“EFICIÊNCIA TRIBUTÁRIA NA LOGÍSTICA INTEGRADA E A

COMPETITIVIDADE OPERACIONAL E COMERCIAL”

Alessandro Dessimoni

Temas abordados

1. CENÁRIO ATUAL DA TRIBUTAÇÃO NO BRASIL;

2. ENTRAVES E PROBLEMAS DO SISTEMA TRIBUTÁRIO RELACIONADOS A SUPPLY CHAIN;

3. OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO;

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Temas abordados

• 1. CENÁRIO ATUAL DE TRIBUTAÇÃO

NO BRASIL NO BRASIL

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1. NORMAS TRIBUTÁRIAS – INJUSTIÇA

SOCIAL;

2. SISTEMA QUE PUNE A PRODUÇÃO,

COMÉRCIO E SERVIÇOS AO INVÉS DA

RENDA, PATRIMÔNIO E CONSUMO;

3. TAMANHO DO ESTADO BRASILEIRO E DAS

DESPESAS PÚBLICAS

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UNIDADE: R$ MILHÕES

JAN-ABR/12

[A]

JAN-ABR/11

[B] [A]-[B] [A]/[B]%

. ENTIDADES FINANCEIRAS 18.910 13.239 5.671 42,84 87,64

. COMÉRCIO VAREJISTA 6.243 5.330 913 17,13 14,11

. COMÉRCIO E REPAR. DE VEÍC. AUTOMOT. E MOTOCICL. 3.516 2.723 793 29,13 12,26

. SEGUROS E PREVIDÊNCIA COMPLEMENTAR 3.187 2.758 429 15,55 6,63

. FABRICAÇÃO DE BEBIDAS 1.938 1.556 381 24,50 5,89

. ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS 1.186 961 226 23,48 3,49

. ADMIN. PÚBLICA, DEFESA E SEGURIDADE SOCIAL 1.755 1.563 192 12,30 2,97

. EXTRAÇÃO DE PETRÓLEO E GÁS NATURAL 405 214 191 89,15 2,95

. ARMAZENAMENTO E TRANSPORTES 1.327 1.153 175 15,14 2,70

. CONSTRUÇÃO DE EDIFÍCIOS 2.484 2.355 129 5,46 1,99

40.951 31.852 9.099 28,57 140,62

73.602 76.230 (2.628) (3,45) (40,62)

114.553 108.082 6.471 5,99 100,00

SUBTOTAL [A]

DEMAIS [B]

TOTAL [C]=[A]+[B]

DIVISÃO ECONÔMICA (CNAE)

ARRECADAÇÃO DIFERENÇAS PART. % NA

VARIAÇÃO

TOTAL

Fonte: Receita Federal do Brasil

Arrecadação de Tributos Federais

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Arrecadação de Tributos Federais

6

Arrecadação do PIS/COFINS

Por divisão econômica

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• 2. ENTRAVES E PROBLEMAS DO

SISTEMA TRIBUTÁRIO RELACIONADOS

A SUPPLY CHAIN

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MACRO PROBLEMAS

1. Excesso de tributos (no Brasil são 86 tipos de tributos);

• 2. Falta de neutralidade do sistema tributário nas operações empresariais;

• 3. Alto custo administrativo – departamento fiscal e contábil + investimentos em tecnologia;

• 4. Complexidade da legislação tributária

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MACRO PROBLEMAS

• 5. Excesso de obrigações acessórias

(SPED Fiscal, Pis/Cofins, Contábil, CT-e, DIPJ, DCTF, etc)

• 6. Restrições aos créditos de ICMS, PIS, COFINS

• 7. Autonomia da Fiscalização – Interpretação restritiva sobre os planejamentos tributários;

• 8. Guerra fiscal;

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MICRO PROBLEMAS 1. A INTERPRETAÇÃO RESTRITIVA DO FISCO SOBRE OS CRÉDITOS DE TRIBUTOS FEDERAIS NO SETOR

PIS/COFINS

• Seguros de cargas;

• Subcontratação de transportador pessoa física;

• Subcontratação de transportador no Simples;

• Pedágios;

• Vigilância, Serviços de segurança;

• Rastreamento de cargas,

• Dentre outros custos da atividade de transportes.

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MICRO PROBLEMAS 2. A INTERPRETAÇÃO RESTRITIVA DO FISCO SOBRE OS

CRÉDITOS DE TRIBUTOS ESTADUAIS NO SETOR

Contribuinte - Atividade de Transportes de Cargas

Itens Creditamento ICMS

Peças e Acessórios Não

Peças de Reposição, Conserto Não

Acessório de veículos Não

Combustíveis Sim

Ativos Imobilizados Sim

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MICRO PROBLEMAS 3. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NO TRANSPORTE

Responsabilidade pelo recolhimento do ICMS é do TOMADOR DE SERVIÇOS de:

a) Transportador autônomo (de SP ou outra UF);

b) Transportadora PJ de outra UF;

c) Transportadora PJ de outra UF, SIMPLES Nacional.

Custo adicional para o contratante, visto que na prática não descontam o ICMS ST dos subcontratados.

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MICRO PROBLEMAS 4. AUSÊNCIA DE LEGISLAÇÃO SOBRE OPERAÇÃO LOGÍSTICA NO BRASIL

a) Obriga os Operadores Logísticos a estruturarem seus negócios com base em regimes especiais;

b) Os serviços agregados como industrialização (embalagem, montagem de kits..etc.) ficam a margem da Lei - insegurança jurídica;

c) Lei de Armazém Gerais antiga e ultrapassada.

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3. OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO

SOBRE TRIBUTOS FEDERAIS

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CRÉDITOS PIS E COFINS

Subcontratação - PJ SIMPLES* Sim

Subcontratação - PF * Sim

Subcontratação - PJ Sim

Depreciação de veículos Sim

Aluguéis PJ Sim

Combustíveis e lubrificantes Sim

Pneus e câmaras Sim

Peças de reposição dos veículos Sim

Serviços de manutenção de veículos Sim

Contrato de armazenagem de cargas Não

Seguros de cargas, veículos Não

Pedágio Não

Vigilância, segurança Não

Rastreamento de cargas Não

* Crédit o Presumido - Lei 11.051/2004 - 6,94%

** Solução de Consult a RFB 04 de 06/02/2012

Créditos de PIS/COFINS

Direito de Crédito para Empresas de Transportes

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Planejamento Tributário -Segregação de

Atividades

TOTAL DE RECEITAS 30.975,91

ARMAZENAGEM 7.913,05

ASSESSORIA 3.224,34

LOCAÇÃO EQUIPAMENTOS 1.017,35

RECEITA SUBLOCAÇÃO 2.058,96

RECEITA DE TRANSPORTE 13.613,17

CARGA E DESCARGA 1.812,81

TRANSPORTE MUNICIPAL 810,24

SUCATAS 5,58

INDUSTRIALIZAÇÃO 340,42

VENDA DE ATIVOS 180,00

TOTAL DE DEDUÇÕES/DESPESAS/ CUSTOS -30.176,55

DESPESAS DIVERSAS -4.715,68

CUSTO TOTAL -19.809,20

DESPESAS -5.342,01

FINACEIRAS LÍQUIDAS -309,66

Lucro Líquido Antes do IRPJ/CSLL 799,35

IRPJ 119,90

ADICIONAL IRPJ 55,94

CSLL 71,94

PIS (D-C) 321,96

COFINS (D-C) 1.482,97

TOTAL DE TRIBUTOS 2.052,71

APURAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA NO LUCRO REAL

EXEMPLO TRANSPORTE E LOGÍSTICA LTDA.

LUCRO REAL

Operação Unificada

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Planejamento Tributário - Segregação de Atividades

EXEMPLO SERVS. LOGÍSTICOS LTDA. TRANSPORTADORA EXEMPLO LTDA.

Com operação separada Com operação separada

TOTAL DE RECEITAS 16.552,49 Total de Receita 15.453,41

ARMAZENAGEM 7.913,05 TRANSPORTE MUN 810,24

ASSESSORIA 3.224,34 TRANSPORTE INTER 14.643,17

LOCAÇÃO EQUIPAMENTOS 1.017,35

RECEITA SUBLOCAÇÃO 2.058,96

RECEITA DE TRANSPORTE - CUSTOs / DESPESAS 5.140,59-

CARGA E DESCARGA 1.812,81 DEMAIS DESPESAS 2.520,90-

TRANSPORTE MUNICIPAL -

SUCATAS 5,58

INDUSTRIALIZAÇÃO 340,42

VENDA DE ATIVOS 180,00

TOTAL DE DEDUÇÕES/DESPESAS/ CUSTOS 20.924,46-

DESPESAS COM TRANSPORTADORA 1.030,00-

DEDUÇÕES 1.877,35-

CUSTO TOTAL 14.668,61-

DESPESAS 3.038,84-

FINANCEIRAS LÍQUIDAS 309,66-

Lucro Líquido Antes do IRPJ/CSLL 4.371,97- LUCRO ANTES DO IRPJ 7.791,93

IMPOSTO DE RENDA - IMPOSTO DE RENDA 185,44

ADICIONAL IRPJ - ADICIONAL IRPJ 99,63

CSLL - CSLL 166,90

PIS (D-C) 93,27 PIS 100,45

COFINS (D-C) 321,69 COFINS 463,60

TOTAL DE TRIBUTOS 414,96 TOTAL DE TRIBUTOS 1.016,01

APURAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA NO LUCRO REAL APURAÇÃO LUCRO PRESUMIDO

TRANSPORTADORA LUCRO PRESUMIDOLUCRO REAL

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Planejamento Tributário - Segregação de Atividades

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2. OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO

SOBRE TRIBUTOS ESTADUAIS

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Identificar a melhor forma de apuração do ICMS

Utilização do Crédito Outorgado ICMS

(20% sobre o valor devido)

versus

Apuração do ICMS devido em conta gráfica

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Conta Gráfica ou Crédito Outorgado ?

TRIBUTO Base de Cálculo Alíquota ICMS Devido

Transporte Interestadual

(ICMS)21.000,00 12% 2.520,00

Crédito Outorgado 2.520,00 20% 504,00

ICMS A PAGAR 2.016,00

TRIBUTO Base de Cálculo Alíquota ICMS Devido

Transporte Interestadual

(ICMS)21.000,00 12% 2.520,00

Créditos Combustíveis 800,00

Créditos Ativos 1/48 mês 500,00

ICMS A PAGAR 1.220,00

Crédito Outorgado

Crédito Conta Gráfica

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Correto Tratamento Tributário

ICMS ou ISS ?

• Intramunicipal - ISS

• Intermunicipal – ICMS (entre municípios)*

• Interestadual - ICMS

Transporte intermunicipal isento de ICMS em alguns Estados - Convênio ICMS 04/2004: RJ, PR, MG, dentre outros.

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3. OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO

SOBRE TRIBUTOS MUNICIPAIS

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Identificação dos serviços prestados

(eventual segregação dos serviços)

Ex.: Legislação Barueri/SP

Consultoria logística – 2% (assessoria)

Transporte intramunicipal – 3%

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Muito Obrigado!

Alessandro Dessimoni

dessimoni@dba.adv.br

Telefone: 11-3071-0930

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