guia do advogado contribuinte

NOSSO GUIADO ADVOGADO CONTRIBUINTE

NOSSO GUIADO ADVOGADO CONTRIBUINTE

O contedo deste guia foi elaborado para orientar os advogados registrados que buscam a OAB para esclarecer suas dvidas em relao a procedimentos e assim ficarem em dia com o Fisco, com base na legislao tributria vigente e nas decises do Supremo Tribunal Federal (STF) e Superior Tribunal de Justia (STJ).

Este guia encontra-se dividido em duas partes:A primeira com perguntas e respostas relativas aos tributos que devem ser recolhidos e a segunda com algumas orientaes teis.

De modo simples, a inteno explicar ao advogado quais tributos devem ser recolhidos sempre que exercerem o seu mnus advocatcio, que ora incide sobre a prestao de servios, ora sobre a renda propriamente obtida com esta prestao e ora sobre a sociedade de advogados legalmente constituda e, como tal, se aufere lucros, estes, por sua vez, so tributados.

INTRODUO

3.1 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?

Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:

3.1.1. Rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;

3.1.2. Rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;

3.1.3. Emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem remunerados exclusiva-mente pelos cofres pblicos;

1. Quais os tributos que o advogado recolhe como pessoa fsica?A carga tributria para a atividade da prestao de servios advocatcios para pessoa fsica composta do Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF), Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) e recolhimento para a Previdncia Social (INSS).

2. E quais os tributos devidos no caso de sociedade de advogados?A carga tributria composta do Imposto de Renda, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Programa de Integrao Social (PIS), Contribuio para o Financiamento da SeguridadeSocial (COFINS), Imposto sobre Servios (ISS), e recolhimento para a Previdncia Social (INSS).

3. Ocorre reteno do Imposto de Renda sobre os honorrios advocatcios?Sim, quando do recebimento de honorrios atravs de alvar judicial.

Na Justia Federal, a reteno do imposto de renda sobre os valores liberados mediante alvar ser de 3%.J na Justia Estadual, a reteno do imposto de renda ocorrer mediante aplicao da alquota progressiva.

Tambm ocorre a reteno dos honorrios advocatcios, no percentual de 1,5%, na emisso de nota fiscal por sociedade de advogados, pessoa jurdica.

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cobrado de quem no est sujeito ao recolhimento na fonte, relativo aos rendimentos recebidos de outras pessoas fsicas ou de fontes situadas no exterior. Geralmente esto sujeitos a este tipo de recolhimento os autnomos e profissionais liberais.

O imposto calculado com base nos valores da tabela progressiva mensal constante em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal (SRF).A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel:

a) As importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais;

b) Determinada quantia por dependente (essa quantia pode mudar de um ano para outro);

c) As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;

3.1.4. Importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicial-mente, inclusive alimentos provisionais;

3.1.5. Rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;

3.1.6. No se sujeitam ao carn-leo os rendimentos tributados como Ganho de Capital (moeda estrangeira) na forma da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000.

Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado antecipao do apurado nessa declarao.

(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 106 a 110 e art. 112; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 21; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2 a 4, 6 e 7)

PROGRAMA que faz os clculos: http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaFisica/CarneLeao/2011/Java/progLeaoMultiplataforma2011.htm


d) As despesas escrituradas no livro Caixa. Veja as Instrues Normativas da Secretaria da Receita Federal:

Alquotas do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - a partir do exerccio de 2012.

Rendimentos do Trabalho:

Tabela Progressivas para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.

a) nos meses de janeiro a maro:

Base de clculo Mensal (em R$) Alquota %Valor a deduzir do IR (em R$)

At 1.637,11

De 1.637,12 at 2.453,50

De 2.453,51 at 3.271,38

De 3.271,39 at 4.087,65

Acima de 4.087,65

-

122,78

306,80

552,15

756,53

-

7,5

15

22,5

27,5


At R$ 1.499, 15 - -

De 1.499,16 at 2.246,75 7,5 112,43

De 2.246,76 at 2.995,70 15 280,94

De 2.995,71at 3.743,19 22,5 505,62

Acima de 3.743,19 27,5 692,78

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.

a) nos meses de abril a dezembro:


At 1.566,61

De 1.566,62 at 2.347,85

De 2.347,86 at 3.130,51

De 3.130,52 at 3.911,63

Acima de 3.911,63

-

117,49

293,58

528,37

723,95

-

7,5

15

22,5

27,5


Exerccio 2013 (ano-calendrio 2012):

Vejamos:

Cabe destacar que a cada ano os valores contidos nas tabelas acima so passveis de modificao. Assim, os valores que nela constam aplicam-se somente para o exerccio 2013 (ano-calendrio 2012).


At 1.787,77

De 1.787,78 at 2.679,29

De 2.679,30 at 3.572,43

De 3.572,44 at 4.463,81

Acima de 4.463,81

-

134,08

335,03

602,96

826,15

-

7,5

15

22,5

27,5


4. A partir de que valor (renda) o advogado autnomo esta sujeito ao pagamento do imposto de renda?Se a renda mensal do advogado autnomo for de at R$ 1.637,11 (um mil, seiscentos e trinta e sete


Base de clculo Mensal (em R$) Alquota % Valor a deduzir do IR (em R$)

At 1.637,11

De 1.637,12 at 2.453,50

De 2.453,51 at 3.271,38

De 3.271,39 at 4.087,65

Acima de 4.087,65

-

122,78

306,80

552,15

756,53

-

7,5

15

22,5

27,5


At 1.710,78

De 1.710,79 at 2.563,91

De 2.563,92 at 3.418,59

De 3.418,60 at 4.271,59

-

128,31

320,60

577,00

-

7,5

15

22,5


Acima de 4.271,59 790,5827,5

reais e onze centavos), o que totaliza R$ 19.645,32 (dezenove mil, seiscentos e quarenta e cinco reais e trinta e dois centavos) anuais, no h necessidade de recolhimento de Imposto de Renda, j que este o valor limite de iseno.

Se auferir valores acima deste limite de renda anual (R$ 19.645,32), o advogado autnomo estar enquadrado, dependendo do valor total de sua renda anual, em at 4 alquotas para tributao do Imposto de Renda (IR), conforme demonstrado abaixo:

5. O Advogado autnomo precisa recolher contribuio previdenciria para a previdncia geral? a) Advogado autnomo que presta servio para Pessoa Jurdica: sofrer reteno da contribuio previdenciria (INSS) em 11%.b) Advogado empregado de Pessoa Jurdica: sofrer reteno da contribuio previdenciria (INSS) em 11%. c) Advogado autnomo que presta servio para pessoa fsica: recolhe a contribuio previdenciria (INSS) na alquota de 20%.

6. O advogado autnomo precisa recolher tributos estaduais?No existe incidncia de tributos estaduais sobre remunerao do advogado individual.

7. Quais os tributos municipais que o advogado autnomo precisa recolher aos cofres pblicos? No que se refere tributao municipal sobre a remunerao de advogado individual, o nico imposto que incide o Imposto SobreServios (ISS).

Assim, para o exerccio da advocacia, todo advogado deve obrigatoriamente cadastrar-se junto ao municpio ou aos municpios onde estiver atuando com o objetivo de recolher o referido tributo.

A alquota do ISS no unificada e, portanto, varia de municpio para municpio. Cada um, atravs de uma lei, fixa sua prpria alquota.

8. Advogados autnomos e scios de escritrio de advocacia tm tratamento diferenciado quando se fala em tributao?Autnomos e scios de escritrios de advocacia tm tratamento diferenciado quando se fala em tributao. Os advogados individuais so subme-tidos a um regime geral de tributao e os advo-gados que se renem em sociedade so subme-tidos a regime prprio de tributao. As socie-dades somam seis fontes de tributos: Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), INSS, ISS, Contribui-o Social sobre o Lucro Liquido (CSLL), Programa de Integrao Social (PIS) e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).

Para a sociedade de Advogados, o sistema de arrecadao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) pode ser o de lucro presumido ou lucro real. Na maioria das sociedades cobrado pelo lucro presumido. Para isso, o Fisco entende que o lucro no caso dos escritrios de 32% da receita total da sociedade, calculado a cada trs meses. Em cima desse valor calculado o IRPJ. A alquota de 15%. Sobre a parcela do Lucro Presumido que exceda a R$ 60.000,00 no trimestre, ou seja, sobre o valor que superar a R$ 60.000,00 do produto da receita x 32% haver um adicional de 10% de IR.


Em contrapartida, para os advogados autnomos so consideradas alquotas que variam de 7,5% a 27,5% de Imposto de renda sobre os rendimentos, aps a deduo das despesas lanadas no livro caixa decorrentes da atividade e da estrutura fsica ocupada (aluguel, condomnio, energia eltrica, telefone, etc). Mais o INSS de autnomo e o ISS que varia de municpio para municpio.

Pelo que nos foi possvel analisar, tal procedi-mento seria medida adequada e justa, pois a reteno do referido imposto sobre pessoa jurdica tem como alquota a percentagem menor do que se for pessoa fsica, refletindo em expressiva diferena monetria.

Tambm se trata de medida eficaz quanto agilidade do recebimento de valores pelos profissionais advogados, bem como a simplificao quando da declarao do ajuste do IRPJ e do IRPF.

9. Os advogados podem trabalhar em sociedade?Sim, os advogados podem optar por reunirem-se na forma de sociedade simples de prestao de servios de advocacia, com o objetivo de colaborao profissional mtua entre os scios.Para isto, a sociedade deve ser registrada no Conselho Seccional da OAB da sede corres-pondente.

O contrato social pode ser feito por instrumento pblico ou particular, ficando proibida qualquer forma de sociedade mercantil.

Ressalte-se que no basta somente a inscrio na OAB para que a sociedade de advogados inicie a sua atividade. necessrio que ela seja inscrita na Receita Federal para obteno de registro no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ), bem como seja inscrita na Prefeitura da cidade na qual est localizada. A no inscrio nestes rgos dentro do prazo legal acarreta a imposio de multas.

10.Para um advogado, qual seria a melhor forma de tributao. Recolher os impostos como autnomo ou constituir uma empresa? At que faturamento cada uma das opes mais vantajosa para um melhor planejamento tributrio?Neste caso caberia uma projeo de desempenho da empresa a fim de verificar qual seria a forma menos onerosa de enquadramento tributrio para a empresa. A escolha pelo melhor regime tribu-trio s possvel aps a elaborao de um estu-do voltado caracterstica de atuao dessa pessoa jurdica, onde alm dos tributos federais o contribuinte dever analisar as questes previ-dencirias e tambm os tributos devidos nas esferas municipais.

Iro influenciar nesta anlise margem de lucro, nmero de funcionrios, faturamento, despesas e benefcios fiscais.


Lucro PresumidoPis: 0,65%Cofins: 3%IRPJ: presuno de 32% com alquota de 15%CSLL: presuno de 32% com alquota de 9%ISS: recolhimento fixo ou alquota varivel de 2% a 5%, dependendo do municpio.INSS: 20% + 5,8% (contribuies para terceiros) + SAT de 1%.

Lucro RealPis: 1,65%Cofins: 7,6%IRPJ: 15% sobre lucro fiscalCSLL: 9% sobre lucro fiscalISS: recolhimento fixo ou alquota varivel de 2% a 5%, dependendo do municpio.INSS: 20% + 5,8% (contribuies para terceiros) + SAT de 1%.

11. A pessoa jurdica que presta servios de advocacia poder aderir ao Simples Nacional? A pessoa jurdica que presta servios de advocacia no poder aderir ao Simples Nacional por fora do que estabelece o inciso XI do artigo 17 da LC n123/06.

12. Possvel quebra de sigilo fiscal pelo fisco sem ordem judicial?O Estado tem poder para investigar e fiscalizar, mas a decretao da quebra de sigilo bancrio s pode ser feita mediante ordem emanada do Poder Judicirio.


ORIENTAES TEIS

importante que os advogados mantenham organizada e em dia a sua contabilidade pessoal a fim de evitar problemas com o Fisco.

de conhecimento pblico o cruzamento de informaes que o Fisco tem capacidade de exe-cutar atravs de um sistema dos mais modernos e eficientes j construdos no mundo.

As informaes que envolvam CPF ou CNPJ podem ser cruzadas on-line com cartrios, detrans, bancos, administradoras de cartes de crdito e empresas em geral, tudo isso nos mbitos municipal, estadual e federal. As movimentaes financeiras e operaes que envolvam patrimnio de pessoas fsicas e pessoas jurdicas so pass-veis de fiscalizao at os ltimos 05 (cinco) anos.

Entre os instrumentos de varredura utilizados pela Receita Federal destacam-se T-Rex, um

supercomputador que leva o nome do devastador Tiranossauro Rex, e o software Harpia (nome de uma ave de rapina) que tem capacidade de estudar o 'comportamento' dos contribuintes para detectar irregularidades.

A Instruo Normativa RFB n 811/2008, criando a Declarao de Informaes sobre Movimentao Financeira (DIMOF), obriga as instituies finan-ceiras a informarem movimentaes de pessoas fsicas em operaes acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) no semestre, e das pessoas jurdicas, se a movimentao superar o valor de R$ 10.000,00 (dez mil reais) no semestre.

Alquotas do Imposto de Renda Retido na Fonte para Rendimentos de Capital:

Fundos de longo prazo e aplicaes de renda fixa, em geral:- 22,5% para aplicaes com prazo de at 180 dias;- 20,0% para aplicaes com prazo de 181 at 360 dias;- 17,5% para aplicaes com prazo de 361 at 720 dias;- 15,0% para aplicaes com prazo acima de 720 dias;

Fundos de curto prazo:- 22,5% para aplicaes com prazo de at 180 dias;- 20,0% para aplicaes com prazo acima de 180


dias;

Fundos de aes:- 15%;

Aplicaes em renda varivel:- 0,005%;

Remessas ao Exterior:- 25% (rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, aposentadoria, penso por morte ou invalidez e os da prestao de servios, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a no-residentes) e 15% (demais rendimentos de fontes situadas no Brasil);

Outros Rendimentos:- 30% (prmios e sorteios em dinheiro), 20% (prmios e sorteios sob a forma de bens e servios), 1,5% (servios de propaganda) e 1,5% (remunerao de servios profissionais).

O exequente por fora do artigo 655-A, incorporado ao CPC pela Lei 11382/2006, poder requerer ao juiz a decretao instantnea, por meio eletrnico, da indisponibilidade de dinheiro ou Bens do contribuinte submetido a processo de execuo fiscal.


ELABORAO:

Professora e AdvogadaTnia Maria Franosi SanthiasCoordenadora Temtica da Nossa CaascCoodenao de Apoio Estruturao dosEscritrios de Advocacia

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