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IMPACTO DA DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO NA FORMAO DOS PREOS DOS CONTRATOS

ADMINISTRATIVOS Enfoque: oramento estimado e reviso contratual

Seminrio 2018

1) Importncia da Demonstrao dos preos nas contrataes pblicas (Lei n 8.666/93)

a) Oramento estimado pela administrao para licitao ou contratao direta

Exigncia para contratao de obras e servios: projeto bsico, previso de recurso oramentrio, a administrao deve elaborar oramento estimado em planilha de composio de custos unitrios (art. 7)

b) Propostas apresentadas pelos licitantes/contratados (licitao ou contratao direta);

Apresentao, processamento e julgamento das propostas (arts. 44 e 43)

c) Reviso dos contratos para manuteno do reequilbrio econmico-financeiro (art. 65)

2) Fatores que influenciam na composio dos preos

Custos de produo (mo de obra, equipamentos, materiais, aluguis, etc), taxa de administrao, lucro, tributos (impostos, taxas e contribuies);

Regime de tributao (Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado, Simples Nacional)

Regime de desonerao - Contribuio previdenciria sobre a Receita Bruta-CPRB (Lei n 12.546/2011) em substituio Contribuio Previdenciria Patronal (Lei n 8.212/91)

I DEMONSTRAO DOS PREOS NAS CONTRATAES PUBLICAS

3) Tributos a cargo da Pessoa Jurdica - incidncia nas contrataes de obras e servios a) Encargos Sociais - Tributos incidentes sobre a remunerao (folha de pagamento)

Contribuio Previdenciria Patronal - CPP(Lei n 8.212/91), quando no h desonerao

Salrio Educao

INCRA

SENAI/SENAC/SENAT/SESI/SESC/SEST/SEBRAE

Seguro de Acidente de Trabalho - SAT/GILRAT

FGTS

b) Contribuio Previdenciria sobre a Receita BrutaCPRB (Lei n 2.546/2011)Desonerao

c) Tributos incidentes sobre o preo/receita/faturamento/lucro

ISS

PIS/PASEP

COFINS

IRPJ

CSLL

I -

1) Legislao bsica

Instituio: Medida Provisria n 540/2011; convertida na Lei n 11.546/2011

Alteraes

MP n 563/2012; 582/2012;601/2012; 612/2013; 634/2013;651/2014;774/2017.

Leis ns 12.715/2012; 12.794/2013; 12.844/2013; 12.873/2013; 12.995/2014; 13.043/2014; 13.161/2015;13.202/2015; 13.670/2018.

Regulamentao

Decreto n 7.828/2012

IN RFB 1.436/2013

II NOES SOBRE DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

2) Conceito de desonerao da folha de pagamento e aplicao da CPRB

Instituda pela MP 540/2011, convertida na Lei n 12.546/2011, a desonerao da folha de pagamento consiste em incidncia da Contribuio Previdenciria incidente sobre a Receita Bruta CPRB, para empresas de determinados setores especificados na lei, em substituio contribuio prevista na Lei n 8.212/91.

Observaes:

A CPRB substitui apenas a Contribuio Previdenciria Patronal de 20% (vinte por cento) incidente sobre as remuneraes(Lei n 8.212/91, incs. I e III, do art. 22)

Continuam devidas pelas empresas as demais contribuies, tais como a contribuio descontada dos empregados para o Regime Geral da Previdncia Social -RGPS, SAT/GILRAT, contribuies de Terceiros (INCRA, SESC,SESI,SEST, SENAC, SEBRAE), FGTS....).

3) Alquotas vigentes da CPRB: 1%; 2,0%; 2,5%; 3%; 4,5%, conforme o setor contemplado (Lei n 12.546/2011, com alteraes das Leis ns 13.161/15, 13.202/15, e 13.670/2018)

4) Base de clculo: receita bruta, excludos as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos (Lei n 12.546/2011, arts. 7, 8 e 9o )

5) Contribuinte: empresa assim considerada, a sociedade empresria, a sociedade simples, a cooperativa, a empresa individual de responsabilidade limitada, o empresrio (art. 966 CC) e consrcio constitudo na forma da Lei n 6404/76.

II

6 - Diferenas entre CPP ( Lei n 8.212/91) e CPRB (Lei n 12.546/2011)

II

Diferenas Bsicas

CPP Lei n 8.212/91

CPRB Lei n 12.546/2011

Alquota=20% INSS patronal

Alquotas: conf. Setores abrangidos pela lei.

Base de clculo/Incidncia: Remunerao dos Empregados; Avulsos; Contribuinte individual

Base de clculo/Incidncia: Receita bruta; das empresas/setores contemplados

Recolhimento: Guia da Previdncia Social - GPS

Recolhimento: Documento de Arrecadao - DARF

III - A DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO E OS PREOS DAS OBRAS E SERVIOS CONTRATADOS PELA ADMINISTRAO

1) A desonerao e o oramento estimado pela administrao Exigncia da Lei n 8.666/93, art 7: para contratao de obras e servios, a administrao deve elaborar oramento estimado prevendo todos os custos unitrios e totais. Nos oramentos para contratao de atividades contempladas com a desonerao da folha de pagamento, devem ser consideradas as especificidades dos setores e alquotas da contribuio previdenciria das empresas contempladas na Lei n 12.546/2011. 1.1 O oramento no perodo da desonerao obrigatria No perodo em que a desonerao vigorou de forma obrigatria (antes da alterao da Lei n 12.546/2011 pela Lei n 13.161/2015), a administrao pblica foi orientada a elaborar um oramento estimado computando a alquota da CPRB vigente, em substituio CPP da Lei 8.212/91, conforme Acrdo 2293/2013, TCU-P. Nesse sentido, a CGM emitiu Orientaes Tcnicas e enviou recomendaes aos rgos e entidades da administrao municipal, tratando do oramento estimado e reequilbrio econmico-financeiro dos contratos vigentes, e a serem firmados com empresas contempladas com a desonerao. (ver planilha da EMLURB adequada)

1.2 O oramento estimado e a OPO pela desonerao Com a publicao da Lei n 13.161, de 31/08/2015, aplicvel a partir de 1/12/2015, alm da majorao da alquotas, a desonerao passou a ser OPO das empresas, com o direito de optar entre a Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta CPRB ou recolher a Contribuio Previdenciria sobre as remuneraes, segundo a Lei n 8.212/91. Diante da opo das empresas, em caso de atividades alcanados pela desonerao, os rgos e entidades da administrao so orientados, conforme o parecer n 134/2016 da PTLC, a observar o seguinte: a) elaborar 02 (dois) oramentos estimados, sendo um oramento (onerado) com a Contribuio Previdenciria Patronal de acordo com a Lei n 8.212/91, compondo o montante A da Planilha de custos, e outro (desonerado) com a alquota da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta - CPRB, conforme a Lei n 12.546/2011 vigente, includo no item especfico dos demais tributos da Planilha de custos; b) os oramentos para obras e servios de engenharia so elaborados em planilha oramentria com tabelas de composies de custos; observando que, no oramento desonerado, a alquota da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta CPRB deve ser computada entre os tributos discriminados nos clculos do BDI (Benefcios Despesas Indiretas), substituindo a CPP, se for o caso;

c) os oramentos para outros servios com dedicao de mo de obra, devem ser elaborados segundo o modelo de planilha de custos da IS 01/2012- DGLC, observando que, no oramento desonerado, a alquota da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta - CPRB dever compor o item relativo aos outros tributos, com a excluso da CPP do montante A da referida planilha de custos, se for o caso. Segundo o Parecer n 134/2016 da Procuradoria de Termos, Licitaes e Contratos PTLC, os 02 (dois) oramentos devem constar do processo licitatrio, utilizando-se apenas o oramento que denote maior vantajosidade para a Administrao. Obs. As orientaes tcnicas, informativos e recomendaes da CGM esto disponveis no stio www2.recife.pe.gov.br/servios/orientacoes/recomendacoes.

* incluir CPRB no item outros tributos (no BDI ou item especfico da planilha de custos)

1.3 Exemplos Demonstrao dos tributos na planilha de custos do oramento estimado

1.3.1 Exemplo - Encargos SEM desonerao x COM desonerao

ITEM 2 DA PLANILHA DE CUSTOS - OPES

ENCARGOS SOCIAIS SEM DESONERAO COM DESONERAO*

GRUPO A CONTRIBUIES SOCIAIS %

R$

%

R$

Contribuio previdenciria 20,00 0,00*

Salrio-educao 2,50 2,50

INCRA 0,20 0,20

SENAI, SENAC, SENAT 1,00 1,00

SESI, SESC, SEST 1,50 1,50

SEBRAE 0,60 0,60

RAT/SAT 3 FAP 1,0000 3,00 3,00

FGTS 8,00 8,00

Total: 36,80 16,80

1.3.2 Exemplo - Outros tributos SEM desonerao

Tributos Lucro Real R$ Lucro Presumido

R$

ISS (1)* 5% 5%

PIS 1,65% (-)* 0,65%

COFINS 7,6% (-)* 3,0%

IRPJ (2)* 4,80%

CSLL (2)* 2,88%

Total 14,25% 16,33%

(-)* PIS E COFINS: apurar alquota efetiva (deduo de crditos) (1)* ISS, alquota (ver lei, regulamento, dedues de materiais) (2)* IRPJ e CSLL, alquota/percentual sobre o lucro real apurado; Obs. O oramento estimado no inclui IRPJ e CSLL (Smula 254 TCU)

1.3.3 - Exemplo - Outros tributos - COM desonerao

Tributos

Lucro Real

R$ Lucro Presumido

R$

ISS (1)* 5% 5%

PIS 1,65%(-)* 0,65%

COFINS 7,6%(-)* 3,0%

IRPJ (2)* 4,80%

CSLL (2)* 2,88%

CPRB (3)* 4,5% 4,5%

Total 18,75% 20,83%

(-)* PIS/COFINS: apurar alquota efetiva (deduo de crditos) (1)* ISS, alquota (ver lei, regulamento, dedues de materiais) (2)* IRPJ e CSLL, alquotas incidentes sobre lucro real apurado. (3)*Adicionar CPRB, conforme alquota fixada na Lei, para a respectiva atividade. Obs. O oramento estimado no inclui IRPJ e CSLL (Smula 254 TCU)

1.3-

1.3.4 Entendimentos do TCU sobre IRPJ e CSLL na composio dos custos dos contratos administrativos Nos Acrdos 325/2007, 950/2007, 2369/2011 - TCU P