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GRADUAÇÃO2021.1

FINANÇAS PÚBLICAS

AUTOR: PROF. DR. GUSTAVO FOSSATI, LL.M.COLABORAÇÃO: BEATRIZ GUIMARÃES MENEZES

ESPÉCIES TRIBUTÁRIASESTADO, CONTRATO SOCIAL, TRIBUTOS E FEDERAÇÃO

EVOLUÇÃO DOS TRIBUTOS NO BRASIL, DIREITO FINANCEIRO E PRINCÍPIOSENTRADA E RECEITA

RECEITA PÚBLICA RECEITAS ORIGINÁRIAS E DERIVADAS

RENÚNCIA DE RECEITA RECEITAS TRIBUTÁRIAS E NÃO TRIBUTÁRIAS

DESPESAS PÚBLICASORÇAMENTO

LEIS ORÇAMENTÁRIASLEI GERAL DE ORÇAMENTO

FINANÇAS PÚBLICAS

2FGV DIREITO RIO

A presente apostila tem por intuito orientar o estudo individual acerca do tema de que trata, antecipando-se à aula que lhe é correspondente, com a estrita finalidade de oferecer diretrizes doutrinárias e indicações bibliográficas relacionadas aos temas em análise. Nesse sentido, este trabalho não corresponde necessariamente à abordagem conferida pelo professor em sala de aula, tampouco tenciona esgotar a temática sobre a qual versa, prestando-se exclusivamente à função de base para estudo preliminar e referência de consulta.

FINANÇAS PÚBLICAS

Espécies TributáriasEstado, Contrato Social, Tributos e Federação

Evolução dos Tributos no Brasil, Direito Financeiro e Princípios

Entrada e Receita Receita Pública

Receitas Originárias e Derivadas Renúncia de Receita

Receitas Tributárias e Não TributáriasDespesas Públicas

OrçamentoLeis Orçamentárias

Lei Geral de Orçamento

Organizadores:

Prof. Dr. Gustavo Fossati, LL.M.

Assistentes de Ensino: Beatriz Guimarães Menezes

Atualizada em: novembro de 2020.

Verificação de plágio pelo sistema TURNITIN

Bibliografia, Editora FGV, Rio de Janeiro.

Todos os direitos reservados à Fundação Getulio Vargas.

SumárioFinanças Públicas

LISTA DE ABREVIATURAS ........................................................................................................................................7

AULA 1: ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS ................................................................................................................................9

1. TRIBUTO .........................................................................................................................................................9

1.2. IMPOSTOS ...................................................................................................................................................10

1.3. TAXAS ........................................................................................................................................................12

1.3.1. TAXAS DE SERVIÇO ......................................................................................................................................12

1.3.2. TAXAS DE POLÍCIA .......................................................................................................................................13

1.3.3. TAXAS E PREÇOS PÚBLICOS ............................................................................................................................13

1.4. CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA ...........................................................................................................................15

1.5. OUTRAS CONTRIBUIÇÕES .................................................................................................................................15

AULA 2: ESTADO, CONTRATO SOCIAL, TRIBUTOS E FEDERAÇÃO .........................................................................................17

1. SURGIMENTO OFICIAL DO ESTADO ........................................................................................................................17

2. PERSONALIDADE JURÍDICA DO ESTADO ..................................................................................................................17

3. CONCEITUAÇÃO DO JUSTO E DO “BEM COMUM” .........................................................................................................18

4. SOBRE A FEDERAÇÃO ........................................................................................................................................18

AULA 3: EVOLUÇÃO DOS TRIBUTOS NO BRASIL, DIREITO FINANCEIRO E PRINCÍPIOS ...............................................................20

1. EVOLUÇÃO DOS TRIBUTOS NO BRASIL ....................................................................................................................20

2. PRINCÍPIOS ....................................................................................................................................................20


AULAS 4 E 5: ENTRADA E RECEITA: RECEITA PÚBLICA, CLASSIFICAÇÃO, LC 101 E RENÚNCIA DE RECEITA .......................................22

1. ENTRADA E RECEITA .........................................................................................................................................22

2. RECEITA PÚBLICA ............................................................................................................................................22

3. CLASSIFICAÇÃO DAS RECEITAS .............................................................................................................................23

3.1. CRITÉRIO DA PERIODICIDADE ...........................................................................................................................23

3.2. CRITÉRIO DA ORIGEM .....................................................................................................................................23

4. MOVIMENTOS DE CAIXA E DEPÓSITOS JUDICIAIS .......................................................................................................24

5. RECEITAS ORIGINÁRIAS .....................................................................................................................................28

6. DOAÇÃO E FOMENTO .........................................................................................................................................28

7. SUCESSÃO LEGÍTIMA .........................................................................................................................................29

8. RECEITAS DERIVADAS .......................................................................................................................................29

8.1. PERDIMENTO ...............................................................................................................................................29

8.2. BENS ABANDONADOS .....................................................................................................................................29

8.3. MULTAS ......................................................................................................................................................30

9. RECEITAS TRANSFERIDAS ...................................................................................................................................30

10. RENÚNCIA DE RECEITA .....................................................................................................................................30

11. BENEFÍCIOS ..................................................................................................................................................32

AULA 6: RECEITAS NÃO TRIBUTÁRIAS E DESPESAS PÚBLICAS...........................................................................................33

1. RECEITAS PÚBLICAS NÃO TRIBUTÁRIAS .................................................................................................................33

1.1. “LOCAÇÃO” ..................................................................................................................................................34

1.2. MODALIDADES DE EXPLORAÇÃO ........................................................................................................................34

1.3. CONCESSÃO DO DIREITO REAL DE USO .................................................................................................................34

1.4. PATRIMÔNIO MOBILIÁRIO ...............................................................................................................................35

1.5. USO DE BEM PÚBLICO - ZONA AZUL .....................................................................................................................36


AULA 7: ORÇAMENTO E ORÇAMENTO DE GUERRA .........................................................................................................40

1. CONCEITO DE ORÇAMENTO .................................................................................................................................40

2. ORÇAMENTO IMPOSITIVO...................................................................................................................................41

3. EMENDAS PARLAMENTARES INDIVIDUAIS ..............................................................................................................41

4. RESTOS A PAGAR .............................................................................................................................................42

5. REGRAS ORÇAMENTÁRIAS ..................................................................................................................................43

5.1. REGRA DA UNIVERSALIDADE ............................................................................................................................43

5.2. REGRA DA ANUALIDADE ..................................................................................................................................44

5.3. REGRA DA EXCLUSIVIDADE ...............................................................................................................................44

5.4. REGRA DA UNIDADE .......................................................................................................................................45

5.5. REGRA DA NÃO AFETAÇÃO ................................................................................................................................45

6. LEIS ORÇAMENTÁRIAS .......................................................................................................................................45

7. OUTROS PONTOS DA EMENDA COMPLEMENTAR 106 ...................................................................................................46

AULA 8: LEIS ORÇAMENTÁRIAS, PANDEMIA E STF .........................................................................................................48

1. LEIS ORÇAMENTÁRIAS .......................................................................................................................................48

1.1. PLANO PLURIANUAL ......................................................................................................................................48

1.1.1. DESPESAS DE CAPITAL ..................................................................................................................................48

1.1.2. DESIGUALDADES REGIONAIS ..........................................................................................................................49

1.1.3. ENVIO E DEVOLUÇÃO ....................................................................................................................................49

1.2. LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS ..................................................................................................................50

1.2.1. OBJETIVOS ................................................................................................................................................50

1.2.2. ANEXO DE METAS FISCAIS ..............................................................................................................................50

1.2.3. DESCUMPRIMENTO DE METAS FINANCEIRAS .......................................................................................................50

1.3. LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL ..............................................................................................................................51


AULA 9: LEI GERAL DE ORÇAMENTO, FISCALIZAÇÃO E LEI 13.655/2018 ...............................................................................55

1. LEI GERAL DE ORÇAMENTO .................................................................................................................................55

2. FISCALIZAÇÃO .................................................................................................................................................58

3. LEI 13.655/2018 ..............................................................................................................................................61

BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................................................................62

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LISTA DE ABREVIATURAS

CF – Constituicao da Republica Federativa do Brasil de 1988

CTN – Codigo Tributario Nacional

STN – Sistema Tributario Nacional

CC – Codigo Civil

II – Imposto de Importacao

IE – Imposto de Exportacao

IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados

IOF – Imposto sobre Operacoes Financeiras

IR – Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

ITR – Imposto Territorial Rural

IGF – Imposto sobre Grandes Fortunas

ICMS - Imposto sobre Circulacao de Mercadorias e Servicos

IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veiculos Automotores

ITCD – Imposto sobre a Transmissao Causa Mortis e Doacao

ISS – Imposto Sobre Servicos

IPTU – Imposto Predial e Territorial Urbano

ITBI – Imposto sobre a Transmissao de Bens Imoveis

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CT – credito tributario

CM – correcao monetaria

STJ – Superior Tribunal de Justica

STF – Supremo Tribunal Federal

OCDE – Organizacao para a Cooperacao e Desenvolvimento Economico

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9FGV DIREITO RIO

AULA 1: ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS

1. TRIBUTO

Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, expressa em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (art. 3º, CTN)

Trata-se de prestacao pecuniaria, visto que apenas se cumpre a obrigacao com a entrega em dinheiro; portanto, nao se admite a prestacao in natura ou in labore. Deve-se notar que o tributo se caracteriza como compulsorio (obrigatorio), pois afasta o carater voluntario da prestacao, como ocorre no Direito privado. A obrigatoriedade da entrega em dinheiro advem da lei, sendo imposta a todos os contribuintes que preencham os requisitos previstos na hipotese de incidência da norma tributaria.

É importante ressaltar que a prestacao pode ocorrer em moeda ou em cujo valor nela se possa exprimir. Os tributos podem ser expressos em indexadores, que sao indices utilizados como base para corrigir os valores monetarios. Sao exemplos de indexadores a Unidade Padrao Fiscal (UPF) do Estado do Rio Grande do Sul e a Unidade Financeira Municipal (UFM) do Municipio de Porto Alegre.

Observe-se que o tributo, diferentemente das multas, nao constitui sancao de ato ilicito, nao visando a punir agentes que cometeram atos ilicitos. O tributo exsurge a partir de um ato licito, cujos elementos possam ser identificados com os elementos trazidos na hipotese de incidência normativa.

Deve ser instituido por lei, com base no principio da legalidade (art. 5º, II, e art. 150, I, CF) e, em regra, por lei ordinaria. Pode ser, excepcionalmente, instituido por lei complementar (legalidade qualificada), quando a Constituicao expressamente prevê.

Contudo, a Constituicao dispoe algumas ressalvas ao principio da legalidade, como observado nos artigos 153, §1° – facultado ao Poder Executivo, atendidas as condicoes e os limites estabelecidos em lei, alterar as aliquotas do II, IE, IPI e IOF – e artigo 62, §2° - possibilidade de instituicao e majoracao de impostos por medida provisoria, com excecao para o II, IE, IPI, IOF e impostos extraordinarios de guerra.

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10FGV DIREITO RIO

A medida provisoria, nesse caso, so produzira efeitos no exercicio financeiro seguinte, se houver sido convertida em lei ate o ultimo dia daquele em que foi editada.

Os tributos sao cobrados mediante atividade plenamente vinculada, ou seja, atividade, cujo conteudo e determinado por lei, nao abrindo margem para juizos de conveniência e oportunidade do agente publico, conforme observado no artigo 142, paragrafo unico, do CTN:

A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.

1.2. IMPOSTOS

O imposto é tributo, cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte (art. 16, CTN).

Observa-se que nao ha contraprestacao especifica, por parte do Estado, definida para a cobranca dos impostos, permanecendo eles ligados ao custeio geral das finalidades e despesas do Estado. A Constituicao define quais sao os impostos passiveis de instituicao e cobranca no Estado brasileiro, e essa enumeracao e exaustiva (numerus clausus).

Foi reservada, de forma excepcional, à Uniao, a competência residual (art. 154, I). Dessa forma, permite-se à Uniao instituir outros impostos nao expressamente outorgados à sua competência, desde que por lei complementar e que sejam nao-cumulativos e nao tenham fato gerador ou base de calculo proprios dos discriminados na Constituicao.

Na iminência ou no caso de guerra externa, a Uniao tambem podera instituir impostos extraordinarios, compreendidos ou nao em sua competência tributaria, os quais serao suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criacao.

Deve-se, contudo, observar que, desde a promulgacao da Constituicao de 1988, a Uniao nao instituiu qualquer imposto dentro da sua competência residual ou qualquer imposto extraordinario de guerra.

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Os impostos podem ser reais – a exemplo do IPI, ICMS, IPTU, ITR – ou pessoais – a exemplo do IR. Observa-se que os impostos, sempre que possivel, terao carater pessoal e serao graduados segundo a capacidade economica do contribuinte, como prevê o artigo 145, §1°, da Constituicao:

Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.

Os impostos podem ser diretos – quando o onus tributario e suportado diretamente pelo sujeito passivo da obrigacao tributaria, sem a possibilidade de transferência a terceiro (os contribuintes desse imposto sao denominados contribuinte de direito, a exemplo do IR e dos impostos patrimoniais - IPTU, ITR e IPVA) – e indiretos – quando o onus tributario e ou pode ser repassado a terceiros, ate se chegar ao consumidor final (os contribuintes desse imposto sao denominados contribuinte de fato, a exemplo do ICMS e do IPI).

Os impostos podem ser fixos, quando previstos na lei em valores fixos. Por exemplo, em Porto Alegre, o ISS pago por profissionais liberais ocorre por valor fixo, conforme o numero de profissionais habilitados e registrados. Pode ser expresso em unidades monetarias ou indexador que nelas possa ser convertido. Os impostos pode ser proporcionais, quando cobrados por meio da aplicacao de uma alíquota em percentual constante sobre a base de calculo. Os impostos ainda podem ser progressivos, quando as aliquotas apresentam percentuais progressivos, conforme aumenta a base de calculo. Como exemplo, tem-se o Imposto de Renda.

Os impostos devem respeitar o Principio da Capacidade Contributiva – compreendido como o “critério da justa distribuição de impostos”1. Segundo Tipke, da Escola de Colônia, a caracteristica da progressividade não é inerente ao Principio da Capacidade Contributiva, mas esse nao se opoe a ela2.

1 SCHOUERI, Luís Eduardo. Direito Tributário. 9° ed., São Paulo: Saraiva, 2019, p. 209.2 TIPKE, Klaus. Die Steuerrechtsordnung.

1 SCHOUERI, Luís Eduardo. Direito Tributário. 9° ed., São Paulo: Saraiva, 2019, p. 209.

2 TIPKE, Klaus. Die Steuerrechtsordnung.

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Existe tambem o instituto da progressividade extrafiscal. Nela ha o aumento percentual da aliquota conforme a politica de desestimulo à pratica de determinadas condutas dos contribuintes, reputadas indesejaveis do ponto de vista social, ambiental ou da saude. Como exemplo, observa-se que o IPTU podera apresentar progressividade extrafiscal e fiscal, sendo a primeira quando o Poder Publico municipal podera exigir do proprietario do solo urbano nao edificado, subutilizado ou nao utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena de cobranca de IPTU progressivo no tempo (art. 182, § 4º, II, CF), e a segunda, a progressividade do IPTU em razao do valor do imovel, com aliquotas diferentes de acordo com a localizacao do imovel (§ 1º, art. 156, CF).

1.3. TAXAS

As taxas sao tributos vinculados a uma atividade estatal especifica, prestada ao contribuinte que recebe a prestacao estatal. A Constituicao menciona que as taxas sao constituidas “em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua disposição” (art. 145, I). O artigo 77 do CTN prevê que as taxas sao cobradas pela Uniao, Estados, Distrito Federal e Municipios, no âmbito de suas respectivas atribuicoes, tendo como fato gerador o exercicio regular do poder de policia ou a utilizacao efetiva ou potencial, de servico publico especifico e divisivel, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposicao.

1.3.1. Taxa de serviço

A taxa de servico e uma contraprestacao pecuniaria à utilizacao, efetiva ou potencial de um servico publico. É cobrada pela Uniao, Estados, Distrito Federal, Municipios e respectivas autarquias pela potencialidade da utilizacao do servico publico, ou seja, o servico pode ser efetivamente prestado ao contribuinte ou apenas posto à sua disposicao. A caracteristica essencial da taxa e a existência de servico especifico e divisivel, conforme previsto no artigo 79, II e III do CTN:

Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:II - específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilidade, ou de necessidades públicas;III - divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários.

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1.3.2. Taxas de polícia

As taxas de policia têm como fato gerador o exercicio regular do poder de policia (art. 78, CTN). Esse exercicio regular do poder de policia deve ser desempenhado pelo orgao competente, nos limites da lei aplicavel, com observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionaria, sem abuso ou desvio de poder (§ unico, art. 78 CTN). Isso ocorre para preservar determinadas garantias constitucionais, sao elas: “ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei” (art. 5º, II, CF) e “ninguém será privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal” (art. 5º, LIV, CF).

1.3.3. Taxas e Preços Públicos

Enquanto as taxas sujeitam-se a todos os principios de Direito Tributario, os precos publicos sao fixados em contrato, independentemente de lei e somente podem ser cobrados pela utilizacao efetiva do servico.

SÚMULA 545 DO STF

“Precos de servicos publicos e taxas nao se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, sao compulsorias e têm sua cobranca condicionada à previa autorizacao orcamentaria, em relacao à lei que as instituiu.”

Vale notar que as licenças sao decorrentes do exercicio do poder de policia e, portanto, somente podem ser remuneradas por taxas (o poder de policia e inerente à soberania do Estado).

Como regra geral, tem-se que as taxas pressupoem servico prestado por pessoa juridica de Direito Publico (Uniao, Estados, Distrito Federal, Municipios ou autarquias), e o preco ou a tarifa pressupoem servico prestado por pessoa juridica de Direito Privado (empresa publica, sociedade de economia mista ou delegado a particulares).

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CASO DO PEDÁGIO ADI 800

INFORMATIVO STF 750

A Constituicao afirma que “e vedado à Uniao, Estados, Distrito Federal e Municipios estabelecer limitacoes ao trafego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobranca de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público” (art. 150, V, CF).

Contudo, segundo o Pleno do STF na ADI 800 de 2004:

“TRIBUTÁRIO E CONSTITUCIONAL. PEDÁGIO. NATUREZA JURÍDICA DE PREÇO PÚBLICO. DECRETO 34.417/92, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL. CONSTITUCIONALIDADE. 1. O pedágio cobrado pela efetiva utilização de rodovias conservadas pelo Poder Público, cuja cobranca esta autorizada pelo inciso V, parte final, do art. 150 da Constituicao de 1988, não tem natureza jurídica de taxa, mas sim de preço público, nao estando a sua instituicao, consequentemente, sujeita ao principio da legalidade estrita. 2. Acao direta de inconstitucionalidade julgada improcedente.”

Alem disso, no Informativo STF 750, foi afirmado que:

“O Plenario sublinhou que seria irrelevante tambem, para a definicao da natureza jurídica do pedágio, a existência, ou não, de via alternativa gratuita para o usuario trafegar. Reconheceu que a cobranca de pedágio poderia, indiretamente, limitar o trafego de pessoas. Observou, todavia, que essa restricao seria agravada quando, por insuficiência de recursos, o Estado nao construisse rodovias ou nao conservasse adequadamente as existentes. Ponderou que, diante dessa realidade, a Constituicao autorizara a cobranca de pedágio em rodovias conservadas pelo Poder Publico, inobstante a limitacao de trafego que essa cobranca pudesse eventualmente acarretar. Registrou, assim, que a contrapartida de oferecimento de via alternativa gratuita como condição para a cobranca de pedágio não seria uma exigência constitucional, tampouco estaria prevista em lei ordinária. Consignou que o elemento nuclear para identificar e distinguir taxa e preco publico seria o da compulsoriedade, presente na primeira e ausente na segunda especie. Nesse sentido, mencionou o Enunciado 545 da Súmula do STF (“Precos de servicos publicos e taxas nao se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, sao compulsorias e têm sua cobranca condicionada à previa autorizacao orcamentaria, em relacao à lei que as instituiu”)”. ADI 800, Teori Zavascki, 11.6.2014.

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1.4. CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA

A Contribuicao de Melhoria e um tributo que pode ser cobrado pela Uniao, Estados, Distrito Federal e Municipios, “para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo por limite total a despesa realizada e como individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado” (arts. 81 e 82, CTN). O fato de a Contribuicao de Melhoria ser decorrente de obras publicas tambem pode ser observado no artigo 145, III da Constituicao.

TAXA DE PAVIMENTAÇÃO ASFÁLTICA AI 694.836

“A corte consolidou o entendimento no sentido de que a contribuicao de melhoria incide sobre o quantum da valorizacao imobiliaria.”

AI 694.836 AgR, rel. Min. Ellen Gracie, j. 24-11-2009, 2ª T, DJE 18-12-2009

TAXA DE PAVIMENTAÇÃO ASFÁLTICA RE 140.779

“Taxa de pavimentacao asfaltica. Tributo que tem por fato gerador beneficio resultante de obra publica, proprio de contribuicao de melhoria, e nao a utilizacao, pelo contribuinte, de servico publico especifico e divisivel, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposicao. Impossibilidade de sua cobranca como contribuicao, por inobservância das formalidades legais que constituem o pressuposto do lancamento dessa especie tributaria.”

RE 140.779, rel. Min. Ilmar Galvao, j. 2-8-1995, Pleno, DJ 8-9-1995

1.5. OUTRAS CONTRIBUIÇÕES

Segundo o artigo 149 da Constituicao, a Uniao podera instituir contribuicoes sociais, de intervencao no dominio economico, de interesse das categorias profissionais ou economicas, como instrumento de sua atuacao nas respectivas areas, observado o disposto nos artigos 146, III, CF – Lei Complementar para normas gerais no Direito Tributario –, 150, I e III, CF – que aborda a legalidade, a irretroatividade, a anterioridade de exercicio e a anterioridade nonagesimal – e 195, § 6º, CF – que aborda a anterioridade nonagesimal, nao se aplicando a anterioridade de exercicio.

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As contribuicoes sociais sao divididas em (i) contribuicoes de seguridade social – previstas no artigo 195, I, II e III e § 4º e artigo 239, - e (ii) as contribuicoes sociais gerais – sendo exemplos as contribuicoes para o FGTS (inclusive as instituidas pela LC 110/2001), para o salario-educacao (art. 212, § 5º) e para o SESI, SENAI, SESC, SENAC e SEBRAE (art. 240).

As CIDEs sao as contribuicoes cobradas pelo Estado como forma de sua atuacao reguladora na economia nacional, promovendo distribuicao de renda, fomentando maior justica social e funcao distributiva. Tem-se como exemplo a CIDE sobre importacao e comercializacao de petroleo e seus derivados, gas natural e seus derivados e alcool etilico combustivel.

Por fim, vale ressaltar que apenas a Uniao pode instituir as contribuicoes de categorias profissionais ou economicas. Essas contribuicoes sao atreladas aos sindicatos (contribuicao sindical) e aos conselhos e ordens de fiscalizacao do exercicio profissional (OAB, CRC, CRM, CREA, etc.). Essa contribuicao e destinada a fins especificos. Contudo, nao ha, necessariamente, contraprestacao especifica em favor do contribuinte que a satisfaz.

CONTRIBUIÇÃO PARA A RADIODIFUSÃO PÚBLICA (RUNDFUNKBEITRAG)

A contribuicao para a radiodifusao publica e uma contribuicao alema com o fim de financiar a estrutura da radiodifusao publica. Essa contribuicao tem como fato gerador a propriedade de imovel residencial, de estabelecimento empresarial ou de veiculos automotores utilizados na empresa, sendo o contribuinte o proprietario, o locatario ou a pessoa registrada no imovel.

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AULA 2: ESTADO, CONTRATO SOCIAL, TRIBUTOS E FEDERAÇÃO

1. SURGIMENTO OFICIAL DO ESTADO

Diversas guerras determinaram a formacao de paises e a construcao de fronteiras na Europa Ocidental. Com o fim da Guerra dos Trinta Anos, foi estabelecido um conjunto de onze tratados que hoje se denomina Paz de Westfália, que fixa os limites territoriais resultantes das guerras religiosas, principalmente da Guerra dos Trinta Anos, movida pela Franca e por seus aliados contra a Alemanha. A Paz de Westfália representou o ponto de separacao entre o Estado Medieval e o Estado Moderno.

A nocao juridica de Estado surge na Alemanha, no seculo XIX, com Gerber e outros autores. Nesse momento, existe a busca pelo conceito de Estado como pessoa juridica. Jellinek conceitua o Estado como uma corporacao territorial dotada de um poder de mando originario. O autor tambem conceitua a corporacao como uma ordenacao juridica de pessoas.

Hans Kelsen3 traz a nocao puramente juridica de Estado. Para ele, o Estado e a ordem coativa normativa da conduta humana, como descrito abaixo:

O Estado é, para o jurista, um complexo de normas, uma ordem normativa. (...) O Estado é uma sociedade politicamente organizada porque é uma comunidade constituída por uma ordem coercitiva, e essa ordem coercitiva é o Direito.

2. PERSONALIDADE JURÍDICA DO ESTADO

Observa-se o Estado como pessoa juridica, com o objetivo de promover a conciliacao do juridico com o politico.

Essa concepcao teve inicio com os contratualistas, os quais trouxeram a ideia de coletividade ou povo como unidade, dotada de interesses diversos dos de cada um de seus componentes.

3 KELSEN, Hans. Teoria Geral do Direito e do Estado. São Paulo: Martins Fontes, 2000, p. 271s.

3 KELSEN, Hans. Teoria Geral do Direito e do Estado. São Paulo: Martins Fontes, 2000, p. 271s.

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Para Aristoteles4, todo Estado e uma comunidade, estabelecida com alguma “boa finalidade”. Para o autor, no Estado deve haver uma uniao entre aqueles que nao podem existir uns sem os outros. Alem disso, deve haver a uniao entre sudito e governante natural, para que ambos possam ser preservados.

3. O JUSTO E O BEM COMUM

Aristoteles5 define que a Justica e a observância de um “meio-termo”. Enquanto “meio-termo”, o justo envolve certos extremos, entre os quais se encontra o mais e o menos. Segundo o autor, na justica encontra-se, em suma, toda a virtude.

Sao Tomas de Aquino6 conceitua o “bem comum” como sendo a busca pela satisfacao de todos os desejos da comunidade e seus membros. Segundo o autor, o “bem comum” nao e o bem de todos, mas o conjunto de condicoes apropriadas para que todos – grupos e pessoas individuais – alcancem seu “bem particular”.

4. SOBRE A FEDERAÇÃO

Segundo o artigo 60, § 4°, IV da Constituicao, nao pode haver emenda constitucional que proponha abolir a forma federativa de Estado. Deve-se notar que os artigos 21 a 24 e 30 da Constituicao determinam as competências dos entes federativos.

Deve-se observar que atualmente, no Brasil, existe o federalismo fiscal, ou seja, e competência da Uniao, dos Estados e do Distrito Federal legislar sobre materia tributaria, conforme se observa no artigo 24 da Constituicao:

Art. 24. Compete à União, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:I - direito tributário, financeiro, penitenciário, econômico e urbanístico; II - orçamento;(...)§ 1º No âmbito da legislação concorrente, a competência da União limitar-se-á a estabelecer normas gerais. § 2º A competência da União para legislar sobre normas gerais não exclui a competência suplementar dos Estados.

4 ARISTÓTELES. A Política. Tradução de Antônio Campelo Amaral e Carlos Gomes, 1998.5 ARISTÓTELES. Ética a Nicômaco, Livro V. Tradução de Leonel Vallandro e Gerd Bornheim, 1991.6 MIGOT. A Propriedade. Natureza e Conflito em Tomás de Aquino, p. 64.

4 ARISTÓTELES. A Política. Tradução de Antônio Campelo Amaral e Carlos Gomes, 1998.

5 ARISTÓTELES. Ética a Nicômaco, Livro V. Tradução de Leonel Vallandro e Gerd Bornheim, 1991.

6 MIGOT. A Propriedade. Natureza e Conflito em Tomás de Aquino, p. 64.

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19FGV DIREITO RIO

§ 3º Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercerão a competência legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. § 4º A superveniência de lei federal sobre normas gerais suspende a eficácia da lei estadual, no que lhe for contrário.

REFORMA TRIBUTÁRIA

Com a Reforma Tributaria, ha a unificacao dos impostos, concentrando-se todo o poder de tributar na mao da Uniao. Questiona-se: essa reforma viola o pacto federativo?Observar o disposto nas PECs 45 e 110 e no PL 3.887.

GUERRA FISCAL

Pode haver diferentes aliquotas entre os Estados, com vistas a uma maior captacao de investimentos, geracao de empregos e desenvolvimento regional. Contudo, ha situacoes em que os Estados e os Municipios disputam as empresas que oferecem os melhores investimentos locais. A guerra fiscal e indesejavel ao federalismo fiscal. Seria a Reforma Tributaria uma forma de resolver a guerra fiscal?

SISTEMA TRIBUTÁRIO

Impostos da Uniao – art. 153Impostos dos Estados – art. 155Impostos dos Municipios – art. 156Reparticao das receitas – arts. 157 a 162ImunidadesContribuicoes sociais – art. 149

CONVÊNIOS ICMS

“Com o objetivo de reduzir a guerra fiscal entre os Estados membros da Federacao, o texto constitucional prevê competência para o legislador complementar regular a forma como, mediante deliberacao dos Estados e do DF, isencoes, incentivos e beneficios fiscais de ICMS serao concedidos e revogados (art. 155, § 2º, XII, “g”). A LC 24, de 07.01.1975 dispoe que as isencoes e quaisquer outras formas de incentivos ou beneficios, dos quais resulte reducao ou eliminacao, direta ou indireta, do respectivo onus, deverao ser concedidas ou revogadas por convênios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal. O orgao competente para tanto e o Conselho Nacional de Politica Fazendaria (CONFAZ)”7.

7 FOSSATI, Gustavo. Constituição Tributária Comentada. São Paulo: RT, 2020, p. 107.

7 FOSSATI, Gustavo. Constituição Tributária Comentada. São Paulo: RT, 2020, p. 107.

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20FGV DIREITO RIO

AULA 3: EVOLUÇÃO DOS TRIBUTOS NO BRASIL, DIREITO FINANCEIRO E PRINCÍPIOS

1. EVOLUÇÃO DOS TRIBUTOS NO BRASIL

Ja era possivel encontrar a ideia dos tributos na Grecia Antiga. Nesse periodo, estabeleceu-se o fisco organizado e o principio do interesse publico. Podia-se observar, tambem, o tributo basico, denominado eisphora – um imposto direto, sobre o patrimonio, para suportar os gastos de guerra.

No Imperio Romano, havia o tributum, ou seja, o desembolso forcado. Nesse periodo, havia a reparticao do deficit entre os cidadaos, na proporcao de seus patrimonios. Roma criou o tributo e classificou os cidadaos segundo sua fortuna, para medir seus deveres fiscais, ou seja, com base no Principio da Capacidade Contributiva.

No Imperio Macedonico, havia a extorsao sobre os povos conquistados, sendo o tributo pago mediante produtos ou moeda cunhada.

A Magna Carta, em suas clausulas 12 e 14, estabeleceu que o exercicio do poder tributario deve ser consentido pelos suditos. Isso expressou um ideal de liberalismo, o qual procura frear a ânsia intervencionista do Estado. Para Adam Smith8, todo cidadao deve contribuir para o Estado na proporcao das suas possibilidades, isto e, na proporcao da sua renda auferida sob a protecao do Estado. O artigo 13 da Declaracao dos Direitos do Homem e do Cidadao da Franca de 1789 e o artigo 134 da Weimarer Reichsverfassung tambem abordam o Principio da Capacidade Contributiva.

2. PRINCÍPIOS

No periodo colonial, foi estabelecido o regime de concessoes sobre a exploracao do pau-brasil – obrigacao de pagar o quinto. Victor Nunes Leal identifica que, no periodo colonial, existiam os seguintes tributos: “os foros, concessão de venda de aguardente, imposto sobre engenho de aguardente, taxa de transporte em barco da Câmara, imposto de navegação, etc”.

8 SMITH, Adam. Wealth of Nations, Bk. V, Ch. II, Pt. II, p. 350

8 SMITH, Adam. Wealth of Nations, Bk. V, Ch. II, Pt. II, p. 350

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21FGV DIREITO RIO

No imperio, havia o direito de passagem, o qual deu origem ao pedagio. Alem desse, havia tributos sobre a circulacao e o peso das mercadorias, alem do imposto sobre bebidas. Com a Constituicao de 1891, ja no periodo da Republica, estabeleceram-se tributos federais, estaduais e municipais. Em 1922, criou-se o Imposto sobre a Renda.

Com a Constituicao de 1988, houve a divisao de competências entre os entes federativos. Foram tambem estabelecidos os direitos fundamentais. Alem disso, estabeleceram-se as limitacoes ao poder de tributar, atraves dos principios tributarios.

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22FGV DIREITO RIO

AULAS 4 E 5: ENTRADA E RECEITA: RECEITA PÚBLICA, CLASSIFICAÇÃO, LC 101 E RENÚNCIA DE RECEITA

1. ENTRADA E RECEITA

Todo e qualquer dinheiro que ingressa nos cofres públicos, seja que for, denomina-se entrada. Alguns autores falam em ingresso (entradas provisórias), distinguindo-o da entrada. Utilizaremos como expressões sinônimas. Nem todo ingresso, todavia, constitui receita. Há entradas que ingressam provisoriamente nos cofres públicos, podendo neles permanecer ou não. Destinam-se a ser devolvidas. Daí as entradas provisórias9.

Alguns exemplos de entradas provisorias sao as fianças (destinam-se à devolucao), os depósitos (vencedor levanta o valor) e o empréstimo compulsório (art. 148 CF – entrada provisoria).

Como exemplo de entradas definitivas, temos os impostos, as taxas e as contribuicoes. Nota-se que essas entradas definitivas sao denominadas de receita.

2. RECEITA PÚBLICA

A receita e a entrada definitiva de dinheiro e bens nos cofres publicos.

De Placido e Silva afirma que a receita publica e “o complexo de valores recebidos pelo Erário Público, sejam provenientes de rendas patrimoniais, sejam resultantes de rendas tributárias, destinadas a fazer frente à despesa pública”10.

Existe receita advinda da concessao de uso de bens publicos, tendo-se como exemplo a concessao de uso de box de mercado publico ou de estacionamento em via publica.

9 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 221.10 DE PLÁCIDO E SILVA. Noções de Finanças e Direito Fiscal, 3 edição, Curitiba, Guaíra, p. 130.

9 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 221.

10 DE PLÁCIDO E SILVA. Noções de Finanças e Direito Fiscal, 3 edição, Curitiba, Guaíra, p. 130.

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23FGV DIREITO RIO

3. CLASSIFICAÇÃO DAS RECEITAS

3.1. CRITÉRIO DA PERIODICIDADE

Nesse caso, podem ser ordinárias – recebidas com regularidade, em funcao da atividade estatal regular – e extraordinárias – tendo-se como exemplo os impostos extraordinarios de guerra (art. 154, II, CF).

3.2. CRITÉRIO DA ORIGEM

Podem ser originárias – quando decorrem da exploracao, pelo Estado, de seus proprios bens –, derivadas – quando ha o constrangimento sobre o patrimonio do particular – e transferidas – quando destinadas para outro ente federativo, diverso daquele que a arrecadou.

MOVIMENTO DE CAIXA (ENTRADAS COM DESTINO DE

SAÍDA)

EMPRÉSTIMOS, RESTITUIÇÕES,

DEPÓSITOS, INDENIZAÇÕES,

ETC.

Entradas ou Ingressos

Receitas (entradas

definitivas)

Originarias = nao tributarias

Doacoes, bens vacantes, uso de bens publicos,

preco, etc.

Derivadas = tributarias e

outras (relacao de Direito Publico)

Tributos, penalidades

(multas, perdimento)

Transferidas

A) tributarias

B) nao tributarias (petroleo e

outros recursos minerais,

energia eletrica, etc.)

C) voluntarias

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24FGV DIREITO RIO

4. MOVIMENTOS DE CAIXA E DEPÓSITOS JUDICIAIS

Segundo Regis de Oliveira11, os movimentos de caixa nao constituem receitas. Essas sao entradas definitivas. Os movimentos de caixa sao ingressos que se destinam à devolucao ou sao de mera movimentacao. Se o Poder Publico obtem emprestimo com o fim de obter antecipacao da receita (§ 8 ° do art. 165, CF), esse dinheiro precisara ser devolvido à entidade financeira. Portanto, ha a entrada para posterior retorno.

Como afirma Aliomar Baleeiro, “exemplifica esses ‘movimentos de fundos’ ou simples ‘entradas de caixa’, destituidas de carater de receitas, as caucoes, fiancas e depositos recolhidos ao Tesouro; os emprestimos contraidos pelos Estados, ou as amortizacoes que o governo acaso concedeu; enfim, as somas que se escrituram sob reserva de serem restituidas ao depositante ou pagas a terceiro por qualquer razao de direito e como indenizacoes devidas por danos causados às coisas publicas e liquidados segundo o direito civil”12.

11 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 225-226.12 BALEEIRO, Aliomar. Uma Introdução à Ciência das Finanças. 16ª edição, p. 116

11 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 225-226.

12 BALEEIRO, Aliomar. Uma Introdução à Ciência das Finanças. 16ª edição, p. 116

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25FGV DIREITO RIO

DEPÓSITOS JUDICIAIS: LC 151/2015, ADCT E EC 94/2016

LC 151/2015:

Art. 2o Os depositos judiciais e administrativos em dinheiro referentes a processos judiciais ou administrativos, tributarios ou nao tributarios, nos quais o Estado, o Distrito Federal ou os Municipios sejam parte, deverao ser efetuados em instituicao financeira oficial federal, estadual ou distrital. Art. 3o A instituicao financeira oficial transferira para a conta unica do Tesouro do Estado, do Distrito Federal ou do Municipio 70% (setenta por cento) do valor atualizado dos depositos referentes aos processos judiciais e administrativos de que trata o art. 2o, bem como os respectivos acessorios. § 1o Para implantacao do disposto no caput deste artigo, devera ser instituido fundo de reserva destinado a garantir a restituicao da parcela transferida ao Tesouro, observados os demais termos desta Lei Complementar. § 2o A instituicao financeira oficial tratara de forma segregada os depositos judiciais e os depositos administrativos. § 3o O montante dos depositos judiciais e administrativos nao repassado ao Tesouro constituira o fundo de reserva referido no § 1o deste artigo, cujo saldo nao podera ser inferior a 30% (trinta por cento) do total dos depositos de que trata o art. 2o desta Lei Complementar, acrescidos da remuneracao que lhes foi atribuida.

ADCT:Art. 101. receita corrente liquida§ 1º Entende-se como receita corrente liquida, para os fins de que trata este artigo, o somatorio das receitas tributarias, patrimoniais, industriais, agropecuarias, de contribuicoes e de servicos, de transferências correntes e outras receitas correntes, incluindo as oriundas do § 1º do art. 20 da Constituicao Federal, verificado no periodo compreendido pelo segundo mês imediatamente anterior ao de referência e os 11 (onze) meses precedentes, excluidas as duplicidades, e deduzidas:I - nos Estados, as parcelas entregues aos Municipios por determinacao constitucional; II - nos Estados, no Distrito Federal e nos Municipios, a contribuicao dos servidores para custeio de seu sistema de previdência e assistência social e as receitas provenientes da compensacao financeira referida no § 9º do art. 201 da Constituicao Federal.

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Recursos dos depositos judiciais

§ 2º O debito de precatorios sera pago com recursos orcamentarios proprios provenientes das fontes de receita corrente liquida referidas no § 1º deste artigo e, adicionalmente, poderao ser utilizados recursos dos seguintes instrumentos:I - ate 75% (setenta e cinco por cento) dos depositos judiciais e dos depositos administrativos em dinheiro referentes a processos judiciais ou administrativos, tributarios ou nao tributarios, nos quais sejam parte os Estados, o Distrito Federal ou os Municipios, e as respectivas autarquias, fundacoes e empresas estatais dependentes, mediante a instituicao de fundo garantidor em montante equivalente a 1/3 (um terco) dos recursos levantados, constituido pela parcela restante dos depositos judiciais e remunerado pela taxa referencial do Sistema Especial de Liquidacao e de Custodia (Selic) para titulos federais, nunca inferior aos indices e criterios aplicados aos depositos levantados;II - ate 30% (trinta por cento) dos demais depositos judiciais da localidade sob jurisdicao do respectivo Tribunal de Justica, mediante a instituicao de fundo garantidor em montante equivalente aos recursos levantados, constituido pela parcela restante dos depositos judiciais e remunerado pela taxa referencial do Sistema Especial de Liquidacao e de Custodia (Selic) para titulos federais, nunca inferior aos indices e criterios aplicados aos depositos levantados, destinando-se:a) no caso do Distrito Federal, 100% (cem por cento) desses recursos ao proprio Distrito Federal;b) no caso dos Estados, 50% (cinquenta por cento) desses recursos ao proprio Estado e 50% (cinquenta por cento) aos respectivos Municipios, conforme a circunscricao judiciaria onde estao depositados os recursos, e, se houver mais de um Municipio na mesma circunscricao judiciaria, os recursos serao rateados entre os Municipios concorrentes, proporcionalmente às respectivas populacoes, utilizado como referência o ultimo levantamento censitario ou a mais recente estimativa populacional da Fundacao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatistica (IBGE).

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EC 94/2016:

A EC 94/2016 assegura o uso de (i) 75% dos depositos judiciais e administrativos, referentes a processos tributarios ou nao, nos quais entes estatais sejam parte; e de (ii) 20% dos demais depositos judiciais, excluidos aqueles destinados à quitacao de creditos de natureza alimenticia. Prevê, contudo, a utilizacao de tais valores apenas pelos entes que estavam em mora com o pagamento de precatorios ate 25.03.2015 e para o fim especifico de quitar os precatorios em atraso ate 31.12.2020.

O deferimento parcial da cautelar, com a atribuicao de interpretacao conforme à constituicao, para explicitar, com efeitos vinculantes e gerais, que a utilizacao dos recursos pelos Estados deve observar as seguintes condicoes: (i) previa constituicao do fundo garantidor, (ii) destinacao exclusiva para quitacao de precatorios em atraso ate 25.3.2015, e (iii) exigência de que os pertinentes valores sejam transpostos das contas de deposito diretamente para contas vinculadas ao pagamento de precatorios, sob a administracao do Tribunal competente, afastando-se o trânsito de tais recursos pelas contas dos Tesouros estaduais e municipais.

DEPÓSITOS JUDICIAIS: ADI 5679

Acao direta de inconstitucionalidade. Emenda Constitucional que autoriza o uso de depositos judiciais para o pagamento de precatorios em atraso.

A argumentacao do requerente, no sentido da inconstitucionalidade da EC 94/2016, centra-se no risco de que o levantamento dos depositos judiciais de particulares possa ser comprometido com a sistematica estabelecida pela norma, o que violaria o direito de propriedade dos depositantes, seu direito fundamental de acesso à justica, o devido processo legal substantivo, bem como o direito à razoavel duracao do processo, ja que tais depositantes teriam de litigar, com o proposito de reaver as quantias depositadas.

Ha indenizacao, quando, por exemplo, a prefeitura limpa o terreno do proprietario e cobra pelo servico. Isso deve ser feito a titulo de “mera indenizacao” do encargo suportado pelo Poder Publico. Cumpre observar que os custos devem ser previstos em decreto. É mero movimento de caixa, pois inexiste acrescimo patrimonial, sendo apenas indenizacao.

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28FGV DIREITO RIO

Outro exemplo sao as caucoes e as fiancas, pois essas se destinam à devolucao. Esse e o caso das garantias oferecidas em propostas em licitacao.

5. RECEITAS ORIGINÁRIAS

As receitas foram divididas em originárias, derivadas e transferidas. As primeiras decorrem do Direito privado ou Publico disponivel; ja as segundas decorrem exclusivamente do Direito publico, e as ultimas sao as transferidas13.

As receitas originarias sao as rendas produzidas pelo patrimonio do Estado. Sao as entradas dominiais, por exemplo, os minerios.

6. DOAÇÃO E FOMENTO

A doacao tem fundamento nos arts. 538 a 564 do CC. É o “contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimonio bens ou vantagens para o de outra”. O particular pode doar seus bens ou vantagens à Administracao Publica, que podera, ou nao, aceitar. Com a aceitacao expressa ou tacita, passa o bem a integrar o patrimonio publico, constituindo receita14.

O fomento tem fundamento no art. 174 da CF. Nao representa uma doacao de Direito Publico. Segundo Regis de Oliveira, “a intervencao estatal na ordem economica pode ocorrer pela atuacao direta do Estado, pela edicao de normas juridicas que estabelecam a atuacao dos particulares e pela atividade de fomento. Essa e a atividade administrativa que estimula o particular, mediante contraparte publica, para assumir atitudes que atendam ao interesse publico” 15.

A doacao ao Presidente da Republica e um ingresso que e viabilizado ao mandatario, no exercicio do mandato. Constitui uma homenagem ao Estado visitante. Se o Presidente os retira do predio publico, comete crime de apropriacao indebita, ja que essas doacoes passam a integrar o ativo do Estado, sendo, portanto, receitas originarias (integram o patrimonio cultural brasileiro). O Decreto 4.344/2002 prevê que os acervos documentais privados do Presidente da Republica incluem tambem obras de arte e objetos.

13 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 229.14 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 230.15 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 231.




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29FGV DIREITO RIO

7. SUCESSÃO LEGÍTIMA

A sucessao legitima tem por fundamento os arts. 1.829 e 1.844 do CC. Segundo este, a Fazenda Publica concorre à sucessao legitima, ou seja, nao havendo herdeiros, conjuge ou companheiro, a heranca se devolve ao Municipio ou ao DF.

8. RECEITAS DERIVADAS

As receitas derivadas provêm do constrangimento do patrimonio particular. A principal delas e o tributo. Advem de incidência da constricao legal sobre um fato economico e se destina a abastecer os cofres publicos. Existem outras ocorrências tao relevantes quanto o tributo, mas que advêm de consequências de infracoes penais16. Sao exemplos de receitas derivadas as decorrentes dos tributos, do perdimento de bens, dos bens abandonados e das multas.

8.1. PERDIMENTO

As penas criminais sao aplicadas sobre a pessoa fisica do criminoso. Ele sofrera o constrangimento pessoal e o encarceramento. A pena nao pode passar da pessoa do condenado. O mesmo nao ocorre em relacao aos bens que sejam produtos da atividade criminosa. Em consequência da condenacao, a autoridade judiciaria pode decretar o perdimento dos bens aferidos em decorrência dela17.

O perdimento de bens possui fundamento no artigo 5°, XLV, da CF. Os bens objeto de perdimento sao destinados a um fundo especifico.

8.2. BENS ABANDONADOS

É frequente o abandono de bens em aeroportos, portos, ruas publicas etc. Veiculos abalroados sao abandonados em patios da Policia Rodoviaria, malas se perdem em portos e aeroportos e materiais sao esquecidos.

16 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 237.17 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 237.



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30FGV DIREITO RIO

Passado certo tempo, depois de esgotados os meios de localizacao dos proprietarios ou possuidores, outro procedimento nao resta à Administracao Publica, senao leiloar os bens abandonados18.

Os bens abandonados devem ir a leilao, e as receitas decorrentes das suas alienacoes ingressam nos cofres publicos.

8.3. MULTAS

Sao sancoes pecuniarias que resultam de infracoes19. As multas de crimes devem ser destinadas ao Fundo Penitenciario Nacional. Sao dividas de valor, ou seja, o dinheiro nao e o objeto da prestacao, mas apenas representa o seu valor. Isso se distingue das dividas em dinheiro, que apenas se satisfazem por pagamento em especie20.

9. RECEITAS TRANSFERIDAS

Sao arrecadadas pela pessoa juridica competente para tributar, mas nao pertencem a ela, pois devem ser repassadas a outras pessoas juridicas21.

As receitas transferidas decorrem de uma reparticao constitucional, prevista nos arts. 157 a 162 da CF. Sao exemplos de impostos que possuem receitas transferidas: IR, ITR, IPVA, ICMS e IPI.

Tal fato tambem pode ser observado no art. 20, §1° da CF, que dispoe sobre a participacao no resultado da exploracao de petroleo e gas natural, de recursos hidricos e de outros recursos minerais.

10. RENÚNCIA DE RECEITA

A renuncia de receita gera crescente rivalidade entre Municipios e entre Estados, os quais abrem mao de parte da receita do ICMS, redundando em confrontos inconvenientes, mas que compoem o todo federativo. A Lei Complementar 101/2000 deu grande passo na limitacao de conflitos. A renuncia de receita, atraves de concessao ou ampliacao de incentivo ou beneficio de natureza tributaria, deve estar acompanhada de estimativa do impacto orcamentario-financeiro no exercicio em que deva iniciar sua vigência 22.

18 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 238.19 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 238.20 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 238.21 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 239.22 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 243.






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31FGV DIREITO RIO

LC 101/2000: RECEITA E RENÚNCIA

Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestao fiscal a instituicao, previsao e efetiva arrecadacao de todos os tributos da competência constitucional do ente da Federacao.

Art. 14. A concessao ou ampliacao de incentivo ou beneficio de natureza tributaria da qual decorra renuncia de receita devera estar acompanhada de estimativa do impacto orcamentario-financeiro no exercicio em que deva iniciar sua vigência e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes orcamentarias e a pelo menos uma das seguintes condicoes:

I - demonstracao pelo proponente de que a renuncia foi considerada na estimativa de receita da lei orcamentaria, na forma do art. 12, e de que nao afetara as metas de resultados fiscais previstas no anexo proprio da lei de diretrizes orcamentarias;

II - estar acompanhada de medidas de compensacao, no periodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevacao de aliquotas, ampliacao da base de calculo, majoracao ou criacao de tributo ou contribuicao.

§ 1o A renuncia compreende anistia, remissao, subsidio, credito presumido, concessao de isencao em carater nao geral, alteracao de aliquota ou modificacao de base de calculo que implique reducao discriminada de tributos ou contribuicoes, e outros beneficios que correspondam a tratamento diferenciado.

§ 2o Se o ato de concessao ou ampliacao do incentivo ou beneficio de que trata o caput deste artigo decorrer da condicao contida no inciso II, o beneficio so entrara em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado inciso.

§ 3o O disposto neste artigo nao se aplica:

I - às alteracoes das aliquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituicao, na forma do seu § 1º;

II - ao cancelamento de debito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobranca.

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11. BENEFÍCIOS

É necessario ter lei especifica para que sejam concedidos beneficios (CF, art. 150, § 6°). Alguns beneficios sao: a anistia – perdao da multa (CTN, art. 175, II, c/c art. 180) –, a isencao (CTN, art. 179), a remissao (CTN, art. 156, IV), o subsidio – entrega de quantia em dinheiro para subvencoes sociais e economicas -, a aliquota zero – e preservada a hipotese de incidência tributaria, havendo a reducao do aspecto quantitativo –, credito presumido, reducao de aliquota ou base de calculo, suspensao, diferimento e transacao.

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AULA 6: RECEITAS NÃO TRIBUTÁRIAS E DESPESAS PÚBLICAS

1. RECEITAS PÚBLICAS NÃO TRIBUTÁRIAS

O artigo 20 da CF dispoe sobre o patrimonio da Uniao, como observado abaixo:

Art. 20. São bens da União:I - os que atualmente lhe pertencem e os que lhe vierem a ser atribuídos;II - as terras devolutas indispensáveis à defesa das fronteiras, das fortificações e construções militares, das vias federais de comunicação e à preservação ambiental, definidas em lei;III - os lagos, rios e quaisquer correntes de água em terrenos de seu domínio, ou que banhem mais de um Estado, sirvam de limites com outros países, ou se estendam a território estrangeiro ou IV as ilhas fluviais e lacustres nas zonas limítrofes com outros países; as praias marítimas; as ilhas oceânicas e as costeiras, excluídas, destas as que contenham a sede de Municípios, exceto aquelas áreas afetadas ao serviço público e a unidade ambiental federal, e as referidas no art. 26, II;V - os recursos naturais da plataforma continental e da zona econômica exclusiva;VI - o mar territorial;VII - os terrenos de marinha e seus acrescidos;VIII - os potenciais de energia hidráulica;IX - os recursos minerais, inclusive os do subsolo;X - as cavidades naturais subterrâneas e os sítios arqueológicos e pré-históricos;XI - as terras tradicionalmente ocupadas pelos índios.

§ 1º É assegurada, nos termos da lei, à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios a participação no resultado da exploração de petróleo ou gás natural, de recursos hídricos para fins de geração de energia elétrica e de outros recursos minerais no respectivo território, plataforma continental, mar territorial ou zona econômica exclusiva, ou compensação financeira por essa exploração.

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§ 2º A faixa de até cento e cinquenta quilômetros de largura, ao longo das fronteiras terrestres, designada como faixa de fronteira, é considerada fundamental para defesa do território nacional, e sua ocupação e utilização serão reguladas em lei.

A Lei 9.636/98 dispoe sobre a regularizacao, administracao, aforamento e alienacao de bens imoveis de dominio da Uniao. Em seus arts. 18 a 21, dispoe sobre as cessoes de uso; no art. 23, trata da alienacao; no art. 24, dispoe sobre a venda de bens imoveis da Uniao; o art. 30 dispoe sobre a permuta, e o art. 31 regula a doacao.

1.1. “LOCAÇÃO”

O Decreto-Lei 9.760/46 dispoe sobre os bens imoveis da Uniao, abordando institutos como a concessao, a permissao ou a autorizacao de uso. O artigo 87 trata da locacao de imoveis da Uniao, a qual e realizada por meio de contrato, nao ficando sujeita a disposicoes de outras leis concernentes à locacao. Trata-se, em realidade, de uso e ocupacao do imovel publico, por meio de pagamento de preco. O art. 95, paragrafo unico, determina que a locacao se fara em concorrência publica e pelo maior preco oferecido, na base minima do valor locativo fixado.

1.2. MODALIDADES DE EXPLORAÇÃO

Pode ocorrer por meio de autorização – que beneficia o particular, por exemplo, na retirada de agua de fonte publica –, permissão – em que ha o interesse coletivo, por exemplo, nos mercados publicos – e concessão – que possui carater contratual, sendo encontrada, por exemplo, nas areas de aeroportos. A entrada pode ser de natureza originaria ou por meio de pagamento de preco.

1.3. CONCESSÃO DO DIREITO REAL DE USO

A concessao de direito real de uso e um contrato, no qual a Administracao Publica concede o uso de terreno publico ou privado, por tempo – determinado ou nao –, de forma onerosa ou gratuita. O concessionario devera destinar o imovel aos fins previstos em lei, com a finalidade de atender ao Principio do Interesse Publico23.

23 KLOH, Gustavo. Direito da Propriedade. Apostila da FGV Direito Rio, 2020.2, p. 78.

23 KLOH, Gustavo. Direito da Propriedade. Apostila da FGV Direito Rio, 2020.2, p. 78.

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É importante ressaltar que, para haver essa concessao, e necessaria uma autorizacao legislativa e tambem licitacao na modalidade de concorrência, conforme se observa no art. 17, inciso I, alinea “g”, da Lei 8.666/93:

Art. 17. A alienação de bens da Administração Pública, subordinada à existência de interesse público devidamente justificado, será precedida de avaliação e obedecerá às seguintes normas: I – quando imóveis, dependerá de autorização legislativa para órgãos da administração direta e entidades autárquicas e fundacionais, e, para todos, inclusive as entidades paraestatais, dependerá de avaliação prévia e de licitação na modalidade de concorrência, dispensada esta nos seguintes casos: g) procedimentos de legitimação de posse de que trata o art. 29 da Lei no 6.383, de 7 de dezembro de 1976, mediante iniciativa e deliberação dos órgãos da Administração Pública em cuja competência legal inclua-se tal atribuição; h) alienação gratuita ou onerosa, aforamento, concessão de direito real de uso, locação ou permissão de uso de bens imóveis de uso comercial de âmbito local com área de até 250 m2 (duzentos e cinquenta metros quadrados) e inseridos no âmbito de programas de regularização fundiária de interesse social desenvolvidos por órgãos ou entidades da administração pública.

Tem-se como exemplo os terrenos de marinha. É realizada por meio de contribuição anual pelo domínio útil do imovel. Essa “taxa” de ocupacao de terreno de marinha nao e tributo, mas sim preço público. O laudêmio (“compra” do direito de uso do terreno) e a importância paga na transferência do domínio útil. Seu pagamento e obrigacao do concessionario.

1.4. PATRIMÔNIO MOBILIÁRIO

O patrimonio mobiliario tem fundamento em acoes de empresas, sendo os frutos gerados os juros, a correcao monetaria e os dividendos. Observe-se que as rendas financeiras de acoes sao receitas correntes, ou seja, renda patrimonial.

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1.5. USO DE BEM PÚBLICO - ZONA AZUL

O fato gerador e identificado a partir do estacionamento na via publica. Nao pode ser caracterizado como taxa, visto que nao existe taxa de uso de bem público.

Segundo Regis de Oliveira, “nao se pode falar em poder policia, porque nao está restringindo o direito de propriedade, nem a liberdade dos limitados. Simplesmente, explora seu próprio bem, possibilitando que os acompanhe, durante certo tempo, o usem, em seu prol, mediante o pagamento de um preço. O exercício do poder de polícia será na fiscalização de trânsito, que é da competência do Município (inciso V do art. 30 da CF), e não no uso do espaço físico de estacionamento” 24.

PEDÁGIO

Segundo o artigo 150, V, CF e vedado à Uniao, Estados, Distrito Federal e Municipios estabelecer limitacoes ao trafego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobranca de pedagio pela utilizacao de vias conservadas pelo Poder Publico.

PLENO DO STF (2014) ADI 800

TRIBUTÁRIO E CONSTITUCIONAL. PEDÁGIO. NATUREZA JURÍDICA DE PREÇO PÚBLICO. DECRETO 34.417/92, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL. CONSTITUCIONALIDADE.

1. O pedágio cobrado pela efetiva utilização de rodovias conservadas pelo Poder Público, cuja cobranca esta autorizada pelo inciso V, parte final, do art. 150 da Constituicao de 1988, não tem natureza jurídica de taxa, mas sim de preço público, nao estando a sua instituicao, consequentemente, sujeita ao principio da legalidade estrita.

2. Acao direta de inconstitucionalidade julgada improcedente.



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DESPESA PÚBLICA

Art. 212. A Uniao aplicara, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municipios vinte e cinco por cento, no minimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferências, na manutencao e desenvolvimento do ensino.

SAÚDE

Art. 167. Sao vedados:

IV - a vinculacao de receita de impostos a orgao, fundo ou despesa, ressalvadas a reparticao do produto da arrecadacao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinacao de recursos para as acoes e servicos publicos de saude, para manutencao e desenvolvimento do ensino e para realizacao de atividades da administracao tributaria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestacao de garantias às operacoes de credito por antecipacao de receita, previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo.

Art. 198. § 2º A Uniao, os Estados, o Distrito Federal e os Municipios aplicarao,

anualmente, em acoes e servicos publicos de saude recursos minimos derivados da aplicacao de percentuais calculados sobre

I - no caso da Uniao, a receita corrente liquida do respectivo exercicio financeiro, nao podendo ser inferior a 15% (quinze por cento).

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LC 101/2000

Art. 15. Serao consideradas nao autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimonio publico a geracao de despesa ou assuncao de obrigacao que nao atendam o disposto nos arts. 16 e 17.

Despesa obrigatória de caráter continuado:Art. 17. Considera-se obrigatoria de carater continuado a despesa corrente derivada de lei, medida provisoria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigacao legal de sua execucao por um periodo superior a dois exercicios.

Despesas com pessoal:Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como despesa total com pessoal: o somatorio dos gastos do ente da Federacao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funcoes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer especies remuneratorias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variaveis, subsidios, proventos da aposentadoria, reformas e pensoes, inclusive adicionais, gratificacoes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuicoes recolhidas pelo ente às entidades de previdência.

Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da Constituicao, a despesa total com pessoal, em cada periodo de apuracao e em cada ente da Federacao, nao podera exceder os percentuais da receita corrente liquida, a seguir discriminados:

I - Uniao: 50% (cinquenta por cento);II - Estados: 60% (sessenta por cento);III - Municipios: 60% (sessenta por cento).

Controle da Despesa Total com Pessoal:Art. 21. É nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da despesa com pessoal e nao atenda:

I - as exigências dos arts. 16 e 17 desta Lei Complementar, e o disposto no inciso XIII do art. 37 e no § 1o do art. 169 da Constituicao;

II - o limite legal de comprometimento aplicado às despesas com pessoal inativo.

Paragrafo unico. Tambem e nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da despesa com pessoal expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do respectivo Poder ou orgao referido no art. 20.

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SEGURIDADE SOCIAL

Constituicao Federal:Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de acoes de iniciativa dos Poderes Publicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos à saude, à previdência e à assistência social.

Art. 195. A seguridade social sera financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orcamentos da Uniao, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municipios, e das seguintes contribuicoes sociais.

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AULA 7: ORÇAMENTO E ORÇAMENTO DE GUERRA

1. CONCEITO DE ORÇAMENTO

O orcamento deixou de ser mero documento financeiro ou contabil e passou a ser um instrumento de acao do Estado. Por meio dele, se fixam os objetivos a serem atingidos. Alem disso, atraves do orcamento, o Estado assume funcoes reais de intervencao no dominio economico. Constitui-se como um documento dinâmico e solene de atuacao do Estado perante uma sociedade25.

Segundo Regis de Oliveira, o orcamento e “um quadro de tecnica contabil para coordenar comparativamente despesas e receitas publicas, de sorte que o Estado possa imprimir ordem e metodo na administracao”26.

O orcamente e formalmente lei, tendo que ser aprovado pela mesma forma dos demais projetos, segundo os artigos 59 a 69 da CF. Contudo, possui algumas distincoes com relacao às leis consideradas “comuns”, ja que, para o orcamento, existem prazos – sendo encaminhado pelo Executivo ao Legislativo (art. 35, § 2º, ADCT) –, nao pode ser objeto de lei delegada (art. 68, § 1º, III, CF). O descumprimento da lei orcamentaria resulta em responsabilidade do Presidente da Republica (art. 85, VI, CF). Cabe ao Presidente da Republica iniciar o processo legislativo (art. 84, XXIII, CF). Existem diversas restricoes na destinacao de recursos (art. 167, CF), as emendas sao limitadas (art. 166, § 3º, CF) e a lei orcamentaria tem conteudo limitado à despesa e à receita (art. 165, § 8º, CF).

O orcamento tem carater de generalidade – alcanca uma serie ou classe de pessoas – e abstração – identificada pela repeticao, sem exaurimento da previsao legal, da acao-tipo (tendo-se como exemplo, a hipotese de incidência de um tributo: incide sempre, a cada ocorrência do fato gerador).

25 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 537.26 OLIVEIRA. Régis Fernandes de. Curso de direito financeiro. 3° edição, 2010.


26 OLIVEIRA. Régis Fernandes de. Curso de direito financeiro. 3° edição, 2010.

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2. ORÇAMENTO IMPOSITIVO

Tem por fundamento a Emenda Constitucional 86/2015, a qual torna obrigatoria a execucao de emendas individuais de parlamentares, ate o limite de 1,2% da receita corrente liquida (RCL) realizada no exercicio anterior.

O orcamento impositivo cria mais um item de despesa obrigatoria, mas metade deve ser aplicada em servicos de saude. Isso pode ser observado no artigo 166, §§ 9° e 11°, da CF:

Art. 166. § 9º As emendas individuais ao projeto de lei orçamentária serão aprovadas no limite de 1,2% (um inteiro e dois décimos por cento) da receita corrente líquida prevista no projeto encaminhado pelo Poder Executivo, sendo que a metade deste percentual será destinada a ações e serviços públicos de saúde.§ 11. É obrigatória a execução orçamentária e financeira das programações a que se refere o § 9º deste artigo, em montante correspondente a 1,2% (um inteiro e dois décimos por cento) da receita corrente líquida realizada no exercício anterior, conforme os critérios para a execução equitativa da programação definidos na lei complementar prevista no § 9º do art. 165.

O orcamento impositivo torna obrigatorio o pagamento das emendas individuais de todos os parlamentares, inclusive os de oposicao. A Emenda Constitucional 86/2015 tende a ampliar a rigidez orcamentaria, quando torna obrigatoria a execucao das emendas parlamentares e amplia a despesa obrigatoria minima em saude.

3. EMENDAS PARLAMENTARES INDIVIDUAIS A Resolucao 1 de 2006-CN dispoe sobre a Comissao Mista Permanente

a que se refere o § 1º do art. 166 da Constituicao, bem como a tramitacao das materias a que se refere o mesmo artigo.

Existem três modalidades de emendas parlamentares individuais. Sao elas: as emendas de comissoes permanentes do Senado e da Câmara, as emendas de bancadas estaduais e as emendas individuais dos parlamentares.

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Os limites das emendas individuais estao previstos no artigo 49 da Resolucao 3 de 2015, disposto abaixo:

Art. 49. As emendas individuais ao projeto de lei orçamentária terão como montante 1,2% (um inteiro e dois décimos por cento) da receita corrente líquida prevista no projeto encaminhado pelo Poder Executivo, distribuído pela quantidade de parlamentares no exercício do mandato. Parágrafo único. Cada parlamentar poderá apresentar até 25 (vinte e cinco) emendas ao projeto de lei orçamentária anual.

4. RESTOS A PAGAR Os restos a pagar sao as despesas orcamentarias da Administracao

Publica na vigência de determinado exercicio financeiro (ano) e que nao foram pagas ate 31 de dezembro deste mesmo exercicio.

Pode ser observado no artigo 42 da Lei Complementar 101, disposto abaixo:

É vedado ao titular de Poder ou órgão referido no art. 20, nos últimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigação de despesa que não possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.Parágrafo único. Na determinação da disponibilidade de caixa serão considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar até o final do exercício.

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DESPESA MÍNIMA SAÚDE

Art. 198. As acoes e servicos publicos de saude integram uma rede regionalizada e hierarquizada e constituem um sistema unico, organizado de acordo com as seguintes diretrizes:

§ 2º A Uniao, os Estados, o Distrito Federal e os Municipios aplicarao, anualmente, em acoes e servicos publicos de saude recursos minimos derivados da aplicacao de percentuais calculados sobre:

I - no caso da Uniao, a receita corrente liquida do respectivo exercicio financeiro, nao podendo ser inferior a 15% (quinze por cento).

5. REGRAS ORÇAMENTÁRIAS

5.1. REGRA DA UNIVERSALIDADE

Segundo esta regra, todas as receitas e despesas devem estar previstas na lei orcamentaria. Esta regra e observada no artigo 165, §5° da CF:

A lei orçamentária anual compreenderá:I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público;II - o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;III - o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração direta ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo Poder Público.

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EXCEÇÃO: TRIBUTOS

Sumula 66 STF: “e legitima a cobranca do tributo que houver sido aumentado apos o orcamento, mas antes do inicio do respectivo exercicio financeiro”.

O tributo sujeita-se à regra da anterioridade. Independe de previsao na peca orcamentaria.

5.2. REGRA DA ANUALIDADE

Segundo essa regra, o orcamento deve ser atualizado todos os anos. Esta regra esta prevista no artigo 165, III da CF.

Segundo Regis de Oliveira27, “em verdade, nao ha principio, antes periodicidade do orcamento, pois e importante que haja um termo inicial e um final dos gastos e receitas publicos. Inclusivo para controle por parte da populacao. Tal principio, hoje, esta ultrapassado, porque, ao lado do orcamento anual, ha o plurianual, denominado “Plano”, na Constituicao Federal (art. 165, I). Dentro do orcamento anual ha diversos orcamentos (fiscal, de investimento, da seguranca social) incluido”.

5.3. REGRA DA EXCLUSIVIDADE

Pode ser observada no artigo 165, §8°, da CF:

§ 8º. A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da lei.



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5.4. REGRA DA UNIDADE

Segundo Fonrouge28, “o principio da unidade orcamentaria consiste na reuniao ou agrupamento de todas as despesas e recursos do Estado em um unico documento”. A peca orcamentaria deve ser unica e uma so, contendo todos os gastos e receitas (CF, art. 165, § 5º).

5.5. REGRA DA NÃO AFETAÇÃO Observada no artigo 167, IV, da CF. Segundo Regis de Oliveira29,

existem algumas excecoes: “a primeira decorrente de previsao do constituinte original, que diz respeito à vinculacao de recursos para o ensino; a segunda introduzida pela Emenda Constitucional 42/2003. Nao se pode olvidar que a Emenda Constitucional 31/2000 instituiu o Fundo de Combate e Erradicacao da Pobreza, vinculando verbas federais, estaduais e municipais para a atividade que sera desenvolvida”. Para o autor, “a excecao torna-se a regra, e o que deveria ser desenvolvido atraves de politicas publicas passa a ser fruto de oportunidades momentâneas, ao sabor de acontecimento futeis, voluveis e eleitoreiros”.

6. LEIS ORÇAMENTÁRIAS

As leis orcamentarias estao previstas no art. 165 da CF:

1. Plano Plurianual – corresponde ao desdobramento do orcamento-programa30. Conforme o § 1º do art. 165 da CF, “a lei que instituir o Plano Plurianual estabelecera, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da Administracao Publica Federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de duracao continuada”.

2. Lei de Diretrizes Orcamentarias – conforme previsto no § 2º do art. 165 da CF: “A Lei de Diretrizes Orcamentarias, compreendera as metas e prioridades da Administracao Publica Federal, incluindo as despesas de capital para o exercicio financeiro subsequente, orientara a elaboracao da Lei Orcamentaria Anual, dispora sobre as alteracoes na legislacao tributaria e estabelecera a politica de aplicacao das agências financeiras e de fomento”.

28 FONROUGE, Giuliani. Financial Law, cit., 7ª ed., Vol. 1, p. 173.29 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 569.30 OLIVEIRA, Régis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edição, 2019, p. 570.

28 FONROUGE, Giuliani. Financial Law, cit., 7ª ed., Vol. 1, p. 173.



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3. Lei do Orcamento – o §5° do artigo 165 da Constituicao informa o que a lei orcamentaria anual deve compreender, consoante observado abaixo:

§ 5º A lei orçamentária anual compreenderá:I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público;II - o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;III - o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração direta ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo Poder Público.

REGRA DE OURO

“A nova emenda dispensa o Poder Executivo de pedir ao Congresso Nacional autorizacao para emitir titulos que violem a chamada “regra de ouro”. Isso sera valido enquanto durar o estado de calamidade.

A regra de ouro e um mecanismo constitucional que limita a capacidade de endividamento do Estado brasileiro, evitando que o governo recorra a emprestimos para pagar despesas do dia a dia, como agua, luz, salarios de servidores e beneficios previdenciarios.

O Ministerio da Economia devera publicar, a cada 30 dias, relatorio contendo os valores e o custo das operacoes de credito realizadas no periodo de vigência da calamidade”31.

5. OUTROS PONTOS DA EMENDA CONSTITUCIONAL 106 Os gastos publicos relacionados ao enfrentamento da pandemia serao

segregados em um orcamento especifico e avaliados tambem de forma separada na prestacao de contas do Presidente da Republica ao Congresso Nacional.

31 Agência Câmara de Notícias. Congresso promulga emenda constitucional do “orçamento de guerra”. Disponível em: <https://www.camara.leg.br/noticias/659956-congresso-promulga-emenda-constitucional-do-orcamento-de-guerra/>.

31 Agência Câmara de Notícias. Congresso promulga emenda constitucional do “orçamento de guerra”. Disponível em: <https://www.camara.leg.br/noticias/659956-c o n g r e s s o - p r o m u l g a - e m e n d a -constitucional-do-orcamento-de-guerra/>.

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Alem disso, existe a exigência constitucional de regularidade previdenciaria para as empresas contratadas pelo poder publico ou que dele recebem beneficios fiscais ou crediticios, a qual sera suspensa durante a vigência da calamidade publica nacional.

Deve-se observar que as propostas de parlamentares e atos do governo relacionados ao combate da pandemia que aumentem despesa nao permanente ou reduzam receita serao dispensados das formalidades legais atuais, como estimativa de impacto orcamentario e apresentacao de medidas compensatorias.

Observa-se, tambem, que os recursos obtidos pelo Tesouro Nacional para refinanciamento da divida mobiliaria federal (operacao chamada de “rolagem”) tambem poderao ser usados para pagar os juros e encargos dessa divida. Hoje, rolagem e juros sao bancados por fontes diferentes.

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AULA 8: LEIS ORÇAMENTÁRIAS, PANDEMIA E STF

1. LEIS ORÇAMENTÁRIAS As leis orcamentarias estao previstas no art. 165 da CF. Sao elas o Plano

Plurianual, a Lei de Diretrizes Orcamentarias e a Lei do Orcamento.

1.1. PLANO PLURIANUAL

Corresponde ao desdobramento do orcamento-programa32. Conforme o § 1º do art. 165 da CF, “a lei que instituir o Plano Plurianual estabelecera, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da Administracao Publica Federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de duracao continuada”. Constitui um instrumento de programacao economica, governamental e de politica fiscal.

1.1.1. Despesas de Capital

As despesas de capital estao previstas no artigo 12 da Lei 4.320/64. Sao divididas em três: investimentos, inversoes financeiras e transferências de capital.

Os investimentos estao previstos no § 4°:

Classificam-se como investimentos as dotações para o planejamento e a execução de obras, inclusive as destinadas à aquisição de imóveis considerados necessários à realização destas últimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisição de instalações, equipamentos e material permanente e constituição ou aumento do capital de empresas que não sejam de caráter comercial ou financeiro.



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As inversoes financeiras estao previstas no § 5°:

Classificam-se como Inversões Financeiras as dotações destinadas a:I - aquisição de imóveis, ou de bens de capital já em utilização;II - aquisição de títulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espécie, já constituídas, quando a operação não importe aumento do capital;III - constituição ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operações bancárias ou de seguros.

As transferências de capital estao previstas no § 6°:

São Transferências de Capital as dotações para investimentos ou inversões financeiras que outras pessoas de direito público ou privado devam realizar, independentemente de contraprestação direta em bens ou serviços, constituindo essas transferências auxílios ou contribuições, segundo derivem diretamente da Lei de Orçamento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotações para amortização da dívida pública.

1.1.2. Desigualdades regionais

A reducao das desigualdades regionais e um objetivo constitucional (CF, arts. 43 e 165, § 7º). Esse objetivo deve estar em harmonia com o Plano Plurianual.

1.1.3. Envio e devolução

Se o Presidente da Republica nao envia o Plano Plurianual, deve haver a instauracao de processo por crime de responsabilidade, conforme o artigo 85, VI, CF.

Alem disso, se o Congresso nao devolve ou rejeita o Plano Plurianual, o Presidente da Republica poderia promulgar seu proprio projeto. Contudo, deve fazer isso, assumindo o risco de administrar o Pais.

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1.2. LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS

A Lei de Diretrizes Orcamentarias esta prevista no § 2º do art. 165 da CF: “a Lei de Diretrizes Orcamentarias, compreendera as metas e prioridades da Administracao Publica Federal, incluindo as despesas de capital para o exercicio financeiro subsequente, orientara a elaboracao da Lei Orcamentaria Anual, dispora sobre as alteracoes na legislacao tributaria e estabelecera a politica de aplicacao das agências financeiras e de fomento”.

1.2.1. Objetivos

A Lei de Diretrizes Orcamentarias e uma lei anual, que traca as regras gerais para aplicacao do Plano Plurianual e tambem para os orcamentos anuais. Ela traca as metas e prioridades que devem constar no Plano Plurianual, orienta a elaboracao da Lei Orcamentaria Anual e dispoe sobre alteracoes na legislacao tributaria.

A Lei Complementar 101 adicionou exigências ao administrador, sendo uma delas tratar do equilibrio entre receitas e despesas (art. 4º, I, “a”).

1.2.2. Anexo de metas fiscais

O anexo de metas fiscais deve acompanhar o Projeto de Lei de Diretrizes Orcamentarias. Deve fixar as receitas e despesas, resultados primario e nominal e montante da divida publica para o exercicio a que se referirem e para os dois seguintes (triênio - art. 4º, §1º). O resultado primario e a diferenca entre receita e despesa, excluidos juros e o principal da divida, tanto pagos como recebidos. Ja o resultado nominal representa a diferenca entre todas as receitas e despesas.

É importante ressaltar que deve conter tambem demonstrativo da estimativa e compensacao da renuncia de receita e margem de expansao das despesas obrigatorias de carater continuado (art. 4º, § 2º, V).

1.2.3. Descumprimento de metas financeiras

O descumprimento das metas e prioridades nao sao de molde a caracterizar, por si so, crime de responsabilidade. Existem situacoes em que nao se pode atingir as metas tracadas, por exemplo, o surgimento de doencas inesperadas e circunstâncias excepcionais podem impedi-lo de agir no sentido do cumprimento diligente da lei.

FINANÇAS PÚBLICAS

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Para que algo se configure como descumprimento das metas financeiras, e necessario haver a avaliacao do Tribunal de Contas e da Comissao Mista do Orcamento do Congresso Nacional.

Dessa forma, observa-se que as metas fiscais sao normas de cumprimento possivel, se nao se constatar qualquer irregularidade na fluência do caixa publico, ou seja, sao parâmetros de transparência.

1.3. LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL

A Lei Orcamentaria Anual esta prevista no § 5° do artigo 165 da Constituicao, o qual informa o que a Lei Orcamentaria Anual deve compreender, conforme se observa abaixo:

§ 5º A lei orçamentária anual compreenderá:I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público;II - o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;III - o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração direta ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo Poder Público.

A Lei Orcamentaria Anual deve respeitar o Principio da Exclusividade, previsto no artigo 165, § 8º, da Constituicao:

A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da lei.

O artigo 165, § 9º, I e II da Constituicao estabelece que cabe a lei complementar “I - dispor sobre o exercício financeiro, a vigência, os prazos, a elaboração e a organização do plano plurianual, da lei de diretrizes orçamentárias e da lei orçamentária anual; II - estabelecer normas de gestão financeira e patrimonial da administração direta e indireta bem como condições para a instituição e funcionamento de fundos”.

FINANÇAS PÚBLICAS

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A Lei Complementar 101/2000 cuidava dos prazos. Contudo, o Presidente da República vetou os dispositivos que tratavam da matéria. Por esse motivo, prevalece, então, o disposto no art. 35, § 2º, ADCT:§2º Até a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, § 9º, I e II, serão obedecidas as seguintes normas: I - o projeto do plano plurianual, para vigência até o final do primeiro exercício financeiro do mandato presidencial subsequente, será encaminhado até quatro meses antes do encerramento do primeiro exercício financeiro e devolvido para sanção até o encerramento da sessão legislativa; II - o projeto de lei de diretrizes orçamentárias será encaminhado até oito meses e meio antes do encerramento do exercício financeiro e devolvido para sanção até o encerramento do primeiro período da sessão legislativa; III - o projeto de lei orçamentária da União será encaminhado até quatro meses antes do encerramento do exercício financeiro e devolvido para sanção até o encerramento da sessão legislativa.

O artigo 5º, III, da Lei Complementar 101 prevê a reserva de contingência:

Art. 5o O projeto de lei orçamentária anual, elaborado de forma compatível com o plano plurianual, com a lei de diretrizes orçamentárias e com as normas desta Lei Complementar:III - conterá reserva de contingência, cuja forma de utilização e montante, definido com base na receita corrente líquida, serão estabelecidos na lei de diretrizes orçamentárias, destinada ao:b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.

Esse dispositivo destina-se a garantir, por exemplo o pagamento de eventuais condenacoes judiciais excessivas.

O artigo 5°, § 2° da LC 101/2000 dispoe sobre os creditos adicionais. Esses sao autorizacoes de despesas publicas nao computadas ou insuficientemente dotadas no orcamento. É importante observar que sao divididos em três especies:

FINANÇAS PÚBLICAS

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1) crédito suplementar: reforco de dotacao insuficiente;

2) crédito especial: destinado a despesas para as quais nao haja dotacao especifica;

3) crédito extraordinário: destinado ao atendimento de despesas urgentes e imprevisiveis, como nos casos de calamidade publica.

Pode haver alteracoes na Lei Orcamentaria Anual. Contudo, e importante observar que essas alteracoes devem ser pontuais, para corrigir equivocos. Nota-se, tambem, que nao se pode substitui-la, sendo eventual desvio de previsao inconstitucional ou nulo.

PEDALADAS FISCAIS

“Apelido dado a um tipo de manobra contabil feita pelo Poder Executivo para cumprir as metas fiscais, fazendo parecer que haveria equilibrio entre gastos e despesas nas contas publicas.

No caso do governo Dilma Rousseff, o Tribunal de Contas da Uniao entendeu que o Tesouro Nacional teria atrasado, voluntariamente, o repasse de recursos para a Caixa Economica Federal, o Banco do Brasil, o Banco Nacional de Desenvolvimento Economico e Social (BNDES) e o Fundo de Garantia por Tempo de Servico (FGTS) para o pagamento de programas sociais como Bolsa Familia e o Minha Casa Minha Vida, beneficios sociais como o abono salarial e o seguro-desemprego, e subsidios agricolas.

Essas instituicoes faziam o pagamento com recursos proprios, garantindo que os beneficiarios recebessem em dia. Ao mesmo tempo, o governo omitia esses passivos nas estatisticas da divida publica, postergando para o mês seguinte a sua contabilizacao. Com isso, as contas publicas apresentavam bons resultados que, no entanto, nao eram reais”.

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ADI 6357 MC: PLENÁRIO REFERENDA CAUTELAR QUE AFASTOU RESTRIÇÕES DA LRF E DA LDO

PARA COMBATE À PANDEMIA

“Por maioria de votos, o Plenario do Supremo Tribunal Federal (STF) referendou, nesta quarta-feira (13), a medida cautelar deferida em 29/3 pelo ministro Alexandre de Moraes na Acao Direta de Inconstitucionalidade (ADI) 6357, para afastar as exigências da Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar 101/2000) e da Lei de Diretrizes Orcamentarias (Lei 13.898/2019) relativas à demonstracao de adequacao e compensacao orcamentaria para a criacao e expansao de programas publicos destinados ao enfrentamento da Covid-19. O afastamento das exigências e valido para todos os entes da federacao que tenham decretado estado de calamidade publica decorrente da pandemia do novo coronavirus”.

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AULA 9: LEI GERAL DE ORÇAMENTO, FISCALIZAÇÃO E LEI 13.655/2018

1. LEI GERAL DE ORÇAMENTO

O § 9° do artigo 165 da CF dispoe que:

§ 9º Cabe à lei complementar:I - dispor sobre o exercício financeiro, a vigência, os prazos, a elaboração e a organização do plano plurianual, da lei de diretrizes orçamentárias e da lei orçamentária anual;II - estabelecer normas de gestão financeira e patrimonial da administração direta e indireta bem como condições para a instituição e funcionamento de fundos.III - dispor sobre critérios para a execução equitativa, além de procedimentos que serão adotados quando houver impedimentos legais e técnicos, cumprimento de restos a pagar e limitação das programações de caráter obrigatório, para a realização do disposto nos §§ 11 e 12 do art. 166.

A lei geral de orcamento foi instituida pela Lei 4.320/64, a qual foi recepcionada pela Constituicao de 1988 com conteudo de lei complementar. Esta lei estabelece normas gerais de Direito Financeiro obrigatorias para Uniao, Estados, DF e Municipios.

Na lei geral de orcamento sao observadas as receitas e as despesas. As receitas sao divididas em duas modalidade: as receitas correntes – estas podem ser tributos ou receitas patrimoniais – e as receitas de capital – estas sao realizadas por recursos financeiros oriundos de dividas, conversao em especie de bens e direitos e recursos transferidos de outras pessoas de Direito Publico ou Privado, destinados a atender a despesas de tal ordem. Conforme afirma Regis de Oliveira33, “a realização da receita pressupõe lei anterior e prévia autorização orçamentária. No âmbito tributário, o ato que verifica a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária bem como a pessoa devedora é o lançamento. Evidente está que o agente tributário deve fornecer recibo ou documento hábil do que arrecada”.



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Segundo Regis de Oliveira34, as despesas representam a saida de recursos publicos. Podem ser concorrentes – despesas de Custeio e transferências correntes – ou despesas de capital – investimentos, inversoes Financeiras e transferências de Capital. Tanto as receitas quanto as despesas estao previstas no artigo 12 da Lei 4.320/64.

1) Despesas de Custeio – podem ser encontradas no § 1° do artigo 12 da Lei 4.320/64:

§ 1º Classificam-se como Despesas de Custeio as dotações para manutenção de serviços anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservação e adaptação de bens imóveis.

2) Transferências correntes – definidas no § 2° do artigo 12 da Lei 4.320/64:

§ 2º Classificam-se como Transferências Correntes as dotações para despesas as quais não corresponda contraprestação direta em bens ou serviços, inclusive para contribuições e subvenções destinadas a atender à manutenção de outras entidades de direito público ou privado.

3) Subvencoes – têm sua definicao estabelecida no § 3° do artigo 12 da Lei 4.320/64:

§ 3º Consideram-se subvenções, para os efeitos desta lei, as transferências destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como:I - subvenções sociais, as que se destinem a instituições públicas ou privadas de caráter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;II - subvenções econômicas, as que se destinem a empresas públicas ou privadas de caráter industrial, comercial, agrícola ou pastoril.

4) Investimentos – sao observados no § 4° do artigo 12 da Lei 4.320/64:

§ 4º Classificam-se como investimentos as dotações para o planejamento e a execução de obras, inclusive as destinadas à aquisição de imóveis considerados necessários à realização destas últimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisição de instalações, equipamentos e material permanente e constituição ou aumento do capital de empresas que não sejam de caráter comercial ou financeiro.



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5) Inversoes Financeiras – sao classificadas no § 5° do artigo 12 da Lei 4.320/64:

§ 5º Classificam-se como Inversões Financeiras as dotações destinadas a:I - aquisição de imóveis, ou de bens de capital já em utilização;II - aquisição de títulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espécie, já constituídas, quando a operação não importe aumento do capital;III - constituição ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operações bancárias ou de seguros.

6) Transferência de Capital – estao definidas no § 6° do artigo 12 da Lei 4.320/64:

§ 6º São Transferências de Capital as dotações para investimentos ou inversões financeiras que outras pessoas de direito público ou privado devam realizar, independentemente de contraprestação direta em bens ou serviços, constituindo essas transferências auxílios ou contribuições, segundo derivem diretamente da Lei de Orçamento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotações para amortização da dívida pública.

Segundo o artigo 19 da Lei 4.320/64, “a Lei de Orçamento não

consignará ajuda financeira, a qualquer título, a empresa de fins lucrativos, salvo quando se tratar de subvenções cuja concessão tenha sido expressamente autorizada em lei especial”.

STF, ADI 4.049: INADMISSIBILIDADE DE MP PARA CRÉDITO EXTRAORDINÁRIO

O STF afirmou que apenas haveria possibilidade apenas para despesas urgentes e imprevistas (casos de guerra, comocao intestina ou calamidade publica). Com isso, nota-se que nao e possivel para despesas de simples custeio ou investimentos triviais.

STF, ADI 4.049, rel. Min. Carlos Britto, j. 05.11.2008.

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2. FISCALIZAÇÃO

A fiscalizacao financeira, orcamentaria, operacional e patrimonial da Uniao e das entidades da administracao direta e indireta estao definidas no artigo 70 da Lei 4.320/64:

Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.Parágrafo único. Prestará contas qualquer pessoa física ou jurídica, pública ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores públicos ou pelos quais a União responda, ou que, em nome desta, assuma obrigações de natureza pecuniária.

Deve-se observar que a fiscalizacao deve ser exercida pelo sistema de controle interno de cada poder, como observado no artigo 70, supra.

As finalidade deste controle interno sao observadas no artigo 74 da Lei 4.320/64, sao eles: “I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União; IV - apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional”.

Segundo o paragrafo 1° do artigo, “os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária”. Alem disso, o § 2º explicita que “qualquer cidadão, partido político, associação ou sindicato é parte legítima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da União”.

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STF, RMS 25.943: SOBRE A CONTROLADORIA GERAL DA UNIÃO (CGU)

O STF dispos que a CGU pode fiscalizar a aplicacao de verbas federais onde quer que elas estejam sendo aplicadas, mesmo que em outro ente federado às quais foram destinadas. A fiscalizacao da CGU e interna, feita sobre verbas provenientes do orcamento do Executivo.

STF, RMS 25.943, rel. Min. Ricardo Lewandowski, DJe 02.03.2011.

CONTROLE EXTERNO

“Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, sera exercido com o auxilio do Tribunal de Contas da Uniao, ao qual compete:I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Republica, mediante parecer previo que devera ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento;

II - julgar as contas dos administradores e demais responsaveis por dinheiros, bens e valores publicos da administracao direta e indireta, incluidas as fundacoes e sociedades instituidas e mantidas pelo Poder Publico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuizo ao erario publico;

III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admissao de pessoal, a qualquer titulo, na administracao direta e indireta, incluidas as fundacoes instituidas e mantidas pelo Poder Publico, excetuadas as nomeacoes para cargo de provimento em comissao, bem como a das concessoes de aposentadorias, reformas e pensoes, ressalvadas as melhorias posteriores que nao alterem o fundamento legal do ato concessorio;

IV - realizar, por iniciativa propria, da Câmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comissao tecnica ou de inquerito, inspecoes e auditorias de natureza contabil, financeira, orcamentaria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judiciario, e demais entidades referidas no inciso II;

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V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Uniao participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo;

VI - fiscalizar a aplicacao de quaisquer recursos repassados pela Uniao mediante convênio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congêneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municipio;

VII - prestar as informacoes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comissoes, sobre a fiscalizacao contabil, financeira, orcamentaria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspecoes realizadas;

VIII - aplicar aos responsaveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sancoes previstas em lei, que estabelecera, entre outras cominacoes, multa proporcional ao dano causado ao erario;

IX - assinar prazo para que o orgao ou entidade adote as providências necessarias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade;

X - sustar, se nao atendido, a execucao do ato impugnado, comunicando a decisao à Câmara dos Deputados e ao Senado Federal;

XI - representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.

§ 1º No caso de contrato, o ato de sustacao sera adotado diretamente pelo Congresso Nacional, que solicitara, de imediato, ao Poder Executivo as medidas cabiveis.

§ 2º Se o Congresso Nacional ou o Poder Executivo, no prazo de noventa dias, nao efetivar as medidas previstas no paragrafo anterior, o Tribunal decidira a respeito.

§ 3º As decisoes do Tribunal de que resulte imputacao de debito ou multa terao eficacia de titulo executivo.

§ 4º O Tribunal encaminhara ao Congresso Nacional, trimestral e anualmente, relatorio de suas atividades”.

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3. LEI 13.655/2018

A Lei 13.655/2018, tambem denominada Lei de Seguranca para a Inovacao Publica, incluiu na Lei de Introducao às Normas do Direito Brasileiro (LINDB), o artigo 20, o qual dispoe:

Art. 20. Nas esferas administrativa, controladora e judicial, não se decidirá com base em valores jurídicos abstratos sem que sejam consideradas as consequências práticas da decisão.Parágrafo único. A motivação demonstrará a necessidade e a adequação da medida imposta ou da invalidação de ato, contrato, ajuste, processo ou norma administrativa, inclusive em face das possíveis alternativas.

Traz, portanto, mais responsabilidades ao gestor e ao controlador, visto que, para que as decisoes sejam feitas tendo-se por base valores abstratos, devem-se, primeiramente, ser observadas as consequências da decisao.

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BIBLIOGRAFIA:

Agência Câmara de Noticias. Congresso promulga emenda constitucional do “orcamento de guerra”. Disponivel em: <https://www.camara.leg.br/noticias/659956-congresso-promulga-emenda-constitucional-do-orcamento-de-guerra/>.

ARISTÓTELES. A Politica. Traducao de Antonio Campelo Amaral e Carlos Gomes, 1998.

ARISTÓTELES. Ética a Nicomaco, Livro V. Traducao de Leonel Vallandro e Gerd Bornheim, 1991.

BALEEIRO, Aliomar. Uma Introducao à Ciência das Financas. 16ª edicao.

DE PLÁCIDO E SILVA. Nocoes de Financas e Direito Fiscal, 3 edicao, Curitiba, Guaira.

FONROUGE, Giuliani. Financial Law, cit., 7ª ed., Vol. 1.

GRIZIOTTI, Benvenuto. Intorno al concetto di causa nel Diritto Fianziario. Rivista di Diritto Finanziario e Scienza delle Finanze. Padova: CEDAM, 1939, p. 372-385.

KELSEN, Hans. Teoria Geral do Direito e do Estado, SP: Martins Fontes, 2000.

KLOH, Gustavo. Direito da Propriedade. Apostila da FGV Direito Rio, 2020.2, p. 78.

MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. Editora Malheiros, 43° edicao, Sao Paulo, 2018.

MIGOT. A Propriedade. Natureza e Conflito em Tomas de Aquino.

OLIVEIRA, Regis Fernando de. Curso de Direito Financeiro. Malheiros Editores: 8° edicao, 2019.

SCHOUERI, Luis Eduardo. Direito Tributario. 9° ed., Sao Paulo: Saraiva, 2019.

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SMITH, Adam. Wealth of Nations, Bk. V, Ch. II, Pt. II.

TIPKE, Klaus. Die Steuerrechtsordnung.

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GUSTAVO FOSSATIDoutor em Direito Tributário pela Universidade de Münster, Alemanha, 2013, com bolsa de estudos concedida pela CAPES. Aprovado com a nota máxima summa cum laude. Láurea acadêmica de doutorado recebida em 2013. Mestre em Direito do Estado pela PUC/RS. Especialista em Direito Tributário pela UFRGS. Graduado em Direito pela PUC/RS. Professor pesquisador do Centro de Pesquisa em Direito e Economia (CPDE). Advogado corporativo, com ênfase em Direito Tributário.

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FICHA TÉCNICA

Fundação Getulio Vargas

Carlos Ivan Simonsen LealPRESIDENTE

FGV DIREITO RIO

Sérgio GuerraDIRETOR

Antônio Maristrello PortoVICE-DIRETOR

Thiago Bottino do AmaralCOORDENADOR DA GRADUAÇÃO

André Pacheco Teixeira MendesCOORDENADOR DO NÚCLEO DE PRÁTICA JURÍDICA

Cristina Nacif AlvesCOORDENADORA DE ENSINO

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