-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
1/19
22/07/201
Contabilidade TributriaReviso de ContedoProf. Tnia Regina dosSantos Machado
SISTEMA TRIBUTRIOO que ? Conjunto dos tributos previstos nalegislao vigente.Dinmico = realidade social, sistemaeconmico e critrio de justia.SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIROConstituio Federal (CF)Artigos 145 a 162
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIOClassificadas em primrias ou secundrias,
de acordo com o poder que elas tm em inovarna ordem jurdica.O QUE TRIBUTO: prestao pecuniriacompulsria, em moeda ou cujo o valor nela sepossa exprimir, que noconstitua sano de atoilcito, instituda em Lei ecobrado medianteatividade administrativa
plenamente vinculada.
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
2/19
22/07/201
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
Princpios Constitucionais Tributrio:Artigo 150 CF : - Legalidade (I); - Isonomia
(II); - Irretroatividade (III a); -Anterioridade simples (IIIb);
Noventena(III c); -Vedao de tributo(IV);
Liberdade de trfego(V); - Imunidadetributria (V);
CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS
Quanto Espcie: Impostos; Taxas;Contribuies de melhoria; Contribuiessociais; Emprstimos compulsrios.
Quanto a Funo: Fiscal; Extrafiscal;Parafiscal.
Quanto Relao como Patrimnio e aRenda das Pessoas:
Direto; Indireto
FATO GERADOR BASE DE CLCULO -ALQUOTA
Fato Gerador: Materializao da situaodescrita em lei - A lei deve descrever omomento em que se considera que a hiptesede incidncia ocorra.
Base de Clculo: valorsobre o qual aplicadaalquota.
Alquota: % definidoem lei aplicado sobre aB.C.
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
3/19
22/07/201
OBRIGAO TRIBUTRIA Principal: o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria. Acessria: prestaes, positivas ou
negativas no interesse da arrecadao ouda fiscalizao
A obrigao acessriaconverte-seemprincipal com relao penalidade pecniaria,quando da suainobservncia.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE ARECEITA :PIS/PASEP e COFINS
Competncia:UnioContribuintes: pessoas jurdicas de direitoprivado e as equiparadas pela lei.
Duas Modalidades:
Cumulativo = LucroPresumido
No cumulativo =Lucro Real
CALCULO E CONTABILIZAO EXEMPLO PRTICO
Empresa Comrcio Varejista Mveis Lal Ltda.Informaes: Ms: 01/2006; Receita/venda demercadorias: R$ 105.000,00; Vendas Canceladas:R$ 5.000,00; descontos incondicionaisconcedidos:R$10.000,00; compras demercadorias lq. de IPI: R$50.000,00; despesasenergia: R$ 5.000,00.
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
4/19
22/07/201
REGIME DE INCIDNCIACUMULATIVA:Venda de Mercadorias: 105.000,00
Dedues/Excluses:
Vendas Canceladas -5.000,00
DescontosIncondicionaisConcedidos
-10.000,00
Receita total auferidano perodo
90.000,00
PIS/PASEP cumulativo(0,65% x R$ 90.00,00)
585,00
COFINS cumulativa(3% x R$ 90.000,00
2.700,00
O REGISTRO CONTBIL NESTE CASOFICARIA:Pelo Valor do PIS/PASEP
Dbito Impostos e Contribuies Incidentess/ vendas/PIS/PASEP (Resultado )
R$ 585,00
Crdito PIS/PASEP a Recolher (passivo) R$ 585,00
O REGISTRO CONTBIL NESTE CASOFICARIA:
Pelo Valor da COFINSDbito
Impostos e Contribuio Incidentess/vendas /COFINS (resultado)
R$ 2.700,00
Crdito COFINS a Recolher (passivo) R$ 2.700,00
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
5/19
22/07/201
Continuando
Reviso de Contedo
Regime de Incidncia no-cumulativa: A primeira parte do clculo semelhanteao mtodo cumulativo, alterando-se apenas as alquotas:
Receita total auferida noperodo
105.000,00
Dedues/Excluses:
Venda canceladas - 5.000,00
Descontos incondicio-naisconcedidos
- 10.000,00
Base de clculo apsdedues
90.000,00
PIS/PASEP no-cumulativo(1,65% x R$ 90.000,00)
1.485,00
COFINS no-cumulativo(7,6% x R$ R$ 90.000,00)
6.840,00
O Valor de crdito de PIS/PASEP e COFINS aque faz jus a empresa :
Compras de mercadorias 50.000,00Clculo do crdito
Crdito PIS/PASEP (1,65% xR$ 50.000,00)
825,00
Crdito COFINS (7,6% x R$50.000,00)
3.800,00
Despesas de energiaeltrica
5.000,00
Clculo do crditoCrdito PIS/PASEP (1,65% x
R$ 5.000,00)82,50
Crdito COFINS (7,6% x R$5.000,00)
380,00
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
6/19
22/07/201
A CONTRIBUIO DEVIDA PELOREGIME NO-CUMULATIVO ,PORTANTO:
PIS/PASEP
Aplicao da alquota sobre abase de clculo-Pis sobre a
receita1.485,00
Menos: Crdito (R$ 825,00 + R$82,50)
907,50
PIS/PASEP devido 577,50
COFINS
Aplicao da alquota sobre abase de clculo
6.840,00
Menos: crdito (R$ 3.800,00 +R$ 380,00)
4.180,00
COFINS devida 2.660,00
O registro contbil neste caso ficaria:Pela compra de mercadorias para revenda:
Dbito Estoque/Mercadorias (Ativo) R$ 45.375,00
Dbito PIS/PASEP a Recuperar (Ativo R$ 825,00
Dbito COFINS a Recuperar R$ 3.800,00
Crdito Fornecedores (Passivo) R$ 50.000,00
PELO PROVISIONAMENTO DASDESPESAS COM ENERGIA:
Dbito Energia Eltrica (Resultado) R$ 4.537,00Dbito PIS/PASEP a recuperar (Ativo) R$ 82,50
Dbito COFINS a recuperar (Ativo) R$ 380,00
Crdito Contas a Pagar (passivo) R$ 5.000,00
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
7/19
22/07/201
PELO VALOR INCIDENTE SOBREVENDAS:
DbitoImpostos e Contribuies Incidentes s/Vendas/PIS/PASEP
(Resultado)R$ 1.485,00
Crdito PIS/PASEP a Recolher (Passivo) R$ 1.485,00
DbitoImpostos e Contribuies Incidentes s/Vendas/COFINS
(Resultado)R$ 6.840,00
Crdito COFINS a Recolher (Passivo) R$ 6.840,00
Ao final do perodo de apurao:Dbito PIS/PASEP a Recolher (passivo) R$ 907.50
Crdito PIS/PASEP a Recuperar (Ativo) R$ 907,50
Dbito COFINS a Recolher (passivo) R$ 4.180,00
Crdito COFINS a Recuperar (Ativo) R$ 4.180,00
IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DEMERCADORIA E SERVIOS - ICMS
Competncia:Estados base de clculo: valor da operao de
circulao da mercadoria, ou o preo doservio respectivo.
Previso Legal: CF/88;LC n 87/96 ( Lei Kandir)e pelos Convniosfirmados entre os Estados
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
8/19
22/07/201
CONTABILIZAO DO ICMSRECUPERVEL
Contribuintes do ICMS: custo dos bens
excludo o valor do ICMS destacado na NotaFiscal de compras.
CONSIDERE O SEGUINTE EXEMPLO:N O T A F I S C A L
Dados Compra (R$) Venda (R$)
Valor Total da Nota Fiscal 900,00 1.350,00
ICMS (18,0%) 162,00 243,00
ICMS a Recolher (243,00162,00) 81,00
CMV (900,00162,00) 738,00
PELA COMPRA DE MERCADORIA:
Dbito Estoque de Mercadorias (AC) R$ 738,00
Dbito ICMS a Recuperar (AC) R$ 162,00
Crdito Fornecedores (PC) R$ 900,00
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
9/19
22/07/201
PELA REVENDA POSTERIOR:Dbito Clientes (AC) 1.350,00
Crdito Vendas de Mercadorias (Receitas Brutas) 1.350,00
Dbito Custos das Mercadorias Vendidas 738,00
Crdito Estoque de Meercadorias (AC) 738,00
Dbito ICMS s/Vendas (DRB) 243,00Crdito ICMS a Recolher 243,00
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE OCOMRCIO EXTERIORTanto o Imposto de Importao (II)quanto o imposto de Exportao (IE) temfinalidade extrafiscal, servindo comomecanismo de controle governamental sobreo comrcio exterior.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRETRANSAES FINANCEIRAS (IOF).
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio eseguro e sobre operaes relativas a ttulos evalores mobilirios com funo extrafiscal, e.Com funo extrafiscal, ecompetncia da UnioFederal
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
10/19
22/07/201
1
Agora sua Vez
Reviso de Contedo
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AREMUNERAO DO TRABALHOFGTS: representa reserva constituda pordepsitos realizados pelo empregador na redebancria e transferidos Caixa EconmicaFederal, com base na remunerao doempregado
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AREMUNERAO DO TRABALHO
INSS: Art. 195 CF - seguridade socialfinanciada: entidades federativas (Unio,Estados, DF e Municpios), empregadores etrabalhadores. A cargo da empresa:CPPContribuioPrevidenciaria Patronalempregadores20%
RAT/SATde 1 a 3%de acordo com o risco
TerceirosSistema S
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
11/19
22/07/201
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AREMUNERAO DO TRABALHO
A cargo do trabalhador = aplica-se a tabela
progressiva:
IRRF SOBRE RENDIMENTOSDO TRABALHOImposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)incidente sobre rendimentos do trabalho temcomo fato gerador o pagamento de salrio.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE OPATRIMNIO
IPVA - imposto direto, competncia estadualsobre a propriedade de veculos em geral.
IPTU- imposto direto, competncia municipalincide sobre apropriedade, posse oudomnio til de prdios eterrenos localizados nazona urbano doMunicpio.
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
12/19
22/07/201
1
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE OPATRIMNIOITR - imposto direto, competncia federal e defato gerador permanente.
ITBI - imposto competncia Municipal, funofiscal incide sobre operaes de imoveis.ou de direitos a elesrelativos, desde querealizados entre vivos, ede forma onerosa.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRELUCROS(IR - IRPJ) e a (CSLL)
Lucro tributvel pode ser apurado de trsformas / regimes de tributao: Lucro Real,Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado.
A opo pelo regime detributao do IRPJ trazconsequncias para CSLL,PIS/PASEP e COFINS
LUCRO REALResultado contbil do perodo de apurao,
ajustado pelas adies, excluses ecompensaes prescritas ou autorizadas pelalegislao do Imposto sobre a Renda.
transcrito em Livro deApurao do LucroReal (LALUR) -
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
13/19
22/07/201
1
EXEMPLO - LALUR:
Os Registros Contbeis pela apurao doimposto so - Pela apurao do IRPJ devido:
Dbito Proviso para IRPJ (Resultado) R$ 3.202,50
Crdito IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 3.202,50
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE OLUCRO LQUIDO (CSLL) EXEMPLO:
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
14/19
22/07/201
1
NA APURAO DO RESULTADO DOPERODO, SER REALIZADO OSEGUINTE LANAMENTO:
Dbito Proviso para CSLL (Resultado) R$ 2.160,00
Crdito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 2.160,00
LUCRO PRESUMIDO
Lucro calculado pela aplicao, ao valor dofaturamento, de um percentual de margem delucro determinado na legislao.
TRIBUTAO COM BASE NOLUCRO PRESUMIDO
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
15/19
22/07/201
1
LUCRO ARBITRADO
Apurado de forma semelhante ao presumido ,com acrscimo de 20%, quando a receita e
conhecida, ou por parmetro tcnicos, emsituaes especiais, em que no possveldeterminar o montante
do faturamento.
Finalizando
Sistemas de Tributao Simplificada eTributos nas Demonstraes
Contbeis - Simples NacionalLei Complementar n 123/2006: tratamentodiferenciado e favorecido s Microempresas eEmpresas de Pequeno Porte
Pagamento mensalunificado dos tributos:
IRPJ; CSLL; COFINS;PIS/PASEP; IPI; CPP-INSS;ICMS; ISS.
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
16/19
22/07/201
1
MICROEMPRESAS OU EMPRESAS DEPEQUENO PORTEAufira, em cada ano-calendrio, receita bruta:Microempresas: at R$ R$ 360.000,00;
Empresas de Pequeno porte: de R$360.000,00 at R$ 3.600.000,00
incio de atividade no ano-calendrio: limiteproporcional ao nmero demeses em que a ME ou EPPhouver exerccio atividade,inclusive as fraes demeses.
Excesso da receita bruta durante o ano-calendrio, dever ser observado:a) ME: passar automaticamente para EPP noano-calendrio seguinte;b) EPP: estar excludado simples Nacional noano-calendrio seguinte.
SIMPLES NACIONAL
TABELA I - COMRCIO
FONTE: Receita Federal do Brasil (RFB), 2014.
So 5 tabelas:
segregadas poratividades:comrcio, industriae servios.
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
17/19
22/07/201
1
Microempresa cuja atividade exclusivamentecomercial, com receita bruta acumulada noperodo de fevereiro/2011 a janeiro de 2012no valor de R$ 195.000,00, com receita brutaauferida no ms de fevereiro de 2012 de
R$ 20.000,00.
EXEMPLO:
CLCULO DO SIMPLES NACIONALReceita Bruta Acumulada no perodo
de 12 meses195.000,00
Alquota a ser aplicada (Tabela I) 5,47%Valor Devido no ms de
fevereiro/2012 (20.000,00 x 5,47%).1.094,00
REGISTRO CONTBILPela Proviso do Imposto Simples, valor a
Recolher:Dbito Despesas Tributrias (Contas de Resultado) R$ 1.094,00
Crdito Simples a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.094,00
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
18/19
22/07/201
1
DEMONSTRAO DO VALORAGREGADO OU ADICIONADO (DVA)
demonstrao contbil que tem por objetivo
evidenciar a riqueza criada por uma empresaao longo do exerccio social e a forma comoessa riqueza foidistribuda.
RELAO DA DVA COM A DREDRE evidencia a riqueza criada quepermanece na empresa na forma de LucroLquido, a DVA indica, alm disso, asdestinaes da riqueza gerada a empregados,governo, scios.
DVA est estruturadapara ser elaborada apartir da DRE
Na DVA, so evidenciadas duas partes:
1 Parte Gerao do Valor Adicionado:indicados os itens componentes da riqueza:
ESTRUTURA DO DVA
-
7/23/2019 VA Contabilidade Tributaria Aula 9 Revisao Impressao
19/19
22/07/201
2 Parte Distribuio do Valor Adicionado:Nessa etapa so indicadas as destinaes dariqueza gerada pela entidade da seguinte
forma: Pessoal
Impostos, taxas econtribuies
remunerao de capitaisde tercerios
remunerao decapitais prprios
ESTRUTURA DO DVA