estrutura conceitual para elaboração e divulgação de ... · estrutura conceitual –...

Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Informação Contábil de Propósito Geral pelas Entidades do Setor Público

NBC TSP EC

Agenda

Panorama Internacional da Contabilidade Aplicada ao Setor Público Estratégia no Brasil

‐ Processo de Convergência‐ Prazos e PIPCP‐ MCASP

Estrutura Conceitual‐ Desenvolvimento e Histórico‐ Conceito‐ Estrutura

Panorama Internacional da CASP (1/3)

Contexto de Reformas Contábeis- Adoção do Regime de Competência;- Adoção de Padrões Contábeis

Internacionais;

Motivações:- NPM/NPFM;- Prevenção de crises;- Subsídio à gestão (tomada de decisões);- Comparabilidade;- Apoio ao processo orçamentário;- Visão de longo prazo, etc.

Contexto de Reformas Contábeis- Adoção do Regime de Competência

Fonte: Towards a new era in government accounting and reporting, PwC, 2015



Fonte: Towards a new era in government accounting and reporting, PwC, 2015

Contexto de Reformas Contábeis- Adoção de Padrões Contábeis Internacionais

Estratégia no Brasil – Processo de Convergência

IPSASFontes

normativas internacionais

NBC TSPConvergência e

adaptação à realidade brasileira

MCASPNormas para a consolidação das contas da

Federação

Estratégia no Brasil – Prazos e PIPCP

PCASP DCASPProcedimentos

Contábeis Patrimoniais – PCP

Procedimentos Contábeis

Específicos – PCE

Procedimentos Contábeis

Orçamentários – PCO

Consolidação das contas dos

entes da Federação

Portaria nº 634/2013

Prazos atuais:

Aplicabilidade imediata


Prazos a serem definidos conforme

ato normativo específico da STN



2014/2015 com adoção integral do PCASP e das

DCASP

Plano de Implantação dos PCP(Portaria STN nº 548/2015)

Estratégia no Brasil – MCASP

MCASP 7ª edição (dezembro/2016, vigência em 2017/2018)

• NBC TSP Estrutura Conceitual

• NBC TSP 1 / IPSAS 23 – Receita de Transações Sem Contraprestação

• NBC TSP 2 / IPSAS 9 – Receita de Transações Com Contraprestação

• NBC TSP 3 / IPSAS 19 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

• NBC TSP 4 / IPSAS 12 – Estoques

• NBC TSP 5 / IPSAS 32 – Concessões de Serviços Públicos: Concedente

Estrutura Conceitual – Desenvolvimento (1/2)

Projeto “Conceptual Framework”

Contexto:• Críticas às IPSAS;• Necessidade de um guia para a elaboração de

normas específicas do setor público;• Convergência IPSAS x IFRS;• Projeto da Estrutura Conceitual das IFRS;• Discussão da Governança do IPSASB e

incremento da participação de entidades internacionais.

Estrutura Conceitual – Desenvolvimento (2/2)

Projeto “Conceptual Framework”

• Iniciado em nov/2006 e concluído em out/2014 (quase 8 anos de duração!);

• Assegurar que as IPSAS fossem editadas a partir de um núcleo (metáfora da “cebola”);

• A sua observância não é compulsória. Não é uma IPSAS;

• Projeto dividido em 4 fases (1. características gerais; 2.reconhecimento; 3.elementos e sua mensuração; e 4.evidenciação).

Estrutura Conceitual – Histórico pela Ótica do CFC

Projeto “Estrutura Conceitual” (NBC TSP EC)

Contexto:• Diretrizes para retomar o processo

de convergência no setor público;• Reestruturação do GA/NBC TSP;• Adequação ao Acordo com a IFAC

(Statement of Member Obligations - SMO);

• Necessidade de convergência como norma.

NBC TSP EC – Revogação da Resolução nº 750/1993

1993Publicação da Res. CFC nº 750/1993

Dispunha sobre os “Princípios

Fundamentais de Contabilidade”

(PFC).

2008Resolução CFC nº

1.111/2008Interpretação dos

PFC sob a perspectiva do setor

público. NBC T 16.1 a 16.10

2010Passou a dispor

sobre os “Princípios de Contabilidade”.

Exclusão do princípio da atualização monetária.

2011Aprovação da NBC

TG – EC para Elaboração e

Divulgação de Relatório Contábil-

Financeiro (“CPC 00” R1)

2016Revogação da Res. CFC nº 750/1993 Aprovação da NBC

TSP – Estrutura Conceitual.

Estrutura Conceitual – Conceito

O que é uma Estrutura Conceitual?

• Conceitos-base para a elaboração das Demonstrações Contábeis e outros demonstrativos (RCPG);

• Conceitos-base para a elaboração das demais normas (“norma das normas”);

• Características: Generalidade e Estabilidade

NBC TSP EC – Estrutura

Características Qualitativas

Objetivos e Usuários da Informação Contábil de PG das Entidades do SP

Entidade que Reporta a Informação Contábil

Elementos das Demonstrações Contábeis

Reconhecimento nas Demonstrações Contábeis

Função, Autoridade e Alcance da Estrutura Conceitual

Cap. 3

Cap. 2

Cap. 4

Cap. 5

Cap. 6

Cap. 1

Mensuração de Ativos e Passivos nas Demonstrações Contábeis

Apresentação de Informação no RCPG das Entidades do Setor Público

Cap. 7

Cap. 8

NBC TSP EC – Relatórios Contábeis de Propósito Geral

RCPGRCPG

Demonstrações Contábeis e Notas

Explicativas

Demonstrações Contábeis e Notas

Explicativas

Relatórios Gerenciais(quando elaborados com base

na Contabilidade)

Relatórios Gerenciais(quando elaborados com base

na Contabilidade)

Relatórios para os fins de

Transparência

Relatórios para os fins de

Transparência

Demonstrativos Fiscais

(quando elaborados com base na Contabilidade)

Demonstrativos Fiscais

(quando elaborados com base na Contabilidade)

Foco: - utilidade para os usuários da informação contábil; - com vistas à responsab. e prestação de contas (accountability); e - apoio ao processo de tomada de decisão.

NBC TSP EC – Características do Setor Público

Transações sem contraprestaçãoEstatística de Finanças PúblicasOrçamento PúblicoNatureza e longevidade das entidadesNatureza dos ativos e passivosPapel reguladorTransações sem contraprestaçãoEstatística de Finanças PúblicasOrçamento PúblicoNatureza e longevidade das entidadesNatureza dos ativos e passivosPapel reguladorTransações sem contraprestaçãoEstatística de Finanças PúblicasOrçamento PúblicoNatureza e longevidade das entidadesNatureza dos ativos e passivosPapel reguladorTransações sem contraprestaçãoEstatística de Finanças PúblicasOrçamento PúblicoNatureza e longevidade das entidadesNatureza dos ativos e passivosPapel reguladorTransações sem contraprestaçãoEstatística de Finanças PúblicasOrçamento PúblicoNatureza e longevidade das entidadesNatureza dos ativos e passivosPapel reguladorTransações sem contraprestaçãoEstatística de Finanças PúblicasOrçamento PúblicoNatureza e longevidade das entidadesNatureza dos ativos e passivosPapel reguladorTransações sem contraprestaçãoEstatística de Finanças PúblicasOrçamento PúblicoNatureza e longevidade das entidadesNatureza dos ativos e passivosPapel regulador

• Tributação e sua importância• Desproporcionalidade entre o serviço e o valor pago• Tributação e sua importância• Desproporcionalidade entre o serviço e o valor pago

• Objetivos distintos• Compatibilização e eliminação de diferenças• Objetivos distintos• Compatibilização e eliminação de diferenças

• Base de definição da tributação e do gasto público• A CASP deve levar em consideração a informação orçamentária sem interferir na contabilidade patrimonial

• Base de definição da tributação e do gasto público• A CASP deve levar em consideração a informação orçamentária sem interferir na contabilidade patrimonial

• Programas de longo prazo e reconhecimento de ativo/passivo• Continuidade das entidades do setor público• Programas de longo prazo e reconhecimento de ativo/passivo• Continuidade das entidades do setor público

• Orientação a serviços x Orientação à geração de fluxo de caixa• Peculiaridades (mercado limitado: ativos militares, de infraestrutura, patrimônio cultural, benefícios sociais etc.)

• Orientação a serviços x Orientação à geração de fluxo de caixa• Peculiaridades (mercado limitado: ativos militares, de infraestrutura, patrimônio cultural, benefícios sociais etc.)

• Assegurar o interesse público• Criação de direitos e obrigações• Assegurar o interesse público• Criação de direitos e obrigações

NBC TSP EC – Autoridade

• Aplicação obrigatória, mas subsidiária;• Julgamento profissional em aspectos residuais das demais normas;• Relação com as demais NBC TSP (e as antigas NBC T 16) e MCASP

• Ordem de observância:

MCASP NBC TSPNBC T 16

(nas partes não revogadas)

NBC TSP Estrutura

Conceitual

IPSAS não convergidasCaráter complementar,

interpretativo e não obrigatório

NBC TSP EC – Alcance

Governos federal, estaduais, distrital

e municipais

Poderes, abrangidos TCs,

Defensorias e MP

Órgãos, secretarias,

depart., agências

Autarquias, fundações públicas

Fundos, Consórcios,

EED e outras repartições

públicas

Conselhos profissionais

(*)

Fora do escopo (observância facultativa ou por força de órgão regulador ou fiscalizador):

- Empresas estatais independentes- Sistema “S”- Entidades privadas

(*) MCASP não obrigatório

NBC TSP EC – Características da Inf. Contábil

Representação Fidedigna

Compreensibilidade

Comparabilidade

Tempestividade

Verificabilidade

Relevância

CaracterísticasQualitativas

da InformaçãoContábil

Restrições Materialidade, custo-benefício e equilíbrio das características

NBC TSP EC – Elementos das Demonstrações Contábeis

a) Ativo;b) Passivo;c) Receita;d) Despesa;e) Contribuição dos proprietários;f) Distribuição aos proprietários.

• E o Patrimônio Líquido? • VPA e VPD?• Quem são os proprietários do patrimônio público?

NBC TSP EC – Ativo

Ativo: (i) Recurso (ii) controlado no presente pela entidade como (iii) resultado de eventos passados.

Recurso – item com potencial de serviços ou capacidade de gerar benefícios econômicos.

RECURSO

CONTROLADO

RESULTADODE EVENTOSPASSADOS

ATIVO

NBC TSP EC – Passivo

Passivo: (i) obrigação presente, (ii) derivada de evento passado, (iii) cuja extinção deva resultar na saída de recursos da entidade.

OBRIGAÇÃOPRESENTE

EXTINÇÃO RESULTE NA SAÍDA DE RECURSOS

DA ENTIDADE

RESULTADODE EVENTOSPASSADOS

PASSIVO

NBC TSP EC – Receitas e Despesas

CARACTERÍSTICA RECEITA DESPESA

Benefícios Econômicos

Período de apuração

Relação com entrada / saída de recursos

Possíveis reflexos no ativo

Possíveis reflexos no passivo

Reflexo na Situação Patrimonial Líquida

Relações com os proprietários

Aumento Redução

Período contábil (exercício)

Período contábil (exercício)

Entrada Saída

Aumento Redução

Redução Aumento

Aumento Redução

Não se confundem com contribuições dos propr.

Não se confundem com distribuições aos propr.

Receita “patrimonial” x Receita “orçamentária”

NBC TSP EC – Superávit/Défict & Contr./Distrib.

• Setor Público: não é orientado a lucro, e sim serviços; • Superávit ou Déficit: resultado do confronto entre receitas e despesas:

- Superávit = ∑Receitas > ∑Despesas- Déficit = ∑Receitas < ∑Despesas

• Contribuição dos proprietários: entrada de recursos de partes externas, aumentando sua participação no PL da entidade;

• Distribuição aos proprietários: saída de recursos da entidade a título de distribuição a partes externas, reduzindo sua participação no PL;

• Receita x Contribuição dos Proprietários / Despesa x Distribuição aos Proprietários

NBC TSP EC – Reconhecimento nas DC

• Reconhecimento: incorporação do item no corpo da Demonstração Contábil;

• Elementos são reconhecidos nas Demonstrações Contábeis quando:‐ Satisfizerem a definição de elemento; e‐ Puderem ser mensurados (características qualitativas x restrições sobre

a informação);• Incertezas: devem ser analisadas caso a caso, observando as evidências

disponíveis.‐ Normas específicas apresentam o detalhamento. Por exemplo:

o Fontes externas: condições de mercado, etc.o Fontes internas: dano físico, perda da capacidade produtiva, etc.

NBC TSP EC – Mensuração, Evidenciação, Desrec.

• Mensuração: pode estar permeada por incertezas – estimativas podem ser necessárias;

• Evidenciação: pode ajudar a entender as incertezas relacionadas à mensuração, como as técnicas de estimativas empregadas;

• Desreconhecimento: baixa de um elemento previamente reconhecido, por meio da avaliação acerca de mudanças que justifiquem a remoção do elemento.

NBC TSP EC – Mensuração de AtivosBase de

mensuraçãoDescrição

Entrada ou saída

Observável no mercado

Específica à entidade

Custo históricoValor para se adquirir ou desenvolver um ativo, o qual corresponde ao

caixa ou equivalentes de caixa ou o valor de outra importância fornecida à época de sua aquisição ou desenvolvimento.

EntradaGeralmente observável

Específica para a entidade

Valor de mercado (aberto, ativo e

organizado)Montante pelo qual um ativo pode ser trocado entre partes cientes e

dispostas, em transação sob condições normais de mercado

Entrada e saída

ObservávelNão específica

para a entidade

Valor de mercado (em mercado

inativo)Saída

Depende da técnica de

atribuição de valor



Custo de reposição ou substituição

Custo mais econômico exigido para a entidade substituir o potencial de serviços de ativo (inclusive o montante que a entidade recebe a

partir de sua alienação ao final da sua vida útil) na data do relatório.Entrada Observável


Preço líquido de venda

Montante que a entidade pode obter com a venda do ativo após deduzir os gastos para a venda.

Saída ObservávelEspecífica para

a entidade

Valor em uso

VP, para a entidade, do potencial de serviços ou da capacidade de gerar benefícios econômicos remanescentes do ativo, caso este

continue a ser utilizado, e do valor líquido que a entidade receberá pela sua alienação ao final da sua vida útil.

Saída Não observávelEspecífica para

a entidade

NBC TSP EC – Mensuração de PassivosBase de

mensuraçãoDescrição

Entrada ou saída

Observável no mercado

Específica à entidade

Custo históricoImportância recebida para se assumir uma obrigação, a qual corresponde ao caixa ou equivalentes de caixa, ou ao valor de outra importância recebida à

época na qual a entidade incorreu no passivo.Entrada

Geralmente observável


Custo de cumprimento da

obrigação

Custos nos quais a entidade incorre no cumprimento das obrigações representadas pelo passivo, assumindo que o faz da maneira menos onerosa.

Entrada Não observávelEspecífica para a

entidade

Valor de mercado (aberto, ativo e

organizado) Montante pelo qual um passivo pode ser liquidado entre partes cientes e interessadas em transação sob condições normais de mercado.

Entrada e saída ObservávelNão específica

para a entidade

SaídaDepende da técnica de




Valor de mercado (mercado inativo)

Custo de liberação

Montante que corresponde à baixa imediata da obrigação. Montante que o credor aceita no cumprimento da sua demanda, ou que terceiros cobrariam

para aceitar a transferência do passivo do devedor.Termo utilizado no contexto dos passivos para se referir ao mesmo conceito

de preço líquido de venda utilizado no contexto dos ativos.

Saída ObservávelEspecífica para a

entidade

Preço presumido

Montante que a entidade racionalmente aceitaria na troca pela assunção do passivo existente.

Termo utilizado no contexto dos passivos para se referir ao mesmo conceito do custo de reposição para os ativos.

Entrada ObservávelEspecífica para a

entidade

NBC TSP EC – Apresentação da Informação

A apresentação das informações nos RCPG está relacionada às definições dos elementos, critérios de reconhecimento e bases de mensuração.

Localização da Informação

Organização da Informação

Seleção da Informação

Um otimista vê uma oportunidade em cada calamidade. Um pessimista vê uma calamidade em cada oportunidade.

Sir Winston Churchill

MUITO OBRIGADO!

estrutura conceitual para elaboração e divulgação de ... · estrutura conceitual –...

Documents