fieam federação das indústrias do estado do amazonas manaus, 30 de março de 2006

FIEAMFIEAM

Federação das Indústrias doFederação das Indústrias do

Estado do AmazonasEstado do AmazonasManaus, 30 de Março de 2006.Manaus, 30 de Março de 2006.

2© 2006 Deloitte. Todos os direitos reservados.© 2006 Deloitte. Todos os direitos reservados.

Faturamento global de US$ 18,2 bilhões.

Deloitte no Mundo

Uma das maiores firmas de auditoria e consultoria no mundo.

Presente em 150 países.

670 escritórios.

120.000 profissionais.

7.800 sócios.

71 Firmas-membro.


No Brasil desde 1911.

Firma líder no Brasil em Auditoria e Consultoria.

98 sócios.

2.600 profissionais no Brasil.

10 escritórios nos principais centros econômicos

do país: São Paulo, Belo Horizonte, Campinas,

Curitiba, Fortaleza, Porto Alegre, Recife, Rio de

Janeiro, Salvador e Joinville.

Deloitte no Brasil


RECEITA

Limite mínimo

para tributação

CUSTO/DESPESALimite máximo

de dedutibilidade

Brasil

Exterior

B

A

1. Introdução


REGRAS GERAIS PARA CÁLCULO DOS MÉTODOS DE PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA NO BRASIL

Conceito de “produto” – bens, serviços e direitos

Aplicação “produto a produto”

Impossibilidade de compensação de ajustes entre produtos

Cálculo anual (janeiro/dezembro)

Efeitos cambiais

Ônus da prova do contribuinte

Detalhamento do cálculo na DIPJ

Multa por insuficiência no recolhimento = 75% + juros SELIC

Sem reflexo na valoração aduaneira (independência das legislações)

Efeito do ajuste = adição no lucro real/ base de cálculo da CSLL

1. Introdução


Histórico dos Preços de Transferência no Brasil

1. Introdução

•DEAIN: Delegacia Especial de Assuntos Internacionais

As normas de preços de

transferência entram em

vigor com a Lei 9.430/96 em01.01.1997

1997 2001 2002200019991998

Criação da DEAIN*

DIPJ/99(98) exige

informações detalhadas para as 50

maiores operações de importação e exportação

O método PRL 60% entra em vigor em

01.01.2000, instituído pela Lei 9.959/00

DIPJ/00(99) requisita a abertura

dos preços parâmetro e

praticado

IN 38/97 regulamenta

a Lei 9.430/96

IN 32/01 consolida as normas de Preços de

Transferência

MP 66 estabelece

procedimentos contábeis para o controle dos

preços de transferência

IN 243/02 altera

dispositivos de TP e

revoga IN 32/01

2003

IN 321/03 estabelece

novos critérios para

conversão dos valores para Reais, quanto às

importações

2004

IN 382/04 altera

dispositivos sobre

dispensa de comprovação

nas exportações

Lei 10.833/03Trata da

dispensa de comprovaçã

o nas exportações

2005

Lei 11.196/05,IN 602 e

Portaria 436Tratam de

Ajuste cambial

para exportações


BENS E SERVIÇOS ADQUIRIDOS NO EXTERIOR CRITÉRIOS DE DEDUTIBILIDADE

Preços limites calculados pelos seguintes métodos:-Preços Independentes Comparados - PIC-Preço de Revenda menos Lucro - PRL-Custo de Produção mais Lucro - CPL

Adotar como limite, omaior preço apuradodentre os três métodos

Comparar com o preçoefetivo da operação.

Caso o preço da operaçãoO excesso verificado deverá ser adicionado na apuração do Lucro Real e da CSL

O preço ou a posterior despesa dedepreciação/amortização é dedutívelna apuração do Lucro Real e da CSL

Maior

Menor

2. Importações


(A) Custo da Matéria-prima importada:

(E) Base de Cálculo da Margem de Lucro (D - C):

(B) Custo Total do Produto Acabado:

(D) Preço Líquido de Venda do Produto Acabado:

R$ 51,00

(F) Margem de Lucro (E x 60%):

R$ 55,00

(C) Valor Agregado (B - A):

(G) Preço Parâmetro (D - F):

R$ 0,00

(H) Ajuste UnitárioObs.: Se A > G, (A – G);Se A < G, não há ajuste

R$ 35,00 R$ 90,00 R$ 140,00

R$ 85,00

R$ 89,00

PRL 60% - METODOLOGIA DA LEI Nº 9.430/96 E DA IN SRF NPRL 60% - METODOLOGIA DA LEI Nº 9.430/96 E DA IN SRF Nº 32º 32/01/01

2. Importações


R$ 35,00

(A) Custo da Matéria-prima importada:

R$ 54,44

(E) Participação da MP no Preço de Venda do Produto

Acabado (C x D):

R$ 90,00

(B) Custo Total do Produto Acabado:

R$ 140,00

(D) Preço Líquido de Venda do Produto Acabado:

(F) Margem de Lucro (E x 60%):

38,89%

(C) Percentual de Participação da MP no PA

(A /B):

(G) Preço Parâmetro (E - F):

R$ 13,23

(H) Ajuste UnitárioObs.: Se A > G, (A – G);Se A < G, não há ajuste

R$ 32,67

R$ 21,77

PRL 60% - METODOLOGIA DA IN SRF NPRL 60% - METODOLOGIA DA IN SRF Nº 243º 243/02/02

2. Importações


• Legalidade da IN SRF nº 243/02;

• Aplicabilidade para o ano-calendário 2002;

• Desconsideração do Valor Agregado no Brasil;

• Desestímulo à produção local;

• Lucratividade requerida é sempre 60%, independente do Valor Agregado;

• Irrealismo da margem de 60% para todos os setores da economia.

PRL 60% - ASPECTOS POLÊMICOS IN 243/02PRL 60% - ASPECTOS POLÊMICOS IN 243/02

2. Importações


RECEITAS ORIUNDAS DE EXPORTAÇÃO PARA O EXTERIORCRITÉRIOS DE TRIBUTAÇÃO

Preço médio de venda

nas exportaçõesefetuadas com

pessoas vinculadas

Comparar com preço médio praticado na venda dos mesmos bens, pela própria empresa no

mercado brasileiro, em condições depagamentos semelhantes

Preço de Exportação éinferior a 90% do preçode venda no mercado

brasileiro?

Nada a fazer

Arbitramentode Receita de

Exportação

Calcular os preços arbitrados com base nos seguintesmétodos:- Preço Venda nas Exportações - PVEX- Preço Venda por atacado no país destino - Lucro - PVA- Preço Venda a varejo no país destino - Lucro - PVV- Custo de aquisição/ produção + tributos+ Lucro - CAP

Adotar comopreço arbitrado

o menorvalor apurado

Comparar como preço efetivode exportação

Adicionar na apuração do Lucro Real e daCSLL a insuficiência de receita registrada

SimNão

Base Legal: Artigos 19 e 28 da Lei nº 9.430/96

3. Exportações


Comparação pura

Custo

Revenda

EXPORTAÇÃO

PVEX

CAP (15%)

PVV (30%)

PVA (15%)

IMPORTAÇÃO

PIC

CPL (20%)

PRL (20%)

COMPARAÇÃO DE MÉTODOS

Revenda/Custo N/APRL (60%)


PROCEDIMENTOS DE FISCALIZAÇÃO

A empresa submetida a procedimentos de fiscalização deverá fornecer aos fiscais:

A indicação do método por ela adotado.

A documentação suporte para determinação do preço praticado e respectivas memórias de cálculo, observados os dispostos nos artigos 35 e 36 da IN 243/02.

Caso as informações fornecidas sejam consideradas insuficientes pelos fiscais, estes poderão determinar o preço com base em outros documentos de que dispuser, aplicando um dos métodos apresentados.

Base Legal: Artigo 40 da IN nº 243/02

4. Procedimentos de Fiscalização


OMISSÃO DO CONTRIBUINTE NA APLICAÇÃO DOS MÉTODOS

4. Procedimentos de Fiscalização

“PRL. CÁLCULO DO PREÇO-PARÂMETRO. OBRIGAÇÃO DO CONTRIBUINTE.

ATIVIDADE SUPLETIVA DO FISCO. Na apuração do preço-parâmetro, cumpre ao

contribuinte fazê-lo segundo o que dispõe a Lei nº 09.430.96, art. 21, e amparado nos

documentos ali elencados. Na sua omissão, trabalhará o Fisco, mas, agora, sob o

amparo da IN nº 38.97, art. 39, parágrafo único, de sorte a tudo fazer para, escorado

em documentos que amealhar, sem restrição, calcular mencionado preço-parâmetro.

Se o contribuinte omitiu-se, assumiu um risco. Agora, o que não é razoável, é se

tencionar inverter a carga desse risco; descarregar sobre a fiscalização exigências

que não constam da legislação pertinente, quais, por exemplo, pesquisa em

multiplicidade de fontes de informação, identidade de produto, equivalência de

magnitude entre as operações comparadas.” (grifos nossos)

Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Campinas / 1a. Turma / DECISÃO 3.716 em 27.03.2003


* Pressupõem conduta dolosa** Há casos de mais de 40 meses

Riscos do não atendimento à legislação de Preços de Transferência

a) Declaração falsa com diminuição de tributo:- Multa de mora recolhimento espontâneo de até 20%;- Multa de 75% por auto de infração, agravada para

150% no caso de evidente intuito de fraude;- Juros Selic;- Multa de R$ 20 para cada grupo de 10 informações

incorretas ou omitidas;- Reclusão de 2 a 5 anos, mais multa (art. 1º, I da lei

dos crimes contra a ordem tributária)*;- Suspensão do registro no CRC para o contador.b) Declaração falsa:- Multa de R$ 20 para cada grupo de 10 informações

incorretas ou omitidas;- Detenção de 6 meses a 2 anos, mais multa (art. 2º, I

da lei dos crimes contra a ordem tributária);*- Suspensão do registro no CRC.c) Fiscalização Prolongada** pode atrair outros tipos

de auditorias fiscais

5. Penalidades


Uma fiscalização de preços de

transferência abrange diversos setores

na empresa, como faturamento, custos,

importação, exportação, fiscal, etc.

Em vista disto, a delonga na

apresentação da documentação

requerida pelo fisco, pode chamar a

atenção das autoridades fiscais para

outras áreas da empresa que

apresentem algum tipo de exposição

tributária, que até então não tenham

sido auditadas.

ÁreasConexas

Alíquotas II e Valoração Aduaneira

Critérios de avaliação de

custos

Impostos indiretos

Compensação privada de câmbio

Tributação IRRF

6. Riscos Reflexos


Rua Paraíba, 1.122 - 20º - 21º andar

30130-141 - Belo Horizonte, MG

Rua Dr. Carlos Grimaldi, 1.701 1º e 2º andar

13091-000 - Campinas, SP

Rua Pasteur, 463 - 5º andar - Batel

80250-080 - Curitiba, PR

Av. Desembargador Moreira, 2.120

60170-002 - Aldeota, CE

R. Da. Francisca, 260 - s. 1502 e 1504 - Ed. Deville - Centro

89201-250 - Joinville, SC

Av. Carlos Gomes, 403 11º - 12º andar

90480-003 - Porto Alegre, RS

Rua Padre Carapuceiro, 733 - 11º andar

51020-280 - Recife, PE

Av. Presidente Wilson, 231 - 22º andar

20030-021 - Rio de Janeiro, RJ

Av. Tancredo Neves, 450 - 29º andar - Ed. Suarez

41819-900 - Salvador, BA

Rua José Guerra, 12704717-906 - São Paulo, SP

Rua Alexandre Dumas, 1.981 04717-906 - São Paulo, SP

(11) 5186-1000 (11) 5181 2911

(11) 5186 1000 (11) 5181 2911

(81) 3464 8100

(21) 3981 0500

(71) 2103 9400

(51) 3328 3031

(81) 3464 8080

(21) 3981 0600

(71) 2103 9440

(85) 3264 7050 (85) 3264 7050

(47) 3025 5155

(51) 3327 8800

(47) 3025 5155

(19) 3707 3000 (19) 3707 3001

(41) 312 1400 (41) 312 1470

(31) 3269 7400 (31) 3269 7470

Rio de Janeiro

Salvador

São Paulo

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