estruturas das demonstrações financeiras - novo slide

7/26/2019 Estruturas Das Demonstraes Financeiras - Novo Slide

1/50

Estruturas das Demonstraes

Financeiras

Prof. Teresinha Cordeiro


2/50

A anlise das demonstraesnanceiras exige conhecimento doque reresenta cada conta que nelasgura. ! uma innidade de contasdecorrentes de inumer"eisoeraes reali#adas or emresas

das mais diferentes ati"idades.


3/50

$esmo o exame das oeraes de umasimles emresa comercial re"ela enormerofus%o de contas& e sem uma no%o do

que estas reresentam& a interreta%odas demonstraes nanceiras care'udicada.

A Anlise de (alanos "isa extrair

informaes ara a tomada de decis%o. )erfeito conhecimento do signicado decada conta facilita a *usca de informaesrecisas.


4/50

A Anlise das demonstraes nanceirasexige noes do seu conte+do& signicado&origem e limitaes.

Atra",s de uma a*ordagem resumida&aresenta-se que re"elam asdemonstraes nanceiras e cada uma dasrinciais contas que nela aarecem

quando u*licadas. As rinciais artes dessas u*licaes

s%o


5/50

Relatrio da Diretoria:

Atra",s desse relat/rio& a Diretoria restainforma%o aos acionistas so*re di"ersos

asectos do desemenho e de ersecti"asda sociedade relati"as a estrat,gias de"endas& comras& rodutos& exans%o&efeitos con'unturais& legisla%o& ol0tica

nanceira& de recursos humanos& resultadosalcanados& lanos& re"ises etc.


6/50

1 uma forma de manter os acionistase terceiros a ar do que se reali#a naemresa. ) 2elat/rio da Diretoria ,uma ea em que se relatali"remente aquilo que 'ulgaimortante e& in"aria"elmente&

3doura a 0lula4.


7/50

Demonstraes Financeiras: Elas s%o comostas de quatro eas (alano Patrimonial. Demonstra%o do 2esultado do Exerc0cio. Demonstra%o de 5ucros ou Pre'u0#os

Acumulados& que oder ser su*stitu0doela Demonstra%o das $utaes do

Patrim6nio 50quido 7"isto que esta cont,maquela8. Demonstra%o das )rigens e Alicaes

de 2ecursos.


8/50

Notas Explicativas: 9%o dados e informaes que ora comlementam

as demonstraes nanceiras : como& or exemlo&taxas de 'uros& "encimentos e garantias deo*rigaes de longo ra#o - & ora fornecem crit,rioscont*eis& como os de a"alia%o de estoques&derecia%o e demais ro"ises& ou aindaacrescentam informaes& como garantiasrestadas a terceiros& es,cies de aes do caitalsocial& e"entos su*sequentes ; data do *alano que

tenham efeitos rele"antes so*re a situa%onanceira da comanhia etc. Enfm, as Notas Explicativas contm um

conjunto de elementos que auxiliam a a!eravalia"o mais ampla da empresa#


9/50

$arecer dos %uditores:

1 o*rigat/rio aenas ara as comanhiasa*ertas& ou se'a& aquelas que t


10/50

=ericam os controles internos da emresa&conferem lanamentos e conciliaescont*eis e checam os saldos com os*ancos& clientes e fornecedores& tudo or

amostragem. Em fun%o disso& a oini%o dosauditores tem satisfat/ria ro*a*ilidade deestar correta e equena ro*a*ilidade defalhar.

As "ericaes or amostragem n%onecessariamente detectam todos os erros efraudes. Por isso& fala-se em Parecer dosAuditores e n%o em Certica%o dosAuditores.


11/50

) >?E $)9T2A$ A9 DE$)@9T2ABE9F@A@CE2A9

A 5ei das 9ociedades Por Aes 75ei n.G8 determina a estrutura *sica dasquatro demonstraes nanceiras

referidas anteriormente. A legisla%o scal tornou essas

determinaes o*rigat/rias tam*,m araos demais tios de sociedades. Por essa

ra#%o& todas as emresas& no (rasil&di"ulgam suas demonstraes nanceirasso*a a forma re"ista na 5eia das 9.A.


12/50

(asicamente& suas disosies referem-se a Demonstraes Financeiras o&ri'atrias:

(alano& Demonstra%o do 2esultado do

Exerc0cio& Demonstra%o de 5ucrosHPre'u0#osAcumulados ou Demonstraes das $utaesdo Patrim6nio 50quido e Demonstra%o das)rigens e Alica%o de 2ecursos.

(onte)do das demonstraesFinanceiras#


13/50

(rit*rios de avalia"o de %tivo e $assivo# (orre"o +onetria do -alano# Determina"o do .ucro ./quido# (onsolida"o de Demonstraes Financeiras#

Para efeito de Anlise de (alanos& a 5ei das 9.A.reresentou not"el a"ano. ) conte+do e a formade aresenta%o das demonstraes nanceirasatendem ;s necessidades da Anlise de (alano7ainda que no caso de anlises mais rofundas&

como na ala"ancagem nanceira& se tenha quereestruturar arte da Demonstra%o do2esultado8& exceto no que se refere a corre%omonetria.


14/50

-%.%N01 $%2R3+1N3%.

1 a demonstra%o que aresenta todosos *ens e direitos da emresa : Ati"o -&assim como as o*rigaes : Passi"o

Exig0"el : em determinada data. Adiferena entre Ati"o e Passi"o ,chamada Patrim6nio 50quido e reresentao caital in"estido elos rorietrios da

emresa& quer atra",s de recursostra#idos de fora da emresa& quergerados or esta em suas oeraes eretidos internamente.


15/50

2o*ert @. AnthonI& conceituado autoramericano& arma que o *alanomostra

J.As fontes de onde ro"ieram osrecursos utili#ados ara a emresaoerar : Passi"o e Patrim6nio 50quidoK

eL.)s *ens e direitos em que esses

recursos se acham in"estidos.


16/50

Essa deni%o e em e"id


17/50

1 interessante notar que o Ati"o mostra o queexiste concretamente na emresa. Todos os*ens e direitos odem ser comro"ados or

documentos& tocados ou "istos. As +nicasexcees s%o as desesas anteciadas e asdiferidas& as quais reresentamin"estimentos que *eneciar%o exerc0cios

seguintes e& or isso& se acham no *alano 7,algo que aumenta o "alor da emresa semter um "alor o*'eti"o ou de mercado8.


18/50

) Passi"o Exig0"el e o Patrim6nio 50quidomostram a origem dos recursos que se achamin"estidos no Ati"o. Esecicamente& oPatrim6nio 50quido n%o reresenta nada de

concreto. >uando a emresa , constitu0da& oss/cios entregam-lhe determinado Caitalreresentado or dinheiro ou *ens. @essemomento& a emresa ossui aenas esses *ens e

o numerrio que rece*eu dos s/cios. ) Caitalmostra aenas a origem desses *ens e dinheiro.1 aenas um elemento informati"o e n%o algo deconcreto.


19/50

) Ati"o englo*a& *asicamente& dois tios deitens

J.Aqueles cu'o "alor , a*solutamente

indiscut0"el orque se acha estamado& ouse'a& ossuem o chamado "alor de face. ?mt0tulo& se'a ele uma dulicata ou uma 5etrade CMm*io& ossui estamado o seu "alorK

L.As mercadorias e os *ens do ati"oimo*ili#ado cu'o "alor deende dea"alia%o.


20/50

As mercadorias s%o a"aliadas segundocrit,rios conhecidos e ermitidos elosrinc0ios cont*eis e ela legisla%otri*utria& como o PEP9 ou a $,dia Ponderada.)s rodutos em ela*ora%o e os rodutosaca*ados de uma emresa industrial s%oa"aliados segundo comlexos sistemas decusto 7ara as emresas que adotam osistema de custos integrados ; Conta*ilidade8ou segundo ar*itrrias e simlicadas f/rmulasre"istas ela legisla%o do mosto de 2enda.


21/50

)s *ens e direitos do Ati"o Permanentes%o a"aliados elo custo de aquisi%ocorrigido monetariamente. @esse tio de

corre%o reside uma imensa margem deerro& ois se *aseia em 0ndices decorre%o monetria que& como , sa*ido&n%o reNetem a "aria%o m,dia dos reos

de toda a economia nacional. Por isso& achance de o Ati"o Permanente reNetir um"alor adequado , remota.


22/50

Por outro lado& o Passi"o Exig0"el tem"alor l0quido e certo no que se refere;quelas d0"idas assumidas 'unto a

terceiros& como *ancos&fornecedores& emregados. @o quese refere& or,m& a d,*itos scais e

re"idencirios em atraso&raticamente nenhuma emresa osatuali#a corretamente.


23/50

Todas as "ariaes do Ati"o e doPassi"o Exig0"el em rela%o ao quede"eriam registrar os seus "alores

corretos s%o reNetidas no Patrim6nio50quido& que assim estar maisr/ximo ou menos r/ximo da

realidade segundo as e"entuaisdistores desses Ati"os e Passi"os.


24/50

Al,m disso& , reciso lem*rar que o *alanomostra aenas os fatos registr"eis& segundoos rinc0ios cont*eis& ou se'a& os fatos

o*'eti"amente mensur"eis em dinheiro&como comras& "endas& agamentos&rece*imentos& de/sitos& d,*itos em conta&desesas incorridas& receitas faturadas etc.&

deixando de lado uma s,rie inumer"el defatos& como marcas& articia%o demercado& imagem& tecnologia etc.


25/50

Em conformidade com a 5ei n.GHO& o (alano Patrimonial de"econter os seguintes gruos de contas

AT=)AT=) C2C?5A@TE Disoni*ilidade Direitos reali#"eis no curso do

exerc0cio social seguinte.


26/50

Ati"o

Alicaes de recursos em desesas doexerc0cio seguinte

AT=) 2EA5Q=E5 A 5)@R) P2A)

Direitos reali#"eis a/s o t,rmino do exerc0cioseguinte. Direitos deri"ados de adiantamentos ou

emr,stimos a sociedades coligadas ou

controladas& diretores& acionistas ouarticiantes no lucro da comanhia& que n%oconstitu0rem neg/cios usuais na exlora%o doo*'eto da comanhia.


27/50

AT=) PE2$A@E@TE

n"estimentos Particia%o ermanente em outras

sociedades e direitos de qualquernature#a& n%o classic"eis no Ati"oCirculante& ou 2eali#"el a 5ongo Pra#o

que n%o se destinem ; manuten%o daati"idade da comanhia ou emresa.


28/50

mo*ili#adoDireito que tenham or o*'eto *ens destinados ;manuten%o das ati"idades da comanhia ouemresa& ou exercidos com essa nalidade&inclusi"e os de roriedade comercial ou industrial.DiferidoAlicaes de recursos em desesas quecontri*uir%o ara a forma%o do resultado de maisum exerc0cio social& inclusi"e 'uros agos oucreditados aos acionistas durante o er0odo queanteceder o in0cio das oeraes sociais.


29/50

PA99=)

$%44351 (3R(6.%N2E)*rigaes da comanhia& inclusi"enanciamentos ara a aquisi%o dedireitos do Ati"o Permanente quando"encerem no exerc0cio seguinte.

$%44351 E73895E. % .1N81 $R%1)*rigaes "enc0"eis em ra#o maiordo que o exerc0cio seguinte.


30/50

RE46.2%D1 DE E7ER(9(314 F626R142eceitas de exerc0cios futuros diminu0dasdos custos e desesas corresondentes.

$%2R3+;N31 .9


31/50

2eser"as de CaitalQgio na emiss%o de aes ou con"ers%o dede*


32/50

2eser"as de 2ea"aliaesContraartida do aumento de elementos doAti"o em "irtude de no"as a"aliaes&

documentadas or laudo t,cnico.2eser"as de 5ucrosContas constitu0das a artir de lucros geradosela comanhia.

5ucros ou Pre'u0#os Acumulados5ucros gerados ela comanhia& que ainda n%orece*eram destina%o esec0ca.


33/50

DE+1N42R%0=1 D1 RE46.2%D1D1 E7ER(9(31

A DRE , uma demonstra%o dos aumentos eredues causados no Patrim6nio 50quido elasoeraes da emresa. As receitasreresentam normalmente aumento do Ati"o&atra",s de ingresso de no"os elementos& comodulicatas a rece*er ou dinheiro ro"enientedas transaes. Aumentando o Ati"o& aumentao Patrim6nio 50quido. As desesas reresentam

redu%o do Patrim6nio 50quido& atra",s de umentre dois caminhos oss0"eis redu%o doAti"o ou aumento do Passi"o Exig0"el.


34/50

Enm& todas as receitas e desesasse acham comreendidas naDemonstra%o do 2esultado&

segundo uma forma de aresenta%oque as ordene de acordo com a suanature#aK fornecendo informaes

signicati"as so*re a emresa.


35/50

A Demonstra%o do 2esultado ,&ois& o resumo do mo"imento decertas entradas e sa0das no *alano&

entre duas datas. Por isso& h autoresclssicos americanos que chamam aDemonstra%o do 2esultado de Fluxo

7mo"imento8 de 2enda.


36/50

A Demonstrao do Resultado retrata aenas o>uxo econ?mico e n%o o >uxo monetrio7Nuxo de dinheiro8. Para a Demonstra%o do2esultado n%o imorta se uma receita ou desesa

tem reNexos em dinheiro& *asta aenas que afeteo Patrim6nio 50quido. Como as modicaes noPatrim6nio 50quido rodu#idas or receitas edesesas afetam a rique#a dos rorietrios& elas

s%o retratadas na Demonstra%o do 2esultadoque , uma ea de carter eminentementeecon6mico e n%o nanceiro.


37/50

DE$)@9T2AS) D) 2E9?5TAD) D)EE2CUC)

2ECETA (2?TA DA9 =E@DA9 E 9E2=)9

7-8 De"olues

7-8 A*atimentos

7-8 mostos@AB Receita ./quida das 5endas e4ervios

7-8 Custo das $ercadorias e 9er"ios=endidos

@AB .ucro -ruto


38/50

7-8 Desesas com "endas

7-8 Desesas Financeiras 7dedu#idasdas 2ec. Financeiras8

7-8 Desesas Rerais e Administrati"as

7-8 )utras Desesas )eracionais

7V8 )utras 2eceitas )eracionais7W8 .ucro ou $reju/!o 1peracional


39/50

7V8 2eceitas n%o )eracionais

7-8 Desesas n%o )eracionais

7V8 9aldo da Corre%o $onetria

7W8 2esultado do Exerc0cio antes do 2

7-8 mosto de 2enda e Contri*ui%o

9ocial7-8 Particia%o de De*


40/50

7-8 Particia%o de Administradores ePartes (enecirias

7-8 Contri*uies ara nstituies ouFundo de Assist


41/50

Demonstra"o das +utaes do$atrim?nio ./quido

A Demonstra%o das $utaes doPatrim6nio 50quido aresenta as "ariaesde todas as contas do Patrim6nio 50quido

ocorridas entre dois *alanos&indeendentemente da origem da"aria%o& se'a ela ro"eniente da corre%omonetria& de aumento de caital& de

rea"alia%o de elementos do ati"o& de lucroou de simles transfer


42/50

Enquanto a Demonstra%o do 2esultadoe"idencia como se chegou ao total doaumento ou diminui%o do Patrim6nio

50quido em decorr


43/50

Em "ista disso& esta +ltima ser"e muito maiscomo elemento comlementar do que comoea atra",s da qual se ode o*terinforma%o& ou se'a& comunica%o caa# degerar rea%o em quem a rece*e e ossi*ilitara tomada de decises.

Dessa forma& a Demonstra%o das $utaesdo Patrim6nio 50quido n%o costuma seranalisada no sentido tradicional em que o s%oo (alano e a Demonstra%o do 2esultado doExerc0cio.


44/50

DE+1N42R%0=1 D14 F.6714 DE(%37%4 @DF.(B

! muitos anos as emresas "


45/50

A Demonstra%o do 2esultado doExerc0cio re"ela as receitas&rendimentos& custos& desesas&

encargos e erdasindeendentemente da suareali#a%o em dinheiro.


46/50

Enquanto o *alano aresenta& emdeterminado momento7estaticamente8& de um lado

7assi"o8& a origem dos recursosutili#ados ela emresa e& de outro&as alicaes 7ati"o8.


47/50

A ea cont*il-nanceira que "aimostrar o que isso reresenta emtermos de dinheiro mo"imentado no

exerc0cio , a DE$)@9T2AS) D)9F5?)9 DE CAA 7DF5C8 que mostraas fontes e alicaes "ericadas

durante o exerc0cio e que resultamanal na "aria%o do saldo de caixa.


48/50

) (alano n%o torna claro& como aemresa assou de determinadaosi%o de in"estimentos e

nanciamentos ara outra osi%o&ou se'a& quais os recursos adicionaisde que a emresa se utili#ou e onde

os alicou.


49/50

1 a0 que entra a DF5C& aresentandoexatamente estes +ltimos dados.Atra",s da DF5C , oss0"el conhecer

como Nu0ram os recursos ao longo deum exerc0cio quais foram osrecursos o*tidos& qual a articia%o

das transaes comerciais no totalde recursos gerados& como foramalicados os no"os recursos etc.


50/50

Enm& a DF5C "isa ermitir a anlisedo asecto nanceiro da emresa&tanto no que di# reseito ao

mo"imento de in"estimentos enanciamentos quanto relati"amente; administra%o da emresa so* o

Mngulo de o*ter e alicarcomati"elmente os recursos.

estruturas das demonstrações financeiras - novo slide

Documents