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ICPC_12 Audincia Pblica_39/2009

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

INTERPRETAO TCNICA ICPC 12

Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IFRIC 1

ndice ItemCONTEXTO 1ALCANCE 2QUESTO 3CONSENSO 4 8EXEMPLOS ILUSTRATIVOSFatos comuns EI1

Exemplo 1: Modelo de custo EI2 EI5Exemplo 2: Modelo de reavaliao EI6 EI12Exemplo 3: Transio EI13 EI18

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Contexto

1. Muitas entidades tm obrigaes para desmontar, retirar e restaurar itens doimobilizado. Nesta Interpretao, essas obrigaes so referidas como passivos

por desativao, restaurao e outros passivos similares. De acordo com oPronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado, o custo de um item doimobilizado inclui a estimativa inicial dos custos de desmontagem e retirada doitem e restaurao do local em que est localizado, em cuja obrigao umaentidade incorre, quando o item adquirido ou como consequncia de ter usadoo item durante um perodo especfico para fins que no sejam o de produzirestoques durante esse perodo. O Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises,Passivos e Ativos Contingentes contm requisitos sobre como mensurarpassivos por desativao, restaurao e outros passivos similares. EstaInterpretao fornece orientao sobre como contabilizar o efeito das mudanasna mensurao dos passivos por desativao, restaurao e outros passivossimilares.

Alcance

2. Esta Interpretao se aplica s mudanas na mensurao de qualquer passivopor desativao, restaurao ou outro passivo similar que:

(a) seja reconhecido como parte do custo de um item de imobilizado deacordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado; e

(b) seja reconhecido como um passivo de acordo com o PronunciamentoTcnico CPC 25 Provises, Passivos e Ativos Contingentes.

Por exemplo, um passivo por desativao, restaurao ou outro passivo similarpode existir pela desativao de uma fbrica, reabilitao de danos ambientaisem indstrias extrativas ou remoo do equipamento.

Questo3. Esta Interpretao trata sobre como o efeito dos seguintes eventos que mudam a

mensurao de um passivo por desativao, restaurao ou outro passivo similardeve ser contabilizado para:

(a) mudana no fluxo de sada estimado de recursos que incorporambenefcios econmicos (por exemplo, fluxos de caixa) necessrios paraliquidar a obrigao;

(b) mudana na taxa de desconto corrente baseada em mercado, conformedefinida no item 47 do Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises,

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Passivos e Ativos Contingentes (isso inclui mudanas no valor temporaldo dinheiro e os riscos especficos do passivo); e

(c) aumento que reflete a passagem do tempo (tambm referido como areverso do desconto).

Consenso

4. As mudanas na mensurao de um passivo por desativao, restaurao eoutros passivos similares que resultam das mudanas na poca ou valorestimado do fluxo de sada de recursos que incorporam benefcios econmicosnecessrios para liquidar a obrigao, ou uma mudana na taxa de desconto,sero contabilizadas de acordo com os itens 5 a 7 abaixo.

5. Se o respectivo ativo for medido usando o mtodo de custo:

(a) sujeito ao item (b), as mudanas no passivo sero adicionadasao/deduzidas do custo do respectivo ativo no perodo corrente.

(b) o valor deduzido do custo do ativo no exceder o seu valor contbil. Seuma reduo no passivo exceder o valor contbil do ativo, o excedenteser reconhecido imediatamente no resultado.

(c) se o ajuste resultar em uma adio ao custo de um ativo, a entidadeconsiderar se essa uma indicao de que o novo valor contbil doativo pode no ser plenamente recupervel. Se houver tal indicao, aentidade testar o ativo quanto reduo no valor recupervel estimandoo seu valor recupervel e contabilizar qualquer perda por reduo novalor recupervel, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos.

6. Se o respectivo ativo tiver sido medido usando o mtodo de reavaliao (quandolegalmente possvel):

(a) as mudanas no passivo alteram a reserva de reavaliao anteriormentereconhecida desse ativo, de modo que:

(i) uma reduo no passivo ser (sujeito ao item (b)) reconhecida emoutros resultados abrangentes e aumentar a reserva dereavaliao no patrimnio lquido, mas ser reconhecida noresultado na medida em que reverter uma reduo da reavaliaono ativo que tenha sido previamente reconhecida no resultado;

(ii) um aumento no passivo ser reconhecido no resultado, mas ser

reconhecido em outros resultados abrangentes e reduzir a

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reserva de reavaliao no patrimnio lquido at o limite dequalquer saldo credor existente na reserva em relao a esseativo.

(b) caso uma reduo no passivo exceda o valor contbil que teria sidoreconhecido caso o ativo tivesse sido registrado de acordo com o mtododo custo, o excedente ser reconhecido imediatamente no resultado.

(c) uma mudana no passivo uma indicao de que o ativo pode ter queser reavaliado (se for permitido legalmente) para garantir que o valorcontbil no difira significativamente daquele que seria determinadousando o valor justo no final do perodo de relatrio. Qualquer eventualreavaliao ser levada em considerao na determinao dos valores aserem reconhecidos no resultado ou em outros resultados abrangentes deacordo com o item (a). Se a reavaliao for necessria, todos os ativosdessa classe sero reavaliados.

(d) O Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das DemonstraesContbeis exige a divulgao na demonstrao do resultado abrangentede cada componente de outra receita ou despesa abrangente. Ao cumpriresse requisito, a mudana na reserva de reavaliao resultante de umamudana no passivo ser identificada e divulgada separadamente comotal.

7. O valor deprecivel ajustado do ativo depreciado ao longo de sua vida til.Portanto, uma vez que o respectivo ativo tenha chegado ao fim de sua vida til,todas as mudanas subsequentes no passivo sero reconhecidas no resultado medida que ocorrerem. Isso se aplica tanto no mtodo de custo quanto nomtodo de reavaliao.

8. A reverso peridica do desconto ser reconhecida no resultado como um custode financiamento medida que ocorrer. A capitalizao prevista noPronunciamento Tcnico CPC 20 Custos dos Emprstimos no permitida.

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Exemplos ilustrativos

Estes exemplos acompanham, porm no fazem parte da Interpretao.

Fatos comuns

EI1 Uma entidade possui uma usina de energia nuclear e um respectivo passivo pordesativao. A usina nuclear iniciou as operaes em 1 de janeiro de 2000. Ausina tem uma vida til de 40 anos. Seu custo inicial foi de $ 120.000; issoincluiu um valor para custos de desativao de $ 10.000 que representava $70.400 em fluxos de caixa estimados pagveis em 40 anos descontados a umataxa ajustada de risco de 5 por cento. O exerccio financeiro da entidade encerrado em 31 de dezembro.

Exemplo 1: Modelo de custo

EI2 Em 31 de dezembro de 2009, a usina tem 10 anos de idade. A depreciaoacumulada de $ 30.000 ($ 120.000 x 10/40 anos). Por causa da reverso dodesconto (5 %) ao longo de 10 anos, o passivo por desativao cresceu de $10.000 para $ 16.300.

EI3 Em 31 de dezembro de 2009, a taxa de desconto no se alterou. Entretanto, aentidade estima que, como resultado dos avanos tecnolgicos, o valor presentelquido do passivo por desativao tenha diminudo em $ 8.000.Conseqentemente, a entidade ajusta o passivo por desativao de $ 16.300 para$ 8.300. Nessa data, a entidade realiza o seguinte lanamento para refletir amudana:

$ $D Passivo por desativao 8.000

C Custo do ativo 8.000

EI4 Aps esse ajuste, o valor contbil do ativo de $ 82.000 ($ 120.000 $ 8.000 $ 30.000), que ser depreciado ao longo dos 30 anos restantes da vida do ativo,resultando em uma despesa de depreciao para o prximo exerccio de $ 2.733($ 82.000 30). O custo financeiro da reverso do desconto para o prximoexerccio ser de $ 415 ($ 8.300 x 5 %).

EI5 Se a mudana no passivo tiver resultado de uma mudana na taxa de desconto,em vez de uma mudana nos fluxos de caixa estimados, a contabilizao damudana teria sido a mesma, porm o custo financeiro do prximo exerccioteria refletido a nova taxa de desconto.

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Exemplo 2: Modelo de reavaliao

EI6 A entidade adota o mtodo de reavaliao citado no Pronunciamento TcnicoCPC 27 Ativo Imobilizado, em que a usina reavaliada com regularidadesuficiente de modo que o valor contbil no difira significativamente do valor justo. A poltica da entidade eliminar a depreciao acumulada na data dereavaliao contra o valor contbil bruto do ativo.

EI7 Ao contabilizar ativos reavaliados aos quais correspondem passivos pordesativao, importante compreender a base da avaliao obtida. Por exemplo:

(a) se um ativo for avaliado com base em um fluxo de caixa descontado,

alguns avaliadores podem avaliar o ativo sem deduzir nenhuma proviso para custos de desativao (uma avaliao bruta), enquanto outrospodem avaliar o ativo aps a deduo de uma proviso para custos dedesativao (uma avaliao lquida), pois a entidade que adquire oativo geralmente tambm assumir a obrigao por desativao. Parafins de demonstraes contbeis, a obrigao por desativao reconhecida como um passivo separado, e no deduzida do ativo.Consequentemente, se o ativo for avaliado em base lquida, necessrioajustar a avaliao obtida, adicionando de volta a proviso para opassivo, de modo que o passivo no seja contado duas vezes.1

(b) se um ativo for avaliado com base no custo de reposio depreciado, aavaliao obtida pode no incluir um valor para o componente dedesativao do ativo. Se no incluir, ser necessrio adicionar um valoradequado avaliao para refletir o custo de reposio depreciado dessecomponente.

EI8 Assuma-se que a avaliao de fluxo de caixa descontado com base em mercadode $ 115.000 seja obtida em 31 de dezembro de 2002. Ela inclui uma provisode $ 11.600 para custos de desativao, o que no representa nenhuma alterao estimativa original, aps a reverso do desconto de trs anos. Os valoresincludos no balano patrimonial em 31 de dezembro de 2002 so, portanto:

1 Para exemplos deste princpio,vide Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo no Valor Recupervel de Ativos e Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento .

$ Ativo (1) Depreciao acumulada NadaPassivo por desativao (11.600) Ativos lquidos Lucros acumulados (2) (10.600)Reserva de reavaliao (3) 15.600

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Notas:

(1) Avaliao obtida de $ 115.000 mais custos de desativao de $ 11.600considerada na avaliao, porm reconhecida como um passivo separado = $126.600.

(2) Depreciao de trs anos sobre o custo original $ 120.000 x 3/40 = $ 9.000 maisdesconto acumulado em $ 10.000 $ a 5 % composto = $ 1.600; total $ 10.600.

(3) Valor reavaliado $ 126.600 menos valor contbil lquido anterior de $ 111.000(custo $ 120.000 menos depreciao acumulada de $ 9.000).

EI9 A despesa de depreciao de 2003 , portanto, $ 3.420 ($ 126.600 x 1/37) e ataxa de desconto para 2003 $ 600 (5 % de $ 11.600). Em 31 de dezembro de2003, o passivo por desativao (antes de qualquer ajuste) de $ 12.200 e a taxade desconto no se alterou. Entretanto, nessa data a entidade estima que, comoresultado dos avanos tecnolgicos, o valor presente lquido do passivo pordesativao tenha diminudo em $ 5.000. Consequentemente, a entidade ajusta opassivo por desativao de $ 12.200 para $ 7.200.

EI10 O total desse ajuste lanado em reserva de reavaliao, pois ele no excede ovalor contbil que teria sido reconhecido caso o ativo tivesse sido lanado deacordo com o mtodo do custo. Se isso tivesse ocorrido, o excedente teria sidolanado no resultado de acordo com o pargrafo 6(b). A entidade faz o seguintelanamento para refletir a mudana:

$ $D Passivo por desativao 5.000

C Reserva de reavaliao 5.000

EI11 A entidade decide que uma avaliao total do ativo necessria em 31 dedezembro de 2003, para garantir que o valor contbil no difirasignificativamente do valor justo. Suponha-se que o ativo agora seja avaliadoem $ 107.000, que lquido de uma proviso de $ 7.200 para a obrigao pordesativao reduzida que deve ser reconhecida como um passivo separado. Aavaliao do ativo para fins de demonstraes contbeis, antes de deduzir essaproviso, , portanto, $ 114.200. necessrio o seguinte lanamento adicional:

$ $D Depreciao acumulada (1) 3.420

C Ativo D Reserva de reavaliao (2) 8.980

C Ativo (3) 8.980

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Notas:

(1) Eliminando depreciao acumulada de $ 3.420, de acordo com a polticacontbil da entidade.(2) O dbito feito reserva de reavaliao, pois a reduo que surge na

reavaliao no excede o saldo positivo existente na reserva de reavaliao emrelao ao ativo.

(3) Avaliao anterior (antes da proviso para custos de desativao) de $ 126.600,menos depreciao acumulada de $ 3.420, menos nova avaliao (antes daproviso para custos de desativao)de $ 114.200.

EI12 Aps essa avaliao, os valores includos no balano patrimonial so:

$

Ativo

Depreciao acumulada nada

Passivo por desativao (7.200)

Ativos lquidos 107.00

Lucros acumulados (1) (14.620)

Reserva de reavaliao (2) 11.620

Notas:

(1) $ 10.600 em 31 de dezembro de 2002 mais despesa de depreciao em 2003 de$ 3.420 e taxa de desconto de $ 600 = $ 14.620.

(2) $ 15.600 em 31 de dezembro de 2002, mais $ 5.000 proveniente da reduo dopassivo, menos $ 8.980 de reduo na reavaliao = $ 11.620.

Exemplo 3: Transio

EI13 O exemplo seguinte ilustra a aplicao retrospectiva da Interpretao parapreparadores que j aplicam os Pronunciamentos Tcnicos do CPC ou asNormas Internacionais de Contabilidade. A aplicao retrospectiva exigidapelo Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana nasEstimativa Contbil e Retificao de Erro, quando praticvel. O exemploassume que a entidade:

(a) adotou a IAS 37 em 1 de julho de 2004;

(b) adota a Interpretao em 1 de janeiro de 2010; e

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(c) antes da adoo da Interpretao, reconheceu mudanas nos fluxos decaixa estimados para liquidar os passivos por desativao como receitaou despesa.

EI14 Em 31 de dezembro de 2005, por causa da reverso do desconto (5 %) por umano, o passivo por desativao cresceu de $ 10.000 para $ 10.500. Alm disso,com base em fatos recentes, a entidade estima que o valor presente do passivopor desativao aumentou em $ 1.500 e, conseqentemente, o ajusta de $10.500 para $ 12.000. De acordo com sua poltica ento em vigor, o aumento nopassivo reconhecido em lucro ou prejuzo.

EI15 Em 1 de janeiro de 2010, a entidade faz o seguinte lanamento para refletir aadoo da Interpretao:

$ $D Ativo

C Depreciao acumulada 154C Lucros ou prejuzos acumulados 1.346

EI16 O custo do ativo ajustado para o que teria sido se o aumento no valor estimadode custos de desativao em 31 de dezembro de 2005 tivesse sido capitalizadonessa data. Esse custo adicional seria depreciado ao longo de 39 anos. Portanto,a depreciao acumulada sobre esse valor em 31 de dezembro de 2009 seria $154 ($ 1.500 x 4/39 anos).

EI17 Considerando que, antes de adotar a Interpretao em 1 de janeiro de 2010, aentidade reconheceu mudanas no passivo por desativao no resultado, o ajustelquido de $ 1.346 reconhecido como um crdito aos lucros acumulados deabertura. Esse crdito no precisa ser divulgado nas demonstraes contbeis,por causa da reapresentao descrita abaixo.

EI18 O Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana nasEstimativa Contbil e Retificao de Erro requer que as demonstraes

contbeis comparativas sejam reapresentadas e os ajustes aos lucros acumuladosde abertura no incio do perodo comparativo sejam divulgados. Os lanamentosequivalentes em 1 de janeiro de 2009 so mostrados abaixo. Alm disso, adespesa de depreciao para o exerccio findo em 31 de dezembro de 2009 aumentada em $ 39 em relao ao valor informado anteriormente:

$ $D Ativo

C Depreciao acumulada 115C Lucros ou prejuzos acumulados 1.385

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