icms substituição tributária. indústriacomércioconsumo indústriacomércio consumo circulação...

19
ICMS ICMS Substituição Substituição Tributária Tributária

Upload: internet

Post on 18-Apr-2015

107 views

Category:

Documents


3 download

TRANSCRIPT

Page 1: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

ICMS ICMS Substituição TributáriaSubstituição Tributária

Page 2: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

Indústria Comércio Consumo

Indústria Comércio Consumo

Circulação Circulação

Circulação Circulação

• ICMS – regime normalICMS – regime normal

• ICMS – substituição tributáriaICMS – substituição tributária

ICMSICMS

ICMSICMS

ICMSICMS

ICMSICMS

Page 3: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

Substituição tributáriaSubstituição tributária é a é a transferência da responsabilidade transferência da responsabilidade pelo pagamento do tributo de um pelo pagamento do tributo de um contribuinte vinculado ao fato contribuinte vinculado ao fato gerador da obrigação tributária para gerador da obrigação tributária para outra pessoa.outra pessoa.

Substituto tributário:Substituto tributário: é o é o responsávelresponsável pelo pagamento do tributo. pelo pagamento do tributo.

Substituído tributário:Substituído tributário: é o é o contribuintecontribuinte de fato. de fato.

Page 4: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

Modalidades de Substituição Modalidades de Substituição TributáriaTributária

Substituição Tributária por Substituição Tributária por operações anteriores:operações anteriores: lei atribui lei atribui ao destinatário das mercadorias ou ao destinatário das mercadorias ou serviços a obrigação do pagamento serviços a obrigação do pagamento do tributo.do tributo.

Produtor IndústriaMatéria-prima

ICMS recolhido pela indústriaICMS recolhido pela indústria

Page 5: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

Substituição Tributária por Substituição Tributária por Operações Posteriores: Operações Posteriores: consiste consiste na apuração, retenção e pagamento na apuração, retenção e pagamento do imposto devido em operação do imposto devido em operação interna subseqüente ou futura.interna subseqüente ou futura.

Indústria ConsumoProduto

ICMS recolhido pela indústriaICMS recolhido pela indústria

ComércioProduto

Page 6: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

IVA – Índice de valor agregadoIVA – Índice de valor agregado

Aplica-se ao valor da mercadoria ou serviço Aplica-se ao valor da mercadoria ou serviço para formar a Base de Cálculo do ICMSpara formar a Base de Cálculo do ICMS

Corresponde à margem de lucro presumida Corresponde à margem de lucro presumida determina pela SEFAZ para cada produto ou determina pela SEFAZ para cada produto ou serviço.serviço.

Exemplo: Exemplo: Custo do produto = R$ 10.000,00Custo do produto = R$ 10.000,00

IVAIVA = 30% = R$ 3.000,00= 30% = R$ 3.000,00

------------------------------------------------------------------------------------Base de Cálculo = R$ 13.000,00Base de Cálculo = R$ 13.000,00

Page 7: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

Retenção na fonte do tributoRetenção na fonte do tributo

Matéria Prima

Material Secundário

Outros Insumos

Indústria (Substituta)

Retém o ICMS devido pelo Atacadista

Retém o ICMS devido pelo Varejista

Atacadista (Substituído)

Varejista (Substituído)

ICMS

Norm

alConsumidor Final

ICMS NormalSem

IC

MS

Sem

ICM

S

Sem ICM

S

Page 8: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

A substituição tributária do A substituição tributária do ICMS no Estado de GoiásICMS no Estado de Goiás

Regulada pelo CTE (Lei estadual nº Regulada pelo CTE (Lei estadual nº 11.651/91)11.651/91)

O art. 51 do CTE atribui à O art. 51 do CTE atribui à indústriaindústria a a condição de condição de substituta tributáriasubstituta tributária, , responsabilizando-a pelo pagamento responsabilizando-a pelo pagamento do ICMS pelas operações internas do ICMS pelas operações internas relativas às mercadorias constantes relativas às mercadorias constantes no anexo VIIIno anexo VIII

Page 9: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

A Lei A Lei equipara a industrialequipara a industrial os: os: – Estabelecidos em Goiás: Estabelecidos em Goiás: o produtor o produtor

rural, a distribuidora de combustíveis e rural, a distribuidora de combustíveis e lubrificantes lubrificantes

– Estabelecidos em outro Estado:Estabelecidos em outro Estado: o o comerciante distribuidor ou atacadista comerciante distribuidor ou atacadista estabelecido em outro Estadoestabelecido em outro Estado

Mercadoria sujeitas a substituição Mercadoria sujeitas a substituição tributária em Goiás:tributária em Goiás: as discriminadas nos as discriminadas nos Apêndices I, II, XApêndices I, II, X, do Anexo VIII do RCTE., do Anexo VIII do RCTE.

Page 10: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

Não se aplica o regime de substituição tributária:Não se aplica o regime de substituição tributária:I - à operação que destine mercadoria a estabelecimento que irá utilizá-la em processo de produção I - à operação que destine mercadoria a estabelecimento que irá utilizá-la em processo de produção

ou industrialização, inclusive de manipulação, EXCETO quando a mercadoria for destinada:ou industrialização, inclusive de manipulação, EXCETO quando a mercadoria for destinada: a) à indústria de panificação;a) à indústria de panificação; b) à pequena indústria familiar varejista, cadastrada no regime tributário simplificado;b) à pequena indústria familiar varejista, cadastrada no regime tributário simplificado; c) à indústria empacotadora de açúcar;c) à indústria empacotadora de açúcar; d) à indústria de vestuário, de roupas de cama, de mesa e de banho;d) à indústria de vestuário, de roupas de cama, de mesa e de banho; II - à entrada do produto já elaborado, destinado à comercialização, do qual o adquirente seja II - à entrada do produto já elaborado, destinado à comercialização, do qual o adquirente seja

fabricante, assumindo este a responsabilidade pela apuração e pagamento do imposto por fabricante, assumindo este a responsabilidade pela apuração e pagamento do imposto por operação interna subseqüente;operação interna subseqüente;

III - à operação que destine mercadoria:III - à operação que destine mercadoria: a) a contribuinte que seja sujeito passivo por substituição, definido como tal no convênio ou a) a contribuinte que seja sujeito passivo por substituição, definido como tal no convênio ou

protocolo que trata do regime de substituição tributária aplicável à mercadoria, em relação à protocolo que trata do regime de substituição tributária aplicável à mercadoria, em relação à mesma;mesma;

b) em relação às mercadorias relacionadas no b) em relação às mercadorias relacionadas no Apêndice IApêndice I, a comerciante atacadista estabelecido , a comerciante atacadista estabelecido neste Estado, signatário de termo de acordo de regime especial-TARE- que lhe atribua a neste Estado, signatário de termo de acordo de regime especial-TARE- que lhe atribua a condição de substituto tributário, assumindo a responsabilidade pela retenção e pagamento do condição de substituto tributário, assumindo a responsabilidade pela retenção e pagamento do imposto devido pela subseqüente saída interna;imposto devido pela subseqüente saída interna;

IV - à transferência para outro estabelecimento, não varejista, do sujeito passivo por IV - à transferência para outro estabelecimento, não varejista, do sujeito passivo por substituição, definido como tal no convênio ou protocolo que trata do regime de substituição substituição, definido como tal no convênio ou protocolo que trata do regime de substituição tributária aplicável à mercadoria, recaindo, nesta hipótese, a responsabilidade pela retenção e tributária aplicável à mercadoria, recaindo, nesta hipótese, a responsabilidade pela retenção e pagamento do imposto sobre o estabelecimento que realizar a saída da mercadoria com destino pagamento do imposto sobre o estabelecimento que realizar a saída da mercadoria com destino a contribuinte diverso; a contribuinte diverso;

V - à saída de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento remetente;V - à saída de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento remetente; VI - à operação de entrada de arroz ou feijão, procedentes de outra unidade federada ou do VI - à operação de entrada de arroz ou feijão, procedentes de outra unidade federada ou do

exterior, destinado à Companhia Nacional de Abastecimento-CONAB-, visando a execução da exterior, destinado à Companhia Nacional de Abastecimento-CONAB-, visando a execução da Política de Preços Mínimos-PGPM;Política de Preços Mínimos-PGPM;

VII - ao acessório colocado no veículo pelo estabelecimento adquirente;VII - ao acessório colocado no veículo pelo estabelecimento adquirente; VIII - à operação com pneumático, protetor e câmara-de-ar de borracha novos, quando:VIII - à operação com pneumático, protetor e câmara-de-ar de borracha novos, quando: a) destinada à indústria fabricante de veículo, hipótese em que se o produto não for aplicado no a) destinada à indústria fabricante de veículo, hipótese em que se o produto não for aplicado no

veículo cabe ao estabelecimento fabricante do veículo a responsabilidade pela retenção do veículo cabe ao estabelecimento fabricante do veículo a responsabilidade pela retenção do imposto devido pela operação subseqüente;imposto devido pela operação subseqüente;

b) se referir a pneu e câmara de ar de bicicleta;b) se referir a pneu e câmara de ar de bicicleta; IX - à operação com produto farmacêutico medicinal, soro e vacina destinados ao uso IX - à operação com produto farmacêutico medicinal, soro e vacina destinados ao uso

veterinário;veterinário; X - à operação com autopeça, quando destinado a indústria para utilização como peça de X - à operação com autopeça, quando destinado a indústria para utilização como peça de

reposição de máquina, equipamento ou veículo de seu ativo imobilizado.reposição de máquina, equipamento ou veículo de seu ativo imobilizado.

Page 11: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

1.1. Substituição Tributária do Substituição Tributária do Apêndice I:Apêndice I:

Por decisão do Estado de Goiás, Por decisão do Estado de Goiás, aplicando-se na aplicando-se na saída interna das saída interna das mercadorias do estabelecimento mercadorias do estabelecimento industrial de Goiás ou na entrada no industrial de Goiás ou na entrada no Estado de GoiásEstado de Goiás (posto fiscal de divisa). (posto fiscal de divisa).

– Relação de mercadorias do Apêndice I:Relação de mercadorias do Apêndice I: vide vide páginas 111-112páginas 111-112

Page 12: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

– Apêndice I - Base de Cálculo:Apêndice I - Base de Cálculo: Preço final a consumidor, estabelecido pelo Preço final a consumidor, estabelecido pelo

órgão público competente;órgão público competente; Preço final a consumidor, sugerido pelo Preço final a consumidor, sugerido pelo

fabricante ou importador;fabricante ou importador; O maior valor entre o preço praticado no O maior valor entre o preço praticado no

mercado atacadista goiano, informado na mercado atacadista goiano, informado na pauta de valores elaborada pela Secretaria pauta de valores elaborada pela Secretaria da Fazenda e o valor da operação própria da Fazenda e o valor da operação própria realizada pelo substituto tributário, acrescido realizada pelo substituto tributário, acrescido de:de:

– frete, seguro, tributos, custo de financiamento e frete, seguro, tributos, custo de financiamento e outros encargos cobrados ou transferíveis ao outros encargos cobrados ou transferíveis ao adquirente das mercadorias;adquirente das mercadorias;

– valor da margem de lucro bruto, encontrado valor da margem de lucro bruto, encontrado mediante aplicação do IVAmediante aplicação do IVA

Page 13: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

– Apêndice I - Alíquota:Apêndice I - Alíquota: é a é a internainterna

– Recolhimento através do Recolhimento através do DAREDARE– Deverá registrar a nota fiscal de Deverá registrar a nota fiscal de

aquisição no Livro de Registro de aquisição no Livro de Registro de Entradas e o de saídas, Entradas e o de saídas, sem crédito de sem crédito de ICMS e sem débito do impostoICMS e sem débito do imposto

– O regime não se aplica às Micro e O regime não se aplica às Micro e Pequenas empresasPequenas empresas

Page 14: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

2.2. Substituição Tributária do Substituição Tributária do Apêndice IIApêndice II

a)a) Decorre de Convênios celebrados Decorre de Convênios celebrados pelo Estado através do CONFAZpelo Estado através do CONFAZ

b)b) Recolhimento através do GNRE – Recolhimento através do GNRE – Guia Nacional de Recolhimento de Guia Nacional de Recolhimento de Recursos EstaduaisRecursos Estaduais

Relação de mercadorias: Relação de mercadorias: observar observar págs. 114 a 118 da apostilapágs. 114 a 118 da apostila

Page 15: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

–Base de Cálculo – Base de Cálculo – Apêndice II:Apêndice II: O preço final a consumidor, estabelecido O preço final a consumidor, estabelecido

pelo órgão público competente;pelo órgão público competente; O preço final a consumidor, sugerido pelo O preço final a consumidor, sugerido pelo

fabricante ou importador;fabricante ou importador; O valor da operação própria realizada pelo O valor da operação própria realizada pelo

substituto tributário, acrescido das parcelas substituto tributário, acrescido das parcelas correspondentes ao:correspondentes ao:

– frete, seguro, tributos, custo de financiamento e frete, seguro, tributos, custo de financiamento e outros encargos cobrados ou transferíveis ao outros encargos cobrados ou transferíveis ao adquirente das mercadorias;adquirente das mercadorias;

– valor da margem de lucro bruto, encontrado valor da margem de lucro bruto, encontrado mediante aplicação do IVAmediante aplicação do IVA

Page 16: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

–Apêndice II - Alíquota:Apêndice II - Alíquota: é a é a internainterna. Aplica-se no momento da . Aplica-se no momento da saída interna ou interestadual.saída interna ou interestadual.

– Com TARECom TARE: poderá recolher o ICMS : poderá recolher o ICMS com base na com base na saídasaída de mercadorias de mercadorias

– Deverá registrar a nota fiscal de Deverá registrar a nota fiscal de aquisição no Livro de Registro de aquisição no Livro de Registro de Entradas e o de saídas, Entradas e o de saídas, sem sem crédito de ICMS e sem débito crédito de ICMS e sem débito do impostodo imposto

Page 17: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

3.3. Substituição Tributária – Substituição Tributária – Apêndice XApêndice X

Nas operações que Nas operações que destinemdestinem mercadorias a contribuintes mercadorias a contribuintes cadastrados no regime simplificado, cadastrados no regime simplificado, que são: que são: feirantes, camelôs, feirantes, camelôs, sacoleiros, industrias de “fundo de sacoleiros, industrias de “fundo de quintal”, etcquintal”, etc..

Não se exige escrituração fiscal, Não se exige escrituração fiscal, dispensando o contador, bastando as dispensando o contador, bastando as notas fiscais de compra e venda para notas fiscais de compra e venda para apresentaçãoapresentação

Page 18: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

Base de cálculo – Apêndice X:Base de cálculo – Apêndice X:

– Produtos dos apêndices I e II: Produtos dos apêndices I e II: BCBC = a mesma = a mesma

– Demais produtos: Demais produtos: BCBC = Valor da operação (+) = Valor da operação (+)

seguro (+) frete (+) tributos (+) seguro (+) frete (+) tributos (+) custos de financiamento (+) custos de financiamento (+) outros encargos transferíveis ao outros encargos transferíveis ao adquirenteadquirente

Page 19: ICMS Substituição Tributária. IndústriaComércioConsumo IndústriaComércio Consumo Circulação ICMS – regime normal ICMS – substituição tributária ICMS ICMS

Considerações finais – Considerações finais – Apêndice XApêndice X– Nas operações internas:Nas operações internas:

ICMS incide sobre seguro, juro, carreto ou ICMS incide sobre seguro, juro, carreto ou outro encargooutro encargo

Retenção = feita pelo remetenteRetenção = feita pelo remetente

– Nas operações interestaduais:Nas operações interestaduais: Alíquota = interna (–) interestadualAlíquota = interna (–) interestadual Retenção = feita pelo destinatário no posto Retenção = feita pelo destinatário no posto

fiscal de divisa ou, na falta, nos órgãos fiscal de divisa ou, na falta, nos órgãos integrantes do SARE (Sistema de integrantes do SARE (Sistema de Arrecadação de Receitas Estaduais), do Arrecadação de Receitas Estaduais), do município onde situar a divisamunicípio onde situar a divisa