8/8/2019 ICPC 05

1/5

ICPC_05

AudPub_32/2009

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

INTERPRETAO TCNICA ICPC 05

Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes Transaes deAes do Grupo e em Tesouraria

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IFRIC 11

Esta Interpretao de aplicao obrigatria

ndice Item

QUESTES 16

CONSENSOAcordos de pagamento baseado em aes que envolvem instrumentospatrimoniais da prpria entidade (item 1)Acordos de pagamento baseado em aes que envolvem instrumentospatrimoniais da controladora

7117

811

EXEMPLO ILUSTRATIVO

8/8/2019 ICPC 05

2/5

ICPC_05

AudPub_32/20092

Questes

1. Esta Interpretao trata de duas questes. A primeira se as seguintes transaesdevem ser contabilizadas como liquidadas com instrumentos patrimoniais ou comoliquidadas em caixa de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC10Pagamento Baseado em Aes:

(a)a entidade concede a seus empregados direitos a instrumentos patrimoniais daentidade (por exemplo, opes de compra de aes) e escolhe ou obrigada acomprar instrumentos patrimoniais (ou seja, aes em tesouraria) de outraparte, para cumprir suas obrigaes perante seus empregados; e

(b)os empregados da entidade recebem direitos a instrumentos patrimoniais da

entidade (por exemplo, opes de compra de aes) da prpria entidade ouseus acionistas, e os acionistas da entidade fornecem os instrumentospatrimoniais necessrios.

2. A segunda questo diz respeito aos acordos de pagamento baseado em aes queenvolvem duas ou mais entidades dentro do mesmo grupo. Por exemplo, osempregados de uma controlada recebem direitos a instrumentos patrimoniais desua controladora como contrapartida pelos servios prestados controlada. O item3 do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes afirmaque:

Para atender aos propsitos do presente Pronunciamento, as transferncias deinstrumentos patrimoniais de uma entidade pelos seus acionistas para as partes queforneceram produtos ou servios entidade (incluindo empregados) so transaesde pagamento baseadas em aes, a menos que a transferncia tenha o objetivoclaramente distinto do pagamento por produtos e servios fornecidos para aentidade. Essa disposio tambm se aplica transferncia de instrumentos patrimoniais da controladora da entidade ou de outra entidade sob controlecomum, para as partes que forneceram produtos ou servios entidade. [nfaseacrescentada]

Entretanto, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aesno fornece orientao sobre como contabilizar essas transaes nas

demonstraes contbeis individuais ou separadas de cada entidade do grupo.

3. Portanto, a segunda questo trata dos seguintes acordos de pagamento baseado emaes:

(a)uma controladora concede direitos a seus instrumentos patrimoniaisdiretamente aos empregados de sua controlada: a controladora (no acontrolada) tem a obrigao de fornecer aos empregados da controlada os

8/8/2019 ICPC 05

3/5

ICPC_05

AudPub_32/20093

instrumentos patrimoniais necessrios; e

(b)uma controlada tem a obrigao de conceder direitos a instrumentos

patrimoniais de sua controladora aos seus empregados: a controlada tem aobrigao de fornecer aos seus empregados os instrumentos patrimoniaisnecessrios.

4. Esta Interpretao trata sobre como os acordos de pagamento baseado em aesdefinidos no item 3 devem ser contabilizados nas demonstraes contbeis dacontrolada que recebe servios dos empregados.

5. Pode haver um acordo entre uma controladora e sua controlada que exija que acontrolada pague controladora pelo fornecimento dos instrumentos patrimoniaisaos empregados. Esta Interpretao no trata sobre como contabilizar tal acordo depagamento intragrupo.

6. Embora esta Interpretao esteja concentrada em transaes com empregados, elatambm se aplica a transaes similares de pagamento baseado em aes comfornecedores de bens ou servios que no sejam empregados.

Consenso

Acordos de pagamento baseado em aes que envolvem instrumentos patrimoniaisda prpria entidade (item 1)

7. As transaes de pagamento baseado em aes em que a entidade recebe servioscomo contrapartida por seus instrumentos patrimoniais so contabilizadas comoliquidadas com ttulos patrimoniais. Isso se aplica independentemente do fato de aentidade escolher ou ser obrigada a comprar esses instrumentos patrimoniais deoutra parte para cumprir suas obrigaes perante seus empregados, emconformidade com o acordo de pagamento baseado em aes. Tambm se aplicaindependentemente de:

(a)os direitos dos empregados a instrumentos patrimoniais da entidade teremsido concedidos pela prpria entidade ou por seus acionistas; ou

(b)o acordo de pagamento baseado em aes ter sido liquidado pela prpriaentidade ou por seus acionistas.

Acordos de pagamento baseado em aes que envolvem instrumentos patrimoniaisda controladora

Controladora concede direitos a seus instrumentos patrimoniais aos empregados desua controlada (item 3(a))

8/8/2019 ICPC 05

4/5

ICPC_05

AudPub_32/20094

8. Desde que o acordo baseado em aes seja contabilizado como liquidado comttulos patrimoniais nas demonstraes contbeis consolidadas da controladora, a

controlada mensura os servios recebidos de seus empregados de acordo com osrequisitos aplicveis s transaes de pagamento baseado em aes liquidadas comttulos patrimoniais, com o aumento correspondente reconhecido no patrimniolquido como contribuio da controladora.

9. A controladora pode conceder direitos aos seus instrumentos patrimoniais aosempregados de suas controladas, sujeita concluso do servio contnuo com ogrupo por um perodo especfico. Um empregado de controlada pode transferir ocontrato de trabalho para outra controlada durante o perodo de aquisio do direitoespecificado, sem que sejam afetados os direitos do empregado a instrumentospatrimoniais da controladora, previstos no acordo original de pagamento baseadoem aes. Cada controlada mensura os servios recebidos do empregado com baseno valor justo dos instrumentos patrimoniais na data em que esses direitos ainstrumentos patrimoniais foram originalmente concedidos pela controladora,conforme definido no Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes, e na proporo do perodo de aquisio do direitodo empregado em cada controlada.

10. Esse empregado, aps a transferncia entre entidades do grupo, pode deixar decumprir uma condio para aquisio do direito que no seja uma condio demercado, conforme definido no Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes, por exemplo, o empregado deixar o grupo antes deconcluir o perodo de servio. Nesse caso, cada controlada ajusta o valorpreviamente reconhecido em relao aos servios recebidos do empregado deacordo com os princpios do item 19 do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes. Portanto, se os direitos a instrumentos patrimoniaisconcedidos pela controladora no forem adquiridos devido ao no cumprimentopor empregado de uma condio para aquisio do direito que no seja umacondio de mercado, nenhum valor reconhecido de forma cumulativa para osservios recebidos desse empregado nas demonstraes contbeis da controlada.

Controlada concede direitos a instrumentos patrimoniais de sua controladora aosseus empregados (item 3(b))

11. A controlada contabiliza a transao com seus empregados como liquidada emcaixa. Esse requisito se aplica independentemente de como a controlada obtm osinstrumentos patrimoniais para cumprir suas obrigaes perante seus empregados.

Exemplo ilustrativo

Este exemplo acompanha, porm no faz parte da Interpretao.

8/8/2019 ICPC 05

5/5

ICPC_05

AudPub_32/20095

EI1 Uma controladora concede 200 opes de compra de aes a cada um dos 100empregados de sua controlada, sujeita concluso de dois anos de servio na

controlada. O valor justo das opes de compra de aes na data de concesso de$ 30 cada. Na data de concesso, a controlada estima que 80% dos empregadosconcluiro o perodo de servio de dois anos. Essa estimativa no muda durante operodo de aquisio do direito. No final do perodo de aquisio, 81 empregadosconcluem os dois anos de servio exigidos. A controladora no exige que acontrolada pague pelas aes necessrias para liquidar a concesso das opes decompra de aes.

EI2 A transao de pagamento baseado em aes nas demonstraes contbeisconsolidadas da controladora contabilizada como liquidada com ttulospatrimoniais de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento

Baseado em Aes.

EI3 Conforme exigido pelo item 8 da Interpretao, ao longo do perodo de aquisiodo direito de dois anos a controlada mensura os servios recebidos dos empregadosde acordo com os requisitos aplicveis s transaes de pagamento baseado emaes liquidadas com ttulos patrimoniais. Desse modo, a controlada mensura osservios recebidos dos empregados com base no valor justo das opes de comprade aes na data da concesso. O aumento no patrimnio lquido reconhecidocomo contribuio da controladora nas demonstraes contbeis da controlada.

EI4 Os lanamentos contbeis registrados pela controlada para cada um dos dois anos

so os seguintes:Ano 1

D Despesa de remunerao (200 x 100 x 30 x 0,8/2) $ 240.000

C Patrimnio lquido (Contribuio da controladora) $ 240.000

Ano 2

D Despesa de remunerao (200 x 100 x 30 x 0,81 240.000) $ 246.000

C Patrimnio lquido (Contribuio da controladora) $ 246.000