificação de livros e documentos

5O LUCRO CONTÁBIL COMO BASE PARA APURAÇÃO DO LUCRO REAL

5.1Normas societárias e tributárias

5.1.1Adições e exclusões

5.1.2Compensações

5.2A separação entre escrituração contábil e fiscal no Decreto-lei nº 1.598/77

5.3As mudanças introduzidas pelas Leis nos 11.638/07 e 11.941/09

5.4Período de apuração

6REGIME TRANSITÓRIO DE TRIBUTAÇÃO – RTT

6.1Finalidade do RTT

6.2Normas internacionais de contabilidade

6.3Caráter transitório do RTT

6.4Hipótese de incidência das regras do RTT

6.5Conceito de lucro real na vigência do RTT

6.6O valor justo contábil e a tributação

6.7O fim do RTT na Lei nº 12.973/14

7REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA

7.1O registro das mutações patrimoniais

7.2Regime de competência

7.3Regime de caixa

7.4Reconhecimento de receitas

7.4.1Receita ganha ou realizada

7.4.2Receita diferida

7.4.3Receita ou ganho potencial

7.4.4Resultados abrangentes

7.4.5Negócio sob condição e valores sub judice

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7.5Reconhecimento de custos, despesas, encargos e perdas

7.5.1Custos

7.5.2Despesas

7.5.3Encargos

7.5.4Perdas

7.5.5Provisões

7.5.6Participações

7.6Inobservância do regime de competência

8RECEITA BRUTA DE VENDAS DE BENS E SERVIÇOS

8.1As diversas fontes das receitas

8.2Mensuração das receitas

8.2.1Valores transferidos a terceiros

8.2.2Reembolso e rateio de despesas

8.3Receitas de venda de bens

8.3.1Operações de conta alheia

8.3.2Vendas com reserva de domínio

8.3.3Venda a termo

8.3.4Venda com preço a determinar

8.3.5Venda em consignação

8.3.6Venda para entrega futura

8.3.7Vendas em regime de distribuição

8.3.8Troca ou permuta

8.3.9Receita de exportação

8.4Receita da prestação de serviços

8.5Contratos de fornecimento de bens e serviços a longo prazo

8.6Receitas de contratos com entidades governamentais e contratos de concessão

8.7Receita da venda de bens imóveis

8.8Alienação de estoques para integralizar capital

8.9Arrendamento mercantil

9RECEITAS FINANCEIRAS

9.1Imputação aos resultados

9.2Juros sobre indenizações

9.3Variações monetárias e cambiais

9.4Receita de factoring

9.5Receitas financeiras nas operações de vendor

9.6Descontos obtidos

9.7Ajuste ao valor presente de passivos

https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/13_chapter07.xhtml#ch07-7-5https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/13_chapter07.xhtml#ch07-7-5-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/13_chapter07.xhtml#ch07-7-5-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/13_chapter07.xhtml#ch07-7-5-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/13_chapter07.xhtml#ch07-7-5-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/13_chapter07.xhtml#ch07-7-5-5https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/13_chapter07.xhtml#ch07-7-5-6https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/13_chapter07.xhtml#ch07-7-6https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtmlhttps://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-2-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-2-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3-5https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3-6https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3-7https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3-8https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-3-9https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-5https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-6https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-7https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-8https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/14_chapter08.xhtml#ch08-8-9https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/15_chapter09.xhtmlhttps://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/15_chapter09.xhtml#ch09-9-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/15_chapter09.xhtml#ch09-9-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/15_chapter09.xhtml#ch09-9-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/15_chapter09.xhtml#ch09-9-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/15_chapter09.xhtml#ch09-9-5https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/15_chapter09.xhtml#ch09-9-6https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/15_chapter09.xhtml#ch09-9-7

10RENDIMENTOS DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS

10.1Lucros distribuídos e recebidos

10.2Recebimento de ações ou quotas bonificadas

10.3Participação nos lucros por debêntures e partes beneficiárias

10.4Distribuição desproporcional de lucros

10.5Instrumentos híbridos de participação e dívida

10.6Lucros impactados por resultados sujeitos ao RTT

11OMISSÃO DE RECEITAS

11.1Conceito e normas gerais

11.2Passivo fictício

11.3Saldo credor de caixa

11.4Falta de escrituração de pagamentos efetuados

11.5Suprimentos de caixa

11.6Falta de emissão de documento fiscal e subfaturamento

11.7Depósitos bancários

11.8Prova

11.8.1Prova emprestada

11.8.2Informação prestada por terceiro

11.9Critérios de arbitramento

11.10Custos e despesas

11.11Regime de tributação

12OUTRAS RECEITAS

12.1Reversão de provisões

12.2Devolução de tributos pagos indevidamente

12.3Indenizações

12.4Bonificações recebidas

12.5Créditos de PIS e COFINS

12.6Incentivos fiscais à solicitação de documentos fiscais

12.7Anistia de juros, multas e encargos tributários

12.8Ganho por compra vantajosa

12.9Ganho decorrente da avaliação de ativos e passivos pelo valor justo

13GANHOS DE CAPITAL

13.1Qualificação jurídica

13.2Fato gerador

13.2.1Momento do registro contábil e fiscal

13.2.2Forma de apuração

13.3Devolução de capital em bens ou direitos

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13.4Venda de bens do ativo permanente a longo prazo

13.5Ganhos em desapropriação

13.6Alienação de títulos da dívida pública no âmbito do PND

13.7Ágio na emissão de ações

13.7.1Justificação econômica do ágio

13.7.2Critérios para fixação do valor do ágio

13.8Alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição

13.9Prêmio na emissão de debêntures

13.10Lucro na venda de ações em tesouraria

13.11Subvenções para investimentos

13.12Doações e perdão de dívidas

13.13Outros resultados não operacionais

13.14Ganho de capital na subscrição de ações, quotas e valores mobiliários

14CUSTO DOS BENS OU SERVIÇOS

14.1Custos e despesas

14.2Custos de revenda e produção

14.3Contabilidade de custos integrada

14.4Critérios de avaliação de estoques

14.5Arbitramento

14.6Produtos rurais

14.7Ajustes de estoques ou inventários

14.8Efeitos da subavaliação do valor dos estoques

14.9Tributos recuperáveis

14.10Prova

15DESPESAS OPERACIONAIS DEDUTÍVEIS E NÃO DEDUTÍVEIS

15.1Conceito

15.2Critérios gerais de dedutibilidade

15.3Fonte produtora e empresa

15.4Despesa necessária e normal

15.4.1Necessidade

15.4.2Normalidade e usualidade

15.4.3Operações com partes relacionadas

15.4.4Despesas pagas a pessoas com domicílio em paraísos fiscais

15.4.5Atos ultra vires e atos anormais de gestão

15.4.6Liberalidade

15.4.7Despesas decorrentes de atos ilícitos

15.5Despesa incorrida

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15.5.1Despesas diferidas

15.5.2Despesas pré-operacionais

15.5.3Despesas pós-operacionais

15.5.4Aplicações de capital

15.6Despesas intrinsecamente relacionadas com a produção

15.7Prova

15.8Regime de competência e despesa não contabilizada

15.9Rateio de despesas

16PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS

16.1Participações nos lucros ou resultados

16.2Participações atribuídas a debêntures e partes beneficiárias

16.3Participação dos trabalhadores nos lucros ou resultados

16.4Remuneração sob a forma de stock option

17DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO, EXAUSTÃO E IMPAIRMENT

17.1Aplicações de capital

17.1.1Despesas de conservação de bens

17.2Depreciação de bens do ativo imobilizado

17.2.1Obrigatoriedade do registro

17.2.2Normas contábeis sobre depreciação

17.2.3Bens depreciáveis

17.2.4Taxas de depreciação

17.2.5Taxas de depreciação no RTT

17.2.6Bens intrinsecamente relacionados com a produção

17.3Bens em desuso ou imprestáveis

17.4Depreciação acelerada

17.5Amortização

17.6Exaustão de recursos minerais

17.7Impairment

18PROVISÕES E PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS

18.1Dedutibilidade das Provisões

18.2Registro contábil e tipologia

18.3Comissões sobre venda

18.4Provisões técnicas

18.5Provisão para férias

18.6Provisão para pagamento do 13º salário

18.7Provisão para o Imposto de Renda

18.8Provisão para licença-prêmio

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18.9Perdas no recebimento de créditos

18.9.1Devedor concordatário ou falido

18.9.2Vencimento antecipado da dívida

18.9.3Desistência da cobrança

18.9.4Créditos com pessoas ligadas

18.9.5Encargos financeiros

18.9.6Créditos recuperados

18.10Deságio na cessão de créditos de origem tributária

18.11Perda do direito de compensação de créditos tributários

18.12Ajuste ao valor presente de ativos

19TRIBUTOS E MULTAS POR INFRAÇÕES

19.1Dedutibilidade vinculada à ocorrência do fato gerador

19.2Suspensão da exigibilidade do crédito tributário

19.3Imposto de Renda e CSLL

19.4Assunção do ônus tributário

19.5Tributos pagos na aquisição de bens do ativo permanente

19.6Multas

19.7Juros de mora

20DESPESAS COM PESQUISAS, ROYALTIES E ASSISTÊNCIA TÉCNICA

20.1Despesas com pesquisas científicas ou tecnológicas

20.2Aluguéis, royalties e assistência técnica, científica ou administrativa

20.2.1Limitação em função da receita líquida de vendas

20.2.2Registro no INPI

20.3Contraprestações de arrendamento mercantil

20.4Remuneração paga a franqueador

20.5Incentivos à inovação tecnológica

20.6Incentivos à inovação tecnológica na Lei nº 11.196/05

21REMUNERAÇÃO DE ADMINISTRADORES

21.1Remuneração dos sócios e administradores

21.1.1Administrador e gerente

21.1.2Administrador empregado

21.1.3Administrador não residente no país

21.2Conselheiros fiscais e consultivos

21.3Remuneração indireta a administradores e terceiros

21.3.1Taxatividade

21.4Gratificações e participações

21.4.1Encargos sociais

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21.5Serviços profissionais

22BENEFÍCIOS A EMPREGADOS

22.1Remuneração e fringe benefits

22.2Serviços assistenciais e benefícios previdenciários

22.3Planos de poupança e investimento – PAIT e FAPI

22.4Formação profissional, alimentação do trabalhador e vale-transporte

22.5Gratificações a empregados

22.6Despesas de confraternização e prêmios

23DESPESAS DE PROPAGANDA E EXPANSÃO DE VENDAS

23.1Despesas de propaganda

23.2Empresas exportadoras de bens e serviços

23.3Amostras

23.4Prêmios e incentivos

23.5Bonificações em mercadorias

23.6Brindes

24DOAÇÕES E OPERAÇÕES DE CARÁTER CULTURAL, ARTÍSTICO E

ATIVIDADE AUDIOVISUAL

24.1Contribuições e doações diversas

24.2Operações de caráter cultural, artístico e atividade audiovisual

24.3Outras doações

25DESPESAS FINANCEIRAS

25.1Conceito

25.2Juros sobre empréstimos e financiamentos

25.2.1Novas normas contábeis e a Lei nº 12.973/14

25.2.2Despesa com emissão de ações e demais encargos

25.2.3Aquisição de investimentos por sociedades holdings

25.3Variações monetárias

25.4Encargos financeiros de empréstimos entre empresas ligadas

25.4.1Juros pagos a coligadas ou controladas no exterior

25.4.2Juros pagos ou creditados a sociedades controladoras

25.4.3Repasse de empréstimos

25.5Correção monetária em adiantamentos para futuro aumento de capital

25.6Correção monetária de dividendos a pagar

26JUROS SOBRE O CAPITAL

26.1Caráter jurídico dos juros

26.2Condições gerais de dedutibilidade

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26.3Base de cálculo

26.4Período da dedução

26.5Ações ou quotas em tesouraria

26.6Juros sobre ações ao portador

26.7Atualização monetária dos valores a pagar

26.8Individualização e identificação do beneficiário

26.9Assunção do ônus do imposto devido na fonte

27PERDAS EM OPERAÇÕES DE HEDGE

27.1Critérios gerais de dedutibilidade

27.2Operações realizadas no exterior

27.3Operações realizadas no país

27.4Contribuição social sobre o lucro

28SUBCAPITALIZAÇÃO

28.1Regras gerais

28.2Finalidade das normas

28.3Campo material de incidência

28.4Cálculo do valor dedutível

28.5Endividamento

28.6Patrimônio líquido

28.7Concorrência com outras normas

29PERDAS DE CAPITAL

29.1Condições gerais de dedutibilidade

29.2Perda na alienação de bens objeto de arrendamento mercantil

29.3Outras perdas de capital

29.4Perda na subscrição de capital

30LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL OBTIDOS NO

EXTERIOR

30.1Legislação aplicável

30.2Regimes de tributação dos rendimentos obtidos no exterior

30.3Tributação dos lucros no exterior na Lei nº 12.973/14

30.3.1Controle contábil: registros em subcontas

30.3.2Critérios para apuração e disponibilização dos resultados positivos

30.3.3Valor tributável

30.3.4Conversão em moeda nacional

30.3.5Deduções

30.4Imposto pago no exterior

30.5Resultados obtidos por intermédio de filiais e sucursais

https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/32_chapter26.xhtml#ch26-26-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/32_chapter26.xhtml#ch26-26-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/32_chapter26.xhtml#ch26-26-5https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/32_chapter26.xhtml#ch26-26-6https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/32_chapter26.xhtml#ch26-26-7https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/32_chapter26.xhtml#ch26-26-8https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/32_chapter26.xhtml#ch26-26-9https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/33_chapter27.xhtmlhttps://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/33_chapter27.xhtml#ch27-27-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/33_chapter27.xhtml#ch27-27-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/33_chapter27.xhtml#ch27-27-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/33_chapter27.xhtml#ch27-27-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/34_chapter28.xhtmlhttps://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/34_chapter28.xhtml#ch28-28-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/34_chapter28.xhtml#ch28-28-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/34_chapter28.xhtml#ch28-28-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/34_chapter28.xhtml#ch28-28-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/34_chapter28.xhtml#ch28-28-5https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/34_chapter28.xhtml#ch28-28-6https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/34_chapter28.xhtml#ch28-28-7https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/35_chapter29.xhtmlhttps://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/35_chapter29.xhtml#ch29-29-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/35_chapter29.xhtml#ch29-29-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/35_chapter29.xhtml#ch29-29-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/35_chapter29.xhtml#ch29-29-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtmlhttps://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtmlhttps://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-3-1https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-3-2https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-3-3https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-3-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-3-5https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-4https://jigsaw.vitalsource.com/books/9788597017373/epub/OEBPS/Text/36_chapter30.xhtml#ch30-30-5

30.6Consolidação

30.7Perdas e prejuízos

30.8Variação cambial dos investimentos

30.9Incentivo fiscal

30.10Arbitramento de lucros

30.11Acordos para evitar a dupla tributação

30.12Variação de percentual de participação

31PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA

31.1Estrutura e funções das normas

31.2Bens, serviços e direitos

31.3Pessoas vinculadas e operações com paraísos fiscais ou equiparados

31.3.1Pessoas vinculadas

31.3.2Países com tributação favorecida

31.4Bens, serviços e direitos adquiridos do exterior

31.5Métodos de comparação nas importações

31.5.1Método dos Preços Independentes Comparados (PIC)

31.5.2Método do Preço de Revenda menos Lucro (PRL)

31.5.3Método do Custo de Produção mais Lucro (CPL)

31.5.4Método do Preço de Cotação na Importação (PCI)

31.5.5Eleição do método

31.5.6Controle contábil

31.5.7Fonte de obtenção dos preços médios

31.6Exportações

31.7Registro contábil da receita de exportação

31.8Métodos de arbitramento da receita de exportação

31.9Margem de divergência

31.10Dupla tributação

31.11Pagamento ou crédito de juros

31.11.1Juros passivos

31.11.2Juros ativos

31.12Dispensa de comprovação

32LUCRO DA EXPLORAÇÃO

32.1Conceito e aplicação

32.2Adições e exclusões

32.2.1Receitas e despesas financeiras

32.2.2Rendimentos e prejuízos de participações societárias

32.2.3Resultados não operacionais

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32.2.4Lucros, rendimentos, ganhos e perdas no exterior

32.2.5Reavaliação de bens

32.2.6Tributos com exigibilidade suspensa

32.2.7Outros ajustes

32.2.8Despesas não dedutíveis

32.3Forma de cálculo do lucro da exploração

32.3.1Transferência de produtos para estabelecimentos fora da área de

incentivo

32.3.2Modernização e ampliação

32.4Preços de transferência

33PREJUÍZOS FISCAIS, PREJUÍZOS NÃO OPERACIONAIS E PERDAS EM

TÍTULOS DE RENDA VARIÁVEL

33.1Fundamento da compensação dos prejuízos fiscais

33.2Validade constitucional da limitação

33.3Limite legal para compensação

33.4Regras para compensação dos prejuízos fiscais

33.5Prejuízos não operacionais

33.6Prejuízo fiscal apurado na atividade rural

33.7Mudança de controle societário e ramo de atividade

33.8Compensação de prejuízos fiscais em casos de incorporação, fusão e cisão

33.8.1Incorporação às avessas

33.8.2Dissolução e liquidação de sociedade

33.9Prejuízo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participação

33.10Perdas com títulos de renda variável

33.11Imposto de Renda diferido sobre prejuízos fiscais

34INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS OU CONTROLADAS

AVALIADOS PELO MÉTODO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

34.1Função da equivalência patrimonial

34.2Investimentos sujeitos ao método

34.3Cálculo e registro do ajuste

34.3.1Resultados abrangentes e reserva de ágio

34.3.2Momento do registro do ajuste

34.3.3Lucros e dividendos distribuídos

34.4Equivalência patrimonial sobre ajuste ao valor justo registrado pela investida

34.5Resultados na alienação e liquidação de investimentos

34.5.1Alienação

34.5.2Liquidação

34.6Ganho ou perda de capital por variação de percentual de participação

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35ÁGIO, DESÁGIO, MAIS-VALIA, MENOS-VALIA E GANHO POR COMPRA

VANTAJOSA

35.1Regimes jurídicos e efeitos fiscais

35.2Desdobramento do custo de aquisição

35.2.1Custo de aquisição ou contraprestação transferida

35.2.2Valor patrimonial

35.2.3Ações ou quotas de sociedade com patrimônio líquido negativo

35.2.4Aquisição de ações ou cotas

35.2.5Eficácia da aquisição

35.3Apuração do ágio

35.3.1O ágio como parte indissociável do preço de aquisição

35.3.2Propósito negocial

35.3.3O “ágio interno”

35.3.4Fundamentos econômicos

35.3.5Ágio por rentabilidade futura

35.3.6Fundo de comércio, intangíveis e outras razões econômicas

35.3.7Efeitos fiscais

35.4Mais-valia

35.4.1Registro contábil da mais-valia

35.4.2Ativos e passivos a serem considerados

35.4.3Critérios de apuração do valor justo

35.4.4Realização econômica e efeitos fiscais

35.4.5Laudo de avaliação

35.5Deságio, ganho por compra vantajosa e menos-valia

35.5.1Deságio

35.5.2Ganho por compra vantajosa

35.5.3Menos-valia

35.6Apuração do ganho ou perda de capital

35.7Problemas dos processos de avaliações

35.8Prova

35.9Poderes de verificação da autoridade fiscal

36COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E REORGANIZAÇÕES SOCIETÁRIAS

36.1Modificações nas estruturas da sociedade

36.2Relações jurídicas e efeitos

36.3Incorporação de sociedades

36.4Incorporação de ações

36.5Fusão

36.6Cisão

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36.7Transformação

36.8Protocolo e justificação

36.8.1Relação de troca

36.8.2Variações patrimoniais

36.8.3Motivos da operação

36.9Perda ou ganho de capital nas reorganizações societárias

36.9.1Alienação e liquidação ou baixa de investimento

36.9.2Efeitos nos resultados

36.9.3Período de vigência do Decreto-lei nº 1.598/77

36.9.4Período de vigência da Lei nº 9.532/97

36.10Reorganizações societárias após a Lei nº 12.973/14

36.10.1A proibição de dedução do goodwill

36.10.2Mais-valia

36.10.3Menos-valia

36.10.4Dedução do ágio por rentabilidade futura (goodwill)

36.10.5Ganho por compra vantajosa

36.10.6Avaliação com base no valor justo em caso de sucessão

37DISTRIBUIÇÃO DISFARÇADA DE LUCROS

37.1Natureza jurídica

37.2Finalidade das normas

37.3Conceitos fundamentais

37.3.1Pessoa ligada

37.3.2Valor de mercado

37.4Hipóteses de distribuição disfarçada de lucros

37.4.1Alienação de bens a pessoas ligadas

37.4.2Aquisição de bens de pessoas ligadas

37.4.3Não exercício de direito à aquisição de bem

37.4.4Transferência de direito de subscrição de valores mobiliários

37.4.5Pagamento de aluguel, royalties ou assistência técnica

37.4.6Negócios em condições de favorecimento

37.5Distribuição disfarçada de lucros e preços de transferências

38AUMENTO E REDUÇÃO DO CAPITAL SOCIAL

38.1Introdução

38.2Aumento do capital social em dinheiro, bens e direitos

38.3Aumento de capital com lucros e reservas

38.4Aumento do capital social em incorporação e fusão

38.5Redução do capital social

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38.6Imposto de Renda na fonte e na declaração

38.7Distribuição de reserva de isenção do IRPJ

38.8Devolução de patrimônio de entidade isenta

39ATIVIDADE RURAL

39.1Regime de tributação

39.2Conceito de atividade rural

39.3Resultado da atividade rural

39.4Exaustão e depreciação de bens vegetais

39.5Depreciação acelerada

39.6Atualização dos estoques e crias nascidas

39.7Compensação de prejuízos fiscais

40SOCIEDADES COOPERATIVAS

40.1Regime jurídico

40.2Atos cooperativos

40.3IRPJ e CSLL devidos pelas cooperativas

40.4Negócios jurídicos celebrados com cooperativas

40.5Alienação de ativo imobilizado e aplicações financeiras

40.6Prejuízos fiscais

40.7Cooperativas de trabalho

41LUCRO PRESUMIDO

41.1Presunção e acréscimo patrimonial

41.2Opção

41.3Forma da opção e desistência

41.4Da base de cálculo

41.4.1Regime de competência e regime de caixa

41.4.2Receita bruta de venda de bens e de serviços

41.4.3Exportação de bens e serviços

41.4.4Deduções da receita bruta

41.4.5Outras receitas

41.5Omissão de receitas

41.6Ganhos de capital

41.7Equivalência patrimonial e lucros recebidos

41.8Ágio ou deságio da aquisição de participação societária

41.9Reavaliação de bens

41.10Distribuição disfarçada de lucros

41.11Lucros e rendimentos obtidos no exterior

41.12Preços de transferências

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41.13Prejuízos fiscais

41.14Valores controlados na parte B do LALUR

41.15Distribuição de lucros ou dividendos

42LUCRO ARBITRADO

42.1Hipóteses de arbitramento

42.2Base de cálculo

42.3Lucro arbitrado pela autoridade tributária

42.4Ganhos de capital e outras receitas

42.5Omissão de receitas

42.6Arbitramento no caso de vendas diretas do exterior

43CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO

43.1Fundamento constitucional

43.2Contribuintes

43.3Imunidade e isenção

43.4Período de apuração

43.5Base de cálculo

43.5.1Resultado ajustado

43.5.2Base negativa de períodos anteriores

43.6Lucro presumido e arbitrado

44PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

44.1Conceito e limites

44.2Desconsideração de atos ou negócios jurídicos

44.3Abuso do direito

44.4Simulação e dissimulação

44.5Fraude à lei

44.6Negócio jurídico indireto

44.7Essência em lugar da forma e propósito negocial

44.8Avaliação e redução de riscos

44.9Penalidades e erro de proibição

Bibliografia

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1 - 1 - O poder jurídico tributário e os seus limites

1.1A FONTE DO PODER JURÍDICO TRIBUTÁRIO

A Constituição Federal é a fonte do poder jurídico tributário que o conforma, isto é,

circunscreve-o, fixando limites e estabelecendo as condições e a forma do seu exercício. É a

Constituição Federal que estabelece quem, em quais circunstâncias, pode instituir e cobrar tais e

quais tributos. Ao proceder dessa forma, distribui às pessoas políticas da União, dos Estados e

dos Municípios e do Distrito Federal aptidão para, por intermédio dos veículos normativos

apropriados, e com a conformação geral que de antemão estabelece, inovar na ordem jurídica,

editando as leis necessárias ao exercício desse direito e para criar um vínculo obrigacional válido

para os cidadãos. Em matéria tributária, as Constituições dos Estados devem fidelidade estrita às

regras e aos princípios da Constituição Federal.

O poder de tributar tem origem no pacto constitucional e sua legitimidade provém da

vontade do povo. É um poder autônomo e não soberano: tem limites imanentes que são ditados

pelas normas constitucionais expressas (regras e princípios) e implícitas. Essa divisão do poder

jurídico, debaixo de tais princípios, tem a finalidade de fornecer as coordenadas semânticas e

sintáticas de observância obrigatória quando da produção de leis tributárias. Sob o ângulo

pragmático, essa divisão do poder jurídico, feita de forma minuciosa, tem o objetivo de reafirmar

uma característica instrumental das normas de competência, que é a determinação de

incompetência para tratar de qualquer outra matéria que não a referida na regra atributiva da

competência.

O poder de tributar é exercido pelo parlamento, onde estão os representantes eleitos pelo

povo, e pelo chefe do Poder Executivo quando edita os atos normativos de acordo com as esferas

de competência estabelecidas pela Constituição Federal, pelas Constituições Estatuais e pelas Leis

orgânicas dos Municípios e do Distrito Federal. A instituição e o aumento de tributos devem ser

feitos por intermédio de lei ordinária ou lei complementar, ou, ainda, por diploma com força de

lei, como são as medidas provisórias. Em casos especialíssimos, a Constituição Federal permite

a edição de decreto editado pelo chefe do Poder Executivo para aumentar tributo e em outros

casos o texto constitucional exige a adoção de lei complementar. Algumas leis complementares

têm caráter nacional e veiculam as “normas gerais de direito tributário” que devem ser obedecidas

pelos poderes legislativos e executivos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos

Municípios.

1.2PRINCÍPIOS E REGRAS CONSTITUCIONAIS

As normas jurídicas dividem-se em princípios e regras. Os princípios são espécies do gênero

“norma jurídica” que pertencem a determinado sistema normativo e nele desempenham papel de

maior importância que as regras, pois indicam valores a serem perseguidos e fundamentam grande

número de regras. As regras, por sua vez, estabelecem o que deve ser feito diante de situações

fáticas que ela mesma indica.

Os princípios têm, sempre, um conteúdo axiológico que aponta ou indica os objetivos a

serem perseguidos. A intensidade da carga de valor é variável, o que permite formular e fundar

critérios de hierarquia entre eles. Na Constituição Federal brasileira de 1988, os valores que a

sociedade persegue estão indicados principalmente no Preâmbulo e delineados nos arts. 1º a 4º.

Além desses, existem outros que aparecem por todo o arcabouço da Constituição Federal, de

forma implícita ou explícita. Assim, todos os atos normativos que compõem o direito positivo

brasileiro, em certa medida, são instrumentos de realização daqueles valores. As normas que

veiculam matéria tributária não fogem a essa regra.

1.2.1Legalidade e tipicidade

Segundo o enunciado linguístico do inciso I do art. 150 da CF, a instituição ou majoração

de tributos deve ser feita por lei. Essa é uma exigência dos princípios que fundamentam o Estado

Democrático de Direito. Para Bilac Pinto,

“o princípio da legalidade em matéria fiscal, que emana da nossa organização

constitucional, tem como decorrência, por um lado, que só pode ser atribuída uma

carga tributária a uma pessoa física ou jurídica mediante o comando de uma lei, e,

por outro lado, que o Estado não tem nenhum direito além daquele que a lei

expressamente lhe concede”.1

Na lição de Léon Duguit, o “Estado, elaborando a lei, obriga-se a respeitá-la enquanto

existir. Pode modificá-la, revogá-la, mas durante o tempo de sua vigência só pode agir no limite

fixado pela mesma lei”.2

O conteúdo normativo do princípio da legalidade requer que as situações de sujeição e de

obrigação estejam delineadas em lex praevia, promulgata e manifestaou scripta. O mandamento

da lex praevia requer a anterioridade da lei em relação ao fato por ela alcançado. Em razão dessa

exigência, quedam-se inválidas as normas que estabelecem, no presente ou para o futuro,

consequências mais graves que as previstas na norma secundária vigente ao tempo do fato.

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Todavia, com ela não são incompatíveis as normas que dispõem sobre situações retroativas que

possam beneficiar os infratores em face do princípio da benignidade. Por exigência do

mandamento da lex promulgata, as normas jurídicas devem ser conhecidas por todas as pessoas

para que elas possam determinar se estão ou não sujeitas às suas prescrições e, para que isso

ocorra da melhor forma possível, as normas devem ser públicas.

Para a máxima efetividade do princípio da legalidade é exigida lex manifestaou lex

scripta. Em face desse mandamento, as normas jurídicas devem dizer, de forma precisa, clara e

compreensível, quem deve cumpri-las, o que deve ser feito e estipular diretamente as

consequências anteriores e posteriores à realização do fato jurídico ao qual se referem. Requer-

se, desta forma, que as normas jurídicas tenham determinação semântica suficiente para que as

pessoas possam saber se estão ou não alcançadas por suas disposições e que tenham condições de

estimar as consequências de seus atos ou omissões. Esse mandamento repele normas que utilizam

conceitos indeterminados ou demasiadamente gerais e exige a formulação exaustiva das ações ou

omissões que quer alcançar e das propriedades ou características dos fatos e de todas

circunstâncias necessárias e suficientes de sua incidência ou aplicação.

No direito tributário vige o princípio da legalidade estrita que exige que a lei tributária

descreva uma situação que, ligada a um fato de possível ocorrência, seja necessária e suficiente

para estabelecer uma relação jurídica. Essa relação pode ser decomposta em cinco aspectos, a

saber: (a) o aspecto pessoal, com a indicação dos sujeitos da relação, o sujeito ativo e o sujeito

passivo; (b) o aspecto espacial, que indicará as circunstâncias de lugar, para o nascimento, vida e

extinção