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Escola de Administrao Fazendria (Esaf) Programa de Pesquisa Frum Fiscal dos Estados

GRUPO ADMINISTRAO TRIBUTRIA SUBGRUPO: CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FISCAL

ESTUDO SOBRE O CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO FISCAL DA FEDERAO

BRASILEIRA: PROBLEMAS E SOLUES*

Coordenador: Prof. Marcos Aurlio Pereira Valado

Mestre em Direito (UnB, 1999) e Doutor em Direito pela Southern Methodist University - EUA (SMU, 2005). Professor da Universidade Catlica de Braslia (UCB) dos cursos de Graduao e Mestrado em Direito, instrutor da Esaf e Auditor Fiscal da RRFB. Presidente da 1 Seo do Carf. profvaladao@yahoo.com.br

Membros do Grupo

Cristiane Gonalves Madeira (ES) Eduardo dos Santos Melo (RJ) Fbio Henrique Bordini Cruz (SP) Helder Botelho Francs (PA) Ildemar Jos Landin (BA) Joo Batista do Rego Jnior (DF) Jorge Incio de Aquino (BA) Maria Gorete Pertele (ES) Maria Terezinha de Moura (DF) Mrio Srgio Martins de Castro (AL) Rodrigo dos Santos Neves (RJ) Slvio Gorzoni Cortizo (AC) Velocino Pacheco Filho (SC)

* Este texto ser publicado no livro Frum Fiscal dos Estados Brasileiros - Programa de Estudos 2012, a ser lanado em novembro de 2013.

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SUMRIO

1 INTRODUO 2 O SISTEMA DE CONTENCIOSO TRIBUTRIO BRASILEIRO

2.1 Aspectos introdutrios 2.2 Sistema Federal

2.2.1 Do julgamento em primeira instncia 2.2.2 Do julgamento em segunda instncia

2.3 Sistema Estadual 2.4 Sistema Municipal 2.5 As normas comuns aos trs sistemas

2.5.1 Princpios que informam a atividade administrativa de maneira geral 2.5.2 Processo administrativo e direitos fundamentais 2.5.3 O papel das leis complementares 2.5.4 Interpretao e integrao da legislao tributria 2.5.5 Normas aplicveis constituio do crdito tributrio

2.6 O processo administrativo tributrio enquanto garantia constitucional

2.6.1 Da impossibilidade da coisa julgada administrativa stricto sensu, e da exigncia do exaurimento da via administrativa como requisito de acesso ao judicirio

2.7 A questo do duplo grau de jurisdio e temas correlatos 2.7.1 A questo do recurso de alada no Processo

Administrativo Fiscal (PAF) 2.7.2 Informao fiscal e representao fiscal

2.7.2.1 Representao fiscal fazendria: a defesa do ato fiscal perante os rgos judicantes administrativos 2.7.2.2 Informao fiscal: prs e contras

2.8 Breve cotejo com sistemas de outras federaes

3 DOS DIVERSOS TRATAMENTOS DADOS PELOS ESTADOS AO CONTENCIOSO TRIBUTRIO E SUAS CONSEQUNCIAS

3.1 Experincias dos estados 3.2 Aspectos comparativos: estrutura e procedimento 3.3 Consequncias negativas da diversidade estrutural e procedimental

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4 MEDIDAS POSSVEIS PARA GANHO DE EFICINCIA NO PROCESSO

4.1 Reduo de instncias como medida de celeridade processual 4.2 O Processo eletrnico (e-processo) e o princpio da eficincia 4.3 Existncia/atuao da representao fiscal 4.4 Controle de qualidade prvio do AI julgamento de AI sem

impugnao

5 MEIOS ALTERNATIVOS DE SOLUO DE CONTROVRSIAS

5.1 A consulta fiscal: a antecipao da controvrsia sem contencioso

5.2 Transao em instncia administrativa 5.2.1 A soluo de conflitos tributrios interfederativos 5.3 Arbitragem

6 O CONTEXTO DO JUDICIRIO

6.1 Introduo ao tema 6.1.1 O gargalo do Judicirio

6.2 Supresso da 1a instncia judicial em processos julgados pela 2a instncia administrativa com a criao de tribunais administrativos tributrios uma proposta de Emenda Constitucional 6.3 Criao de varas especializadas em matria tributria 6.4 Criao de uma corte tributria 6.5 Possibilidade de exigibilidade do crdito ser suspensa aps a deciso da 2a instncia administrativa

7 CONCLUSO 8 REFERNCIAS

ANEXO I Projeto de Lei Complementar

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ESTUDO SOBRE O CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FISCAL DA FEDERAO BRASILEIRA: PROBLEMAS E SOLUES Resumo

A presente pesquisa busca estudar os princpios que embasam o contencioso administrativo tributrio, analisando os procedimentos adotados pelas entidades federativas brasileiras, especialmente os estados. O princpio federativo possibilita a autonomia e a independncia de cada entidade tributante na criao de seus tributos e, em razo da no existncia de uma norma geral que regule de maneira uniforme o contencioso administrativo tributrio, no h uniformidade do tratamento da matria pela Unio, pelos estados e pelos municpios, pondo em risco o princpio da igualdade de tratamento entre os contribuintes. Considera-se que a diversidade estrutural e procedimental do contencioso fiscal, no mbito das diversas entidades federativas brasileiras, implica consequncias negativas, o que torna o sistema tributrio mais ineficiente neste aspecto.

Assim, o principal objetivo do trabalho a proposio de um modelo que possa harmonizar a referida atividade nas diversas Unidades da Federao, tornando mais efetivo o processo administrativo tributrio no Brasil, com foco nos estados. O estudo considera as diversas questes constitucionais que afetam a matria, tais como o duplo grau de jurisdio e a possibilidade de exigncia do exaurimento da via administrativa como requisito de acesso ao judicirio. Alm de cotejamento com outros pases, foram analisados diversos aspectos prticos de maneira comparativa entre os Estados, tais como a reduo de instncias, o processo eletrnico, a representao fiscal, e o controle de qualidade prvio do auto de infrao. Foram analisados tambm meios alternativos de soluo de controvrsias, como a transao e a arbitragem, inclusive em relao a conflitos interfederativos.

A pesquisa tambm verificou a interao entre jurisdio administrativa e judicial, visando identificar medidas de aperfeioamento. Alm das diversas medidas propostas no sentido de ganho de eficincia, no fim, foi considerada uma lei geral do contencioso tributrio, em forma de proposta de lei complementar e, tambm, uma emenda constitucional. Palavras-chave: Sistema de contencioso tributrio brasileiro. Princpio federativo. Processo administrativo tributrio. Processo e eficincia. Meios alternativos de soluo de controvrsias. Contexto do contencioso judicial tributrio. Lei geral do processo administrativo tributrio.

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ABSTRACT The aim of this research is to study the principles underlying the tax administrative litigation, analyzing the procedures adopted by the Brazilian federal entities, especially the States. The federative principle enables each entity of Federation independence and autonomy to create taxes, however there is not a general law that uniformly regulates the administrative tax litigation (tax law procedure), thus there is no uniformity of treatment of the matter by the Union, by the States, and by the Municipalities, putting at risk the principle of equal treatment between taxpayers. It is considered that the structural and procedural diversity of tax disputes under the various federal entities in Brazilian implies negative consequences making the tax system more inefficient in this respect. The main objective of this work is to propose a model that can harmonize such activity in the different Federal States, making more effective the Administrative Tax Procedure in Brazil, with the focus on States. The study takes into consideration the various constitutional issues that affect this matter such as two levels of jurisdiction, and the possibility of requiring the exhaustion of administrative remedies to grant access to the judiciary. Additionally to the comparative analysis with other countries, it is analyzed several practical aspects, in a comparative way, between the States, such as the reduction of appeal levels, the so-called electronic process, tax administration representation, and the quality control of the tax assessment prior to taxpayer notification. The paper also verifies alternative dispute resolution such as arbitration and transaction, including those applicable to conflicts between federal entities. The research also examined the interaction between the judicial and administrative jurisdiction, proposing measures for its improvement. In addition to the various measures proposed in order to gain efficiency, it was also considered a general law on tax litigation procedure in the form of complementary law bill and also a constitutional amendment. Keywords: Tax litigation system in Brazil. Federative principle. Administrative tax litigation procedure. Efficiency and procedure. Alternative dispute resolution. Context of judicial tax litigation. General law for the administrative tax litigation procedure.

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1 INTRODUO O presente trabalho consiste em estudar os princpios que embasam o

contencioso administrativo tributrio, analisando de forma imparcial os

procedimentos adotados pelas entidades federativas brasileiras, relativos ao

lanamento tributrio, o contencioso tributrio, as suas diversas metodologias,

bem como propor solues. Isto foi feito a partir de um grupo formado por 13

integrantes dos contenciosos administrativos estaduais, de dez estados

(oriundos de conselhos de contribuintes e rgos julgadores de primeira

instncia), sob a coordenao do Prof. Marcos Aurlio Pereira Valado, que

integrante do rgo recursal do Contencioso Administrativo Tributrio Federal

(Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Carf). O Grupo delineou um

projeto de pesquisa, com o objetivo de estudar a partir de um embasamento

terico, as prticas estaduais, assim como propor solues para melhorias do

sistema.

Foi feita uma pesquisa sobre os contenciosos tributrios dos

estados, a partir dos dados obtidos pelos integrantes do grupo em relao aos

prprios estados de origem, alm dos outros estados para obteno das

respostas. As questes foram formuladas