Sistema Tributário Nacional

Critérios de análise da Legitimidade

1) Quem pode criar?

2) Como deve ser criado?

3) Sobre o que pode incidir?

4) Quais os condicionantes positivos?

5) Quais os condicionantes negativos?

6) Quais são as regras gerais?

Critérios de Análise da Apuração

1) Que torna o tributo devido?

2) Onde o tributo se torna

devido?

3) Quando ele se torna

devido?

4) Quem deve pagar?

5) Quem deve receber?

6) Como se calcula o que deve ser pago?

PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E

HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL

LEGALIDADE

IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁRIA

ISONOMIA TRIBUTÁRIA

ANTERIORIDADE

NÃO CUMULATIVIDADE

PROGRESSIVIDADE

SELETIVIDADE

REGRA-MATRIZ DE INCIDÊNCIATRIBUTÁRIA

• Hipótese de Incidência Tributária -Descritor

.Critério material

.Critério espacial

.Critério temporal

CRITÉRIO MATERIAL

VERBO

POSSUIR/DETER

COMPLEMENTO

PROPRIEDADE

DOMÍNIO ÚTIL POSSE

DE IMÓVEL URBANO

CRITÉRIO QUANTITATIVO

BASE DE CÁLCULO

VALOR VENAL (PLANTA

GENÉRICA DE VALORES)

ALÍQUOTA

PROGRESSIVA-

ART. 156 §1º, I

DIFERENCIADAS LOCALIZAÇÃO E USO-

ART. 156, § 1º,II

TRIBUTOS: CONCEITOS, ESPÉCIES

E ELEMENTOS FUNDAMENTAIS

Conceito:

“Art. 3 — Tributo é todo prestação pecuniária compulsória. em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir; que não constitua sanção por ato ilícito,

instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente

vinculada”

- Portanto, tributo é GÊNERO, sendo classificados como IMPOSTOS,

TAXAS, CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA. Alguns autores incluem

também como tributo as contribuições sociais / econômicas

Tributo

IMPOSTOS:

Diz o Artigo 16 do CTN: “Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situaçãoindependente de qualquer atividade estatal específica, relativa aos contribuintes”.

TAXA:

Está no Artigo 77 do CTN: “as taxas (...) têm como fato gerador o exercício do poder de polícia ou autilização, efetiva ou potencial, de serviço público especifico e divisível, prestado ao contribuinte, ouposto à sua disposição”. Seu parágrafo único completa: “a taxa não pode ter base de cálculo ou fatogerador idêntico ao imposto, nem ser calculada em função do capital das empresas.

CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA:

Pode ser instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliáriapara o contribuinte

CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS: INSS; PIS; Cofins; CSLL

CONTRIBUIÇÕES ECONÔMICAS:Contribuições compulsórias, determinadas por lei, que são arrecadadas não pelo

poder público, mas diretamente por entidade beneficiária – CRC (anuidade)

Fonte:

Classificação dos Tributos conforme sua incidência

– Esta classificação seria dividida em tributos sobre a renda, sobreo patrimônio e sobre o consumo.

Sobre a Renda, são considerados os cobrados sobre o produtodo capital, do trabalho e da combinação de ambos. Enquadram-senesta categoria a CSLL e o IR.

Sobre o Patrimônio, são considerados os cobrados sobre opatrimônio das pessoas físicas e jurídicas. Os principais tributoscobrados sobre o patrimônio são o IPTU, o IPVA; e

Sobre o Consumo, são considerados os que incidem sobre acadeia produtiva. Enquadram-se o IPI, o ICMS, o PIS, o ISS e aCofins.

Espécies Tributárias por categoria econômica X Competência Tributária dos Entes

Federativos

Entes Federativos / Fatos

Geradores

União (artigos 153 e 154 CF) Estados (art. 155 CF) Municípios (art. 156)

Renda - Renda (IR)

- Contr. Previdenciária

- Contr. ao Seguro de Acidente do

Trabalho

- Contr. ao Salário Educação

- Contr. ao Sistema S

Patrimônio - Imposto Propriedade territorial

Rural (ITR)

- Grandes Fortunas

- Contribuição de Melhoria

- Imposto Transmissão

Causa Mortis e Doações de

Quaisquer Natureza (ITCMD)

- Imposto Propriedade

Veículos Automotores (IPVA)

- Contribuição de Melhoria

- Imposto de Propriedade

predial e territorial Urbano

(IPTU)

- Imposto de Transmissão

de bens Imóveis (ITBI)

- Contribuição de Melhoria

Atividade Econômica

(consumo)

- Imposto Produtos Industrializados

(IPI) *

- Imposto de Operações Financeiras

(IOF) *

- Imposto de Importação (II) *

- Imposto Exportação (IE) *

- Contr. Social da Seguridade Social

(COFINS)

- Programa de Integração Social (PIS)

- Contr. Social sobre o Lucro Líquido

(CSLL)

- Contr. de Intervenção do Domínio

Economico (CIDE)

- Imposto Circulação

Mercadorias e Serviços

(ICMS)

- Imposto de Serviços de

Quaisquer Natureza (ISS)

Fonte: http://www.migalhas.com.br/dePeso/16,MI130598,21048-Aspectos+gerais+do+Sistema+Tributario+Nacional

Fonte: http://www.migalhas.com.br/dePeso/16,MI130598,21048-Aspectos+gerais+do+Sistema+Tributario+Nacional

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS

Fato Gerador:

É o que faz nascer a obrigação tributária, podendo estaobrigação ser principal ou acessória. O CTN define fato gerador, nosartigos 114 e 115.

Contribuinte:

Quem tem relação direta com sujeito ativo e pratica operação oua lei estabelece responsabilidade de que não tem relação masparticipa da operação

Base de Cálculo:

É o valor sobre o qual será aplicada a alíquota para apuração dovalor do tributo a pagar.

Alíquota:

É o percentual definido em Lei que, aplicado sobre a base decálculo, determina o valor do tributo que deve ser pago.

– FATO GERADOR

• Instantâneo

– O fato gerador ocorre no momento da transação

– Por exemplo: Pago o ICMS no momento que adquiro determinada

mercadoria

• Periódico

– O fato gerador só ocorrerá depois de apurados os valores

– Por exemplo: Só vou pagar o Imposto de Renda depois de fazer a

declaração referente ao ano que passou.

• Continuado

– São permanentes

– Por exemplo: IPTU, vou pagar todos os anos enquanto perdurar a

propriedade

– Fato gerador é a materialização da hipótese de

incidência.

Obrigação principal e acessória

Principal = pagamento do tributo

A obrigação principal surge com a ocorrência dofato gerador, tem por objeto o pagamento detributo ou penalidade pecuniária e extingue-sejuntamente com o crédito dela decorrente.

Acessória = deveres administrativos, não é pagamento detributo, mas seu descumprimento gera o pagamento de multa

A obrigação acessória decorrente da legislaçãotributária e tem por objeto as prestações, positivasou negativas, nela previstas no interesse daarrecadação ou da fiscalização dos tributos

Exemplos: inscrever-se no CNPJ; escriturarlivros,.emitir documentos fiscais;

Quem pode criar o ITBI?

Enunciado Constitucional

Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

II - transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;

Efeitos imediatos

A União e os Estados não

podem isentar (isenções

heterônomas);

Cada município tem o seu ITBI;

Há normas gerais, com especial

destaque para o CTN, para

imprimir uniformidade na

tributação do ITBI entre os

vários entes tributantes.

Como o ITBI deve ser criado?

Diplomas fundamentais do ITBI

Constituição Federal de 1988

Regulamentos municipais

Leis Municipais (Ex. Lei Municipal SP 11.154/91

Código Tributário Nacional

Portarias, Resoluções, comunicados, etc.

Sobre o que pode incidir o ITBI?

Enunciado Constitucional

Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

II - transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;

Que torna o ITBI devido?

i) transmissão inter vivos de

bens imóveis;

ii) transmissão de bens reais

sobre imóveis, exceto

garantia;

iii) cessão de direito à sua

aquisição.

OBS: sempre onerosas

Sobre o que pode incidir o ITBI?

Direitos reais (art. 1225,

CC)

I - a propriedade;

II - a superfície;

III - as servidões;

IV - o usufruto;

V - o uso;

VI - a habitação;

VII - o direito do promitente comprador do imóvel;

VIII - o penhor;

IX - a hipoteca;

X - a anticrese.

XI - a concessão de uso especial para fins de moradia;

XII - a concessão de direito real de uso.

Modalidade de

transmissão

i. Compra e venda;

ii. Dação em pagamento;

iii. Permuta;

iv. Adjudicação

v. Arrematação

vi. Uso

vii. Usufruto

viii. Direito de superfície;

ix. Cessão de direitos do

arrematante; etc.

Sobre o que pode incidir o ITBI?

• Súmula 111 do STF:

É legítima a incidência do Imposto de Transmissão "Inter

Vivos" sobre a restituição, ao antigo proprietário, de imóvel

que deixou de servir à finalidade da sua desapropriação.

• Súmula 326 do STF :

É legítima a incidência do Imposto de Transmissão "Inter

Vivos" sobre a transferência do domínio útil.

Sobre o que pode incidir o ITBI?

• Súmula STF :

O Imposto de Transmissão "Inter Vivos" não incide sobre a

transferência de ações de sociedade imobiliária.

O Imposto de Transmissão "Inter Vivos" não incide sobre a

construção, ou parte dela, realizada, inequivocamente, pelo

promitente comprador, mas sobre o valor do que tiver sido

construído antes da promessa de venda.

Quais os condicionantes positivos

à criação do ITBI?

Princípios gerais da tributação:

- Legalidade (art. 150, I, CR)

- Anterioridade (art. 150, III, “b” e “c”, CR)

- Irretroatividade (art. 150, III, “a”, CR)

- Capacidade contributiva (art. 145, §1º)

- Isonomia (art. 150, I)

Quais os condicionantes negativos

à criação do ITBI?

Imunidades tributárias

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, évedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;

b) templos de qualquer culto;

c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suasfundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições deeducação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos osrequisitos da lei;

d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.

§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicamao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração deatividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentosprivados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços outarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação depagar imposto relativamente ao bem imóvel.

Quais os condicionantes negativos

à criação do ITBI?

Imunidades tributárias

Súmula 75 do STF: Sendo vendedora umaautarquia, a sua imunidade fiscal nãocompreende o Imposto de Transmissão "InterVivos", que é encargo do comprador.

Imunidades tributárias

156 § 2º - O imposto previsto no inciso II:

I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitosincorporados ao patrimônio de pessoa jurídica emrealização de capital, nem sobre a transmissão de bens oudireitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ouextinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, aatividade preponderante do adquirente for a compra evenda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ouarrendamento mercantil;

Quais os condicionantes

negativos

à criação do ITBI?

Atividade preponderante

CTN

Art. 37. O disposto no artigo anterior não se aplica quando a pessoa

jurídica adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou

locação de propriedade imobiliária ou a cessão de direitos relativos à

sua aquisição.

§ 1º Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida

neste artigo quando mais de 50% (cinquenta por cento) da receita

operacional da pessoa jurídica adquirente, nos 2 (dois) anos

anteriores e nos 2 (dois) anos subsequentes à aquisição, decorrer

de transações mencionadas neste artigo.

§ 2º Se a pessoa jurídica adquirente iniciar suas atividades após a

aquisição, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se-á a

preponderância referida no parágrafo anterior levando em conta os 3

(três) primeiros anos seguintes à data da aquisição.

Imunidades tributárias

Art. 184 (...)

§ 5º - São isentas de impostos federais, estaduais e municipais asoperações de transferência de imóveis desapropriados para finsde reforma agrária.

Quais os condicionantes

negativos

à criação do ITBI?

Critério Material

Art. 1º O Imposto sobre Transmissão"inter vivos" de bens imóveis e dedireitos reais sobre eles tem comofato gerador:

I - a transmissão "inter vivos", aqualquer título, por ato oneroso:

a) de bens imóveis, por natureza ouacessão física;

b) de direitos reais sobre bensimóveis, exceto os de garantia e asservidões.

II - a cessão, por ato oneroso, dedireitos relativos à aquisição de bensimóveis.

Parágrafo único. O imposto de quetrata este artigo refere-se a atos econtratos relativos a imóveis situadosno território deste Município.

Lei Municipal SP nº 1.154/91

Art. 156 da Constituição:

II - transmissão "inter vivos", a

qualquer título, por ato oneroso, de

bens imóveis, por natureza ou

acessão física, e de direitos reais

sobre imóveis, exceto os de

garantia, bem como cessão de

direitos a sua aquisição;

Que torna o ITBI devido?

(arts. 35 e 36 do CTN)

Constituição, art. 156:

§ 2º - O imposto previsto no inciso II: (...)

II - compete ao Município da situação do bem.

CTN:

Art. 41. O imposto compete ao Estado da situação doimóvel transmitido, ou sobre que versarem os direitoscedidos, mesmo que a mutação patrimonial decorra desucessão aberta no estrangeiro.

OBS: a competência para instituição do ITBI foi atribuída pela CR/88aos Municípios. Aplicam-se as disposições do CTN, portanto, apenasno que nao forem incompatíveis com a atual Constituição.

Onde o ITBI se torna devido?

Lei Municipal nº 11.154/91:

Art. 12. Ressalvado o disposto nos artigos seguintes, o impostoserá pago antes de se efetivar o ato ou contrato sobre o qualincide, se por instrumento público e, no prazo de 10 (dez)dias de sua data, se por instrumento particular.

Súmula do STF:

É legítima a incidência do Imposto de Transmissão "Inter Vivos"sobre o valor do imóvel ao tempo da alienação e não dapromessa, na conformidade da legislação local.

Quando o ITBI se torna devido?

MANDADO DE SEGURANÇA – Birigui – ITBI – Imposto de Transmissão de

Bens Imóveis. Ocorrência do Fato gerador. Momento de registro perante o

Registro Imobiliário. Cobrança de Juros, Multa e Correção monetária indevida.

Recursos não providos.(TJSP - Apelação/Reexame Necessário: 00086147420118260077, Rel. Des. Jarbas Gomes, 08/08/2012)

APELAÇÃO CÍVEL – Mandado de Segurança – ITBI – Lei Municipal nº

14.256/06. (…) O fato gerador do ITBI só ocorre com a transferência efetiva da

propriedade, com o registro no Cartório de Registro de Imóveis. Precedentes do

STJ. Sentença mantida. Recursos improvidos.(TJSP - Apelação/Reexame Necessário: 00132352620108260053, Rel. Des. Eutálio Porto, 05/06/2012)

O ITBI pode ser exigido antes do registro da

transferência do imóvel?

Critério Pessoal (CTN) Lei Municipal SP nº 1.154/91

Art. 42. Contribuinte do imposto é

qualquer das partes na operação

tributada, como dispuser a lei.

Art. 6º São contribuintes do imposto:

I - os adquirentes dos bens ou direitos

transmitidos;

II - os cedentes, nas cessões de direitos

decorrentes de compromissos de compra e

venda.

III - os transmitentes, nas transmissões

exclusivamente de direitos à aquisição de

bens imóveis, quando o adquirente tiver

como atividade preponderante a compra e

venda desses bens ou direitos, a sua

locação ou arrendamento mercantil.

IV - os superficiários e os cedentes, nas

instituições e nas cessões do direito de

superfície.

Quem deve pagar o ITBI?

(art. 42 CTN)

Constituição, art. 156:

• § 2º - O imposto previsto no inciso II: (...)

II - compete ao Município da situação do bem.

CTN:

• Art. 41. O imposto compete ao Estado da situação do

imóvel transmitido, ou sobre que versarem os direitos

cedidos, mesmo que a mutação patrimonial decorra

de sucessão aberta no estrangeiro.

Quem deve receber o ITBI?

Critério Quantitativo (CTN) Lei Municipal SP nº 1.154/91

Art. 7º Para fins de lançamento do

Imposto, a base de cálculo é o valor

venal dos bens ou direitos transmitidos,

assim considerado o valor pelo qual o

bem ou direito seria negociado à vista,

em condições normais de mercado.

§ 1º. Não serão abatidas do valor venal

quaisquer dívidas que onerem o imóvel

transmitido.

§ 2º. Nas cessões de direitos à

aquisição, o valor ainda não pago pelo

cedente será deduzido da base de

cálculo.

Arts. 8º, 9º e 10: base e alíquotas

Art. 38. A base de cálculo do

imposto é o valor venal dos bens

ou direitos transmitidos.

Art. 39. A alíquota do imposto

não excederá os limites fixados

em resolução do Senado

Federal, que distinguirá, para

efeito de aplicação de alíquota

mais baixa, as transmissões que

atendam à política nacional de

habitação.

Como se calcula o que deve ser pago?

Progressividade do ITBI

Súmula do STF

É inconstitucional a lei que estabelece

alíquotas progressivas para o imposto de

transmissão "inter vivos" de bens imóveis -

ITBI com base no valor venal do imóvel.

Diplomas fundamentais do IPTU

Constituição Federal de 1988

Código Tributário Nacional

Leis Municipais Regulamentos municipais

Portarias, Resoluções, comunicados, etc.

IPTU

IPTU

CRITÉRIO MATERIALArt. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

I - propriedade predial e territorial urbana

LEI MUNICIPAL DE SP 6989/66

Art. 2º Constitui fato gerador do imposto predial a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel construído, localizado na zona urbana doMunicípio.

COMPETÊNCIA

MUNICÍPIOS E DF

ART.156, I DA CF

“Art.156 – compete aos municípiosinstituir imposto

sobre

I – imposto sobre a propriedadeprediale territorial

urbana (...)”

TRIBUTOS ESTADUAIS – IPVA e ITCMD

Competência

CF Art. 155 – Compete aos Estados e Distrito Federal instituir impostos

sobre:

II- transmissão causa mortis e doações de quaisquer bens e direitos

III – propriedade de veículos automotores

IPVA - ASPECTOS CONSTITUCIONAIS

CF Art. 146 – Cabe a lei complementar:

III – estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária,

especialmente sobre:

a) Definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos

impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos

geradores, bases de cálculo e contribuintes;

ASPECTOS CONSTITUCIONAIS

Ausência de Lei Complementar instituidora de normas gerais relativas ao

IPVA

Estados e Distrito Federal exercem a competência legislativa plena

PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS AO IPVA

Legalidade tributária _ Estado de São Paulo Lei nº 13.296/2008

Anterioridade tributária

Exceção anterioridade nonagesimal

Isonomia tributária

Irretroatividade tributária

Vedação ao confisco

Progressividade (alíquotas diferenciadas em função do tipo de veículo e

utilização)

IPTU E PROGRESSIVIDADE

Duas funções Fiscal

Progressividade da base de cálculo

Instrumentode política fiscal para realização do princípio da capacidade contributivaEvita a concentração de riqueza imobiliária

Extrafiscal Função social

Progressividade no tempo

• Capacidade contributiva• Evitar a concentração de riqueza imobiliária

PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

PROGRESSIVIDADEObrigatória para impostos pessoais Facultativa para impostos reaisMínimo isento ou mínimo existencialAplicável ao IPTUVedação do confisco

VEDAÇÃO DO CONFISCO

Art. 150, IV da C.FConfisco

Tributo absorve uma substancial parcela da propriedade ou da renda

PRINCÍPIO DA VEDAÇÃO DO CONFISCO

A razoabilidade da imposição

Cada caso concreto

Segundo os fins econômicos e sociais de cada imposto

Aferição pela alíquota

Razoável

Não pode ser tão pequena a ponto de se tornar insignificante

Não pode ser tão grande a ponto de absorver a propriedade

Questão valorativa que será definida segundo as circunstâncias

PROGRESSIVIDADECONFISCATÓRIOIPTU cuja alíquota seja superior a renda que possa ser produzida pelo patrimônio (1 a 1,5%).

IMUNIDADESTemplos de qualquer cultoInstituições de Educação e Assistência social

IMUNIDADESIMUNIDADE RECÍPROCA

Imóveis pertences às pessoas políticas que formam a federação

(União, Estados, Municípios e Distrito Federal)

Inclusive aqueles objeto de concessão

O poder concedente outorga o direito de utilização do bem público,

mas conserva a propriedade do bem

IMUNIDADESIMUNIDADE RECÍPROCA

Imóveis pertences às pessoas políticas que formam a federação

(União, Estados, Municípios e Distrito Federal)

Inclusive aqueles objeto de concessão

O poder concedente outorga o direito de utilização do bem

público, mas conserva a propriedade do bem

CRITÉRIO MATERIAL

VERBO

POSSUIR/DETER

COMPLEMENTO

PROPRIEDADE/DOMÍNIO ÚTIL OU POSSE DE

IMÓVEL RURAL

• COMPETÊNCIA art 153, VI da C.F. Compete à União instituir

impostos sobre: (…)

VI - propriedade territorial rural

• NORMAS GERAIS CTN – Art. 29. O imposto, de competência da União, sobre a

propriedade territorial rural tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil

ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei civil, localizada fora da

zona urbana do Município.

IMPOSTO TERRITORIAL RURAL

•Lei 9.393 de 19 de dezembro de 1996

“Art. 1º - O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de

apuração anual, tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou

a posse de imóvel por natureza, localizado fora da zona urbana do

município, em 1º de janeiro de cada ano.”

REGRA-MATRIZ DE INCIDÊNCIA

CRITÉRIO ESPACIAL

• Zona Rural

• Art. 1º , § 2º da Lei 9.393 art. 32 - Para os efeitos desta Lei,

considera-se imóvel rural a área contínua, formada de uma ou mais

parcelas de terras, localizada na zona rural do município

CRITÉRIO PESSOAL

SUJEITO ATIVO

SUJEITO PASSIVO

UNIÃO

MUNICÍPIOS- CONVÊNIO (PARAFISCALIDADE)

CONTRIBUINTE-PROPRIETÁRIO/

POSSUIDOR

RESPONSÁVEL-Art. 5º. Éresponsável pelo créditotributário o sucessor, aqualquer título, nostermos dos Arts. 128 a 133do CTN

• Base de Cálculo + Alíquota

• BASE DE CÁLCULO

• Art. 30 do CTN “A base de cálculo é o valor fundiário”.

“Considera-se valor fundiário o valor da terra nua,declarado pelo proprietário e não impugnado pelarepartição ou por fiscal ou por esta determinado, atravésde avaliação cadastral.”

CRITÉRIO QUANTITATIVO

Alíquotas progressivas

Art. 153, § 4º, I, da C.F.

“O imposto previsto no inciso VI do caput: I - será progressivo e terá suas

alíquotas fixadas de forma a desestimular a manutenção de propriedades

improdutivas; “

CRITÉRIO QUANTITATIVO

– não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore

o proprietário que não possua outro imóvel

•Art. 191.

– Aquele que, não sendo proprietário de imóvel rural ou urbano, possua como

seu, por cinco anos ininterruptos, sem oposição, área de terra, em zona rural,

não superior a cinquenta hectares, tornando-a produtiva por seu trabalho ou

de sua família, tendo nela sua moradia, adquirir-lhe-á a propriedade.

•Art. 2º da Lei 9.393

– Nos termos do art. 153, § 4º, in fine, da Constituição, o imposto não incide

sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, só ou com sua família, o

proprietário que não possua outro imóvel.

•IMUNIDADESArt. 153, § 4º, II, da C.F.

IPVA

Regra-matriz de incidência tributária do IPVA

Antecedente da norma

Critério material – ser proprietário de veículo automotor

Critério espacial – território do Estado do licenciamento do veículo automotor / domicílio do proprietário

Critério temporal – 1º de janeiro de cada ano

Consequente da norma

Critério pessoal – sujeito ativo – Estado do licenciamento do veículo automotor/ domicílio do proprietário

Sujeito passivo – proprietário/possuidor do veículo

Critério quantitativo – Base de cálculo – valor venal do veículo – Tabela

Alíquota – de 1,5% a 4% em SP

Outros aspectos relevantes

Repartição de receitas – rateio de 50% para o Estado e 50% para o Município

onde for feito o licenciamento do veículo – art. 158, III da CF

Isenções – para veículos utilizados em atividade de interesse socioeconômico

específico (agroindústria, transporte público de passageiros)

Art. 94 da Lei Estadual : é isento de IPVA a propriedade dos seguintes

veículos:

IV - fabricado especialmente para uso de deficiente físico ou para finalidade

limitada a isenção de 1 veículo por

Questões polêmicas

1) Definição de veículo automotor:

Veículos terrestres

Embarcações e aeronaves

Taxa Rodoviária Única

2) O IPVA sobre aeronave

Na visão do STF, caberia à União legislar sobre direito aeronáutico e

marítimo

3) O princípio da isonomia tributária

Vedação de tributação com alíquotas diferenciadas em razão da

procedência

Questões polêmicas

Lei Estadual Paraná

Art. 2º ..§ 5º - Em relação ao veículo automotor registrado ou matriculado

inscrito neste Estado, independente do local ou domicílio do proprietário

Lei Estadual Tocantis

Art. 69 – O imposto sobre a propriedade de veículos automotores incide sobre

a propriedade de veículo automotor aéreo, aquático ou terrestre, quaisquer

que sejam as suas espécies, ainda que o proprietário seja domiciliado no

exterior.

ITCMD

ITCMD/ICD/ITCD

Imposto previsto pela CF;

Art. 155, I.

Competência dos Estados e do Distrito Federal.

Envolve transmissão de bens.

Causa Mortis e Doação.

Breve definição

Incide sobre a transmissão de qualquer direito, bem móvel

ou imóvel, havido por sucessão legítima ou

testamentária e por doação. Neste último caso, derivado

de ato não-oneroso.

Ex.: Imóveis, veículos, ações, aplicação financeira, direitos

autorais, depósito bancário.

Transmissão, não onerosa, de bens imóveis, móveis ou

direitos, em decorrência de morte ou doação.

Elemento Espacial

Bens imóveis e respectivos direitos: o Estado onde o bem se

encontra.

Bens móveis, títulos e créditos: o Estado onde se processar

o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador.

Elemento Temporal

Momento da transmissão ou como estabelecer a lei ordinária

estadual competente.

O art. 155, I, da CF estabelece ser de

competência dos Estados e do Distrito

Federal a instituição do ITCMD

Sujeito Passivo

Herdeiro ou legatário (transmissões

causa mortis);

Qualquer das partes adstritas a doação

(doador ou donatário), na forma de lei.

O lançamento desse imposto é feito, em

princípio, por declaração.

Às entidades tributantes cabe estabelecer o

procedimento a ser adotado em cada caso.

Função

Pode ser:

Fiscal: gerar recursos financeiros para os cofres públicos

Extrafiscal: consiste em desestimular o acúmulo de

riqueza, ou em outras palavras, desestimular a

concentração de renda e riquezas.

Base de Cálculo

Será o valor venal dos bens ou dos direitos

transmitidos e da doação. Ou seja, o valor de

mercado.

O cálculo é feito sobre o valor dos bens na data da

avaliação, observada a alíquota vigente na data da

abertura da sucessão.

O imposto não é exigido antes da homologação do

cálculo.

Alíquotas

As alíquotas do ITCMD são fixadas livremente

pelos Estados, respeitado o máximo fixado pelo

Senado Federal por meio da Resolução n. 9/92

em 8%.

Período do óbito Alíquota Legislação

Até 1982 2% Lei nº 5.953 de 29/12/1966, Dec.

Estadual nº 3.366, de 30/12/1974, Dec.

Estadual nº 5.698, de 13/03/1979

De 1983 até 1996 4% Dec. Estadual nº 8.432, de 18/02/1982,

Dec. Estadual nº 12.255 de 09/03/1987,

Lei nº 10.260, de 27/01/1989

De 1997 a 2000 TABELA PROGRESSIVA Lei nº 11.413, de 20/12/1996

De 2001 em diante 5% Lei nº 11.920, de 29/12/2000*

Período do FATO GERADOR Alíquota Legislação

De 1983 até 1988 4% Lei e Decreto Estadual

De 1997 a 2000 TABELA

PROGRESSIVA

Lei

De 2001 até 30 de março de 2008 5% Lei e alterações

A partir de 01 de abril de 2008 2% Lei e alterações

TABELA PROGRESSIVA

Valor Total Dos Bens

Parentesco

1º 2º ou 3º

Até R$ 16.650,00 4% 6%

De R$ 16.651,00 a R$ 82350,00 6% 8%

Maior que R$ 82.351, 00 8% 8%

Para a transmissão de bens ou direitos em razão de DOAÇÃO: a alíquota é a vigente

na data da doação.

Das Não-Incidência/Isenções

Art. 2º, inciso I do Decreto Estadual nº 35.985 /10

a) à União, aos Estados, ao Distrito Federal ou aos Municípios;

b) aos templos de qualquer culto;

c) aos partidos políticos, inclusive suas fundações;

d) às entidades sindicais dos trabalhadores e às instituições de educação e de

assistência social sem fins lucrativos;

Art. 3, incisos de I a XVIII do Decreto Estadual nº 35.985 /10 e Lei 14.298 de 6 de maio de 2011

I - bem móvel ou direito que componham parcela de quinhão de valor igual ou inferior a R$

5.000,00 (cinco mil reais);

IX - bem imóvel doado pelo Poder Público à população de baixa renda, condição esta que

deverá ser explicitada no instrumento de doação;

XV . terreno doado a pessoa jurídica de direito privado, para fim de instalação de unidades

industriais, centrais de distribuição ou outros empreendimentos, cujas atividades sejam voltadas

para o desenvolvimento econômico da região: (NR)

a) por Município deste Estado, observado o disposto no § 4º; (REN)

b) a partir de 1º de abril de 2011, pela Agência de Desenvolvimento Econômico de Pernambuco .

AD/Diper; (ACR)

Em construção...

o Conceito

É um imposto de competência dos Municípios, que incide

sobre operações de transmissão de bens imóveis entre vivos

(“Inter Vivos”).

o Fato gerador

É a transmissão, a título oneroso, de propriedade,

domínio útil, direitos reais (com exceção das garantias)

sobre os bens imóveis.

Imposto Incidência Competência Base de Cálculo

ITCMD –

“Causa Mortis

e Doação”

Transmissão de bens móveis ou imóveis

de caráter não onerosa( doação)

Estado onde se

localiza o bem

transmitido

Valor de mercado do

bem transmitido

ITBI –

“InterVivos”

Transmissão de bens imóveis de caráter

onerosa ( contrato de

compra/venda)

Município de

localização do bem

transmitido

Valor de mercado do

bem transmitido

O PRINCÍPIO BÁSICO É: O CONTRIBUINTE TEM DIREITO

DE ESTRUTURAR O SEU NEGÓCIO DA MANEIRA

QUE MELHOR LHE CONVIER, PROCURANDO A

DIMINUIÇÃO DOS CUSTOS DE SEU EMPREENDIMENTO,

INCLUSIVE DOS TRIBUTOS.

SE A FORMA ADOTADA É LÍCITA, A FAZENDA

PÚBLICA DEVE RESPEITÁ-LA.

UMA EFICIENTE ATIVIDADE DE PLANEJAMENTO

TRIBUTÁRIO, VAI DEMANDAR, PRINCIPALMENTE:

CONHECIMENTO E ACOMPANHAMENTO SISTEMÁTICO

DA LEGISLAÇÃO QUE ENVOLVE OS NEGÓCIOS DA EMPRESA

SATISFATÓRIO CONHECIMENTO DE CONTABILIDADE

AMPLO CONHECIMENTO DOS NEGÓCIOS DA EMPRESA, SUAS

CARACTERÍSTICAS E PRINCIPAIS PECULIARIDADES

CONTÍNUO EXERCÍCIO DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO, VISANDO

IDENTIFICAR A OPORTUNIDADE IDEAL PARA SUA APLICAÇÃO.

FINALIDADES DO PLANEJAMENTO

TRIBUTÁRIO ...........

EVITAR A OCORRÊNCIA DO FATOGERADOR DO TRIBUTO.

REDUZIR O MONTANTE DO TRIBUTO, ATRAVÉS DA REDUÇÃO DA ALÍQUOTA

INCIDENTE OU DA BASE DE CÁLCULO.

POSTERGAR O PAGAMENTO DO TRIBUTO, À LUZ DAS DISPOSIÇÕES LEGAIS.

SONEGAÇÃO FISCALUTILIZAR PROCEDIMENTOS, CONSCIENTEMENTE OU NÃO,

QUE VIOLEM DIRETAMENTE LEI OU REGULAMENTO FISCAL.

ELISÃO FISCALO CONTRIBUINTE TEM O DIREITO DE RECORRER AOS SEUS

PROCEDIMENTOS PREFERIDOS, AUTORIZADOS OU NÃO

PROIBIDOS PELA LEI, MESMO QUANDO ESTE

COMPORTAMENTO PREJUDICA O TESOURO.

NÃO CONFUNDIR!!!