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GUIA PRÁTICO DA ECFEscrituração Contábil Fiscal

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SUMÁRIO

I - APRESENTAÇÃO ........................................................................................................................................................................... 13

II - DESTAQUES EM 2015 ................................................................................................................................................................. 151. INTRODUÇÃO ........................................................................................................................................................................... 15

1.1 Lei nº 12.973/2014 .............................................................................................................................................................. 151.2 Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014 ................................................................................................................. 16

2. NOVAS REGRAS CONTÁBEIS ............................................................................................................................................ 163. ESCRITURAÇÃO COMERCIAL ...........................................................................................................................................17

3.1 Omissão de receitas ........................................................................................................................................................173.2 Falsificação ........................................................................................................................................................................ 18

4. ESCRITURAÇÃO DIGITAL .................................................................................................................................................... 184.1 Escrituração Contábil Digital (ECD) ........................................................................................................................ 184.2 ECF ........................................................................................................................................................................................234.3 EFD-Contribuições ........................................................................................................................................................25

5. IMPOSTO DE RENDA NA FONTE ....................................................................................................................................295.1 Remuneração de prestação de serviços profissionais prestados por pessoa jurídica ...................305.2 Serviços de limpeza, conservação e locação prestados por pessoa jurídica .....................................305.3 Cooperativas de trabalho ...........................................................................................................................................305.4 Participações nos lucros .............................................................................................................................................305.5 Rendimentos pagos acumuladamente ................................................................................................................305.6 Juros sobre o capital próprio .................................................................................................................................... 315.7 Remuneração indireta................................................................................................................................................... 31

6. TRIBUTAÇÃO DAS EMPRESAS ..........................................................................................................................................326.1 Lucro presumido ..............................................................................................................................................................326.2 Lucro arbitrado ................................................................................................................................................................356.3 Lucro real ............................................................................................................................................................................38

III - FORMAS DE TRIBUTAÇÃO ........................................................................................................................................ 491. CONTRIBUINTES .....................................................................................................................................................................492. OPÇÃO .........................................................................................................................................................................................49

2.1 Opção indevida .................................................................................................................................................................493. LIMITES ........................................................................................................................................................................................494. APURAÇÃO ................................................................................................................................................................................505. BASE DE CÁLCULO ................................................................................................................................................................506. ALÍQUOTAS E ADICIONAL .................................................................................................................................................507. PRAZO DE PAGAMENTO.......................................................................................................................................................518. LUCROS E DIVIDENDOS DISTRIBUÍDOS ....................................................................................................................51

8.1 Lucro presumido ...............................................................................................................................................................518.2 Lucro real ............................................................................................................................................................................52

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6 Guia Prático da ECF (Escrituração Contábil Fiscal)

IV - APURAÇÃO DO IMPOSTO .........................................................................................................................................531. MENSAL .......................................................................................................................................................................................532. POR ESTIMATIVA .....................................................................................................................................................................53

2.1 PJ Obrigadas ......................................................................................................................................................................532.2 Formas e efeitos da opção .........................................................................................................................................542.3 Base de cálculo ................................................................................................................................................................542.4 Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta mensal .....................................................................................552.5 Receita bruta ....................................................................................................................................................................55

3. CÁLCULO DO IMPOSTO .....................................................................................................................................................584. DEDUÇÃO DE INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................................................585. COMPENSAÇÃO DE IMPOSTO RETIDO NA FONTE ..............................................................................................606. IMPOSTO DE RENDA DEVIDO ......................................................................................................................................... 617. PRAZO DE PAGAMENTO...................................................................................................................................................... 618. PREENCHIMENTO DO DARF ............................................................................................................................................ 619. APLICAÇÃO NO FINOR, FINAM OU FUNRES ........................................................................................................... 61

9.1 Redução ou suspensão dos pagamentos mensais com base em balanço ou balancete ...........62

V - LUCRO REAL ................................................................................................................................................................... 631. CUSTOS, DESPESAS E ENCARGOS ................................................................................................................................63

1.1 Dedutibilidade ...................................................................................................................................................................631.2 Mercadorias, produtos e serviços ...........................................................................................................................631.3 Bens de consumo eventual ........................................................................................................................................641.4 Beneficiários não identificados .................................................................................................................................641.5 Remuneração de sócios, diretores ou administradores e titulares de empresas individuais e conselheiros fiscais e consultivos ..............................................................................................................................651.6 Salários .................................................................................................................................................................................651.7 Gratificações ..................................................................................................................................................................... 661.8 Desfalques ......................................................................................................................................................................... 661.9 Despesas sem comprovação ................................................................................................................................... 661.10 Despesas de viagens .................................................................................................................................................. 661.11 Propaganda .......................................................................................................................................................................671.12 Despesas com brindes ................................................................................................................................................671.13 Tributos e contribuições .............................................................................................................................................681.14 Indedutibilidade do IRPJ e da CSLL ......................................................................................................................681.15 Multas..................................................................................................................................................................................681.16 Comissões e corretagens ......................................................................................................................................... 691.17 Doações ..............................................................................................................................................................................701.18 Depreciação, amortização e exaustão ..................................................................................................................711.19 Conservação de bens e instalações ......................................................................................................................711.20 Quadro de adições e exclusões ..............................................................................................................................71

2. ARRENDAMENTO MERCANTIL ........................................................................................................................................732.1 Tipos de leasing ................................................................................................................................................................732.2 Aspectos fiscais ...............................................................................................................................................................732.3 Aspectos contábeis ....................................................................................................................................................... 742.4 Leasing financeiro ........................................................................................................................................................... 742.5 Leasing operacional .......................................................................................................................................................76

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Guia Prático da ECF (Escrituração Contábil Fiscal) 7

2.6 Exemplo prático ...............................................................................................................................................................773. CONTABILIZAÇÃO ..................................................................................................................................................................783. PROVISÕES DEDUTÍVEIS ....................................................................................................................................................80

3.1 Provisão para créditos de liquidação duvidosa ................................................................................................. 813.2 Provisão para férias de empregados .....................................................................................................................833.3 Provisão para 13º salário de empregados ...........................................................................................................863.4 Provisão para perdas nos estoques .......................................................................................................................87

4. DEPRECIAÇÕES ......................................................................................................................................................................894.1 Taxas de depreciação .....................................................................................................................................................894.2 Prazo de vida útil .............................................................................................................................................................894.3 Bens depreciáveis ..........................................................................................................................................................904.4 Bens não depreciáveis ..................................................................................................................................................904.5 Métodos de depreciação ............................................................................................................................................ 914.6 Periodicidade na contabilização .............................................................................................................................924.7 Bens que não necessitam ser ativados ................................................................................................................924.8 Depreciação acelerada incentivada ......................................................................................................................944.9 Não cumulatividade de benefícios ........................................................................................................................994.10 Aproveitamento via Lalur ........................................................................................................................................1004.11 Exclusão do lucro líquido na Parte “A” do Lalur .............................................................................................1004.12 Controle na Parte “B” do Lalur...............................................................................................................................100

5. ESTOQUES ................................................................................................................................................................................ 1015.1 Livro Registro de Inventário ...................................................................................................................................... 1015.2 Custo de aquisição ...................................................................................................................................................... 1015.3 Custo de produção ......................................................................................................................................................1025.4 Atividade rural .................................................................................................................................................................1025.5 Estoque de imóveis......................................................................................................................................................104

6. IPI, ICMS E ISS ........................................................................................................................................................................1086.1 IPI ..........................................................................................................................................................................................1096.2 ICMS ....................................................................................................................................................................................1126.3 ISS .........................................................................................................................................................................................115

7. RECEITAS, GANHOS E PERDAS ...................................................................................................................................... 1167.1 Receita bruta .....................................................................................................................................................................1177.2 Receita líquida .................................................................................................................................................................1177.3 Impostos sobre vendas .............................................................................................................................................. 1197.4 Vendas canceladas .......................................................................................................................................................1207.5 Descontos incondicionais concedidos ..............................................................................................................1207.6 Ganhos ...............................................................................................................................................................................1207.7 Perdas .................................................................................................................................................................................120

8. RENDIMENTOS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS .................................................................................................1208.1 Aplicações de renda fixa .............................................................................................................................................1208.2 Aplicações de renda variável ................................................................................................................................... 124

9. INCENTIVOS FISCAIS ......................................................................................................................................................... 1319.1 Dedução do imposto ................................................................................................................................................... 1319.2 Incentivos admitidos .................................................................................................................................................. 1319.3 Perdas dos incentivos ................................................................................................................................................ 1329.4 Limites individuais ........................................................................................................................................................ 132

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9.5 Limites conjuntos .........................................................................................................................................................1339.6 PAT .......................................................................................................................................................................................1349.7 Fundos dos direitos da criança e do adolescente ........................................................................................1369.8 Vale-cultura ......................................................................................................................................................................1389.9 Projetos culturais ..........................................................................................................................................................1399.10 Programa Empresa Cidadã .....................................................................................................................................1419.11 Incentivo ao desporto ...............................................................................................................................................1429.12 Pronon e Pronas/PCD ...............................................................................................................................................1439.13 Incentivos redutores baseados no lucro da exploração ...........................................................................1449.14 Finor, Finam e Funres ................................................................................................................................................148

10. PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA ...................................................................................................................14910.1 Provisão obrigatória....................................................................................................................................................14910.2 Lucro real ........................................................................................................................................................................14910.3 Adições ao resultado líquido .................................................................................................................................15010.4 Exclusões ao resultado líquido .............................................................................................................................15010.5 Subtotal positivo ou negativo ...............................................................................................................................15010.6 Compensação de prejuízos fiscais ......................................................................................................................15110.7 Prejuízos fiscais não operacionais .......................................................................................................................151

11. LALUR .........................................................................................................................................................................................15111.1 Lucro real .......................................................................................................................................................................... 15211.2 Época da escrituração ............................................................................................................................................... 15211.3 Transcrições no livro Diário ....................................................................................................................................15311.4 Balanços de suspensão ou redução ...................................................................................................................15311.5 Modelo ..............................................................................................................................................................................15311.6 Escrituração da Parte “A” ..........................................................................................................................................15411.7 Demonstração do lucro real ...................................................................................................................................15411.8 Escrituração da Parte “B” .........................................................................................................................................15511.9 e-Lalur ...............................................................................................................................................................................15511.10 Falta de escrituração do Lalur .............................................................................................................................15511.11 Escrituração do e-Lalur na ECF............................................................................................................................ 157

12. REGISTROS CONTÁBEIS..................................................................................................................................................15812.1 Escrituração contábil .................................................................................................................................................15812.2 ECD .................................................................................................................................................................................... 16112.3 Demonstrações contábeis .....................................................................................................................................16212.4 SCP ....................................................................................................................................................................................16212.5 Consórcio de sociedades .......................................................................................................................................16312.6 Resultados mensais ou anuais ............................................................................................................................164

13 EXEMPLO PRÁTICO ............................................................................................................................................................16513.1 Estrutura da ECF 2016 ...............................................................................................................................................16513.2 REGISTROS OBRIGATÓRIOS ................................................................................................................................16513.3 PREENCHIMENTO DA ECF ....................................................................................................................................166

13. BALANÇO PATRIMONIAL: (CONTÁBIL) .................................................................................................................... 17514. AJUSTES POR SUBCONTAS: .......................................................................................................................................... 177

14.1. Lançamentos contábeis efetuados pelo critério contábil e fiscal, referente à aquisição de bem do ativo imobilizado financiado, no ano-calendário de 2015: ........................................................ 177

15. BALANÇO PATRIMONIAL: (CONTÁBIL X FISCAL) ............................................................................................... 178

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16. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31.12.2015 : (CONTÁBIL/FISCAL) .............18017. DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS EM 31.12.2015 : (CONTÁ-BIL/FISCAL .................................................................................................................................................................................... 182 18. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO EM 31.12.2015 : (CONTÁBIL/FISCAL) ...........................................................................................................................................................................................18319. PREENCHIMENTO DA ECF ............................................................................................................................................184

VI - LUCRO PRESUMIDO ................................................................................................................................................. 2831. PESSOAS JURÍDICAS AUTORIZADAS A OPTAR .................................................................................................... 2832. FORMAS E EFEITOS DA OPÇÃO ................................................................................................................................... 2833. BASE DE CÁLCULO ............................................................................................................................................................. 2844. PERCENTUAIS APLICÁVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA .................................................................................... 2845. RECEITA BRUTA .................................................................................................................................................................... 2856. CÁLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................................................. 2857. INCENTIVOS FISCAIS ......................................................................................................................................................... 2858. COMPENSAÇÃO DE IRRF ................................................................................................................................................ 2869. EXEMPLO PRÁTICO ............................................................................................................................................................ 2869.1 PREENCHIMENTO DA ECF ............................................................................................................................................ 288

VII - LUCRO ARBITRADO ................................................................................................................................................. 2951. ARBITRAMENTO .................................................................................................................................................................... 2952. AUTOARBITRAMENTO ....................................................................................................................................................... 2953. PERÍODO DE ABRANGÊNCIA ........................................................................................................................................ 2954. ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO CONHECIDA A RECEITA BRUTA ..............................................2965. ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO NÃO CONHECIDA A RECEITA BRUTA ....................................2976. RECEITA BRUTA E EXCLUSÕES .....................................................................................................................................2977. ACRÉSCIMOS DOS GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS.................................................................2978. PESSOA JURÍDICA TRIBUTADA NO PERÍODO ANTERIOR PELO LUCRO REAL .................................. 2989. OBSERVÂNCIA DO REGIME DE COMPETÊNCIA ................................................................................................. 29810. CÁLCULO DO IMPOSTO ................................................................................................................................................ 29811. PRAZO DE RECOLHIMENTO ........................................................................................................................................ 29912. DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU DIVIDENDOS ................................................................................................... 29913. PRAZO DE PAGAMENTO ................................................................................................................................................ 29914. EXEMPLO PRÁTICO ..........................................................................................................................................................30014.1 PREENCHIMENTO DA ECF ...........................................................................................................................................301

VIII - IMUNES E ISENTAS ................................................................................................................................................. 3071. ENTIDADES IMUNES ........................................................................................................................................................... 3072. ENTIDADES ISENTAS .......................................................................................................................................................... 3073. DESENQUADRAMENTO DA IMUNIDADE OU DA ISENÇÃO .......................................................................... 3084. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL (ECD) ........................................................................................................... 3085. ECF .............................................................................................................................................................................................. 308

5.1 Obrigatoriedade de entrega .................................................................................................................................... 3085.2 Registros obrigatórios ...............................................................................................................................................3095.3 Blocos e registros exclusivos das imunes ou isentas .................................................................................3105.4 Exemplo prático .............................................................................................................................................................316

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IX - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO (CSLL)..................................................................... 3251. CONTRIBUINTES .................................................................................................................................................................. 3252. ALÍQUOTAS ............................................................................................................................................................................. 3253. PERÍODOS DE APURAÇÃO ............................................................................................................................................. 3264. APURAÇÃO TRIMESTRAL ................................................................................................................................................ 326

4.1 Lucro real .......................................................................................................................................................................... 3264.2 Lucro presumido ou arbitrado e demais entidades dispensadas de escrituração contábil .... 329

5. APURAÇÃO ANUAL ............................................................................................................................................................ 3305.1 Estimativa mensal ........................................................................................................................................................ 3305.2 Suspensão ou redução da estimativa mensal ............................................................................................... 332

6. PRAZOS DE PAGAMENTO ............................................................................................................................................... 3336.1 Contribuição mensal................................................................................................................................................... 3336.2 Saldo apurado em 31 de dezembro (ajuste anual) ....................................................................................... 333

7. LOCAL DE PAGAMENTO ................................................................................................................................................... 3338. DOCUMENTO A UTILIZAR .............................................................................................................................................. 3349. EXEMPLO PRÁTICO ............................................................................................................................................................ 334

X -IMPOSTO A PAGAR .......................................................................................................................................................3371. CÁLCULO ..................................................................................................................................................................................3372. IMPOSTO DE RENDA A PAGAR ......................................................................................................................................3373. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE ............................................................................................................... 3384. CONTABILIZAÇÃO ............................................................................................................................................................... 339

4.1 Estimativa mensal ........................................................................................................................................................ 3394.2 Retenção na fonte ........................................................................................................................................................3414.3 Provisão para Imposto de Renda ......................................................................................................................... 3424.4 Atualização do saldo negativo de IRPJ .............................................................................................................. 3434.5 Lançamento contábil ................................................................................................................................................. 343

5. PAGAMENTO INDEVIDO OU A MAIOR ..................................................................................................................... 3435.1 Lançamentos contábeis ............................................................................................................................................ 345

XI - PENALIDADES ............................................................................................................................................................ 3471. MULTAS FISCAIS ....................................................................................................................................................................3472. MULTAS NÃO DEDUTÍVEIS ...............................................................................................................................................3473. MULTAS DEDUTÍVEIS ..........................................................................................................................................................3474. QUANDO AS MULTAS DEDUTÍVEIS PODEM SER DEDUZIDAS..................................................................... 3485. MULTAS RELATIVAS AO FGTS ........................................................................................................................................ 3496. MULTAS POR TRANSGRESSÕES DE NORMAS DA LEGISLAÇÃO NÃO TRIBUTÁRIA ......................... 3497. MULTAS CONTRATUAIS .................................................................................................................................................... 3508. JUROS DE MORA ................................................................................................................................................................. 3509. ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA ........................................................................................................................................... 35010. RESUMO ..................................................................................................................................................................................351

XII - AUDITORIA DA ECF .................................................................................................................................................. 3531. AUDITORIA DOS REGISTROS E CAMPOS ................................................................................................................ 353

1.1 Lucro Real ......................................................................................................................................................................... 3531.2 Lucro Presumido .......................................................................................................................................................... 3541.3 Imunes e Isentas .......................................................................................................................................................... 355

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2. CRUZAMENTO COM AS DEMAIS OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS ................................................................... 3552.1 ECD ..................................................................................................................................................................................... 3552.2 DCTF ..................................................................................................................................................................................3562.3 Dirf ......................................................................................................................................................................................3562.4 Siscoserv ..........................................................................................................................................................................356

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APRESENTAÇÃO

A Escrituração Contábil Fiscal (ECF) contém informações operacionais, administrativas, fiscais, contábeis, econômicas e financeiras sobre as operações diárias das empresas.

Além de gerar a base de cálculo e o valor do IRPJ e da CSLL devidos, a ECF pode fornecer ao Fisco dados para os cruzamentos de informações prestadas em outras obrigações acessó-rias, como da ECD, EFD Fiscal, EFD-contribuições, DCTF e Dirf, dentre outras.

A ECF é composta de blocos, registros e campos. Compõe o dobro de informações que constavam da DIPJ. Trata-se, portanto, de uma ferramenta complexa que exige do usuário co-nhecimentos tecnológicos e fiscais.

A ECF substitui a DIPJ. Sua importância deve-se à relevância das informações prestadas, que não é só a fiscal, mas também de ordem econômica, contábil e administrativa.

A retificação ou a entrega em atraso da ECF pode gerar penalidades e futura fiscalização aos contribuintes. São multas fixadas nas informações prestadas, limitadas aos valores de R$ 500,00 até R$ 5.000.000,00, de acordo com a forma de tributação da pessoa jurídica.

O Guia Prático da ECF 2016 é um facilitador. Nesta nova edição trouxemos uma novidade aos leitores e usuários. Trata-se de um capítulo exclusivo sobre a auditoria dos campos e re-gistros da ECF que possibilita o cruzamento das informações prestadas, não só na ECF, como também nas demais obrigações acessórias.

Outra novidade é a inserção do exemplo de preenchimento da ECF, através de um caso prático exclusivo, após a explanação de cada uma das formas de tributação. Há também um capítulo especial para as entidades do terceiro setor.

Os casos práticos conterão operações de compra e venda de mercadorias e da pres--tação de serviços, dedutibilidade de custos e despesas, cálculo de incentivo fiscal setorial, ajuste das subcontas, compensação de prejuízos fiscais, base de cálculo negativa da CSLL e a dedução de impostos e contribuições retidos na fonte pelo regime de estimativa mensal.

Será possível alinhar esta operação a cada um dos campos e registros da ECF, numa se-quência lógica e prática que irá auxiliar você a compreender o passo a passo desta obrigação fiscal.

Dentre os assuntos tratados, destacamos:

• Controle por Subcontas

• Dedutibilidade de Custos e Despesas

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• Incentivos Fiscais

• Adições e Exclusões do Lucro Real

• Remuneração de Administradores, Pró-Labore e Lucros e Dividendos

• Valor Justo, Ajuste a Valor Presente, Mais ou Menos-valia, dentre outros.

Ao final, propomos a revisão das informações prestadas na Escrituração Contábil Fiscal (ECF).

EQUIPE TÉCNICA

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II - DESTAQUES EM 2015

1. INTRODUÇÃO

A legislação tributária aplicável às pessoas jurídicas sofreu alterações substanciais para vigência a partir do ano-calendário de 2014 e ajustes iniciais de adoção por subcontas a partir de 1º.01.2015.

A seguir, apresentamos os principais destaques desse ano.

Lei nº 12.973/2014 e Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014

1.1 Lei nº 12.973/2014

É o resultado, com emendas, da conversão da Medida Provisória nº 627/2013 em Lei.

A Medida Provisória trata da alteração da legislação tributária federal relativa ao IRPJ, à CSLL, às contribuições para o PIS/Pasep e à Cofins e revoga o Regime Tributário de Transição (RTT).

A Lei nº 12.973/2014 foi disciplinada pelas Instruções Normativas RFB nºs 1.493, 1.515 e 1.520/2014, que trazem os procedimentos contábeis e fiscais para a aplicação desta Norma.

A finalidade dessa Lei é eliminar o RTT, trazer novas regras de apuração do IRPJ e da CSLL em virtude das novas regras contábeis de harmonização às internacionais mediante alterações produzidas na Lei nº 6.404/1976 e nos pronunciamentos técnicos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), bem como alinhar a base de cálculo das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins.

Além disso, a referida norma também trouxe modificações na tributação de investimentos realiza-dos em controladas ou coligadas no exterior, chamada de Tributação em Bases Universais (TBU).

Essas alterações produzem efeitos desde 2015, mas, por opção, a pessoa jurídica poderia aplicá--las já no ano-calendário de 2014.

As principais alterações foram:

• a escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) será feita por meio digital e entregue ao Sped;

• mudança no conceito de “receita bruta” que afetará a tributação do IRPJ, CSLL, PIS/Pasep e Cofins;

• fim do RTT;

• novas regras para tributação de lucros auferidos no exterior;

• novas regras para incorporação, fusão ou cisão;

• novas regras para cálculo do método de equivalência patrimonial em investimentos em contro-ladas e coligadas;

• mudança no cálculo dos juros sobre o capital próprio (JCP), por causa da nova estrutura do balanço patrimonial (BP);

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• regras para o ajuste aos pronunciamentos técnicos do CPC, em razão das novas regras contá-beis, em virtude da convergência com as regras internacionais; e

• para as pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real, a Escrituração Contábil Fiscal (ECF) é o Livro Eletrônico de Apuração do Lucro Real (e-Lalur).

Atenção!(1) As alterações nos critérios de registros contábeis que sejam feitas pela lei comercial após a data de publicação desta Lei não produzirão efeitos tributários, exceto se for publicada norma que a regule.(2) A aplicação das disposições referentes à opção pelos efeitos em 2014, previstas na Lei nº 12.973/2014, estão disci-plinadas nas Instruções Normativas RFB nºs 1.469/2014 e 1.515/2014.

1.2 Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014

Esta Instrução Normativa regula os arts. 1º, 2º e 3º a 75 da Lei nº 12.973/2014, que altera a legislação tributária federal relativa ao IRPJ, à CSLL, ao PIS/Pasep e à Cofins, e que revoga o RTT, instituído pela Lei nº 11.941/2009.

Os principais assuntos tratados nesta Instrução Normativa são:

• as datas da adoção inicial dos arts. 1º, 2º, 4º a 71 e incisos I a VI, VIII e X do caput do art. 117 da Lei nº 12.973/2014, que serão:

- 1º.01.2014, para as pessoas jurídicas optantes pelo art. 75 da Lei nº 12.973/2014; e

- 1º.01.2015, para todas as pessoas jurídicas não optantes;

• a neutralidade tributária para operações ocorridas anteriormente à data da adoção inicial;

• o demonstrativo das diferenças na adoção inicial;

• a escrituração contábil para fins tributários e do Controle Fiscal de Transição (FCont);

• o controle por subcontas na adoção inicial;

• o controle por subcontas após a adoção inicial;

• a venda a prazo ou em prestações de unidades imobiliárias;

• o arrendamento mercantil;

• os contratos de concessão de serviços públicos;

• o ajuste a valor presente;

• o ajuste a valor justo;

• a avaliação a valor justo na subscrição de ações;

• as multas por descumprimento de obrigações acessórias;

• as subcontas contábeis e fiscais e sua correlação.

2. NOVAS REGRAS CONTÁBEIS

Aplicáveis desde o ano-calendário de 2008, as Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) são o padrão de contabilidade brasileira e correspondem às novas regras contábeis aplicáveis no Brasil.

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As normas contábeis internacionais são editadas a partir dos Pronunciamentos Contábeis ema-nados pelo CPC e publicadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e pela Comissão de Valo-res Mobiliários (CVM), além de outros órgãos reguladores, para serem aplicadas pelas entidades abertas ou fechadas, com ou sem fins lucrativos.

Houve, então, a partir desta data, uma mudança no critério de reconhecimento contábil de ele-mentos do ativo, passivo, despesas e receitas e ganhos e perdas.

As pequenas e médias empresas têm um pronunciamento contábil específico. Elas devem seguir na sua escrituração aos enunciados da Norma Brasileira de Contabilidade TG 1.000, aprovada pelas Resoluções CFC nºs 1.255/2009, 1.285/2010 e 1.319/2010. As demais empresas devem aplicar as normas específicas a cada caso.

Dentre as alterações trazidas pelas Normas Internacionais de Contabilidade, destacamos:

1. Ajuste a Valor Presente (AVP);

2. Custo Atribuído - Ativo Imobilizado;

3. Depreciação - Taxa Contábil e Valor Depreciável;

4. Gastos Pré-operacionais;

5. Despesas com Pesquisas;

6. Desenvolvimento de Projetos;

7. Leasing Financeiro e Operacional;

8. Teste de Recuperabilidade;

9. Doações e Subvenções Governamentais;

10. Ajuste a Valor Justo (AVJ); e

11. Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP).

A aplicação das novas normas contábeis tem influenciado o cálculo dos tributos federais, como o IRPJ e as Contribuições Sociais do PIS/Pasep e Cofins e da CSLL.

Para neutralizar seus efeitos, o Fisco criou o RTT, opcional em 2008 e 2009, obrigatório a partir do ano-calendário de 2010 e extinto em 2015. No presente texto, há um tópico exclusivo para explicar esse item.

3. ESCRITURAÇÃO COMERCIAL

3.1 Omissão de receitas

Se for constatado pela autoridade tributária, antes do encerramento do período de apuração, que houve omissão de registro contábil total ou parcial de receita, registro de custos ou despesas cuja rea-lização não possa ser comprovada, ou prática de qualquer ato tendente a reduzir o imposto correspon-dente, inclusive na hipótese anteriormente referida, o contribuinte ficará sujeito à multa em valor igual à metade da receita omitida ou da dedução indevida, lançada e exigível, ainda que não tenha terminado o período de apuração de incidência do imposto.

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3.2 Falsificação

A falsificação, material ou ideológica, da escrituração e dos seus comprovantes, ou de demonstra-ção contábil, com o objetivo de eliminar ou reduzir o montante de imposto devido ou diferir seu paga-mento submeterá o sujeito passivo à multa, independentemente da ação penal que couber.

4. ESCRITURAÇÃO DIGITAL

A escrituração contábil e fiscal da pessoa jurídica, efetuada anteriormente em papel ou meio ele-trônico, passa a ser exigida em um novo modelo equivalente digital.

As características intrínsecas e extrínsecas, bem como os métodos de reconhecimento de recei-tas e despesas, devem ser observados nessa escrituração.

Abordamos, a seguir, algumas dessas escriturações digitais exigidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

4.1 Escrituração Contábil Digital (ECD)

A ECD é parte integrante do Sped. Tem por objetivo a substituição da escrituração comercial em papel pela escrituração transmitida via arquivo, ou seja, corresponde à obrigação de transmitir ao Fisco, em versão digital, os seguintes livros:

a) Diário e seus auxiliares, se houver;

b) Razão e seus auxiliares, se houver; e

c) Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos ne-les transcritos.

4.1.1 Livros abrangidos pelo Sped Contábil

Todos os livros da escrituração contábil podem ser incluídos no Sped Contábil, em suas diversas formas.

São previstas as seguintes formas de escrituração:

G - Diário Geral;

R - Diário com Escrituração Resumida (vinculado a livro auxiliar);

A - Diário Auxiliar;

Z - Razão Auxiliar;

B - Balancetes Diários e Balanços.

4.1.2 Livro Razão Auxiliar das Subcontas (RAS)

Nos casos previstos na Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014, haverá a necessidade de informa-ção do livro Razão Auxiliar referente a subcontas.

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O livro RAS foi implementado na ECD a partir de janeiro/2016 através do livro Z. Assim, as empre-sas obrigadas ao livro Razão Auxiliar, conforme Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014, transmitirão esse livro na ECD de 2016 (ano-calendário 2015). As empresas que também estavam obrigadas ao Razão Au-xiliar no ano-calendário 2014, também entregarão o livro Z na ECD de 2016.

As empresas obrigadas a transmitir o livro Z deverão utilizar os livros R (Diário com Escrituração Resumida) ou B (Balancetes Diários e Balanços) como principais, tendo em vista que o livro G (Diário Geral) não aceita livros auxiliares.

Deverá ser adotado o modelo padronizado de razão auxiliar das subcontas, ou seja, as informa-ções devem ser preenchidas nos Registros I030 e I500 a I555.

Atenção!Conforme notícias divulgadas no site da Receita Federal do Brasil (RFB), publicadas no dia 15.04.2016, a RFB estabele-ceu novas regras para a apresentação do livro RAS. Segundo o Fisco, as pessoas jurídicas devem manter o livro Z no formato RAS definido no Manual de Orientação do Leiaute da ECD (item 1.25) e apresentá-lo assinado digitalmente, caso sejam intimadas em uma eventual auditoria da RFB. Assim, as pessoas jurídicas não precisam enviar o livro Z junto com o arquivo da ECD relativa ao ano-calendário de 2015.

4.1.3 Livro auxiliar da investida no exterior

De acordo com o § 7º do art. 78 da Lei nº 12.973/2014, a consolidação prevista no art. 77 da referida Lei será admitida se a controladora no Brasil disponibilizar a contabilidade societária em meio digital e a documentação de suporte da escrituração, na forma e no prazo a serem estabelecidos pela RFB, mantidas as demais condições.

Conforme regulamentado no art. 13 da Instrução Normativa RFB nº 1.520/2014, caso as pessoas jurídicas investidas estejam situadas em país com o qual o Brasil não mantenha tratado ou ato com cláusula específica para troca de informações para fins tributários, conforme inciso I do § 1º do art. 11, a consolidação será admitida se a controladora no Brasil disponibilizar a escrituração contábil em meio digital e a documentação de suporte e desde que não incorram nas condições previstas nos incisos II a V do art. 11.

A escrituração contábil de que trata este subitem deve:

a) estar em idioma português;

b) abranger todas as operações da controlada;

c) ser elaborada em arquivo digital padrão; e

d) ser transmitida ao Sped até o último dia útil do mês de maio do ano seguinte ao ano-calendá-rio a que se refira a escrituração.

Para atender essas situações, referentes à empresa investida, deverão ser utilizados os livros auxi-liares previstos na ECD (livros A ou Z).

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Atenção!Conforme notícia divulgada no site da RFB no dia 15.04.2016, o livro Auxiliar da Investida no Exterior, regulamentado pelo art. 13 da Instrução Normativa RFB nº 1.520/2014, terá sua entrega postergada, ou seja, não precisará ser entre-gue na data-limite de entrega da ECD (último dia útil do mês de maio). O Fisco definirá nova data de entrega do livro Auxiliar da Investida no Exterior.

4.1.4 Regras de convivência entre os livros abrangidos pelo Sped Contábil

A escrituração G (Diário Geral) não pode conviver com nenhuma outra escrituração principal no mesmo período, ou seja, as escriturações principais (G, R ou B) não podem coexistir.

A escrituração G não possui livros auxiliares A ou Z e, consequentemente, não pode conviver com esses tipos de escrituração.

A escrituração resumida R pode conviver com os livros auxiliares (A ou Z).

O livro Balancetes Diários e Balanços (B) pode conviver com os livros auxiliares (A ou Z).

Atenção!Não podem existir, ao mesmo tempo, dois livros diários em relação ao mesmo período, sendo um digital e outro im-presso.

4.1.5 Plano de contas referencial

O mapeamento para os planos de contas referenciais é facultativo. O PVA do Sped Contábil ado-ta, a partir do ano-calendário 2014, os mesmos planos de contas referenciais constantes no Manual de Orientação do Leiaute da ECF, nos Registros L100, L300, P100, P150, U100 e U150.

4.1.6 Moeda funcional

As pessoas jurídicas obrigadas a transmitir, via Sped, a escrituração em moeda funcional diferente da moeda nacional e que, nos termos do art. 156 da Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014, são obriga-das a transmitir, para fins tributários, escrituração com base na moeda nacional, deverão preencher o campo identificação de moeda funcional do Registro 0000 (0000.IDENT_MF) com “S” (sim) constante no leiaute 4.

Quando o Registro 0000.IDENT_MF for igual a “S”, os campos já existentes nos Registros I155, I157, I200, I250, I310 e I355 deverão ser preenchidos com os valores baseados em moeda nacional, atendendo ao disposto nos arts. 155 e 156 da Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014.

Além disso, a pessoa jurídica deverá criar campos adicionais auxiliares no arquivo da ECD, por meio do preenchimento do Registro I020 para informar os valores da contabilidade em moeda funcional, convertida para reais conforme regras previstas na legislação societária.

Exemplo:A empresa Mi Roma S/A faz a contabilidade societária em dólar (moeda funcional) e compra uma

máquina por US$ 100.000,00, que foi registrada na contabilidade adotando o custo histórico. Na data da aquisição da máquina, a cotação do dólar era R$ 3,00. Na data da divulgação das demonstrações contá-bil, a cotação do dólar era R$ 4,00.

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Na data de aquisição da máquina:Contabilidade em moeda funcional:

Máquinas = US$ 100.000,00 (convertida em reais = R$ 300.000,00)

Contabilidade em moeda nacional:

Máquinas = R$ 300.000,00 (US$ 100.000,00 x R$ 3,00)

Na data da data do encerramento do exercício:Contabilidade em moeda funcional:

Máquinas = US$ 100.000,00 (convertida em reais = R$ 400.000,00)

Contabilidade em moeda nacional:

Máquinas = R$ 300.000,00 (custo histórico)

4.1.7 Quantidade de livros por arquivo e quantidade de arquivos por ano-calendário

O arquivo do Sped Contábil sempre corresponde a um livro, ou seja, não é possível que um ar-quivo contenha mais de um livro. Além disso, regra geral, a ECD será entregue em apenas um arquivo correspondente a todo o ano-calendário. Porém, há algumas exceções, como a escrituração resumida com livros auxiliares.

Nessa situação, a escrituração poderá conter mais de um livro por ano-calendário e, consequen-temente, mais de um arquivo, tendo em vista que haverá o livro principal (escrituração resumida) e um ou mais livros auxiliares.

Há também o caso de o arquivo de um mês ultrapassar 1 gigabyte (GB), situação em que a escri-turação pode ser entregue em arquivos mensais (12 arquivos por ano).

4.1.8 Assinatura do livro digital

O livro da ECD deve ser assinado por, no mínimo, duas pessoas: a pessoa física que tiver poderes para a prática de tal ato e o contabilista. Não existe limite para a quantidade de signatários, e as assina-turas podem ser feitas em qualquer ordem.

O livro deve ser assinado com certificado digital de segurança mínima tipo A3, emitido por enti-dade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira (ICP-Brasil). Devem ser utilizados somente certificados digitais e-PF ou e-CPF, com segurança mínima tipo A3. Os certificados de pessoa jurídica (e-CNPJ ou e-PJ) não podem ser utilizados.

4.1.9 Autenticação do livro digital

De acordo com o Decreto nº 8.683/2016, todas as ECD de empresas estarão automaticamente autenticadas no momento da transmissão, e o recibo de transmissão servirá como comprovante de autenticação.

As ECD transmitidas a partir de 26.02.2016 serão consideradas automaticamente autenticadas, em virtude do Decreto nº 8.683/2016, e não poderão ser substituídas.

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O procedimento de cancelamento da autenticação por erro de fato que torna a escrituração im-prestável será regulamentado por norma do Departamento de Registro Empresarial e Integração (Drei).

Nesse sentido, cada órgão regulador vem normatizando, no âmbito de sua competência, quanto aos procedimentos a serem adotados diante da nova realidade:

a) para fins fiscais, a ECD é considerada automaticamente autenticada de empresas no momen-to da transmissão, e o recibo de transmissão servirá como comprovante de autenticação;

b) para fins dos cartórios de registro, as pessoas jurídicas registradas em cartório estão dispen-sadas da autenticação para fins fiscais. Entretanto, para cumprir a obrigação acessória, devem transmitir a escrituração via Sped e depois utilizar o Módulo de Registro de Livros Fiscais para os Cartórios de Títulos e Documentos e Pessoa Jurídica, para autenticação de arquivos da ECD, mediante a transmissão do mesmo arquivo da ECD transmitido ao Sped através do aces-so ao Instituto de Registro de Títulos e Documentos e de Pessoas Jurídicas do Brasil (IRTDPJ Brasil), no site www.rtdbrasil.org.br;

c) para fins do CFC, o livro Diário deve ser autenticado no registro público ou na entidade com-petente apenas quando for exigível por legislação específica.

(Decreto nº 1.800/1996, art. 78-A; Decreto nº 8.683/2016; Norma Brasileira de Contabilidade - CTG 2001 (R2); Instrução Normativa RFB nº 1.420/2013; Instrução Normativa RFB nº 1.594/2015; Ato Declaratório Executivo Cofis nº 34/2016)

4.1.10 Prazo de entrega

A ECD deve ser transmitida anualmente ao Sped até as 23h59min59s, horário de Brasília, do últi-mo dia útil do mês de maio do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira a escrituração.

Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECD deverá ser entregue pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras até o último dia útil do mês subsequente ao do evento, observando-se que:

a) a obrigatoriedade de entrega da ECD, na hipótese de incorporação, não se aplica à incorpo-radora no caso de as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada estarem sob o mesmo controle societário desde o ano-calendário anterior ao do evento;

b) em relação aos eventos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorridos de janeiro a abril do ano-calendário da entrega da ECD para situações normais, o prazo de entrega da ECD encerra-se no último dia útil do mês de maio do referido ano-calendário.

4.1.11 Leiautes

O leiaute da ECD varia de acordo com o momento da transmissão e o ano-calendário referente à escrituração.

Considerando o mês de janeiro/2016, ou seja, que transmissão irá ocorrer a partir dessa data, as regras são as seguintes:

Leiaute 1 - Até o ano-calendário 2012;

Leiaute 2 - Ano-calendário 2013;

Leiaute 3 - Ano-calendário 2014;

Leiaute 4 - Ano-calendário 2015 e situações especiais de 2016.

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