icms sobre transportes

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ICMS SOBRE ICMS SOBRE TRANSPORTESTRANSPORTES

Rodinei CandeiaRodinei CandeiaProcurador do Estado Procurador do Estado

[email protected]@pge.rs.gov.br

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►LIMITES À TRIBUTAÇÃO – LEGALIDADELIMITES À TRIBUTAÇÃO – LEGALIDADE

► IMPACTO TRIBUTAÇÃO IMPOSTOS INDIRETOSIMPACTO TRIBUTAÇÃO IMPOSTOS INDIRETOS

menor faixa de renda (próxima ao salário mínimo), menor faixa de renda (próxima ao salário mínimo), 26,48% 26,48%

faixa de renda superior a 30 salários mínimos’faixa de renda superior a 30 salários mínimos’ 7,34%.7,34%.

famílias mais pobres gastam famílias mais pobres gastam 1,71% 1,71%

Os mais ricos Os mais ricos 10,64%.10,64%.

► Embora a carga tributária direta suportada pelas famílias mais ricas seja Embora a carga tributária direta suportada pelas famílias mais ricas seja seis vezes maior que a das famílias mais pobres, a renda destas é 37 seis vezes maior que a das famílias mais pobres, a renda destas é 37 vezes superior.vezes superior.

HISTÓRICOHISTÓRICO

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IVAIVA

FINANCIAMENTO 1ª GUERRA MUNDIAL FINANCIAMENTO 1ª GUERRA MUNDIAL ►chiffre d´affaires, na França, e o Umsatzsteur, na chiffre d´affaires, na França, e o Umsatzsteur, na

Alemanha (1 %). Alemanha (1 %). TVA FRANCÊS 1954TVA FRANCÊS 1954 IVM – 1922 (0,3 %) – IVC - 1934IVM – 1922 (0,3 %) – IVC - 1934 IPI 1958IPI 1958 ICM 1966ICM 1966 Diretivas da UE - Diretivas da UE - fornecimento a título oneroso de fornecimento a título oneroso de

bens ou a prestação a título oneroso de serviços – bens ou a prestação a título oneroso de serviços – abatimento IVA sobre o custo abatimento IVA sobre o custo

HISTÓRICOHISTÓRICO

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TIPO TRIBUTÁRIO - TIPO TRIBUTÁRIO - IVAIVA

► Tipo renda: deduzidos depreciação dos bens Tipo renda: deduzidos depreciação dos bens do ativo fixo; do ativo fixo;

►Tipo consumo: deduzidos o valor dos bens do Tipo consumo: deduzidos o valor dos bens do ativo fixo;ativo fixo;

►Tipo produto bruto: Não é deduzido o valor da Tipo produto bruto: Não é deduzido o valor da depreciação do bens do ativo fixo e tampouco o depreciação do bens do ativo fixo e tampouco o próprio valor desses bens. próprio valor desses bens.

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MATRIZ CONSTITUCIONAL DO MATRIZ CONSTITUCIONAL DO ICMS ICMS

Compete aos Estados e ao Distrito Federal Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre operações relativas à instituir impostos sobre operações relativas à circulação de mercadorias e circulação de mercadorias e sobre sobre prestações de serviços de prestações de serviços de transporte interestadual e transporte interestadual e intermunicipalintermunicipal (Art. 155, II, CF) (Art. 155, II, CF)

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COMPENSAÇÃO E OS COMPENSAÇÃO E OS CRÉDITOSCRÉDITOS

►Não-cumulatividadeNão-cumulatividade – Deverá – Deverá compensar o compensar o que for devido em cada operação que for devido em cada operação relativarelativa à circulação de mercadorias ou prestação à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com de serviços com o montante cobrada nas o montante cobrada nas anterioresanteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal” (art. 155, § 2º, I, da CF/88). Distrito Federal” (art. 155, § 2º, I, da CF/88).

► Princípio da neutralidade - concorrênciaPrincípio da neutralidade - concorrência

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TIPO ICMSTIPO ICMS

► IVA do Tipo Produto BrutoIVA do Tipo Produto Bruto

não prevê abatimento impostos indiretos não prevê abatimento impostos indiretos incidentes sobre aquisição de bens incidentes sobre aquisição de bens intermediários ou para consumointermediários ou para consumo

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►MATRIZ LEGAL DO ICMSMATRIZ LEGAL DO ICMS

Lei Estadual 8.820/89, art. 3º.Lei Estadual 8.820/89, art. 3º.

Decreto 37.699/00Decreto 37.699/00

IN 45/98IN 45/98

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INOVAÇÕES LCP 87/96INOVAÇÕES LCP 87/96

►TRATADO DO MERCADO COMUM DO SUL – TRATADO DO MERCADO COMUM DO SUL – MERCOSUL MERCOSUL

Art. 1º. Obrigação de HarmonizaçãoArt. 1º. Obrigação de Harmonização

► Propostas de Reforma Constitucional (PEC 175) previa:Propostas de Reforma Constitucional (PEC 175) previa:

isenção por força de Tratado – Decisões Judiciais – isenção por força de Tratado – Decisões Judiciais – incidência sobre Transporte Aéreo de Passageiros – Isonomia incidência sobre Transporte Aéreo de Passageiros – Isonomia com estrangeiras;com estrangeiras; competência partilhada com União;competência partilhada com União; saldos ressarcidos em dinheiro;saldos ressarcidos em dinheiro; tributação no destino;tributação no destino; crédito de bens do ativo;crédito de bens do ativo; isenção ou não-incidência não exclui créditos.isenção ou não-incidência não exclui créditos.

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Lei ComplementarLei Complementar► A Lei 87/96 é Nacional mas não Federal, pois o art. 155, §2º XII, A Lei 87/96 é Nacional mas não Federal, pois o art. 155, §2º XII, c, atribuiu apenas à Lei Complementar a competência para:c, atribuiu apenas à Lei Complementar a competência para:

c. disciplinar o regime de compensação do imposto;c. disciplinar o regime de compensação do imposto;

e.excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior, e.excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior, serviços e outros produtos além dos mencionados no inciso X, a;serviços e outros produtos além dos mencionados no inciso X, a;

f. prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para f. prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para outro Estado e exportação para o exterior, de serviços e mercadorias;outro Estado e exportação para o exterior, de serviços e mercadorias;

g. g. regularregular a forma como, a forma como, mediante deliberação dos Estadosmediante deliberação dos Estados e do Distrito e do Distrito Federal, Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscaisisenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e serão concedidos e revogados.revogados.

►Enquanto não LCP – Convênio entre Estados Enquanto não LCP – Convênio entre Estados (ADCT 38, §8º) (ADCT 38, §8º) - - Convênio 66/88, art. 31, não reconhecia crédito sobre consumo Convênio 66/88, art. 31, não reconhecia crédito sobre consumo e ativo.e ativo.

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Lei Complementar 87/96Lei Complementar 87/96

► CRÉDITOS DAS OPERAÇÕES CRÉDITOS DAS OPERAÇÕES ANTERIORES – FATOS GERADORESANTERIORES – FATOS GERADORES

► CRÉDITOS NA AQUISIÇÃO DE BENS CRÉDITOS NA AQUISIÇÃO DE BENS DE USO E CONSUMODE USO E CONSUMO

► CRÉDITOS NAS AQUISIÇÕES PARA CRÉDITOS NAS AQUISIÇÕES PARA O ATIVO IMOBILIZADOO ATIVO IMOBILIZADO

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LIMITES DA LEI COMPLEMENTARLIMITES DA LEI COMPLEMENTAR

► Natureza créditos consumo e ativo é Natureza créditos consumo e ativo é de Benefício Fiscalde Benefício Fiscal

► CF – CF – art. art. 150, § 6º 150, § 6º

Qualquer subsídio ou isenção, redução de Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativas a presumido, anistia ou remissão, relativas a impostos, taxas ou contribuições, só poderá impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, § 2º, XII, "g".art. 155, § 2º, XII, "g".

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LIMITES LEI LIMITES LEI COMPLEMENTARCOMPLEMENTAR

Regular a forma de concessão de Regular a forma de concessão de benefícios.benefícios.

LCP não é fonte do benefícioLCP não é fonte do benefício

Prevalência Legislação Estadual – Prevalência Legislação Estadual – Autonomia e FederaçãoAutonomia e Federação

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INOVAÇÕES LCP 87/96INOVAÇÕES LCP 87/96

APROPRIAÇÃO DE OUTROS CRÉDITOSAPROPRIAÇÃO DE OUTROS CRÉDITOS

►ATIVO FIXO – INTEGRAL, na proporção de 1/48 por mêsATIVO FIXO – INTEGRAL, na proporção de 1/48 por mês

►USO E CONSUMO – CRÉDITO INTEGRAL PARA EXPORTAÇÃOUSO E CONSUMO – CRÉDITO INTEGRAL PARA EXPORTAÇÃODEMAIS – POSTERGADO PARA 2011DEMAIS – POSTERGADO PARA 2011

►ENERGIA ELÉTRICA – IMEDIATO INDÚSTRIA NO PROCESSO ENERGIA ELÉTRICA – IMEDIATO INDÚSTRIA NO PROCESSO INDUSTRIALINDUSTRIAL

EXPORTAÇÃOEXPORTAÇÃO2011 DEMAIS CONSTRIBUINTES2011 DEMAIS CONSTRIBUINTES

►SERVIÇOS COMUNICAÇÃO – EXPORTAÇÃO e POSTERGADO PARA SERVIÇOS COMUNICAÇÃO – EXPORTAÇÃO e POSTERGADO PARA 20112011

►EXPORTAÇÃO – INTEGRAL EXPORTAÇÃO – INTEGRAL

►LIVROS, PERÍODICOS, ETC.LIVROS, PERÍODICOS, ETC.

(Com modificações LCP nº 92 (de 23/12/97), nº 99 (de 20/12/99), nº 102 (de 11/07/00) e nº 114 (Com modificações LCP nº 92 (de 23/12/97), nº 99 (de 20/12/99), nº 102 (de 11/07/00) e nº 114 (16/12/02))(16/12/02))

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INOVAÇÕES LCP 87/96INOVAÇÕES LCP 87/96►Aquisições AtivoAquisições Ativo

1/48 avos mensalmente do ICMS 1/48 avos mensalmente do ICMS sobre o bem, sobre o bem, se houver saldo mensal é anuladose houver saldo mensal é anulado lançamento em Livro Próprio (CIAP);lançamento em Livro Próprio (CIAP); quando vende, cessa a apropriação e quando vende, cessa a apropriação e cancela o saldocancela o saldo cancela saldo ao final do períodocancela saldo ao final do período

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Isenção e CréditosIsenção e Créditos► Operações comuns Operações comuns

Entradas isentas ou não tributadas excluem crédito;Entradas isentas ou não tributadas excluem crédito; Saídas isentas ou não tributadas excluem créditos;Saídas isentas ou não tributadas excluem créditos;

►Exceções Exceções exportação e operações com papéis para livros, jornais e periódicosexportação e operações com papéis para livros, jornais e periódicos deliberação estados (art. 28, Lei 87/96)deliberação estados (art. 28, Lei 87/96) operação posterior tributada produtos agropecuários ou outros por lei estadualoperação posterior tributada produtos agropecuários ou outros por lei estadual

Lei Estadual poderá autorizar transferência de crédito (art. 25, § 2º).Lei Estadual poderá autorizar transferência de crédito (art. 25, § 2º). Lei Nº 11.085/98 – Não estornam créditos – investimentos industriais Lei Nº 11.085/98 – Não estornam créditos – investimentos industriais de mais de 500 milhões de reais de mais de 500 milhões de reais

►Operações para o AtivoOperações para o Ativo

Da fração de 1/48 avos apropria proporção das operações tributadas Da fração de 1/48 avos apropria proporção das operações tributadas e anula saldo mensale anula saldo mensal Registro no CIAPRegistro no CIAP

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JurisprudênciaJurisprudência► Tem entendido possível a limitação dos créditosTem entendido possível a limitação dos créditos

Do ativo na proporção de 1/48 avos;Do ativo na proporção de 1/48 avos; Em caso de isenção, de anulação do créditoEm caso de isenção, de anulação do crédito Em caso de regime de base reduzida ou crédito Em caso de regime de base reduzida ou crédito presumido, de não aproveitamento dos créditos;presumido, de não aproveitamento dos créditos;

Em caso de reforma, construção e ampliação, a Em caso de reforma, construção e ampliação, a jurisprudência não é pacífica (Lei 8.820/89, art. 16, V).jurisprudência não é pacífica (Lei 8.820/89, art. 16, V).

► Tem afirmado a competência dos Estados para Tem afirmado a competência dos Estados para legislar sobre a matérialegislar sobre a matéria

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RECURSO ESPECIAL. TRIBUTÁRIO. ICMS.RECURSO ESPECIAL. TRIBUTÁRIO. ICMS.CREDITAMENTO. MERCADORIAS ALHEIAS À ATIVIDADE-FIM CREDITAMENTO. MERCADORIAS ALHEIAS À ATIVIDADE-FIM DODOCONTRIBUINTE. IMPOSSIBILIDADE. ART. 535 DO CPC. CONTRIBUINTE. IMPOSSIBILIDADE. ART. 535 DO CPC. VIOLAÇÃO.VIOLAÇÃO.NÃO-OCORRÊNCIA.NÃO-OCORRÊNCIA.1. (omissis)1. (omissis)2. "Esta Corte tem-se manifestado no sentido da possibilidade2. "Esta Corte tem-se manifestado no sentido da possibilidadede creditamento dos valores despendidos para aquisição de bens de creditamento dos valores despendidos para aquisição de bens destinados ao ativo imobilizado. Todavia, a hipótese dos autos se destinados ao ativo imobilizado. Todavia, a hipótese dos autos se subsume à exceção prevista no parágrafo 1º do artigo 20 da Lei subsume à exceção prevista no parágrafo 1º do artigo 20 da Lei Complementar nº 87/96, pois os bens adquiridos pelo executado Complementar nº 87/96, pois os bens adquiridos pelo executado foram empregados na construção do prédio onde funciona o foram empregados na construção do prédio onde funciona o hipermercado. Neste caso, por serem aplicados em atividadehipermercado. Neste caso, por serem aplicados em atividadealheia à finalidade da empresa, a aquisição dos referidos bens alheia à finalidade da empresa, a aquisição dos referidos bens não dão direito ao creditamento pretendido" (REsp 860.701/MG, não dão direito ao creditamento pretendido" (REsp 860.701/MG, 1ª Turma, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ de 17.5.2007). 1ª Turma, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ de 17.5.2007). 3. Recurso especial parcialmente provido. (REsp 1077242/MG,3. Recurso especial parcialmente provido. (REsp 1077242/MG,Rel. Ministra DENISE ARRUDA, DJe de 12/02/2009)Rel. Ministra DENISE ARRUDA, DJe de 12/02/2009)

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PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL.INEXISTÊNCIA DE OMISSÃO NO ACÓRDÃO RECORRIDO. MATÉRIA DECUNHO CONSTITUCIONAL EXAMINADA NO TRIBUNAL A QUO.IMPOSSIBILIDADE DE APRECIAÇÃO.1. (omissis)2. Acórdão a quo segundo o qual “o conceito de 'não-cumulatividade' posto no art. 155, § 2º, inciso I, da CF, abrange, com evidência, apenas os bens de 'integração real' aos produtos nas operações desaída. Quanto aos de 'integração simbólica', a abrangência não é evidente;logo, pode o legislador infraconstitucional, caso a caso, conforme aconveniência, ampliar ou manter o conceito constitucional, admitindo ou nãoo creditamento. Ainda, tratando-se de material para construirestabelecimento, não há o direito de crédito, mesmo depois da LC 87/96,conforme exegese do respectivo art. 20, 'caput'”....7. Agravo regimental não provido. (AgRg no Ag nº 509.893/RS, Rel. Ministro JOSÉ DELGADO, DJ de 20/10/2003, p. 214)

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““DIREITO TRIBUTÁRIO. ICMS. NÃO-CUMULATIVIDADE. CRÉDITO DIREITO TRIBUTÁRIO. ICMS. NÃO-CUMULATIVIDADE. CRÉDITO FISCAL ESCRITURAL. MATERIAIS ADQUIRIDOS PARA CONSTRUÇÃO, FISCAL ESCRITURAL. MATERIAIS ADQUIRIDOS PARA CONSTRUÇÃO, REFORMA OU AMPLIAÇÃO DO ESTABELECIMENTO (ATIVO FIXO OU REFORMA OU AMPLIAÇÃO DO ESTABELECIMENTO (ATIVO FIXO OU IMOBILIZADO). PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS. O direito IMOBILIZADO). PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS. O direito constitucional à ¨não-cumulatividade¨ (art. 155, § 2º, I) somente se aplica às constitucional à ¨não-cumulatividade¨ (art. 155, § 2º, I) somente se aplica às entradas, em estabelecimento de contribuinte, de bens destinados à entradas, em estabelecimento de contribuinte, de bens destinados à revenda (¨mercadorias¨), ou que venham a integrá-los ou acondicioná-los. revenda (¨mercadorias¨), ou que venham a integrá-los ou acondicioná-los. Créditos fiscais decorrentes de entradas ou consumo de bens que não se Créditos fiscais decorrentes de entradas ou consumo de bens que não se enquadrem nesses pressupostos (energia, telecomunicações, ativo fixo, enquadrem nesses pressupostos (energia, telecomunicações, ativo fixo, etc.) somente podem ser levados a efeito se houver autorização de lei etc.) somente podem ser levados a efeito se houver autorização de lei específica para tanto, não por força do princípio da ¨não-cumulatividade¨, específica para tanto, não por força do princípio da ¨não-cumulatividade¨, mas como ¨benefício¨ ou ¨favor fiscal¨ (art. 150, § 6º). É válida a restrição, mas como ¨benefício¨ ou ¨favor fiscal¨ (art. 150, § 6º). É válida a restrição, imposta pelo art. 16, V, da Lei nº 8.820/89, do RS, no sentido de que não é imposta pelo art. 16, V, da Lei nº 8.820/89, do RS, no sentido de que não é admitido crédito fiscal relativo à entrada de mercadorias ou aos serviços admitido crédito fiscal relativo à entrada de mercadorias ou aos serviços recebidos que se destinem à construção, reforma ou ampliação do recebidos que se destinem à construção, reforma ou ampliação do estabelecimento, porquanto estabelecimento, porquanto a permissão dada pela LC nº 87/96 para a permissão dada pela LC nº 87/96 para creditamentos a título de ¨benefícios¨ ou ¨favores fiscaiscreditamentos a título de ¨benefícios¨ ou ¨favores fiscais¨ alcança apenas ¨ alcança apenas os bens adquiridos para emprego direto na obtenção da produção ou da os bens adquiridos para emprego direto na obtenção da produção ou da comercialização de bens que devam sair tributados, o que não ocorre com comercialização de bens que devam sair tributados, o que não ocorre com aqueles. Não viola o princípio da ¨não-cumulatividade¨, assegurado a todos aqueles. Não viola o princípio da ¨não-cumulatividade¨, assegurado a todos os contribuintes e aplicável a bens (¨mercadorias¨) que devam sair os contribuintes e aplicável a bens (¨mercadorias¨) que devam sair tributadas do estabelecimento, o fato de a LC nº nº 87/96 (arts. 20 e 33), e tributadas do estabelecimento, o fato de a LC nº nº 87/96 (arts. 20 e 33), e suas posteriores alterações, restringir ou postergar a utilização de créditos suas posteriores alterações, restringir ou postergar a utilização de créditos a título de ¨benefícios¨ ou ¨favores fiscais¨, somente utilizáveis se houver lei a título de ¨benefícios¨ ou ¨favores fiscais¨, somente utilizáveis se houver lei autorizadora específica. Decisão: Apelo desprovido, por unanimidade.” autorizadora específica. Decisão: Apelo desprovido, por unanimidade.” (Apelação Cível Nº 70008122772, Segunda Câmara Cível, Tribunal de (Apelação Cível Nº 70008122772, Segunda Câmara Cível, Tribunal de Justiça do RS, Relator: Roque Joaquim Volkweiss, Julgado em 31/03/2004)Justiça do RS, Relator: Roque Joaquim Volkweiss, Julgado em 31/03/2004)

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““APELAÇÃO CIVEL. TRIBUTÁRIO E FISCAL. DECLARATÓRIA. SENTENÇA APELAÇÃO CIVEL. TRIBUTÁRIO E FISCAL. DECLARATÓRIA. SENTENÇA INFRA PETITA. ERRO DE JULGAMENTO. CERCEAMENTO DE DEFESA. ICMS. INFRA PETITA. ERRO DE JULGAMENTO. CERCEAMENTO DE DEFESA. ICMS. CREDITAMENTO. MERCADORIAS DESTINADAS AO ATIVO PERMANENTE, CREDITAMENTO. MERCADORIAS DESTINADAS AO ATIVO PERMANENTE, USO OU CONSUMO, ENERGIA ELÉTRICA E TELECOMUNICAÇÕES. USO OU CONSUMO, ENERGIA ELÉTRICA E TELECOMUNICAÇÕES. CORREÇÃO MONETÁRIA. MATERIAIS DESTINADOS À REFORMA, CORREÇÃO MONETÁRIA. MATERIAIS DESTINADOS À REFORMA, CONSTRUÇÃO OU AMPLIAÇÃO DO ESTABELECIMENTO. -A sentença não CONSTRUÇÃO OU AMPLIAÇÃO DO ESTABELECIMENTO. -A sentença não padece de nulidade por citra petita, pois houve enfrentamento da questão relativa padece de nulidade por citra petita, pois houve enfrentamento da questão relativa ao aproveitamento dos créditos decorrentes da aquisição de bens destinados ao ao aproveitamento dos créditos decorrentes da aquisição de bens destinados ao uso ou consumo. -Eventual erro na aplicação do direito à espécie ou na análise do uso ou consumo. -Eventual erro na aplicação do direito à espécie ou na análise do contexto probatório pode ser corrigido através do recurso adequado. -Não há contexto probatório pode ser corrigido através do recurso adequado. -Não há cerceamento de defesa quando a parte é intimada sobre a produção de provas e cerceamento de defesa quando a parte é intimada sobre a produção de provas e postula o julgamento antecipado. Ademais, o julgamento da demanda prescindia da postula o julgamento antecipado. Ademais, o julgamento da demanda prescindia da realização de outras provas. -As restrições ao creditamento em relação à entrada de realização de outras provas. -As restrições ao creditamento em relação à entrada de mercadorias destinadas ao ativo permanente, uso ou consumo, energia elétrica e mercadorias destinadas ao ativo permanente, uso ou consumo, energia elétrica e telecomunicações feitas pelas Leis Complementares nºs 102/00 e 114/02 e pelos telecomunicações feitas pelas Leis Complementares nºs 102/00 e 114/02 e pelos Decretos nºs 40.217/00 e 42.060/02 não implicam em aumento da carga tributária e Decretos nºs 40.217/00 e 42.060/02 não implicam em aumento da carga tributária e não ferem os princípios da não-cumulatividade, da anterioridade da lei, da isonomia, não ferem os princípios da não-cumulatividade, da anterioridade da lei, da isonomia, da vedação ao confisco e da capacidade econômica do contribuinte. -da vedação ao confisco e da capacidade econômica do contribuinte. -O O creditamento corresponde a um benefício fiscalcreditamento corresponde a um benefício fiscal, pois até o advento da LC nº 87/96 a , pois até o advento da LC nº 87/96 a regra era o não-creditamento. Sendo assim, incabível deferir a correção monetária, regra era o não-creditamento. Sendo assim, incabível deferir a correção monetária, indo além do benefício concedido. -A vedação ao aproveitamento de créditos indo além do benefício concedido. -A vedação ao aproveitamento de créditos relativos à entrada de mercadorias ou aos serviços recebidos que se destinem à relativos à entrada de mercadorias ou aos serviços recebidos que se destinem à construção, reforma ou ampliação do estabelecimento imposta pelo art. 16, V, da construção, reforma ou ampliação do estabelecimento imposta pelo art. 16, V, da Lei nº 8.820/89 e art. 33, V, Livro I, do RICMS não conflita com o art. 20 da LC nº Lei nº 8.820/89 e art. 33, V, Livro I, do RICMS não conflita com o art. 20 da LC nº 87/96. Somente dão direito ao creditamento as mercadorias utilizadas diretamente 87/96. Somente dão direito ao creditamento as mercadorias utilizadas diretamente no processo de industrialização ou na comercialização do produto. Precedente. no processo de industrialização ou na comercialização do produto. Precedente. -Preliminares rejeitadas. Apelo não provido.” (Apelação Cível Nº 70010776110, -Preliminares rejeitadas. Apelo não provido.” (Apelação Cível Nº 70010776110, Vigésima Segunda Câmara Cível, Tribunal de Justiça do RS, Relator: Leila Vani Vigésima Segunda Câmara Cível, Tribunal de Justiça do RS, Relator: Leila Vani Pandolfo Machado, Julgado em 01/09/2005)Pandolfo Machado, Julgado em 01/09/2005)

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APELAÇÃO CÍVEL. ICMS. COMPENSAÇÃO INTEGRAL DE APELAÇÃO CÍVEL. ICMS. COMPENSAÇÃO INTEGRAL DE CRÉDITOS DECORRENTES DA AQUISIÇÃO DE BENS DO CRÉDITOS DECORRENTES DA AQUISIÇÃO DE BENS DO ATIVO FIXO. POSSIBILIDADE. APLICAÇÃO DA LC 87/96. ATIVO FIXO. POSSIBILIDADE. APLICAÇÃO DA LC 87/96. INCONSTITUCIONALIDADE DA LEI ESTADUAL 11.072/97.INCONSTITUCIONALIDADE DA LEI ESTADUAL 11.072/97.O direito de crédito de ICMS sobre mercadorias ou produtos O direito de crédito de ICMS sobre mercadorias ou produtos ingressados no estabelecimento não pode ser impedido ou ingressados no estabelecimento não pode ser impedido ou limitado se não pela própria Constituição. O mesmo se há de limitado se não pela própria Constituição. O mesmo se há de dizer quanto aos insumos utilizados na empresa (telefone, dizer quanto aos insumos utilizados na empresa (telefone, energia elétrica) ou destinados ao ativo fixo. É que a energia elétrica) ou destinados ao ativo fixo. É que a Constituição não discrimina as operações tributáveis; Constituição não discrimina as operações tributáveis; tampouco distingue o crédito ou lhe faz restrições. A tudo dá tampouco distingue o crédito ou lhe faz restrições. A tudo dá igual e indistinto tratamento.igual e indistinto tratamento.Nenhuma disposição infraconstitucional pode impor limites à Nenhuma disposição infraconstitucional pode impor limites à não-cumulatividade do ICMS. não-cumulatividade do ICMS. Apelo desprovido, por maioria. Recurso adesivo desprovido Apelo desprovido, por maioria. Recurso adesivo desprovido e Reexame necessário não-conhecido, à unanimidade.e Reexame necessário não-conhecido, à unanimidade.

2828

Transportes no RSTransportes no RS►Base Reduzida ou Crédito Presumido – Base Reduzida ou Crédito Presumido – Não permite créditoNão permite crédito

►Isentos para contribuinte gaúcho Isentos para contribuinte gaúcho Não gera créditos do ativo permanente Não gera créditos do ativo permanente proporcionalmente às operações isentas;proporcionalmente às operações isentas;

Não considera uso e consumo combustível e Não considera uso e consumo combustível e lubrificante (IN 45/98, 2.1.2). lubrificante (IN 45/98, 2.1.2).

2929

Transferência de CréditosTransferência de Créditos► Permite basicamente na exportaçãoPermite basicamente na exportação

para outro estabelecimento do contribuintepara outro estabelecimento do contribuinte contribuinte decorrente de transformação, fusão, cisão, contribuinte decorrente de transformação, fusão, cisão, incorporação ou venda do sujeito passivoincorporação ou venda do sujeito passivoEstabelecimento industrial para fornecedores de Estabelecimento industrial para fornecedores de energia elétrica, máquinas, etc., ou para ampliação energia elétrica, máquinas, etc., ou para ampliação unidade industrial (art. 58, RICMS)unidade industrial (art. 58, RICMS)Base Reduzida ou Crédito Presumido – Não permite Base Reduzida ou Crédito Presumido – Não permite transferência créditotransferência crédito Não prevê transferência crédito do ativo imobilizado;Não prevê transferência crédito do ativo imobilizado; Isenção, não permite acúmulo e transferência.Isenção, não permite acúmulo e transferência.

3030

Situação outros EstadoSituação outros Estado► São Paulo admite crédito na forma São Paulo admite crédito na forma da Lei 87/96da Lei 87/96

Não em caso de isenção ou benefício Não em caso de isenção ou benefício fiscal;fiscal;

► MG admite crédito, mas não em MG admite crédito, mas não em caso de isenção ou outro benefício caso de isenção ou outro benefício fiscal;fiscal;

3131

Transferência de CréditosTransferência de Créditos► Permite basicamente na exportaçãoPermite basicamente na exportação

para outro estabelecimento do contribuintepara outro estabelecimento do contribuinte contribuinte decorrente de transformação, fusão, cisão, contribuinte decorrente de transformação, fusão, cisão, incorporação ou venda do sujeito passivoincorporação ou venda do sujeito passivoEstabelecimento industrial para fornecedores de Estabelecimento industrial para fornecedores de energia elétrica, máquinas, etc., ou para ampliação energia elétrica, máquinas, etc., ou para ampliação unidade industrial (art. 58, RICMS)unidade industrial (art. 58, RICMS)Base Reduzida ou Crédito Presumido – Não permite Base Reduzida ou Crédito Presumido – Não permite transferência créditotransferência crédito Não prevê transferência crédito do ativo imobilizado;Não prevê transferência crédito do ativo imobilizado; Isenção, não permite acúmulo e transferência.Isenção, não permite acúmulo e transferência.

3232

Legislação EstadualLegislação Estadual

► Legislação possibilita ampliação pelo Estado do aproveitamento Legislação possibilita ampliação pelo Estado do aproveitamento e transferências de créditose transferências de créditos

►Obediência ao Princípio da Legalidade no Processo Legislativo? Obediência ao Princípio da Legalidade no Processo Legislativo?

► Os direitos e interesses dos contribuintes tem sido acolhidos na Os direitos e interesses dos contribuintes tem sido acolhidos na legislação tributária?legislação tributária?

► MEDIDAS PROVISÓRIAS, Convênios CONFAZ, Decretos e MEDIDAS PROVISÓRIAS, Convênios CONFAZ, Decretos e Instruções Normativas que revogam a Constituição obedecem ao Instruções Normativas que revogam a Constituição obedecem ao princípio da legalidade tributária.princípio da legalidade tributária.

► Judiciário moroso não atende aos interesses da sociedade.Judiciário moroso não atende aos interesses da sociedade.

3333

IVES GANDRA MARTINSIVES GANDRA MARTINS

É que, em matéria tributária, como no É que, em matéria tributária, como no Direito Internacional, permanece o direito Direito Internacional, permanece o direito do mais forte. À semelhança do do mais forte. À semelhança do comportamento dos Estados Unidos, na comportamento dos Estados Unidos, na atualidade - que não precisaram respeitar atualidade - que não precisaram respeitar o jus gentium da ONU - não é da tradição o jus gentium da ONU - não é da tradição do Direito brasileiro que os detentores do do Direito brasileiro que os detentores do poder tenham em conta o direito dos poder tenham em conta o direito dos pagadores de tributo, razão pela qual, pagadores de tributo, razão pela qual, entre as limitações ao poder de tributar, foi entre as limitações ao poder de tributar, foi acrescentada forma de alargá-lo.acrescentada forma de alargá-lo.

3434

SOLUÇÃO POLÍTICO-INSTITUCIONALSOLUÇÃO POLÍTICO-INSTITUCIONAL

► Participação da sociedade no processo de escolha do Participação da sociedade no processo de escolha do melhor modelo tributário.melhor modelo tributário.

► O regime de isenção é o mais adequado, considerando a O regime de isenção é o mais adequado, considerando a exclusão dos créditos?exclusão dos créditos?

►Qual modelo interessa? Qual o que tem a melhor Qual modelo interessa? Qual o que tem a melhor repercussão econômica para os contribuintes e para o repercussão econômica para os contribuintes e para o Estado?Estado?

Risco transferência das transportadoras para outros EstadosRisco transferência das transportadoras para outros Estados

Risco de aquisições de bens em outros EstadoRisco de aquisições de bens em outros Estado

► DIREITO A UMA BOA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICADIREITO A UMA BOA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA

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Custo -100

Depreciação 20 20 20 20 20

Créd. ICMS 0 0 0 0

IR 3 3 3 3 3

Custo -97 -94 -91 -88 -85

Venda 40

IR -6

Venda Líq 34

Custo Real -51

Custo -100

Depreciação 20 20 20 20 20

Créd. ICMS 3 3 3 3 3

IR 3 3 3 3 3

Custo -94 -88 -82 -76 -70

Venda 40

IR -6

Venda Líq 34

Custo Real -36

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Fala de BENTO GONÇALVES DA Fala de BENTO GONÇALVES DA SILVA, na abertura da assembléia SILVA, na abertura da assembléia

constituinte (1º/12/1842):constituinte (1º/12/1842):““Muito doloroso me é o ter de manifestar-vos, que o governo Muito doloroso me é o ter de manifestar-vos, que o governo

Imperial, surdo à voz da humanidade, Imperial, surdo à voz da humanidade, e com escandaloso e com escandaloso desprêzo dos mais sãos princípios da ciência do direito,desprêzo dos mais sãos princípios da ciência do direito,

nutre ainda a pertinaz pretensão de reduzir-nos pela fôrça, e nutre ainda a pertinaz pretensão de reduzir-nos pela fôrça, e porém meu profundo pesar se diminui com a grata porém meu profundo pesar se diminui com a grata

recordação, de que a tirania acintosa exercida por êle nas recordação, de que a tirania acintosa exercida por êle nas províncias tem despertado o inato brio dos brasileiros, que já províncias tem despertado o inato brio dos brasileiros, que já fizeram retumbar o grito de resistência em alguns pontos do fizeram retumbar o grito de resistência em alguns pontos do

Império.Império.É assim, que seu poder se debilita, e se aproxima o dia, em É assim, que seu poder se debilita, e se aproxima o dia, em que, banida a realeza da terra de Santa Cruz, que, banida a realeza da terra de Santa Cruz, nos havemos nos havemos de reunir para estreitar laços federais à magnânima nação de reunir para estreitar laços federais à magnânima nação brasileirabrasileira, a cujo grêmio nos chama a natureza e nossos , a cujo grêmio nos chama a natureza e nossos

mais caros interêsses”.mais caros interêsses”.

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Rodinei CandeiaRodinei CandeiaProcurador do Estado Procurador do Estado

[email protected]@pge.rs.gov.br

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