ifrs - c c c contabilidade para pequenas e mÉdias empresas. profºlaudelino jochem nbc tg 1000

IFRS - CONTABILIDADE IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E PARA PEQUENAS E

MÉDIAS EMPRESAS.MÉDIAS EMPRESAS.

ProfºLaudelinProfºLaudelino Jochemo Jochem

NBC TG 1000NBC TG 1000

ROTEIRO

INTRODUÇÃO; ASPECTOS CONCEITUAIS; PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS

QUALITATIVAS; DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS; NOTAS EXPLICATIVAS; POLÍTICAS CONTÁBEIS; REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS; AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL; AJUSTE A VALOR PRESENTE; INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS;

IFRS - IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS

Apostila - pág. 03Apostila - pág. 03

ROTEIRO

ESTOQUES; PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO; IMOBILIZADO; ATIVO INTANGÍVEL; ARRENDAMENTO MERCANTIL; RECEITAS; ADOÇÃO INICIAL DA NBC TG 1000; CONSIDERAÇÕES FINAIS.



OPÇÕES CONTÁBEIS

IFRS COMPLETO

IFRS PME: pequenas e médias empresas.

A MESMA ESSÊNCIA.A MESMA ESSÊNCIA.

ME e EPP

Entidades sem Finalidade de Lucros


NBC TG 1000

PME: todas as empresas que não têm obrigação pública de prestação de contas.

Em vigor a partir de: 01/01/2010. Base Legal: Resolução 1255/2009 - NBC TG 1000

APLICÁVEL

Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Em vigor a partir de: 01/01/2012. Base Legal: Resolução 1418/2012 - ITG 1000


Entidades sem Finalidade de Lucros. Em vigor a partir de: 01/01/2012. Base Legal: Resolução 1409/2012 - ITG 2002


Ações BolsaAções Bolsa

Bancos deBancos deInvestimentoInvestimento

FundoFundoMútuoMútuo

PrevidênciaPrevidênciaPrivadaPrivada

SociedadeSociedadeGrande PorteGrande Porte

Cia deCia deSegurosSeguros

CooperativasCooperativasde Créditode Crédito

BancosBancos

PME’sPME’s


PMEPME

Receita Bruta Até Receita Bruta Até R$ 300.000.000,00R$ 300.000.000,00

S.A. – Capital Fechado e S.A. – Capital Fechado e demais tipos societáriosdemais tipos societários

Ativos Totais Até Ativos Totais Até R$ 240.000.000,00R$ 240.000.000,00


Compreen-Compreen-sibilidadesibilidade

Essência sobreEssência sobrea Formaa FormaRelevânciaRelevância

MaterialidadeMaterialidade

IntegralidadeIntegralidade

TempestividadeTempestividade Equilíbrio entreEquilíbrio entreCusto e benefícioCusto e benefício

Comparabi-Comparabi-lidadelidade

PrudênciaPrudência

ConfiabilidadeConfiabilidade

InformaçãoInformaçãoContábilContábil


DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIASOBRIGATÓRIAS

Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado; Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Notas Explicativas.



ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO PATRIMONIALPATRIMONIAL

ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO

Passivo circulantePassivo não circulantePATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital SocialReservas de CapitalAjuste de Avaliação PatrimonialReservas de LucrosAções em TesourariaLucros e Prejuízos Acumulados

Ativo circulanteAtivo não circulante Realizável a longo prazo Investimento Imobilizado Intangível



BALANÇO PATRIMONIAL

2012 2011 ATIVO 2.765.311,21

2.366.905,94 CIRCULANTE (5.1) 2.179.301,92 2.057.481,00

DISPONIBILIDADES 11.754,16 21.962,42 CAIXA 10.546,98 7.877,09 BANCOS CONTAS CORRENTES 0,00 12.878,15 C. E. F. 0,00 10.903,47 BANCO DO BRASIL S/A 0,00 1.974,68

APLICAÇÕES DE LIQ. IM. 1.207,18 1.207,18 C. E. F. 1.207,18 1.207,18



DR – Demonstração do ResultadoDR – Demonstração do Resultado

Op

. C

on

tin

uad

as

Op

. C

on

tin

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Op

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p.

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tin

uad

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Receita de vendas e Serviços(-) Deduções de vendasReceita líquida de vendas(-) Custo das Mercadorias/Serviços VendidosLucro BrutoDespesas/Receitas Operacionais(-) Despesas com vendas(-) Despesas administrativas(-) Despesas tributárias(-) Despesas Gerais(+ -) Receitas e Despesas com investimentos em outras sociedades(+) Outras Receitas OperacionaisResultado antes do resultado financeiro líquido(+ -) Receitas e Despesas FinanceirasResultado antes dos tributos sobre o lucro(-) Provisão para CSLL e IRPJResultado líquido das OPERAÇÕES CONTINUADAS(+) Venda do ativo não circulante(-) Custo do ativo não circulante vendido(+) Resultado do ajuste a valor justoResultado das operações descontinuadas(-) Provisão para CSLL e IRPJ- Operações descontinuadasResultado líquido das OPERAÇÕES DESCONTINUADASResultado líquido do exercício



2012 2011

RECEITA LIQUIDA DE VENDAS 860.773,00 1.139.223,72

RECEITA COM VENDAS E SERVIÇOS 860.773,00 1.139.223,72 VENDAS DE MERCADORIAS 212.407,38 189.968,03 PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 648.365,62 949.255,69 CUSTO DAS MERCADORIAS/SERVIÇOS (83.415,60) (149.712,97)

CUSTO DOS SERVIÇOS (2.012,00) 0,00CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (81.403,60) (149.712,97)

DR – Demonstração do ResultadoDR – Demonstração do Resultado



DRA – Demonstração do DRA – Demonstração do Resultado AbrangenteResultado Abrangente

1. Inicia com Resultado do Período (DR);

2. Demonstra as transações do PL que não passaram pelo resultado. (exceto as com sócios ou acionistas).



2012 2011

Resultado Líquido do Período 83.900,00 81.680,00

(+-) Resultados Abangentes 1.000,00 1.200,00

Resultado Abrangente do Período 84.900,00 82.880,00

DRA – Demonstração do Resultado DRA – Demonstração do Resultado AbrangenteAbrangente



DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPLDO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL

Apresenta as receitas e despesas que foram reconhecidas diretamente dentro do patrimônio líquido;

Efeitos das mudanças nas práticas contábeis; Correções de erros reconhecidos no período; Valores investidos pelos proprietários; e Dividendos e outras distribuições.



EVENTOSCAPITAL SOCIAL

RESERVAS DE

CAPITAL

AJUSTE DE AV.

PATRIMONIAL

LUCROS ACUMULADOS

TOTAIS

Saldos em 31.12.2010 23.000.000 56.456 -53.961 - 23.002.495

Aumento de Capital por Incorporação de Ações 1.368.183 - - - 1.368.183

Aumento de Capital com Reservas 131.817 - - - 131.817

Aumento de Capital com Reservas – Bonif. de ações 2.000.000 - - - 2.000.000

Ajustes de Avaliação Patrimonial - - 61.882 - 61.882

Lucro Líquido - - - 8.012.282 8.012.282

Destinações: - Reservas - - - -5.294.200 -5.294.200

- Juros sobre o Capital Próprio Pagos - - - -2.133.269 -2.133.269

- Dividendos Pagos - - - -584.813 -584.813

Saldos em 31.12.2011 26.500.000 56.456 7.921 - 26.564.377

Aumento de Capital com Reservas 2.000.000 - - - 2.000.000

Aumento de Capital por subscrição de ações 1.500.000 - - - 1.500.000

Ajustes de Avaliação Patrimonial - - 164.373 - 164.373

Lucro Líquido - - - 10.021.673 10.021.673

Destinações: - Reservas - - - -6.652.930 -6.652.930

- Juros sobre o Capital Próprio Pagos e/ou Provisionados

- - - -2.464.538 -2.464.538

- Dividendos Pagos e/ou Provisionados - - - -904.205 -904.205

Saldos em 31.12.2012 30.000.000 56.456 172.294 - 30.228.750

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPLDEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL



DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPAPREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA

Alterações nos lucros ou prejuízos acumulados.

Substitui:(NBC TG 1000, 3.18)

Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido Desde que as únicas alterações no PL sejam oriundas

do resultado, do pagamento de dividendos ou distribuição de lucros, correção de erros de períodos anteriores e de mudanças de políticas contábeis.



DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPAACUMULADOS - DLPA

2012 2011

Saldo inicial de lucros acumulados 718.801,67 791.335,94

Ajustes de exercícios anteriores

Saldo ajustado 718.801,67 791.335,94

Prejuízo líquido do exercício -221.970,94 -72.534,27

Destinação do lucro - 45.000,00

Lucros distribuídos - 45.000,00

Saldo final de lucros acumulados 451.830,73

718.801,67



DFC – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXADFC – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

ATIVIDADES OPERACIONAISATIVIDADES OPERACIONAIS

ATIVIDADES DE INVESTIMENTOATIVIDADES DE INVESTIMENTO

ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXACAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA

DIRETODIRETO INDIRETOINDIRETO



DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DECAIXA – DFC

Método DiretoATIVIDADES OPERACIONAIS 2012 2011

Recebimento de clientes 220.000 Recebimento de juros 500Duplicatas descontadasPagamentos: - a fornecedores de mercadorias (100.000) (22.000) - a aluguel (3.000) (3.000) - de salários (15.000) (10.000) - de juros (800) - Pis (495) - Cofins (2.280) - ICMS (5.400) - IPI (3.000) - IR e CSLL (2.010)Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 88.815 (35.300)ATIVIDADES DE INVESTIMENTOPagamento pela compra de Imobilizado (20.000)Pagamento pela compra de Investimento (5.000) Pagamento pela compra de intangível (5.000)Caixa líquido consumido nas atividades de investimento (20.000) (10.000)ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOAumento de capital 50.000Distribuição de LucrosCaixa líquido gerado nas atividades de financiamento (50.000) 50.000AUMENTO LÍQUIDO NO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA 18.815 4.700SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTE DE CAIXA ANTERIOR 4.700 0SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTE DE CAIXA ATUAL 23.515 4.700

(20.000)

(20.000)

(50.000)(50.000)

18.815

4.700

23.515

Apostila – pág. 22 Apostila – pág. 22

220.000

(100.000)(3.000)

(15.000)

(495)(2.280)(5.400)(3.000)(2.010)88.815

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOSDE CAIXA – DFCMétodo Indireto

ATIVIDADES OPERACIONAIS 2012 2011

Lucro líquido 49.660 6.365 + depreciação/amortização/exaustão 1.000 2.500 + resultado da equivalência patrimonial 500Lucro ajustado 51.160 8.865 Aumento em clientes (55.000) Aumento em PECLD 500 200 Aumento em estoques (12.750) (2.550) Aumento em Fornecedores 10.000 Aumento em ICMS a pagar 12.600 5.400 Aumento em IPI a pagar 7.000 3.000 Aumento em IR e CSLL a pagar 13.830 2.010 Aumento em COFINS a pagar 5.320 2.280 Aumento em PIS a pagar 1.155 495Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 88.815

(35.300)ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Pagamento pela compra de imobilizado (20.000) Pagamento pela compra de softwares (5.000) Pagamento pela compra de Investimentos (5.000)Caixa líquido consumido nas atividades de investimento (20.000) (10.000)ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de Capital 50.000 Distribuição de lucros (50.000)Caixa líquido gerado pelas atividades de financiamento (50.000) 50.000Aumento líquido nas disponibilidades 18.815 4.700Saldo de caixa + equivalente de caixa anterior 4.700 0,00Saldo de caixa + equivalente de caixa atual 23.515 4.700

(20.000)

(20.000)

(50.000)(50.000)

18.8154.700

23.515

Apostila – pág. 23Apostila – pág. 23

49.6601.000

50051.160

500(12.750)

10.00012.600

7.00013.830

5.3201.155

88.815

NOTAS EXPLICATIVASNOTAS EXPLICATIVAS

São informações complementares as demonstrações contábeis e que visam auxiliar o usuário das informações contábeis no sentido de facilitar o entendimento e a tomada de decisão.

É preciso que cada nota faça referência a qual item da demonstração se refere.



NOTAS EXPLICATIVASNOTAS EXPLICATIVAS

31/12/12ATIVOCirculante 70.809

Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5) 70.809

NOTAS EXPLICATIVAS

1.

2.

3.

4.

5. Caixa e equivalentes a caixa e aplicações financeiras

31/12/12

Bancos conta movimento 5.750

CDB – Certificado de Depósito Bancário, vencimento em 05/2012, pós fixado. 65.059

70.809




1. CONTEXTO OPERACIONAL1. CONTEXTO OPERACIONALSUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITÓRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o número 00.000.000/0001-00, constituída em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional com apuração mensal, com ramo de atividade comércio de materiais para escritório, suprimentos, manutenção e locação de máquinas e copiadoras, duplicadoras; serviços de reprografia, heliografia, plotagem e fotocópias com ou sem operador, sistema de impressão, encadernação, plastificação e recarga de toner/revelador. Com sede no município de Pinhais/PR, na Rua Brasholanda, nº 63 - Centro.

2. POLÍTICA ADOTADA2. POLÍTICA ADOTADAAs demonstrações contábeis encerradas em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011 (comparativas), aqui compreendidos: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contábeis e dos preceitos da Legislação Comercial, Lei n. 10.406/2002 e demais legislações aplicáveis e aos Princípios Contábeis.O resultado é apurado de acordo com o regime de competência, que estabelece que as receitas e despesas devem ser incluídas na apuração dos resultados dos períodos em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.As receitas e despesas de natureza financeira são contabilizadas pelo critério “pro-rata” dia e calculadas com base no método exponencial, exceto aquelas relativas aos títulos descontados ou ainda as relacionadas às operações com o exterior, que são calculadas com base no método linear.As principais práticas contábeis na elaboração das demonstrações contábeis levam em conta as características qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000: Compreensibilidade, Competência, Relevância, Materialidade, Confiabilidade, Primazia da Essência sobre a Forma, Prudência, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade, estando assim alinhadas com normas internacionais de contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB) adequadas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.


Apostila - pág. 26a 27Apostila - pág. 26a 27

3. 3. MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃOMOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃO As demonstrações contábeis estão apresentadas em REAIS, que é a moeda funcional da empresa. Assim os ativos, os passivos e os resultados apresentados nas demonstrações contábeis mesmo quando contratados em moeda estrangeira são ajustados às diretrizes contábeis vigentes no Brasil e convertidos para Reais, de acordo com as taxas de câmbio da moeda local. Os eventuais ganhos e perdas resultantes do processo de conversão são transferidos para o resultado do período atendendo ao regime de competência.

4. 4. TESTE DE RECUPERABILIDADE PARA ATIVOS TESTE DE RECUPERABILIDADE PARA ATIVOS (IMPAIRMENT)(IMPAIRMENT) Atendendo ao conteúdo da NBC TG 1000, editada pelo Conselho Federal de Contabilidade através da Resolução 1255/2009, a administração da empresa, fez a análise sobre a recuperabilidade dos ativos submetidos a tal resolução levando em conta os principais indicadores de desvalorização, tais como: uma redução sensível, além do esperado, no valor de mercado do ativo; o valor contábil do ativo líquido é maior que o valor justo estimado; obsolescência ou dano físico de ativo; mudanças significativas que afetam o ativo; informações internas (empresa) que espelhem desempenho econômico pior que o esperado. Após está análise à administração chegou à conclusão de que todos os ativos se encontram a valor recuperável através da Venda ou do Uso, dispensando assim a realização dos testes efetivos de Impairment uma vez que não existia indicação relevante de não recuperabilidade.

5. 5. AJUSTE A VALOR PRESENTE AJUSTE A VALOR PRESENTE O Ajuste a Valor Presente que tem por objetivo demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa, o qual se encontra determinado para as operações de longo prazo, tanto para os ativos e quanto para os passivos, foi realizado no reconhecimento inicial de cada operação de longo prazo em base exponencial pro rata, registrado em conta retificadora para que os ativos e passivos reflitam a realidade. Os juros foram sendo reconhecidos como receitas ou despesas com o transcorrer do tempo como receitas ou despesas financeiras na Demonstração do Resultado do Exercício através do método da taxa efetiva de juros.

6. 6. DECLARAÇÃO DE CONFORMIDADE DECLARAÇÃO DE CONFORMIDADE A empresa declara expressamente que a elaboração e a apresentação das demonstrações contábeis estão em conformidade com o NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas, expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade através da Resolução 1.255/2009. A administração da empresa também procedeu ao exame conceitual e concluiu que a empresa não possui prestação pública de contas e assim encontra-se apta a exercer a faculdade pela aplicação do previsto na Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.


Apostila - pág. 27 a 28Apostila - pág. 27 a 28

7. 7. PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTESPROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTESAs provisões quando constituídas encontram-se fortemente alicerçadas nas opiniões dos assessores jurídicos ou advogados, levando em conta a natureza das ações, a similaridade com processos anteriores, a complexidade e o posicionamento de Tribunais. Assim, a administração considera que tais provisões são suficientes para atender as perdas decorrentes dos respectivos processos. Mesmo que algum passivo esteja sendo discutido judicialmente, tal obrigação, é mantida até o ganho definitivo quando não couberem mais recursos ou quando da sua prescrição.

8. 8. DETERMINAÇÃO DO RESULTADO DETERMINAÇÃO DO RESULTADO O resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011 (comparativamente) e está em obediência ao regime de competência. As Demonstrações Contábeis foram elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislação societária, conforme a Lei n. 10.406/2002 e demais legislações aplicáveis, os pronunciamentos técnicos, orientações e interpretações emitidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), pelas normas brasileiras de contabilidade expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000.

9. 9. ATIVOS CIRCULANTES ATIVOS CIRCULANTES A classificação das contas é realizada com base no que determinada o Pronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera realizar o ativo, ou pretender vendê-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociação; c) espera realizar o ativo no período de até doze meses da data das demonstrações contábeis; ou o ativo for caixa ou equivalente de caixa. (NBC TG 1000, item 4.5).

10. ESTOQUES10. ESTOQUESOs estoques são avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histórico, onde que todos os gastos necessários até o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como custos, exceto os tributos recuperáveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes são deduzidos do custo de aquisição. Os juros incorridos pela aquisição dos estoques são considerados como despesas financeiras e, portanto não são incluídos nos custos de aquisição.Ao final do período foi realizada a análise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com a experiência da administração da sociedade foram considerados recuperáveis pela venda, menos despesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e estão assim representados:Mercadorias para Revenda R$ 0,00Produtos para comercialização R$ 0,00.


Apostila - pág. 27a 29Apostila - pág. 27a 29

11. 11. ATIVOS NÃO CIRCULANTESATIVOS NÃO CIRCULANTESA classificação das contas é realizada com base no que determinada o Pronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como não circulantes todos aqueles fatos contábeis que não se classificam como sendo circulantes. Os itens classificados neste grupo foram avaliados pela administração quanto a sua recuperabilidade e foram considerados que estão registrados pelos valores recuperáveis pela venda ou pelo uso.

12. IMOBILIZADO12. IMOBILIZADOAvaliado inicialmente ao custo histórico, sendo considerados como custo todos os valores necessários para que o imobilizado estivesse à disposição da administração. As alíquotas de depreciação estão fundamentadas no tempo de utilização dos referidos bens e considerando o valor residual para fins de cálculo dentro do método linear, tudo em conformidade com a Resolução 1255/2009 que instituiu o Pronunciamento Técnico PME – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.

13. INTANGÍVEL13. INTANGÍVELOs intangíveis estão registrados no reconhecimento inicial ao custo histórico, sendo alocados a tal custo todos os gastos incorridos até o momento em que estiver disponível para ser utilizado. Os eventuais intangíveis produzidos internamente foram considerados integralmente como despesa do período, conforme determina o NBC TG 1000. A amortização foi realizada de acordo com a vida útil estimada, porém na impossibilidade de estimar tal vida útil à mesma foi considerada como sendo de dez anos.

14. PASSIVO CIRCULANTE14. PASSIVO CIRCULANTE A classificação das contas é realizada com base no que determinada o Pronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociação; c) o passivo for exigível no período de até dozes meses após a data das demonstrações contábeis; ou a entidade não tiver direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data de divulgação. (NBC TG 1000, item 4.7).



DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÃODEMONSTRAÇÃO

CONTÁBILCONTÁBILPEQUENAS PEQUENAS E MÉDIASE MÉDIAS

DEMAIS DEMAIS EMPRESASEMPRESAS

Balanço Patrimonial ou Posi-ção Patrimonial e Financeira

Demonstração do ResultadoDRDemonstração do Resultado Abrangente – DRA

Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC

Demonstração das Muta-ções do Patrimônio Líquido – DMPL

Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados–DLPA

Obrigatório Obrigatório

Obrigatório Obrigatório

ObrigatóriaPode ser

substituída pela DLPA ou DMPL

Obrigatória

Pode ser substituída pela DLPA

Obrigatória

Substituída pela DMPL

Opção para substituir DRA

e DMPL

Obrigatória

Demonstração do Valor Adicionado - DVA

Notas Explicativas

Facultativa

Obrigatórias

Obrigatória

Obrigatórias

SEM FINALIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROSDE LUCROS

Obrigatório

Não exigida

Obrigatória

Obrigatória

Não exigida

Não exigida

Obrigatórias

Obrigatório


ME E EPPME E EPP

Obrigatório

Obrigatório

Não exigida

Incentivada

Incentivada

Não exigida

Não exigida

Obrigatórias

LIVRO DIÁRIO Termo de Abertura; Lançamentos Contábeis; Balanço Patrimonial 2012 e 2011; DRE 2012 e 2011; DRA 2012 e 2011; (Quando obrigatória) DMPL 2012 e 2011; (Quando obrigatória) DLPA 2012 e 2011; (Se for opção) DFC 2012 e 2011; Plano de Contas; Notas Explicativas; Termo de encerramento.


POLÍTICAS CONTÁBEISPOLÍTICAS CONTÁBEIS

Exigências e orientações de Pronunciamento

contábil;

Critérios de reconhecimento, e

de mensuração;

Princípios contábeis.



REDUÇÃO AO VALOR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOSRECUPERÁVEL DE ATIVOS


Ativo circulante

Ativo não circulante

Realizável a longo prazo

Investimento

Imobilizado

Intangível



INDICADORES DE DESVALORIZAÇÃOINDICADORES DE DESVALORIZAÇÃO

Redução sensível, além do esperado, no valor de mercado do ativo;

O valor contábil do ativo líquido é maior que o valor justo estimado;

Obsolescência ou dano físico de ativo; Mudanças significativas que afetam o ativo; Informações internas (entidade) que

espelhem desempenho econômico pior que o esperado.

IFRS - CONTABILIDADEIFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS


R$ 80.000,00R$ 80.000,00

VENDAVENDA R R$ 100.000,00$ 100.000,00

Despesa Venda R$ (5.000,00)Despesa Venda R$ (5.000,00)

Tributos Tributos R$ (10.000,00)R$ (10.000,00)

Venda Líquida Venda Líquida R$ R$ 85.000,0085.000,00

USOUSO20132013 20142014

25.00025.000

20152015

20.00020.000

20162016

15.00015.000

20172017

10.00010.000

20182018

5.0005.000

22.18622.186

15.75115.751

10.48310.483

6.2026.202

2.7522.752

57.37457.374

Impairm

ent

Impairm

ent

ImpairmentImpairment


CASO PRÁTICO DE TESTE DE CASO PRÁTICO DE TESTE DE RECUPERABILIDADE - RECUPERABILIDADE - IMPAIRMENTIMPAIRMENT

Máquina “X” Reconhecimento inicial.............R$ 30.000,00; Depreciação acumulada.......... R$ 10.000,00; Valor contábil......................... R$ 20.000,00. A entidade percebeu que o valor de mercado

deste ativo diminuiu consideravelmente e assim irá fazer o teste de impairment.



LAUDO DE AVALIAÇÃO DE LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE – RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENTIMPAIRMENT

IMPAIRMENTIMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA PELO VALOR DE VENDA

Valor de venda do ativoValor de venda do ativo

Despesas de vendaDespesas de venda

Valor líquido de venda do ativoValor líquido de venda do ativo

15.000,0015.000,00

(1.000,00)(1.000,00)

14.000,0014.000,00



LAUDO DE AVALIAÇÃO DE LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE – RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENTIMPAIRMENT

IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS

Períodos futuros Fluxos Caixa estimado Valor presente

X1

X2

X4

X3

TotalTotal

X5

7.500,00

4.000,00

900,00

2.700,00

1.200,00

13.080,3113.080,31

510,68

762,62

1.921,80

3.188,78

6.696,43



AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O LAUDO DE MAIOR VALOR.LAUDO DE MAIOR VALOR.

CONTABILIZAÇÃOCONTABILIZAÇÃO

Valor máximo recuperável

Valor contábil do ativo

Perda por desvalorização

D = Perda por desvalorização (Resultado)

C = Perdas estimadas por valor não recuperável (Redutora do ativo)

20.000,00

14.000,00

6.000,006.000,00

6.000,00

6.000,00



BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL

Imobilizado 14.000

ATIVO

Máquinas e Equipamentos 30.000

Depreciação Acumulada (10.000)

Perdas estimadas p/ desv. (6.000)

PASSIVO


AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL PATRIMONIAL


PATRIMÔNIO LÍQUIDO

ATIVO

Ajuste de Avaliação Patrimonial

PASSIVO



AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL PATRIMONIAL

É uma forma de correção dos valores de ativos e passivos ao valor justo. Esta correção busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa.

Não pode ser confundido com reserva uma vez que não passa pelo resultado e também não pode ser tratado como reavaliação uma vez que não possui relação com o mercado e sim com o valor justo.



SERÃO AVALIADOS AO VALOR JUSTO SERÃO AVALIADOS AO VALOR JUSTO E RECONHECIDOS NA CONTA AJUSTE E RECONHECIDOS NA CONTA AJUSTE

DA AVALIAÇÃO PATRIMONIALDA AVALIAÇÃO PATRIMONIAL

a) Instrumentos financeiros destinados a venda futura, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo;

b) Passivos financeiros que atendam as classificações do mercado;

c) Ativos e passivos resultantes de reorganização societária – Fusão, Cisão e Incorporação;

d) Variações cambiais de investimentos no exterior.



EXEMPLOSEXEMPLOS

Investimento em instrumentos financeiros o valor de R$ 1.000.000,00 valor pago a vista.

Contabilização:

ATIVO

NÃO CIRCULANTE

D – Investimentos Temporários (RLP).....1.000.000,00

ATIVO

CIRCULANTE

C – Banco ................................................1.000.000,00



EXEMPLOSEXEMPLOS

Na publicação: valor justo de R$ 1.200.000,00.

Contabilização:ATIVO

D – Investimentos Temporários......... 200.000,00

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

C – Ajuste da Avaliação Patrimonial...200.000,00



EXEMPLOSEXEMPLOS

No resgate valor de R$ 1.200.000,00.

Contabilização:

ATIVO

CIRCULANTE

D – Banco................................... 1.200.000,00

C – Investimentos Temporários...1.200.000,00



EXEMPLOSEXEMPLOS

Reconhecer os valores de Ajuste de Avaliação Patrimonial.

Contabilização:PATRIMÔNIO LÍQUIDO

D – Ajuste da Avaliação Patrimonial............200.000,00

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO

C – Receitas Financeiras.............................200.000,00.



AJUSTE A VALOR PRESENTE AJUSTE A VALOR PRESENTE

O Ajuste a Valor Presente tem por objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro.



AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE

“Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem, ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado quando o valor do dinheiro no tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em suas datas originais.” (NBC TG 12, item 21)




NBC TG 12 e a Lei n. 11.638/2007 estabelecem o desconto a valor presente para contas a receber e a pagar de longo prazo e em alguns casos para as contas de curto prazo.

Até 90 diasAté 90 dias

Curto prazoCurto prazo

Acima de 90 diasAcima de 90 dias

Longo prazoLongo prazo



20132013 20142014

20.00020.000

20152015

20.00020.000

20162016

20.00020.000

20172017

20.00020.000

20182018

20.00020.000

17.74817.748

15.75115.751

13.97813.978

12.40512.405

11.00811.008

70.89070.890

VENDA A PRAZO R$ 100.000VENDA A PRAZO R$ 100.000

AJUSTE A AJUSTE A VALOR VALOR

PRESENTEPRESENTE

VENDA VENDA LÍQUIDALÍQUIDA JUROSJUROS 29.11029.110


1% a.m.

1% a.m.

1% a.m.

1% a.m.

1% a.m.


Duplicatas a Receber 100.000Duplicatas a Receber 100.000

Juros a Realizar (29.110)Juros a Realizar (29.110)




Não se aplica: Contratos de mútuo realizados entre partes

relacionadas; Contrato onde não fica claro o prazo de vencimento; Quando não se possui a taxa, e também não é

possível mensurá-la.



INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS

Instrumento financeiro é um contrato que gera um ativo financeiro para a entidade, e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.




Exemplos de instrumentos financeiros: Caixa; Depósitos à vista; Títulos, duplicatas, letras negociáveis, títulos

a receber; Empréstimos a receber e a pagar; Títulos da dívida; Investimentos em ações.



RECONHECIMENTO INICIAL:RECONHECIMENTO INICIAL:

TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO

FORMA DE AVALIAÇÃO

Vendas a crédito curto prazo.

Vendas parceladas sem juros.

Valor a vista, ou da nota fiscal.

Valor presente.

Vendas parceladas com juros. Valor presente.

Empréstimos e financiamentos. Valor presente.

Fornecedores a curto prazo. Valor da nota fiscal.



nn PAGTOPAGTO JUROSJUROS AMORTIZAÇÃAMORTIZAÇÃOO

SALDO SALDO DEVEDORDEVEDOR

1 862,00 431,73 430,27 5.569,73

2 862,00 400,77 461,23 5.108,50

3 862,00 367,58 494,42 4.614,08

4 862,00 332,00 530,00 4.084,08

5 862,00 293,87 568,13 3.515,95

6 862,00 252,99 609,01 2.906,94

7 862,00 209,17 652,83 2.254,11

8 862,00 162,19 699,81 1.554,30

9 862,00 111,84 750,16 804,14

10 862,00 57,86 804,14 0,00

EMPRÉSTIMO R$ 6.000,00 EMPRÉSTIMO R$ 6.000,00 TAXA DE JUROS 1% a.m.TAXA DE JUROS 1% a.m.



No final de cada período é preciso que a entidade avalie o valor recuperável dos ativos: havendo divergências os valores precisam ser reconhecidos imediatamente no resultado.



DUPLICATAS DESCONTADAS

Quando o Banco assume o risco:D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00

D = Despesas com Juros (DR)……………................……. R$ 2.000,00

C = Duplicatas a Receber (AC)…..……..................…….... R$ 20.000,00

Quando o Banco não assume o risco:D = Bancos C/C (AC)………………………..………………..R$

18.000,00

D = Despesa com Juros (DR)…………....................…..….R$ 2.000,00

C = Desconto de Duplicatas (PC)…………....................….R$ 20.000,00


Apostila - pág. 47 e 48Apostila - pág. 47 e 48

ESTOQUESESTOQUES

Ativos mantidos para venda no curso normal dos negócios, no processo de produção para venda ou na forma de materiais ou suprimentos para serem utilizados no processo de industrialização ou na prestação de serviços.



ESTOQUESESTOQUES

Mensuração Menor valor entre: custo e o preço de

venda estimado diminuídos dos custos para completar a produção e despesas de venda.



CUSTOS DOS ESTOQUESCUSTOS DOS ESTOQUES

Transporte

Mão-de-Obra

Tributos não Recuperáveis

Outros

Matéria-Prima



ESTOQUESESTOQUES

Não integram o custo dos estoques: Quantidade anormal de material; Horas Extras; (Quantidade Anormal)

Despesas com vendas; Despesas Financeiras.



ESTOQUES – COMPRA PARCELADA

D = Estoques (AC)………................…………..R$ 20.000,00

D = Juros a Transcorrer (conta redutora PC)..R$ 2.000,00

C = Fornecedor (PC)…………………………...R$ 22.000,00


Ativo 20.000,00 Passivo 20.000,00

Circulante Circulante

Estoques 20.000,00 Fornecedor 22.000,00

Juros a Transcorrer (2.000,00)



*** Exceto: Ativo Qualificável ou Elegível ***

PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOPROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO

Terrenos, edificações ou outras participações imobiliárias que o investidor possui como forma de investimento buscando retorno através da valorização imobiliária ou ainda para aluguéis.



PROPRIEDADE PARA PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOINVESTIMENTO

O reconhecimento inicial será realizado através do custo, que abrange o preço de compra e demais custos diretos como: corretagens, tributos e outros.



PROPRIEDADE PARA PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOINVESTIMENTO

Subsequente avaliar pelo valor justo por meio do resultado, quando isto não for possível o investimento deve ser contabilizado como imobilizado e ser tratado como tal.

Quando tiver ganho ficar atento para provisão de tributos diferidos.



IMOBILIZADOIMOBILIZADO São ativos tangíveis que a entidade mantém

para uso na produção, ou fornecimento de bens ou serviços para aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que espera que sejam utilizados durante mais de um período.



IMOBILIZADOIMOBILIZADO



Reconhecimento: a) Quando for provável que algum

benefício econômico futuro flua para entidade e o custo ou valor possa ser medido em bases confiáveis.

b) Quando a entidade assume os RISCOS, BENEFÍCIOS e o CONTROLE do imobilizado.

VENDE-SEVENDE-SETERRENOTERRENO

O terreno O terreno está está

registradoregistrado..


Terrenos e edificações eles precisam ser contabilizados em separado, mesmo quando adquiridos conjuntamente.



IMOBILIZADOIMOBILIZADO Mensurado inicialmente pelo seu custo:

todos os custos diretos necessários para colocar o bem em condições de uso.

Reposição de peças; Inspeção Regular Importante. Custo atribuído na adoção inicial.




Teste de Impairment: Apenas quando existir uma indicação relevante de

alteração. (PME)



CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃOCÁLCULO DA DEPRECIAÇÃOValor Contábil 20.000,00Máx. Recuperável 16.000,00Novo Valor Contábil 16.000,00

Outras informações no Laudo de Impairment- Vida útil 8 anos- Valor Residual R$ 2.000,00

Cálculo da DepreciaçãoCálculo da Depreciação

16.000,00 2.000,00

1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750

1 3 4 52 76 8

Cálculo do percentual da DepreciaçãoCálculo do percentual da Depreciação

1.750 / 16.000 = 0,10937501.750 / 16.000 = 0,1093750

x 100x 100

10,94% ao ano10,94% ao ano


DEPRECIAÇÃODEPRECIAÇÃO

A diferença no cálculo da depreciação contábil introduzida pela Lei nº 11.638/2007 e Lei nº 11.941/2009, NÃO TERÁ EFEITO para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica, devendo ser considerados para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes antes do IFRS.

O contribuinte deverá efetuar o ajuste dessa diferença no Fcont e no Lalur.

Fonte: Solução de Consulta RFB 184/2012


ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL

Ativo não monetário identificável sem substância física. Identificável quando:

For separável, ou seja, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo;

Proveniente de direitos contratuais ou legais independente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações.




Não são considerados ativos intangíveis: Ágio por expectativa de rentabilidade futura –

Goodwill. (Investimento – BP Individual e no Consolidado é Intangível);

Ativos intangíveis mantidos para venda no curso normal (estoques);

Ativos financeiros; Direitos de exploração de recursos minerais; Pesquisa e Desenvolvimento de produtos.




Mensuração inicial: custo, considerando o preço de compra, tributos não recuperáveis e outros custos diretamente atribuíveis.




“[...] de cada seis dólares, apenas um aparece no balanço, enquanto os outros cinco remanescentes representam ativos intangíveis”. (PACHECO, Vicente. Mensuração e Divulgação do Capital Intelectual nas Demonstrações Contábeis: teoria e empiria. Curitiba: CRC/PR, 2005. p. 18.)

Reconhecimento: quando for provável que benefícios econômicos futuros e o custo ou valor puder ser mensurado de maneira confiável e não resultar de gastos internos.




Mensuração subsequente: custo menos qualquer amortização ou perda por redução ao valor recuperável.




Quando o intangível não possuir vida útil definida contratualmente considera-se que seja de dez anos.



ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTIL

Arrendamento mercantil financeiro: é aquele onde se transferem substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade.



ARRENDAMENTO MERCANTIL ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONALOPERACIONAL

Arrendamento mercantil operacional: é aquele onde não se transferem substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade.



ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTIL - - ARRENDATÁRIOARRENDATÁRIO

Veículo em 36 x R$ 1.000,00 Valor de Mercado R$ 26.000,00

FINANCEIROFINANCEIRO OPERACIONALOPERACIONALContabilização

D= Veículos 26.000

C= Leasing 36.000

D= Juros a transcorrer 10.000


Ativo PassivoImobilizado

Veículos 26.000 Leasing 36.000

Juros a trans. (10.000)

Contabilização

D= Despesa Leasing 1.000

C= Caixa/Leasing a pagar 1.000

NÃO ATIVAR O BEM

NÃO ATIVAR O BEM



RECONHECIMENTO DA RECEITA DE RECONHECIMENTO DA RECEITA DE VENDA EXIGE SIMULTANEAMENTEVENDA EXIGE SIMULTANEAMENTE

Transferência para o comprador dos riscos e benefícios mais significativos do produto;

Não exista mais por parte da entidade vendedora a gestão dos produtos;

O valor da transação é possível de ser mensurado de maneira confiável;

É provável que os benefícios econômicos associados com a transação fluirão para a entidade;



RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS EXIGE SIMULTANEAMENTESERVIÇOS EXIGE SIMULTANEAMENTE

O valor do Serviço pode ser mensurado de maneira confiável;

É provável que benefícios econômicos associados com a transação fluirão para a entidade;

O estágio de execução pode ser mensurado de forma confiável;

Os custos incorridos ligados a transação podem ser mensurados de maneira confiável.



RECONHECIMENTO DA RECEITA RECONHECIMENTO DA RECEITA CONTRATO DE CONSTRUÇÃOCONTRATO DE CONSTRUÇÃO

A medida que a construção for realizada, independente do recebimento.



ROYALTIESROYALTIES

Os royalties são reconhecidos pelo regime de competência de acordo com a substância do acordo comercial.



DIVIDENDOS / JUROSDIVIDENDOS / JUROS

Os dividendos são reconhecidos quando o direito do acionista ou sócio estiver estabelecido.



Os juros são reconhecidos pela entidade usando o método da taxa efetiva de juros.

ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIAL

Balanço de Abertura

20102010 20112011 20122012

Saldo do Balanço de Abertura

01/01/2011

Data de Transição

31/12/2012

Apresenta 1ªs.

DC em IFRS




São procedimentos importantes:

a) Reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos são exigidos;

b) Não reconhecer itens que não são exigidos;

c) Reclassificar itens que assim são exigidos;

d) Aplicar a NBC TG 1000 para todos os ativos e passivos;




e) Os reconhecimentos de ajustes para adequação de anos anteriores devem ser realizados diretamente nos lucros ou prejuízos acumulados;



Imobilizado;

Propriedade para Investimento.

20112011 20122012

CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃO INICIAL

Custo Atribuído

Valor JustoFechamento

1ªs DC em IFRS


Nota: aplicável também na Adoção Inicial para Entidades sem Finalidade de Lucros. (ITG 2002, Item 21)


CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃO INICIAL

ContabilizaçãoContabilizaçãoCusto atribuídoD = Máq. e Equipamentos (ANC)….……….... R$ 50.000,00C = Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)…… R$ 50.000,00

Provisão dos Tributos sobre Ganho de CapitalD = Ajuste de Avaliação Patrimonial …………R$ 7.500,00C = Tributos Diferidos ……………………….…R$ 7.500,00



CUSTO ATRIBUÍDO

ATIVO

ImobilizadoMáquinas e Equipamentos 50.000

PASSIVO

Não CirculanteTributos Diferidos 7.500

PL

Ajuste de Av. Patrimonial 42.500

Depreciação Acumulada 10%D= Despesas com Depreciação. (DR)C= Depreciação Acumulada (Redutora do Ativo) R$ 5.000,00

Baixa Ajuste de Av. Patrimonial 10%D= Ajuste de Avaliação PatrimonialC= Lucros e Prejuízos Acumulados R$ 4.250,00

Baixa do Tributo Diferido 10%D= Tributos DiferidosC= Outras Receitas Operacionais(DR) R$ 750,00


ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIALBALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 (01/01/2011)BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 (01/01/2011)

ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVOBALANÇO BALANÇO ORIGINALORIGINAL

BALANÇO BALANÇO ABERTURAABERTURA

BALANÇO BALANÇO ORIGINALORIGINAL

BALANÇO BALANÇO ABERTURAABERTURA

CIRCULANTE CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTE

TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO

CAIXA

BANCOS

CLIENTES

ESTOQUES

IMÓVEIS

MÁQ. EQUIP.

CONSTRUÇÕES

TERRENOS

FORNECEDORES

SALÁRIOS

TRIBUTOS A REC.

CONTRATO MÚTUO

PATRIMÔNIO LÍQ.

CAPITAL SOCIAL

AJUSTE AV PATRIM

LUCROS ACUMUL

MELHOR ESTIMATIVA 70.000,00

D=LUCROS E PREJUÍZOS AC. 20.000,00

C=TRIBUTOS A REC. 20.000,00

H=AJUSTE NA ADOÇÃO INICIAL

VALOR JUSTO 400.000,00

D=IMÓVEIS 220.000,00

C=AJUSTE AV PAT 220.000,00

H= CUSTO ATRIBUÍDO NA ADOÇÃO INICIAL

TERRENO 100.000,00

CONSTRUÇÃO 300.000,00

100,00 100,00 45.100,00 45.100,00

10.000,0010.000,00

80.000,00 80.000,00

100.000,00100.000,00

10.000,00 10.000,00

70.000,0050.000,00

100.000,00 100.000,00

180.000,00

200.000,00 200.000,00

187.000,00

65.000,0085.000,00

490.100,00 710.100,00

100.000,000,00

300.000,00

120.000,00120.000,00710.100,00490.100,00

IMOBILIZADO TRIB. DIFERIDOS 33.000,00

D= AJUSTE AV. PAT. 33.000,00

C= TRIBUTOS DIFERIDOS 33.000,00

0,00

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