icms substituição tributária. indústriacomércioconsumo indústriacomércio consumo circulação...
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ICMS ICMS Substituição TributáriaSubstituição Tributária
Indústria Comércio Consumo
Indústria Comércio Consumo
Circulação Circulação
Circulação Circulação
• ICMS – regime normalICMS – regime normal
• ICMS – substituição tributáriaICMS – substituição tributária
ICMSICMS
ICMSICMS
ICMSICMS
ICMSICMS
Substituição tributáriaSubstituição tributária é a é a transferência da responsabilidade transferência da responsabilidade pelo pagamento do tributo de um pelo pagamento do tributo de um contribuinte vinculado ao fato contribuinte vinculado ao fato gerador da obrigação tributária para gerador da obrigação tributária para outra pessoa.outra pessoa.
Substituto tributário:Substituto tributário: é o é o responsávelresponsável pelo pagamento do tributo. pelo pagamento do tributo.
Substituído tributário:Substituído tributário: é o é o contribuintecontribuinte de fato. de fato.
Modalidades de Substituição Modalidades de Substituição TributáriaTributária
Substituição Tributária por Substituição Tributária por operações anteriores:operações anteriores: lei atribui lei atribui ao destinatário das mercadorias ou ao destinatário das mercadorias ou serviços a obrigação do pagamento serviços a obrigação do pagamento do tributo.do tributo.
Produtor IndústriaMatéria-prima
ICMS recolhido pela indústriaICMS recolhido pela indústria
Substituição Tributária por Substituição Tributária por Operações Posteriores: Operações Posteriores: consiste consiste na apuração, retenção e pagamento na apuração, retenção e pagamento do imposto devido em operação do imposto devido em operação interna subseqüente ou futura.interna subseqüente ou futura.
Indústria ConsumoProduto
ICMS recolhido pela indústriaICMS recolhido pela indústria
ComércioProduto
IVA – Índice de valor agregadoIVA – Índice de valor agregado
Aplica-se ao valor da mercadoria ou serviço Aplica-se ao valor da mercadoria ou serviço para formar a Base de Cálculo do ICMSpara formar a Base de Cálculo do ICMS
Corresponde à margem de lucro presumida Corresponde à margem de lucro presumida determina pela SEFAZ para cada produto ou determina pela SEFAZ para cada produto ou serviço.serviço.
Exemplo: Exemplo: Custo do produto = R$ 10.000,00Custo do produto = R$ 10.000,00
IVAIVA = 30% = R$ 3.000,00= 30% = R$ 3.000,00
------------------------------------------------------------------------------------Base de Cálculo = R$ 13.000,00Base de Cálculo = R$ 13.000,00
Retenção na fonte do tributoRetenção na fonte do tributo
Matéria Prima
Material Secundário
Outros Insumos
Indústria (Substituta)
Retém o ICMS devido pelo Atacadista
Retém o ICMS devido pelo Varejista
Atacadista (Substituído)
Varejista (Substituído)
ICMS
Norm
alConsumidor Final
ICMS NormalSem
IC
MS
Sem
ICM
S
Sem ICM
S
A substituição tributária do A substituição tributária do ICMS no Estado de GoiásICMS no Estado de Goiás
Regulada pelo CTE (Lei estadual nº Regulada pelo CTE (Lei estadual nº 11.651/91)11.651/91)
O art. 51 do CTE atribui à O art. 51 do CTE atribui à indústriaindústria a a condição de condição de substituta tributáriasubstituta tributária, , responsabilizando-a pelo pagamento responsabilizando-a pelo pagamento do ICMS pelas operações internas do ICMS pelas operações internas relativas às mercadorias constantes relativas às mercadorias constantes no anexo VIIIno anexo VIII
A Lei A Lei equipara a industrialequipara a industrial os: os: – Estabelecidos em Goiás: Estabelecidos em Goiás: o produtor o produtor
rural, a distribuidora de combustíveis e rural, a distribuidora de combustíveis e lubrificantes lubrificantes
– Estabelecidos em outro Estado:Estabelecidos em outro Estado: o o comerciante distribuidor ou atacadista comerciante distribuidor ou atacadista estabelecido em outro Estadoestabelecido em outro Estado
Mercadoria sujeitas a substituição Mercadoria sujeitas a substituição tributária em Goiás:tributária em Goiás: as discriminadas nos as discriminadas nos Apêndices I, II, XApêndices I, II, X, do Anexo VIII do RCTE., do Anexo VIII do RCTE.
Não se aplica o regime de substituição tributária:Não se aplica o regime de substituição tributária:I - à operação que destine mercadoria a estabelecimento que irá utilizá-la em processo de produção I - à operação que destine mercadoria a estabelecimento que irá utilizá-la em processo de produção
ou industrialização, inclusive de manipulação, EXCETO quando a mercadoria for destinada:ou industrialização, inclusive de manipulação, EXCETO quando a mercadoria for destinada: a) à indústria de panificação;a) à indústria de panificação; b) à pequena indústria familiar varejista, cadastrada no regime tributário simplificado;b) à pequena indústria familiar varejista, cadastrada no regime tributário simplificado; c) à indústria empacotadora de açúcar;c) à indústria empacotadora de açúcar; d) à indústria de vestuário, de roupas de cama, de mesa e de banho;d) à indústria de vestuário, de roupas de cama, de mesa e de banho; II - à entrada do produto já elaborado, destinado à comercialização, do qual o adquirente seja II - à entrada do produto já elaborado, destinado à comercialização, do qual o adquirente seja
fabricante, assumindo este a responsabilidade pela apuração e pagamento do imposto por fabricante, assumindo este a responsabilidade pela apuração e pagamento do imposto por operação interna subseqüente;operação interna subseqüente;
III - à operação que destine mercadoria:III - à operação que destine mercadoria: a) a contribuinte que seja sujeito passivo por substituição, definido como tal no convênio ou a) a contribuinte que seja sujeito passivo por substituição, definido como tal no convênio ou
protocolo que trata do regime de substituição tributária aplicável à mercadoria, em relação à protocolo que trata do regime de substituição tributária aplicável à mercadoria, em relação à mesma;mesma;
b) em relação às mercadorias relacionadas no b) em relação às mercadorias relacionadas no Apêndice IApêndice I, a comerciante atacadista estabelecido , a comerciante atacadista estabelecido neste Estado, signatário de termo de acordo de regime especial-TARE- que lhe atribua a neste Estado, signatário de termo de acordo de regime especial-TARE- que lhe atribua a condição de substituto tributário, assumindo a responsabilidade pela retenção e pagamento do condição de substituto tributário, assumindo a responsabilidade pela retenção e pagamento do imposto devido pela subseqüente saída interna;imposto devido pela subseqüente saída interna;
IV - à transferência para outro estabelecimento, não varejista, do sujeito passivo por IV - à transferência para outro estabelecimento, não varejista, do sujeito passivo por substituição, definido como tal no convênio ou protocolo que trata do regime de substituição substituição, definido como tal no convênio ou protocolo que trata do regime de substituição tributária aplicável à mercadoria, recaindo, nesta hipótese, a responsabilidade pela retenção e tributária aplicável à mercadoria, recaindo, nesta hipótese, a responsabilidade pela retenção e pagamento do imposto sobre o estabelecimento que realizar a saída da mercadoria com destino pagamento do imposto sobre o estabelecimento que realizar a saída da mercadoria com destino a contribuinte diverso; a contribuinte diverso;
V - à saída de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento remetente;V - à saída de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento remetente; VI - à operação de entrada de arroz ou feijão, procedentes de outra unidade federada ou do VI - à operação de entrada de arroz ou feijão, procedentes de outra unidade federada ou do
exterior, destinado à Companhia Nacional de Abastecimento-CONAB-, visando a execução da exterior, destinado à Companhia Nacional de Abastecimento-CONAB-, visando a execução da Política de Preços Mínimos-PGPM;Política de Preços Mínimos-PGPM;
VII - ao acessório colocado no veículo pelo estabelecimento adquirente;VII - ao acessório colocado no veículo pelo estabelecimento adquirente; VIII - à operação com pneumático, protetor e câmara-de-ar de borracha novos, quando:VIII - à operação com pneumático, protetor e câmara-de-ar de borracha novos, quando: a) destinada à indústria fabricante de veículo, hipótese em que se o produto não for aplicado no a) destinada à indústria fabricante de veículo, hipótese em que se o produto não for aplicado no
veículo cabe ao estabelecimento fabricante do veículo a responsabilidade pela retenção do veículo cabe ao estabelecimento fabricante do veículo a responsabilidade pela retenção do imposto devido pela operação subseqüente;imposto devido pela operação subseqüente;
b) se referir a pneu e câmara de ar de bicicleta;b) se referir a pneu e câmara de ar de bicicleta; IX - à operação com produto farmacêutico medicinal, soro e vacina destinados ao uso IX - à operação com produto farmacêutico medicinal, soro e vacina destinados ao uso
veterinário;veterinário; X - à operação com autopeça, quando destinado a indústria para utilização como peça de X - à operação com autopeça, quando destinado a indústria para utilização como peça de
reposição de máquina, equipamento ou veículo de seu ativo imobilizado.reposição de máquina, equipamento ou veículo de seu ativo imobilizado.
1.1. Substituição Tributária do Substituição Tributária do Apêndice I:Apêndice I:
Por decisão do Estado de Goiás, Por decisão do Estado de Goiás, aplicando-se na aplicando-se na saída interna das saída interna das mercadorias do estabelecimento mercadorias do estabelecimento industrial de Goiás ou na entrada no industrial de Goiás ou na entrada no Estado de GoiásEstado de Goiás (posto fiscal de divisa). (posto fiscal de divisa).
– Relação de mercadorias do Apêndice I:Relação de mercadorias do Apêndice I: vide vide páginas 111-112páginas 111-112
– Apêndice I - Base de Cálculo:Apêndice I - Base de Cálculo: Preço final a consumidor, estabelecido pelo Preço final a consumidor, estabelecido pelo
órgão público competente;órgão público competente; Preço final a consumidor, sugerido pelo Preço final a consumidor, sugerido pelo
fabricante ou importador;fabricante ou importador; O maior valor entre o preço praticado no O maior valor entre o preço praticado no
mercado atacadista goiano, informado na mercado atacadista goiano, informado na pauta de valores elaborada pela Secretaria pauta de valores elaborada pela Secretaria da Fazenda e o valor da operação própria da Fazenda e o valor da operação própria realizada pelo substituto tributário, acrescido realizada pelo substituto tributário, acrescido de:de:
– frete, seguro, tributos, custo de financiamento e frete, seguro, tributos, custo de financiamento e outros encargos cobrados ou transferíveis ao outros encargos cobrados ou transferíveis ao adquirente das mercadorias;adquirente das mercadorias;
– valor da margem de lucro bruto, encontrado valor da margem de lucro bruto, encontrado mediante aplicação do IVAmediante aplicação do IVA
– Apêndice I - Alíquota:Apêndice I - Alíquota: é a é a internainterna
– Recolhimento através do Recolhimento através do DAREDARE– Deverá registrar a nota fiscal de Deverá registrar a nota fiscal de
aquisição no Livro de Registro de aquisição no Livro de Registro de Entradas e o de saídas, Entradas e o de saídas, sem crédito de sem crédito de ICMS e sem débito do impostoICMS e sem débito do imposto
– O regime não se aplica às Micro e O regime não se aplica às Micro e Pequenas empresasPequenas empresas
2.2. Substituição Tributária do Substituição Tributária do Apêndice IIApêndice II
a)a) Decorre de Convênios celebrados Decorre de Convênios celebrados pelo Estado através do CONFAZpelo Estado através do CONFAZ
b)b) Recolhimento através do GNRE – Recolhimento através do GNRE – Guia Nacional de Recolhimento de Guia Nacional de Recolhimento de Recursos EstaduaisRecursos Estaduais
Relação de mercadorias: Relação de mercadorias: observar observar págs. 114 a 118 da apostilapágs. 114 a 118 da apostila
–Base de Cálculo – Base de Cálculo – Apêndice II:Apêndice II: O preço final a consumidor, estabelecido O preço final a consumidor, estabelecido
pelo órgão público competente;pelo órgão público competente; O preço final a consumidor, sugerido pelo O preço final a consumidor, sugerido pelo
fabricante ou importador;fabricante ou importador; O valor da operação própria realizada pelo O valor da operação própria realizada pelo
substituto tributário, acrescido das parcelas substituto tributário, acrescido das parcelas correspondentes ao:correspondentes ao:
– frete, seguro, tributos, custo de financiamento e frete, seguro, tributos, custo de financiamento e outros encargos cobrados ou transferíveis ao outros encargos cobrados ou transferíveis ao adquirente das mercadorias;adquirente das mercadorias;
– valor da margem de lucro bruto, encontrado valor da margem de lucro bruto, encontrado mediante aplicação do IVAmediante aplicação do IVA
–Apêndice II - Alíquota:Apêndice II - Alíquota: é a é a internainterna. Aplica-se no momento da . Aplica-se no momento da saída interna ou interestadual.saída interna ou interestadual.
– Com TARECom TARE: poderá recolher o ICMS : poderá recolher o ICMS com base na com base na saídasaída de mercadorias de mercadorias
– Deverá registrar a nota fiscal de Deverá registrar a nota fiscal de aquisição no Livro de Registro de aquisição no Livro de Registro de Entradas e o de saídas, Entradas e o de saídas, sem sem crédito de ICMS e sem débito crédito de ICMS e sem débito do impostodo imposto
3.3. Substituição Tributária – Substituição Tributária – Apêndice XApêndice X
Nas operações que Nas operações que destinemdestinem mercadorias a contribuintes mercadorias a contribuintes cadastrados no regime simplificado, cadastrados no regime simplificado, que são: que são: feirantes, camelôs, feirantes, camelôs, sacoleiros, industrias de “fundo de sacoleiros, industrias de “fundo de quintal”, etcquintal”, etc..
Não se exige escrituração fiscal, Não se exige escrituração fiscal, dispensando o contador, bastando as dispensando o contador, bastando as notas fiscais de compra e venda para notas fiscais de compra e venda para apresentaçãoapresentação
Base de cálculo – Apêndice X:Base de cálculo – Apêndice X:
– Produtos dos apêndices I e II: Produtos dos apêndices I e II: BCBC = a mesma = a mesma
– Demais produtos: Demais produtos: BCBC = Valor da operação (+) = Valor da operação (+)
seguro (+) frete (+) tributos (+) seguro (+) frete (+) tributos (+) custos de financiamento (+) custos de financiamento (+) outros encargos transferíveis ao outros encargos transferíveis ao adquirenteadquirente
Considerações finais – Considerações finais – Apêndice XApêndice X– Nas operações internas:Nas operações internas:
ICMS incide sobre seguro, juro, carreto ou ICMS incide sobre seguro, juro, carreto ou outro encargooutro encargo
Retenção = feita pelo remetenteRetenção = feita pelo remetente
– Nas operações interestaduais:Nas operações interestaduais: Alíquota = interna (–) interestadualAlíquota = interna (–) interestadual Retenção = feita pelo destinatário no posto Retenção = feita pelo destinatário no posto
fiscal de divisa ou, na falta, nos órgãos fiscal de divisa ou, na falta, nos órgãos integrantes do SARE (Sistema de integrantes do SARE (Sistema de Arrecadação de Receitas Estaduais), do Arrecadação de Receitas Estaduais), do município onde situar a divisamunicípio onde situar a divisa