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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

INTERPRETAO TCNICA ICPC 04

Alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IFRIC 8

Esta Interpretao de aplicao obrigatria

ndice Item

CONTEXTO 15

ALCANCE 6

QUESTO 7

CONSENSO 812

EXEMPLO ILUSTRATIVO

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Contexto

1. O Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes se aplica atransaes de pagamento baseado em aes em que a entidade recebe ou adquire bens ou servios. Bens incluem estoques, materiais de consumo, imobilizado,ativos intangveis e outros ativos no financeiros (Pronunciamento Tcnico CPC10, item 5). Consequentemente, exceto por transaes especficas excludas de seualcance, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes seaplica a todas as transaes em que a entidade recebe ativos no financeiros ouservios como contrapartida pela emisso de instrumentos patrimoniais daentidade. O Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aestambm se aplica a transaes em que a entidade incorre em passivos, em relaoaos bens ou servios recebidos, que so baseados no preo (ou valor) das aes da

entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade.

2. Em alguns casos, porm, pode ser difcil demonstrar que bens ou servios foram(ou sero) recebidos. Por exemplo, a entidade pode conceder aes a umaorganizao beneficente sem nenhuma contrapartida. Geralmente, no possvelidentificar os bens ou servios especficos recebidos em troca dessa transao.Uma situao similar pode surgir em transaes com outras partes.

3. O Pronunciamento Tcnico CPC 10Pagamento Baseado em Aes requer que astransaes em que so feitos pagamentos baseados em aes a empregados sejammensuradas com base no valor justo dos pagamentos baseados em aes na data de

concesso (item 11).1

Portanto, a entidade no obrigada a mensurar diretamente ovalor justo dos servios recebidos de empregados.

4. Para transaes em que so feitos pagamentos baseados em aes a partes que nosejam empregados, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado emAes especifica uma premissa refutvel de que o valor justo dos bens ou serviosrecebidos pode ser estimado de forma confivel. Nessas situaes, oPronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes exige que atransao seja mensurada pelo valor justo dos bens ou servios na data em que aentidade obtm os bens ou a contraparte presta o servio (item 13). Portanto, huma premissa subjacente de que a entidade capaz de identificar os bens ou

servios recebidos de partes que no sejam empregados. Isso levanta a questo dese o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes se aplicana ausncia de bens ou servios identificveis. Isso, por sua vez, levanta outraquesto: se a entidade tiver feito um pagamento baseado em aes e acontrapartida identificvel recebida (se houver) parece ser inferior ao valor justo

1 No Pronunciamento Tcnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes, todas as referncias aempregados incluem outros que forneam servios similares.

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do pagamento baseado em aes, essa situao indica que os bens ou serviosforam recebidos, ainda que no sejam especificamente identificados, e que,portanto, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes se

aplica?

5. Deve-se observar que a frase o valor justo do pagamento baseado em aesrefere-se ao valor justo do pagamento baseado em aes em questo. Por exemplo,uma entidade poderia ser obrigada por legislao governamental a emitir uma partede suas aes a cidados de um pas especfico, que podem ser transferidassomente a outros cidados desse pas. Essa restrio de transferncia pode afetar ovalor justo das aes em questo e, portanto, essas aes podem ter um valor justoque seja inferior ao valor justo de outras aes idnticas que no possuem taisrestries. Nessa situao, se a questo no item 4 surgisse no contexto das aesrestritas, a frase o valor justo do pagamento baseado em aes se referiria ao

valor justo das aes restritas e no ao valor justo de outras aes no restritas.

Alcance

6. O Pronunciamento Tcnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes se aplica atransaes em que a entidade ou os acionistas da entidade concederaminstrumentos2

patrimoniais ou incorreram em passivo para transferir dinheiro ou

outros ativos por valores que so baseados no preo (ou valor) das aes daentidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. Esta Interpretao seaplica a essas transaes quando a contrapartida identificvel recebida (ou a serrecebida) pela entidade, incluindo dinheiro e o valor justo da contrapartida

identificvel no monetria (se houver), parece ser inferior ao valor justo dosinstrumentos patrimoniais concedidos ou passivo incorrido. Entretanto, estaInterpretao no se aplica a transaes excludas do alcance do PronunciamentoTcnico CPC 10Pagamento Baseado em Aes de acordo com os itens 3 a 6.

Questo

7. A questo abordada na Interpretao se o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes se aplica a transaes em que a entidade no podeidentificar especificamente alguns dos ou todos os bens ou servios recebidos.

Consenso

8. O Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes se aplica atransaes especficas em que bens ou servios so recebidos, tais como transaes

2 Incluem instrumentos patrimoniais da entidade, da controladora da entidade e de outras entidades domesmo grupo da entidade.

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em que a entidade recebe bens ou servios como contrapartida por instrumentospatrimoniais da entidade. Isso inclui transaes em que a entidade no podeidentificar especificamente alguns dos ou todos os bens ou servios recebidos.

9. Na ausncia de bens ou servios especificamente identificveis, outrascircunstncias podem indicar que bens ou servios foram (ou sero) recebidos, emcujo caso o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes seaplica. Em particular, se a contrapartida identificvel recebida (se houver) pareceser inferior ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos ou do passivoincorrido, essa circunstncia normalmente indica que outra contrapartida (ou seja,bens ou servios no identificveis) foi (ou ser) recebida.

10. A entidade mensura os bens ou os servios identificveis recebidos de acordo como Pronunciamento Tcnico CPC 10Pagamento Baseado em Aes.

11. A entidade mensura os bens ou os servios no identificveis recebidos (ou aserem recebidos) como a diferena entre o valor justo do pagamento baseado emaes e o valor justo de quaisquer bens ou servios identificveis recebidos (ou aserem recebidos).

12. A entidade mensura os bens ou os servios no identificveis recebidos na data deconcesso. Entretanto, para transaes liquidadas em dinheiro, o passivo remensurado no final de cada perodo de relatrio, at que seja liquidado.

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Exemplo ilustrativo

Este exemplo acompanha, porm no faz parte da Interpretao.

EI1 Uma entidade concedeu aes com o valor justo total de $ 100.000 a partes queno so empregados, provenientes de um local especfico da comunidade(indivduos historicamente desfavorecidos), como meio de melhorar sua imagemcomo uma boa empresa cidad. Os benefcios econmicos derivados da melhoriade sua imagem corporativa podem ter diversas formas, tais como aumentar suacarteira de clientes, atrair ou reter empregados ou melhorar ou manter suacapacidade de conseguir contratos comerciais com sucesso.

EI2 A entidade no pode identificar a contrapartida especfica recebida. Por exemplo,

nenhum caixa foi recebido e nenhuma condio para o servio foi imposta.Portanto, a contrapartida identificvel (zero) inferior ao valor justo dosinstrumentos patrimoniais concedidos ($ 100.000).

EI3 Embora a entidade no possa identificar quaisquer bens ou servios especficosrecebidos, as circunstncias indicam que bens ou servios foram (ou sero)recebidos e, portanto, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseadoem Aes se aplica.

EI4 Nessa situao, como a entidade no pode identificar os bens ou os serviosespecficos recebidos, a premissa refutvel no item 13 do Pronunciamento Tcnico

CPC 10Pagamento Baseado em Aes, de que o valor justo dos bens ou serviosrecebidos pode ser estimado de forma confivel, no se aplica. A entidade deve,em vez disso, mensurar os bens ou os servios recebidos com base no valor justodos instrumentos patrimoniais concedidos.