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Curso de Auditoria para RFB - 2016 Teoria e exercícios comentados
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Sumário
Item Página
Responsabilidade do Auditor e da Administração 02
Resumão 05
Questões 06
Gabarito 08
Questões Comentadas 08
Esta aula contem:
12 páginas
Páginas de teoria
03
Páginas de questões comentadas
05
Questões FCC
-
Questões ESAF
02
Questões CESPE
03
Questões FGV
-
Questões VUNESP
-
Questões DIVERSAS
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1. Responsabilidades do Auditor e da Administração
A responsabilidade pelos controles internos, pela elaboração das
demonstrações contábeis, bem como pela prevenção e detecção de fraudes e erros é da Administração. Não é do Auditor.
A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em
geral (auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo) é indiscutível, e, no desempenho de suas funções, pode ser
responsabilizado por danos eventualmente causados a terceiros.
Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma:
1.1 Responsabilidade Profissional
No Brasil não existe a profissão do Auditor com tal denominação e
regulamentação, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel em Ciências Contábeis com registro no CRC, é que se atribui o
direito de realizar as tarefas de auditoria.
A profissão de auditor é considerada como técnica ou aplicação conhecimento contábil. Assim, não existe definição clara em nossa
legislação de suas responsabilidades legais. Encontramos em nossa legislação civil, penal, comercial e profissional, apenas referências
esparsas sobre o assunto.
Perante a lei ele é responsável pelo seu parecer sobre as demonstrações, sendo aplicadas as sanções disciplinares pelo CFC,
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(copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e
consolida a legislação sobre direitos autorais e dá outras providências.
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enquanto as sanções civis são próprias do Estado, podendo mesmo
haver cumulação de sanções.
Assim, podemos concluir que a melhor proteção para o auditor é a execução cuidadosa de seu trabalho, juntamente com a aplicação das
normas profissionais geralmente aceitas, pois se o parecer foi elaborado de acordo com as normas contábeis, não poderá ser
responsabilizado.
A lei não atinge diretamente o profissional auditor, mas indiretamente. Portanto, na execução do trabalho do auditor, a responsabilidade, a
ética e o elevado padrão técnico são atributos implícitos. A Infração a qualquer um desses princípios o sujeita a denúncia ao órgão
fiscalizador da profissão, o CRC, para aplicação da penalidade cabível (de advertência até suspensão do exercício profissional).
As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) estão previstas nos códigos próprios da legislação brasileira e são de caráter geral. O
exercício da função auditoria necessita de uma fiscalização profissional rigorosa, considerada a sua importância para o mercado de capitais.
Para finalizar este ponto é importante ressaltar que, segundo as
normas vigentes, as atividades de auditoria independente são privativas de contadores. Dessa forma, cuidado, pois não é
permitido aos técnicos em contabilidade o exercício de auditoria.
1.2 Responsabilidade Civil
A responsabilidade civil do contador na função de auditor independente existe pelo fato de que esse profissional é um cidadão inserido no
Estado de Direito com profissão regulamentada, sujeito a Direitos e
Deveres.
Deve-se atentar que, se referindo a responsabilidade civil, o auditor e qualquer profissional de contabilidade estão condicionados a obrigação
de meios e não de resultados, ou seja, se o profissional trabalhar de acordo com as normas técnicas e éticas contábeis não responderá
civilmente pelos atos que praticou, uma vez que inexiste prejuízo a apurar, dada a inexistência da responsabilidade pelos resultados, caso
contrário por culpa estrita e literal em que se comprove imprudência e negligência por dolo ou não, fica o profissional responsável por sua
obra.
Salientamos que somente por erro inescusável, que é aquele ocorrido por ignorância patente e profunda, é que poderá levar-se o
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contabilista e auditor às barras dos tribunais para responsabilizá-lo por
eventuais danos aos clientes ou terceiros.
1.3 Responsabilidade com clientes
O trabalho de auditoria deve ser baseado em um entendimento entre o auditor e seu cliente.
Na realização de seu trabalho, o auditor deve agir de acordo com os
termos de seu contrato, uma vez que, caso deixe de aplicar o devido cuidado ou deixe de guardar sigilo das informações a que teve acesso,
pode tomar-se legalmente responsável perante o cliente.
A Responsabilidade Profissional está regulada no Decreto-lei nº. 9.295/46, que trata da formação dos conselhos de contabilidade, e por
extensão pode ser fiscalizada por eles.
O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos
técnicos e gerais da mais variada natureza como: Contabilidade, Auditoria, Administração Geral, Finanças, Direito, Economia,
Matemática, Psicologia, Engenharia, Estatística, Tecnologia da Informação, Relações Humanas, dente outros.
Esta soma de capacidades é realmente exigida e transforma, portanto,
a função do auditor em prática altamente especializada, requerendo grandes esforços. Diante disso, a tarefa de auditoria pode ser prestada
por:
- Profissional Liberal, individualmente; - Sociedade de Profissionais Liberais;
- Associações de Classes de Contadores;
- Dois ou mais profissionais liberais consorciados.
A modalidade mais difundida e frequente é a prestação de serviços de auditoria por sociedades de profissionais constituídas para tal fim.
A prática de Auditoria Contábil, seja ela interna (exceto para
áreas operacionais onde não estejam em análise as contas contábeis), seja externa, é de exercício exclusivo do Contador.
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O sócio encarregado do trabalho (auditor) é o sócio ou outra pessoa na firma, responsável pelo trabalho e sua execução e pelo
relatório de auditoria ou outros relatórios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessário, tem a autoridade apropriada de
um órgão profissional, legal ou regulador. Assume a responsabilidade exclusiva pela condução e resultado dos trabalhos.
Entretanto, são a Administração e os Responsáveis pela
Governança da empresa auditada os responsáveis pela: i) elaboração das demonstrações contábeis; ii) implementação dos
controles internos na empresa; iii) prevenção e detecção primária de fraudes e erros.
RESUMÃO
Independentemente da utilização de equipe de auditores, a responsabilidade sobre a opinião emitida no relatório de auditoria é do sócio encarregado do trabalho (auditor que assina o relatório).
A Administração e os Responsáveis pela Governança da empresa
auditada são os responsáveis pela: i) elaboração das demonstrações contábeis; ii) implementação dos controles internos na empresa; iii) prevenção e detecção primária de fraudes e erros.
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QUESTÕES ESAF
1 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade primária na prevenção e detecção de fraudes e erros é:
a) da administração. b) da auditoria interna.
c) do conselho de administração.
d) da auditoria externa. e) do comitê de auditoria.
2 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execução dos trabalhos
de auditoria externa, normalmente são utilizadas equipes técnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que
a responsabilidade técnica do trabalho é: A) de toda a equipe técnica, desde que supervisionada pelo auditor.
B) dos gerentes do projeto e do sócio-auditor, por possuírem formação pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato. D) do auditor, que assumirá total responsabilidade pelos trabalhos
executados. E) de todos os sócios da firma de auditoria, por responderem
solidariamente e ilimitadamente.
QUESTÕES CESPE
1 - (CESPE/CGE-PI/2015) - Uma auditoria independente é feita
com base na premissa de que a administração da entidade auditada é responsável pela elaboração das demonstrações
contábeis segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável. Julgue Certo ou Errado.
2 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A função precípua da auditoria é a detecção de fraudes com base nos registros contábeis e na
documentação existente na entidade. A obtenção de
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informações de terceiros e o caráter preventivo das ações
realizadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua atuação. Julgue Certo ou Errado.
3 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primária na
prevenção e identificação de fraudes e erros é do auditor contratado pela entidade, que deve comunicá-los
imediatamente à administração. Julgue Certo ou Errado.
QUESTÕES DIVERSAS
1 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Analise as
afirmativas abaixo a respeito da responsabilidade da administração da entidade em relação às demonstrações
contábeis que estão sendo auditadas. 1. A administração reconhece que a elaboração das demonstrações
contábeis de forma adequada é de sua responsabilidade. 2. A administração entende que não se exime da sua responsabilidade
quando as demonstrações contábeis são auditadas de acordo com as
normas de auditoria aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
3. A administração da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos auditores que estão auditando as demonstrações contábeis, exceto os
relativos à auditoria corrente. 4. A administração é responsável pelo sistema de controle interno, que
é base para o processo de auditoria. Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
A) São corretas apenas as afirmativas 1 e 2. B) São corretas apenas as afirmativas 2 e 4.
C) São corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4. D) São corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4.
E) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.
2 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) – A elaboração e a adequada
apresentação das demonstrações contábeis, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, e com os controles
internos que foram determinados como necessários para permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de
distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro, é responsabilidade:
A) Dos auditores independentes. B) Dos órgãos reguladores.
C) Do conselho fiscal. D) Da assembleia dos acionistas.
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E) Da administração da Companhia.
3 - (CESGRANRIO/BNDES/2013) - Uma companhia, na
elaboração das suas demonstrações contábeis financeiras relativas ao exercício social encerrado em 31 de dezembro de
2010, face às dúvidas existentes de classificação e apuração de algumas receitas, teve a participação da auditoria externa na
apuração de tais valores, na classificação das contas e na elaboração de parte das demonstrações contábeis.
Nesse contexto, a responsabilidade pela elaboração de tais demonstrações contábeis é do (a):
(A) Auditor Externo (B) Auditor Externo e do Contador
(C) Administrador e do Auditor Externo (D) Empresa e do Auditor Externo
(E) Empresa
Gabarito - ESAF
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A D
Gabarito - Cespe
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C E E
Gabarito - Diversas
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C E E
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QUESTÕES COMENTADAS
QUESTÕES ESAF
1 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade primária na prevenção e detecção de fraudes e erros é:
a) da administração. b) da auditoria interna.
c) do conselho de administração. d) da auditoria externa.
e) do comitê de auditoria.
Comentários: Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicação dessa
prova, a responsabilidade primária na prevenção e identificação de fraudes e erros é da administração da entidade, através da
implementação e manutenção de adequado sistema contábil e de
controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstrações contábeis. Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA
240 (vigente) estabelece que “a principal responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude é dos responsáveis pela governança
da entidade e da sua administração”. Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
“deve assessorar a administração da entidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho.” (Grifei) Resposta: A
2 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execução dos trabalhos de auditoria externa, normalmente são utilizadas equipes
técnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a responsabilidade técnica do trabalho é:
A) de toda a equipe técnica, desde que supervisionada pelo auditor. B) dos gerentes do projeto e do sócio-auditor, por possuírem formação
pertinente. C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumirá total responsabilidade pelos trabalhos executados.
E) de todos os sócios da firma de auditoria, por responderem solidariamente e ilimitadamente.
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Comentários:
De acordo com a NBC TA 220, sócio encarregado do trabalho (auditor) é o sócio ou outra pessoa na firma, responsável pelo
trabalho, sua execução e pelo relatório de auditoria ou outros relatórios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessário, tem
a autoridade apropriada de um órgão profissional, legal ou regulador. Assume a responsabilidade exclusiva pela condução e resultado
dos trabalhos. Resposta: D
QUESTÕES CESPE
1 - (CESPE/CGE-PI/2015) - Uma auditoria independente é feita
com base na premissa de que a administração da entidade
auditada é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Julgue Certo ou Errado.
Comentários:
Não podemos errar esse tipo de questão. Realmente a responsabilidade pela elaboração das demonstrações é da própria
empresa, e o auditor irá verificar se ela realizou isso de acordo com a
estrutura de relatório financeiro aplicável. Resposta: C
2 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A função precípua da auditoria é a
detecção de fraudes com base nos registros contábeis e na documentação existente na entidade. A obtenção de
informações de terceiros e o caráter preventivo das ações realizadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua
atuação. Julgue Certo ou Errado.
Comentários: A responsabilidade primária pela detecção de fraudes não é do
auditor, mas sim da administração e dos responsáveis pela governança.
Resposta: E
3 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primária na
prevenção e identificação de fraudes e erros é do auditor contratado pela entidade, que deve comunicá-los
imediatamente à administração. Julgue Certo ou Errado.
Comentários:
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O responsável primário pela identificação e prevenção de fraudes
e erros é a própria administração. Cabe lembrar também que a Auditoria Interna deve assessorar a
administração da entidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre por escrito, de maneira
reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Resposta: E
QUESTÕES DIVERSAS
1 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Analise as
afirmativas abaixo a respeito da responsabilidade da administração da entidade em relação às demonstrações
contábeis que estão sendo auditadas. 1. A administração reconhece que a elaboração das demonstrações
contábeis de forma adequada é de sua responsabilidade. 2. A administração entende que não se exime da sua responsabilidade
quando as demonstrações contábeis são auditadas de acordo com as
normas de auditoria aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
3. A administração da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos auditores que estão auditando as demonstrações contábeis, exceto os
relativos à auditoria corrente. 4. A administração é responsável pelo sistema de controle interno, que
é base para o processo de auditoria. Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
A) São corretas apenas as afirmativas 1 e 2. B) São corretas apenas as afirmativas 2 e 4.
C) São corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4. D) São corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4.
E) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.
Comentários:
A afirmativa III está errada, pois a administração da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos auditores que estão auditando
as demonstrações contábeis, inclusive os relativos à auditoria corrente.
Resposta: C
2 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) – A elaboração e a adequada apresentação das demonstrações contábeis, de acordo com as
práticas contábeis adotadas no Brasil, e com os controles internos que foram determinados como necessários para
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permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de
distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro, é responsabilidade:
A) Dos auditores independentes. B) Dos órgãos reguladores.
C) Do conselho fiscal. D) Da assembleia dos acionistas.
E) Da administração da Companhia.
Comentários: Questão bastante batida, mas que sempre aparece nas provas.
A NBC TA 200, dentre outras normas, estabelece que a responsabilidade pela elaboração e apresentação adequada das
demonstrações contábeis é da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança.
Resposta: E
3 - (CESGRANRIO/BNDES/2013) - Uma companhia, na
elaboração das suas demonstrações contábeis financeiras relativas ao exercício social encerrado em 31 de dezembro de
2010, face às dúvidas existentes de classificação e apuração de
algumas receitas, teve a participação da auditoria externa na apuração de tais valores, na classificação das contas e na
elaboração de parte das demonstrações contábeis. Nesse contexto, a responsabilidade pela elaboração de tais
demonstrações contábeis é do (a): (A) Auditor Externo
(B) Auditor Externo e do Contador (C) Administrador e do Auditor Externo
(D) Empresa e do Auditor Externo (E) Empresa
Comentários:
Questão que não dá para errar. A responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis é só da Empresa. Questões
trazem como sinônimo, também, Administração. NUNCA essa
responsabilidade será dividida com o auditor externo. Resposta: E