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Instituto Metodista Bennett

Faculdades Integradas Bennett

Faculdade de Administração

ORÇAMENTO

EMPRESARIAL

Prof. José da Rocha Pereira

Rio de Janeiro – 2003

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IMB – Instituto Metodista BennettFIB – Faculdades Integradas Bennett

Programa de Disciplina

Curso: Administração

Disciplina: Orçamento Empresarial Código: 7121

Tipo: Obrigatória Carga Horário: 54

Pré-Requisito: Administração Financeira Código: 7108

Ementa: Estudo das técnicas de projeção patrimonial e do resultado, dos processos de avaliaçãomonetária das políticas e diretrizes empresariais e do poder público, como instrumentos paradecisões gerenciais das Entidades.

Objetivo: Dotar o educando de capacidade para elaborar e analisar orçamentos físico-financeiros,mediante utilização de técnicas de planejamento e de controle orçamentário, que proporcionemantevisão de cenários econômico-financeiros, projeção de situações patrimonial, financeira e deresultado e possibilitem, previamente, definições operacionais para maximizar oportunidades eminimizar riscos e incertezas futuras.

Metodologia:- Aulas expositivas, utilizando data-show, com incentivo à participação dos educandos,

mediante atribuição de graus a serem somados nos conceitos bimestrais;- Avaliações do aprendizado a cada unidade, com aplicação de exercícios;- Avaliações bimestrais, com conceitos obtidos em provas, nas tarefas realizadas em classe e

nas atividades extra-classe;

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Conteúdo Programático

Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária1.1 – Definições Previsão, Planejamento e Orçamento;1.2 – Níveis de Planejamento: Estratégico, Tático e Operacional;1.3 – Tipos de Planejamento: Período e Projeto;1.4 – Objetivos, Características e Vantagens de um Orçamento;1.5 – Distinções Orçamento Público e Orçamento Empresarial;1.6 – Tipos de Orçamento;1.7 – Processo Orçamentário;1.8 – Controle Orçamentário;

Unidade II – Orçamento Empresarial2.1 – Previsões e Planejamentos Empresariais;2.2 – Projeções Operacionais;2.3 – Orçamentos de Investimentos;2.4 – Projeção do Fluxo de Caixa ( Cash-Flow);

Unidade III – Projeções Operacionais3.1 – Orçamento de Vendas;3.2 – Orçamento de Produção;3.3 – Orçamento de Despesas Variáveis;3.4 – Orçamento de Despesas Fixas;3.5 – Orçamento de Tributos;

Unidade IV – Orçamento de Investimentos4.1 – Orçamento de Investimentos Permanentes em Aplicações Financeiras;4.2 – Orçamento de Imobilizações de Material Permanente;4.3 – Orçamento de Despesas Pré-Operacionais;

Unidade V – Projeção do Fluxo de Caixa ( Cash-Flow)5.1 – Orçamento de Recebimentos;5.2 – Orçamento de Pagamentos;5.3 – Análise de Fluxo de Caixa;

Unidade VI – Projeção de Demonstrações Financeiras6.1 – Projeção de Demonstração de Resultados6.2 – Projeção do Balanço Patrimonial

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· Bibliografia Básica:

WELSCH, Glenn Albert. Orçamento Empresarial, Planejamento, e Controle de Lucro. SãoPaulo: Atlas, 1999.

SANVICENTE, Antonio Zoratto & SANTOS, Celso da Costa. Orçamento naAdministração das Empresas. São Paulo: Atlas, 2ª Edição, 1998.

FREZATTI, Fábio. Orçamento Empresarial, Planejamento e Controle Gerencial. SãoPaulo: Atlas, 2ª Edição, 2000.

· Bibliografia Complementar:

FIGUEIREDO, Sandra& CAGGIANO, Paulo César. Controladoria: Teoria e Prática. SãoPaulo. Atlas, 2ª Edição, 1997.

PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade Gerencial: um enfoque em Sistema de InformaçãoContábil. São Paulo; Atlas, 2ª Edição 1997.

SOBANSKI, Jaert J. Prática de Orçamento Empresarial: Um exercício Programado. SãoPaulo: Atlas, 1999.

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária

1.1 – Definições Previsão, Planejamento e OrçamentoPrevisão – Antevisão de fatos futuros mediante premissas técnicas ou intuitivas.

Planejamento – Definição de objetivos, estratégias, políticas e diretrizes para gerir fatosfuturos previstos. Desdobra-se em planos de ação

Orçamento – expressão quantitativa de planos de ação.

1.2 – Níveis de Planejamento: Estratégico, Tático e OperacionalPlanejamento Estratégico – definição por parte da Assembléia dos donos, dos objetivosque desejam ver alcançados, quanto ao retorno do investimento, não só nos aspectosfinanceiros, mas também seu posicionamento ético, moral, político-social, mercadológicoe de recursos humanos, de forma a expressar claramente a missão que deseja vercumprida.

Planejamento Tático – definição do conjunto de políticas e diretrizes por parte daDireção Executiva, quanto a forma como deverão ser alcançados os objetivos dosproprietários, regiões de atuação, as pessoas responsáveis por cada etapa, o período detempo necessário e o estudo da viabilidade econômico-financeira do que se pretendeatingir.

Planejamento Operacional – definição por parte do corpo gerencial das ações demarketing, de produção, de suprimentos de materiais e serviços, de recursos humanosnecessários e de captação e aplicação de recursos financeiros, a serem desenvolvidasconforme as políticas e diretrizes traçadas em busca dos objetivos fixados.

1.3 – Tipos de Planejamento: Período e ProjetoPlanejamento por Período – elaboração de planos de ação dentro de um determinadoperíodo de tempo, podendo ser de curto, médio e longo prazo. Geralmente Segue afreqüência ou periodicidade que a Entidade divulga suas demonstrações financeiras oudeclara seus rendimentos tributáveis.

Planejamento por Projeto – tem por finalidade definir para cada plano de ação as etapasque compõem do início até a conclusão do empreendimento planejado.

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária ( continuação)

1.4 – Objetivos, Características e Vantagens de um Orçamento

1.4.1 – Objetivosa) Demonstrar necessidade de mão-de-obra e formas de recrutamento, seleção,

registro, treinamento, avaliação e benefícios sociais para o corpo funcional;b) Determinar volume de compras de matérias-primas e materiais secundários;c) Fixar estoques mínimos e volume de produção em função de venda

pretendida;d) Projetar níveis de liquidez, endividamento, lucratividade sobre vendas e

rentabilidade sobre investimentos;e) Mensurar volume de investimentos fixos necessários para manutenção do

nível atual ou futura expansão de atividades;

1.4.2 – Característicasa) Engloba todas as atividades da Entidade;b) Estabelece de forma detalhada, relações entre receitas, custos e despesas;c) Predetermina operações a serem realizadas na consecução de um determinado

objetivo definido pelos donos.d) Procura analisar possibilidades futuras, mostrando oportunidades e ameaças;e) Materializa em números físicos e financeiros cenários projetados;

1.4.3 - Vantagensa) Introduz o hábito do exame prévio e cuidadoso dos fatores relevantes que

envolvem decisões importantes.b) Mantém a Alta Direção da Entidade com atenção adequada aos efeitos

eventualmente causados pelo surgimento de novas condições externas;c) A integração dos orçamentos de diversas áreas, força todos os membros da

administração a fazerem planos de acordo com os planos de outras unidadesda Entidade, aumentando o grau de participação e de envolvimento nosobjetivos gerais.

d) Obriga administradores a quantificarem e datarem as atividades pelas quaisserão responsáveis, em lugar de se limitarem a compromissos com metas oualvos vagos e imprecisos;

e) Possibilita delegação de poderes e de autoridade por parte dos altosadministradores para os níveis de gerência abaixo.

f) Identifica pontos de eficiência ou ineficiência no desempenho das unidadesda Entidade e permite acompanhar em progressos ou retrocessos na execuçãodas atividades diárias.

g) Possibilita evitar desperdícios, dando visão global do negócio, mensurandoem números situações prioritárias e aspectos relevantes, minimizandosubjetivismos e todo tipo de “chutometria”.

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária ( continuação)

1.5 Distinções Orçamento Público e Orçamento Empresarial

Orçamento Público Orçamento Empresarial

– Objetiva o equilíbrio orçamentário,aplicando Superavits e cobrindo Deficits;

– Define primeiro os gastos a serem efetuados,que podem ser: Despesas Correntes eDespesas de Capital.

– Despesas Correntes são todos os gastosnecessários para manter em funcionamento aprestação de serviços à população, taiscomo: Despesas com Pessoal Próprio,Despesas com Materiais, Luz, Gás, Água eEsgoto, Telefonia e Comunicações,Aluguéis, Limpeza e Conservação,Terceirizados, Juros e Encargos da DívidaPública, Administração e Serviços Gerais.

– Despesas de Capital são todos os gastosnecessários para formação ou aquisição deum bem ou direito permanente( investimentos e imobilizados ) e ospagamentos de amortizações de dívidas.

– Com base nas Despesas orçadas,estabelecem-se o volume de Receitas aserem obtidas, que podem ser: ReceitasCorrentes e Receitas de Capital;

– Receitas Correntes são os valoresarrecadados das Receitas Tributárias( Impostos e Taxas ), de ContribuiçõesSociais e de Melhorias), Patrimoniais,Agropecuárias, Industriais e de Serviços.

– Receitas de Capital são as recebidas emdecorrência de operações de crédito ( tomadade recursos), alienação de bens, dividendos ebonificações de estatais, amortização deempréstimos ( retorno de empréstimosefetuados a terceiros) e doações recebidas.

- Objetiva estabelecer nível de lucros futuros;

- Define primeiro as vendas que pode realizar;

- Define a margem operacional bruta, quedetermina o limite dos custos operacionais.

- Custos Operacionais são todos os gastosdiretos e indiretos, necessários para produzir edistribuir os produtos e/ou serviços que sepretende vender.

- Define a margem operacional líquida, quedetermina as despesas operacionais.

- Despesas Operacionais são todos os gastoscom a comercialização e administração donegócio, para dotar a Entidade da infra-estrutura necessária a produzir e distribuir osprodutos e serviços vendáveis.

- Apura o resultado após a quitação deimpostos e avalia a rentabilidade do capitalinvestido.

- Retoma o processo continuamente até obter aviabilidade econômico-financeira do negócio,com taxa de retorno adequada ao volume derecursos em risco.

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária ( continuação)

Representação gráfica analítica da composição do Orçamento Público

Orçamento PúblicoPessoal

Materiais

Serviços

Tributárias

Administração Contribuições

Serviços Gerais Patrimoniais

Agropecuárias

DespesasCorrentes

Juros e Encargosda Dívida Pública Industriais

ReceitasCorrentes

ServiçosInvestimentos

Financiamentos RecebidosImobilizados Alienação de Bens

Dividendos e BonificaçõesEmpréstimos para Terceiros

Retorno de Empréstimos

Despesasde

CapitalAmortização de Dívidas

Receitasde

CapitalDoações

Representação gráfica analítica da composição do Orçamento Empresarial

Orçamento EmpresarialMatérias-Primas

Materiais Auxiliares

Mão-de-Obra

Despesas Indiretas de Fabricação

CustosOperacionais

Impostos sobre Vendas

Administrativas

ComerciaisDespesasOperacionais

Financeiras

Vendas de Produtos

Provisão para Imposto de RendaTributos sobreResultado Provisão para Contribuição Social

ReceitasOperacionais

Vendas de Serviços

DividendosReceitas de Dividendos

Receitas de Aplicações FinanceirasLucroEsperado

Reservas

ReceitasExtra-

Operacionais Alienação de Bens

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária ( continuação)

Representação Gráfica Sintética das distinçõesentre Orçamento Público e Orçamento Empresarial

Orçamento Público Orçamento Empresarial

CustosOperacionais

DespesasOperacionais

Despesas Correntes

Tributos sobre Resultado

Receitas Correntes

ReceitasOperacionais

Despesas de Capital Receitas de Capital Lucro Desejado ReceitasExtra-Operacionais

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária ( continuação)1.6 – Tipos de Orçamentoa) Orçamento Contínuo – é o orçamento que é refeito a cada término de período de orçamento

anterior, pela adição de um mês, trimestre ou ano, a medida que um mês, trimestre ou ano seencerram.Exemplos: Orçamento mensal de fevereiro é refeito ao término do mês substituído peloorçamento de março e por aí em diante. Orçamento do 1º trimestre será substituído peloorçamento do 2º trimestre, que será substituído pelo orçamento do 3º trimestre, que serásubstituído pelo orçamento do 4º trimestre, que será substituído pelo orçamento do 1ºtrimestre do ano seguinte e assim continuamente sendo elaborado.

b) Orçamento Incremental – orçamento baseado na experiência anterior, tomando-se comobase dados de períodos passados, ajustados conforme mudanças esperadas em preços, custos eníveis de atividade econômica.

c) Orçamento Base Zero (OBZ) – orçamento que ignora experiências anteriores e começa dozero.

d) Orçamento Flexível – também chamado de orçamento variável, ajustado pelas mudanças novolume, baseando-se no conhecimento de como receitas e despesas deverão variar emdeterminado nível de atividade.

e) Orçamento Estático – elaborado com base em um único nível de produção e não é alteradoou ajustado após ter sido estabelecido, mesmo em divergência com o nível de produção real.

f) Orçamento Participativo – método orçamentário em que os indivíduos envolvidosparticipam da fixação do orçamento global.

g) Orçamento Autoritário – metodologia orçamentária em que a alta administração impõe oorçamento a todos os gerentes sem a aprovação dos mesmos.

h) Orçamento Geral – é o orçamento que consolida e resume as projeções financeiras de todosos planos e orçamentos de todos os departamentos da Entidade. Deverá exprimir, de formaabrangente, os planos operacionais, os investimentos a serem efetuados e a forma de captaçãoe de aplicação de recursos que possibilitem viabilidade financeira de tudo que se objetivaalcançar.

i) Orçamento de Caixa – programação de entradas e saídas de recursos monetários.

j) Orçamento de Capital – proposta de gastos com bens e direitos permanentes e as suas fontesde recursos.

k) Orçamento Operacional – detalhamento de valores das Receitas de Vendas, bem como dosvalores de Custos Operacionais, Despesas Operacionais, Tributos e Lucro ou SuperávitEsperado pela operação das atividades da Entidade no período.

l) Orçamento Kaizen – orçamento que incorpora o conceito de melhoramento contínuo,mediante aprimoramentos futuros, a serem implantados, em vez de simplesmente orçar combase em práticas e métodos atuais.

m) Orçamento por Atividade – orçamento elaborados por cada tipo de atividade exercida.

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária ( continuação)1.7 – Processo OrçamentárioA elaboração do orçamento deverá envolver todos os níveis de decisão da organização.Quanto maior a participação, maior a probabilidade de obter-se uma visão mais aproximada dasações futuras necessárias para alcançar os resultados desejados.O processo orçamentário deve seguir um roteiro de procedimentos encadeados, interativos eordenados da seguinte forma:1º - Definição de uma carta estratégica emitida pela Alta Direção que sintetiza os objetivos a

serem alcançados, definindo as políticas e diretrizes gerais para toda a Entidade, clarificandoseus posicionamentos político, social, econômico, financeiro e operacional que nortearãotodos os seus Dirigentes, Gerentes, Empregados e demais colaboradores para o cumprimentode sua missão perante Proprietários, Investidores, Financiadores, Governo, Mercado,Clientes, Fornecedores, Concorrentes e demais interessados.

2º - Com base na Carta Estratégica, caberá ao corpo gerencial elaborar a planificação das políticase diretrizes específicas de cada departamento ou setor, que se transformarão em unidadesorçamentárias, detalhando a forma de agir no futuro ( respondendo a pergunta : como?), oslocais onde se desenvolverão os projetos ( respondendo a pergunta: onde?) , o período detempo que será necessário para cumprir as metas desejadas ( respondendo a pergunta:quando?) , determinando os responsáveis pela execução e cumprimento das tarefas( respondendo a pergunta: quem?).Nessa etapa é fundamental que os gerentes tenham pleno conhecimento dos cenários dediversos aspectos que possam afetar, no futuro, as atividades da Organização, como o cenáriopolítico, o cenário econômico, o cenário social, o cenário legal, o cenário fiscal, o cenáriodemográfico, o cenário mercadológico, com as novas tecnologias, movimentos dosconcorrentes, situação de fornecedores, procurando antever oportunidades e ameaças notranscurso do tempo do período a ser orçado.

3º - Após definição de como, onde, quando e quem, como elementos básicos e essenciais para odetalhamento e fechamento de um planejamento, cada unidade orçamentária deverá orçar asquantidades físicas e os valores monetárias que demonstrarão a viabilidade econômico-financeira dos objetivos esperados a serem alcançados com base nas políticas e diretrizesdefinidas. Nesse estágio utilizar-se de métodos quantitativos para projetar valores no tempo,de forma a materializar numericamente previsões que antevejam fatos futuros que possam vira envolver a participação da Entidade.

4º - Consolidam-se os números físicos e financeiros de todas as unidades orçamentárias paraavaliação da viabilidade do planejado. Refaz-se o processo de cada etapa anterior até obter-seo resultado adequado e possível ao desejado pela Alta Direção.

5º - Com base no Orçamento Geral consolidado divulgam-se os orçamentos específicos de cadaunidade orçamentária aprovados pela Alta Direção e que orientarão os gerentes na execuçãodas tarefas no período orçado, para que toda a Organização possa agir de forma integrada eorientada no mesmo sentido de atingir os objetivos fixados.

6º - Todos os níveis gerenciais deverão dispor de mecanismos de controle da execução dosorçamentos, avaliando as aproximações e os afastamentos dos valores orçados, paramanutenção ou correção dos rumos e em tempo de fazer ajustamentos necessários quepossibilitem atingir o esperado.

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária ( continuação)Exemplo de Carta Estratégica

Rocha Pereira Consultoria e Serviços Ltda.Carta Estratégica

MissãoA missão da Rocha Pereira Consultoria e Serviços Ltda., é tornar-se reconhecida pelo MercadoBrasileiro em geral, como uma empresa de prestação de serviços, de qualidade, flexível, ágil, cobrandopreços justos, que remunere adequadamente o capital investido e o esforço despendido, nasatividades de consultoria de negócios e de organização financeira, especializada no atendimento amédias e pequenas empresas e a pessoas físicas, em especial profissionais liberais.Deverá exercer suas operações dentro dos princípios éticos e morais, zelando pelo meio—ambiente,voltada para o aprimoramento de seus serviços e processos, utilizando tecnologias de ponta,estimulando empregados e colaboradores com a participação nos resultados obtidos, reinvestindoparte e distribuindo lucros aos proprietários na proporção de suas realizações financeiras emdisponíveis.Objetivo PrincipalOrientação de negócios, de planejamento tributário, de organização financeira, execução de serviçosde assistência técnica contábil e de assessoria de departamento de pessoal, especializada paraEmpresas de Pequeno e Médio Porte, Pessoas Físicas e em especial para Profissionais Liberais, taiscomo: Médicos, Dentistas, Veterinários, Advogados, Engenheiros, Arquitetos e Outros.Serviços para todo o Brasil- Consultoria on-line, via portal próprio na Internet, para Planejamento Tributário, com resumos

sintetizados do Imposto de Renda de Pessoas Jurídicas e Físicas, do Imposto de Renda Retido naFonte, do PIS, da COFINS e da Contribuição Social, visando redução de carga tributária,estritamente dentro dos princípios legais.

- Consultoria Trabalhista on-line, via portal próprio na Internet, mediante orientação através deresumos sintetizados da legislação e dos principais procedimentos sobre Encargos Sociais eEncargos Trabalhistas incidentes sobre remunerações de Assalariados, Empregadas(os)Domésticas(os), Estagiários, Autônomos, Diretores e Sócios.

Serviços apenas no Grande Rio (Rio de Janeiro e Baixada Fluminense)- Serviços informatizados de registros contábeis e fiscais, com apresentação mensal de Balancete de

Verificação e demais demonstrativos de controle gerencial e tributário, e apresentação anual deBalanço Patrimonial e de Declaração de Imposto de Renda de Pessoa Jurídica.

- Serviços de orientações no preenchimento e entrega de Declaração de Ajuste Anual de Imposto deRenda Pessoa Física e para recolhimentos de Carnê-Leão, Ganhos de Capital e de Renda Variável.

- Legalizações de aberturas e alterações contratuais, certidões negativas e serviços de despachante.- Assessoria de Departamento de Pessoal para registro e pagamento de assalariados, empregados

domésticos, empregados rurais e autônomos.- Consultoria de Organização Financeira completa, para elaboração de Fluxo de Caixa (Cash-Flow), de

Controles de Faturamento, de Contas a Receber, de Contas a Pagar e de Tesouraria.- Auditoria de Controles Operacionais e Financeiros, com emissão de Relatórios e Pareceres.- Perícia Contábil, Judicial e Administrativa.- Arbitragens de Negócios, com avaliações patrimonial, financeira e econômica, para negociações e

acordos.

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária ( continuação)1.8 – Controle OrçamentárioControlar é essencialmente acompanhar a execução de atividades da maneira mais rápida possível,e comparar o desempenho efetivo com o planejado.

O Controle Orçamentário vai além disso, por que deverá avaliar, analiticamente para cada unidadeorçamentária e sinteticamente sobre o todo da Organização, as diferenças encontradas, verificar arelevâncias das distorções, localizar as causas e gerar informações precisas e atualizadas para daralternativas de tomadas de decisões pelos diversos níveis gerenciais e de Alta Direção.

Em resumo, controle orçamentário é um sistema de feedback ao Planejamento, que possibilitacomparar desempenho com objetivos almejados.

Observe o exemplo a seguir, de um controle orçamentário de uma Projeção de Resultados que éum Orçamento Sintético de Vendas, Custos, Despesas, Tributos e Lucro Esperado.

Controle Orçamentário da Projeção de Resultados - Empresa X - Mês de xxxxxxxx de 20xx

Previsto Executado DiferençasR$ % R$ % R$ %

Receitas de Vendas 500.000,00 100,00% 538.526,55 100,00% 38.526,55 7,71%

(-) Impostos sobre Vendas (115.000,00) (23,00%) (133.877,70) (24,86%) 18.877,70 16,42%

= Receita Operacional Líquida 385.000,00 77,00% 404.648,85 75,14% 19.648,85 5,10%

(-) Custos Operacionais (154.000,00) (30,80%) (187.191,83) (34,76%) 33.191,83 21,55%

= Margem Operacional Bruta 231.000,00 46,20% 217.457,02 40,38% (13.542,98) (5,86%)

(-) Despesas Operacionais (75.000,00) (15,00%) (68.123,61) (12,65%) (6.876,39) (9,17%)

= Resultado antes de I.de Renda 156.000,00 31,20% 149.333,41 27,73% (6.666,59) (4,27%)

(-) I.Renda e Contribuição Social (53.040,00) (10,61%) (47.592,56) (8,84%) (5.447,44) (10,27%)

= Resultado Líquido Final 102.960,00 20,59% 101.740,85 18,89% (1.219,15) (1,18%)

Discriminação

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Unidade I – Introdução a Administração Orçamentária ( continuação)

Avaliação do AprendizadoCritérios

1 – 10% - Assiduidade, Pontualidade e Freqüência2 – 20% - Participação em Sala de Aula e Entrega de Trabalhos3 – 70% - Prova do 1º bimestre

1 – Enumere os conceitos da segunda coluna conforme a ordenação numérica das nomenclaturasda primeira coluna ( 0,15 pt. cada acerto – totalizando 4,5 pts):1.Previsão ( ) Despesas Indiretas de Fabricação2.Planejamento ( ) Dividendos3. Orçamento ( ) Receitas de Aplicações Financeiras4. Planejamento Estratégico ( ) Orçamento incorporando aprimoramentos futuros5. Planejamento Tático ( ) O Orçamento materializa os cenários em números6. Planejamento Operacional ( ) Expressão quantitativa de planos de ação7. Planejamento por projeto ( ) Receitas Tributárias8. Objetivo de Orçamento ( ) Gastos para aquisição de bens e direitos permanentes9. Característica de Orçamento ( ) Antevisão de fatos futuros10. Vantagem de Orçamento ( ) Feedback do planejado11. Orçamento Público ( ) Etapa em que é divulgada a Carta Estratégica12. Orçamento Empresarial ( ) Orçamento que ignora experiências anteriores13. Receitas Correntes ( ) Proposta de gastos com bens e direitos permanentes14. Receitas de Capital ( ) Provisão para Contribuição Social15. Despesas Correntes ( ) Definição do conjunto de políticas e diretrizes16. Despesas de Capital ( ) Orçamento que visa o equilíbrio.17. Receitas Operacionais ( ) Orçamento baseado na experiência anterior18. Receitas Extra-Operacionais ( ) Definição de objetivos, políticas e diretrizes19. Custos Operacionais ( ) Definição dos objetivos dos donos20. Despesas Operacionais ( ) Detalhamento das Receitas de Vendas.21. Tributos sobre Resultado ( ) Documento divulgado pela Alta Direção22. Lucro Esperado ( ) Definições de ações de marketing, produção e etc...23. Orçamento Incremental ( ) Determinar volume de compras de matérias-primas24. Orçamento Base Zero ( ) Define do início ao fim, etapas de cada plano de ação25. Orçamento de Capital ( ) Tomada de recursos por operações de crédito26. Orçamento Operacional ( ) Venda de Serviços27. Orçamento Kaizen ( ) Define primeiro as vendas que pode realizar28. Processo Orçamentário ( ) Gastos com a administração do Negócio29. Carta estratégica ( ) Gastos para manter funcionando o atendimento.30. Controle Orçamentário ( ) Possibilita evitar desperdícios

2 – Com base na Planilha de Controle Orçamentário apresentada, resuma em breves palavras, suaavaliação sobre os principais aspectos nos quais o desempenho na execução é relevantementedivergente do esperado. ( 2, 5 pts)

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Unidade II – Orçamento EmpresarialConceito: Orçamento Empresarial é a expressão quantitativa dos planos de ação de uma Entidadevisando a obtenção de resultados na exploração de uma atividade econômica de venda de bense/ou serviços.

2.1 – Previsões e Planejamentos EmpresariaisPrevisão Empresarial é a antevisão de fatos futuros que poderão influenciar os resultadosda Entidade, no período a ser orçado, seus efeitos nos campos político, social, meioambiente, macroeconômico, mercadológico, operacional e financeiro.

Planejamento Empresarial é a definição pela Administração Superior da Entidade, dosobjetivos, estratégias, metas, políticas e diretrizes que nortearão as ações de todos osdirigentes, empregados e demais colaboradores durante o período orçado, de forma aintegrar os esforços e recursos de todos para obtenção dos resultados desejados pelosproprietários.

Fonte: Figura desenvolvida por George A. Steiner ( 1979)

Avaliaçãoprévia:

Riscos, Forças,Oportunidades,

Ameaças

Base de dadosdo desempenho

passado

Expectativasdos interesses

internos

Expectativasdos interesses

externos

Missão,objetivos,

estratégias,metas, políticas e

diretrizes

Planos decurto, médioe longo prazo

OrçamentoEmpresarial

ControleOrçamentário

Sistema deInformaçõesGerenciais

Realizado

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Elementos da Visão Estratégica do Negócio

Fonte: Figura desenvolvida por Fábio Frezatti ( 2000)

Missão

Objetivos de curto, médio elongo prazo

Estratégias

Análise do Ambiente Externo Análise do Ambiente Interno

Negócio daOrganização

FilosofiaEmpresarial

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Missão – é a primeira diretriz estratégica, que define o que se espera da Entidade, delimitandoexpectativas de longo prazo e orientando as operações. Tem como característica fundamentalexpressar o desejo do proprietário imposto para cumprimento por todos em seu âmbito interno.Deve ser simples, clara, concisa e não deve ser alterada com freqüência.Basicamente responde às seguintes perguntas:· Que atividades serão exercidas?· Que tipo de produto/ serviço oferece ao Mercado?· Em que Mercado pretende atuar?· Qual o perfil do cliente que deseja atender?· Que retorno deseja como proprietário ?

Objetivos de curto, médio e longo prazo – definição dos períodos em que devem ser alcançadosos objetivos definidos pelos proprietários. Têm como características:· Serem negociados entre proprietários e executivos;· Terem uma delimitação temporal para cada período, definindo o que seja curto, médio e longo

prazo;· Dividem-se em:· Atributos – é o elemento escolhido para medir desempenho. Exemplos: retorno sobre

investimento, geração de caixa, distribuição de lucro e etc.;· Padrão – é a escala com que se mede o atributo. Exemplos: retorno médio sobre

investimento; geração mensal de caixa, distribuição trimestral de lucro e etc.;· Meta – é o valor específico que se deseja medir. Exemplos: retorno médio de investimento

de 15% a.a., geração mensal de caixa de R$ 1.000.000,00, distribuição trimestral de 30% dolucro e etc.

Análise do ambiente externo – é a maneira pela qual a organização avalia no ambiente externoidentificando oportunidades que pode conquistar e ameaças que deve enfrentar. Baseia-se emcenários, em previsões, em projeções e visões empresariais para definir o espaços existentesocupados, espaços existentes vazios e novos espaços a ocupar, para definição de umposicionamento estratégico. Deve-se considerar então:· Cenário Político – o quanto pode afetar os negócios, de forma favorável ou desfavorável.· Cenário Econômico – os ciclos previstos para crescimento ou para recessão no setor

específico que a Entidade está inserida.· Cenário social – tendências esperadas, quanto a participação das mulheres, dos idosos,

ascendência de classes antes excluídas, impactos sobre os negócios de movimentos sociais.Avaliar o peso do crescimento demográfico na composição da pirâmide social.

· Cenário legal – existência de perspectivas de mudanças nas leis e normas de direito quepossam afetar a Entidade.

· Cenário fiscal – alteração na tributação que possam influenciar no resultados finais pararetorno dos investimentos.

· Tecnologia – mudanças tecnológicas que possam trazer oportunidades ou possam tornarobsoletos os produtos e serviços atuais.

· Concorrência – movimentos dos concorrentes que possam tornar a organização vulnerável.· Ecologia – movimentos ecológicos que possam provocar aumentos ou reduções na

rentabilidade.· Fornecedores – como serão afetados pelos cenários estudados.

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Análise do ambiente interno – avaliação dos pontos fortes e pontos fracos da organização nasituação atual e frente aos cenários apontados no ambiente externo. Definir as formas depreservação dos pontos fortes e eliminação de pontos fracos.

Estratégias – Definição de ações a serem implementadas no futuro de forma a obter o máximoproveito das oportunidades e dos pontos fortes da organização e minimizar os efeitos de seuspontos fracos além de proteger-se das ameaças que possam tornar a Entidade vulnerável às suasconseqüências.Segundo Mintzberg (2000), as estratégias podem ser classificadas em 10 escolas:· Escola do Design – formulação de estratégias como um processo de concepção;· Escola do Planejamento – formulação de estratégias como um processo formal;· Escola do Posicionamento – formulação de estratégias como um processo analítico;· Escola Empreendedora – formulação de estratégias como um processo visionário;· Escola Cognitiva - formulação de estratégias como um processo mental;· Escola do Aprendizado - formulação de estratégias como um processo emergente;· Escola do Poder - formulação de estratégias como um processo de negociação;· Escola Cultural - formulação de estratégias como um processo coletivo;· Escola Ambiental - formulação de estratégias como um processo reativo;· Escola de Configuração - formulação de estratégias como um processo de transformação;

Posicionamento EstratégicoModelo das 5 Forças( Porter, 1980)

Ameaças de Entrantes Potenciais

Poder de Barganha Rivalidade entre Empresas Poder de Barganhade Fornecedores de Clientes

Ameaças de Produtos Substitutos

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Posicionamento Estratégico –Modelo das 5 forças – (Porter, 1980)

Determinantes da Rivalidade entre Empresas· Crescimento econômico lento· Altos Custos fixos ou de armazenamento· Excesso de capacidade ociosa· Pouca diferenciação entre os produtos concorrentes· Falta de identidade da marca· Alterações de custo· Concentração regional ou· Complexidade informacional· Diversidade de concorrentes· Barreiras à saída

Determinantes de ameaças de Novos Entrantes· Inexistência de barreiras à entrada· Economias de escala· Acesso a canais de distribuição· Política Governamental

Determinantes de ameaças de Produtos Substitutos· Vantagens tecnológicas· Downsizing· Upgrade

Determinantes do poder de barganha de Fornecedores· Fornecedores mais concentrados que compradores· Inexistência de produtos substitutos· Produto do fornecedor é importante para o comprador· Comprador não é importante para o fornecedor

Determinantes do poder de barganha dos Clientes· Clientes que compram em grande volume· Produtos padronizados ou facilmente substituídos· Pequenos custos de mudança para outro produto ou concorrente· Baixa lucratividade dos clientes· Clientes concentrados ou integrados com intercâmbio de informações

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20Orçamento Empresarial – 2º semestre – 2003

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Unidade II – Orçamento Empresarial

Estratégias Genéricas de Porter( abordagens para enfrentar as cinco forças competitivas básicas)

· Liderança em Custo

· Estratégia que visa tornar a Empresa conhecida pelo baixo preço de venda.

· Precisa ter baixo custo de produção, através de:

· Maciços investimentos em instalações e equipamentos industriais que possibilitem usode produção em grande escala, com grandes volumes para cada tipo de produto.( Economia de escala);

· Ganhos na experiência, na repetibilidade eficiente de processos, na monitoraçãocuidadosa de custos variáveis e fixos, em constante downsizing, reduções de quadro, epermanente gerenciamento de qualidade total;

· Diferenciação· Estratégia com base na imagem, na marca e na lealdade do cliente , mediante

desenvolvimento de produtos e/ ou serviços únicos, com alta qualidade, melhordesempenho ou características de exclusividade.

· O Cliente precisa identificar essas características, de forma clara e entendê-las comovantajosas para si, dispondo-se a pagar um preço maior para obtê-las.

· Custo é importante, mas não é o aspecto principal.

· Enfoque· Estratégia que procura atender segmentos de mercado, estreitos.

· Tende a focalizar determinados tipos de clientes, linhas de produtos ou mercadosgeográficos.

· Pode ser foco na liderança de custo para determinado Mercado que deseja dominar.

· Pode ser foco na diferenciação pela qual as ofertas são diferenciadas para o Mercadoalmejado.

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Unidade II – Orçamento EmpresarialFluxograma de Elaboração de um Orçamento Empresarial

(adaptado do original de Glenn A. Welsch, 1983)Plano Amplo de Operações

Objetivos GeraisObjetivos Específicos

EstratégiasPolíticas e Diretrizes

Plano de resultados a médio e longo prazo· Projeção de Receitas, Custos e Despesas de médio e longo prazo;· Detalhamento de investimentos permanentes;· Fluxos de Captações e Aplicações de médio e longo prazo;· Políticas e Diretrizes;

Plano Anual ( Plano de resultados de curto prazo)· Plano Operacional · Orçamento de Vendas

· Orçamento de Produção· Orçamento Administrativo

· Plano de InvestimentosAnuais

· Orçamento de InvestimentosPermanentes

· Orçamento de ImobilizaçõesPermanentes

· Orçamento de Gastos Pré-Operacionais

Regimede

Competênciado

Exercício

· Plano Financeiro · Orçamento de Entradas de Recursos· Orçamento de Saídas de Recursos

Regimede Caixa

Projeção das Demonstrações Financeiras

· Projeção da Demonstração de Resultados · Orçamentos do Plano Operacional

· Projeção do Balanço Patrimonial

· Orçamentos do Plano Financeiro· Orçamentos de Contas a Receber· Orçamentos de Estoques· Orçamentos do Plano de Investimentos Anuais;· Orçamentos de Contas a Pagar· Orçamentos de Subscrição e Integralização deCapital

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Unidade II – Orçamento Empresarial

Detalhamento de etapas para elaboração de um Orçamento Empresarial(adaptado do original de Glenn A. Welsch, 1983)

1 – Plano Amplo de Operações da Empresa, detalhando:

· Objetivos gerais da Empresa, definidos em sua Missão;

· Objetivos específicos de curto, médio e longo prazo;

· Estratégias: ações a serem implementadas no futuro;

· Políticas e Diretrizes: formas de agir para cada área específica:

· Políticas e Diretrizes para Marketing e Vendas;

· Políticas e Diretrizes para Produção;

· Políticas e Diretrizes de Estocagem;

· Políticas e Diretrizes de Manutenção;

· Políticas e Diretrizes de Recursos Humanos;

· Políticas e Diretrizes de Compras;

· Políticas e Diretrizes Financeiras;

· Políticas e Diretrizes de Informática;

· Políticas e Diretrizes de Planejamento e Controle;

2 – Plano de Resultados a Médio e Longo Prazo

· Projeção de Receitas, Custos e Despesas de longo prazo;

· Detalhamento de investimentos em projetos de Ativo Permanente;

· Fluxos de Caixa e financiamentos;

· Necessidades de recursos humanos;

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23Orçamento Empresarial – 2º semestre – 2003

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Unidade II – Orçamento Empresarial

Detalhamento de etapas para elaboração de um Orçamento Empresarial(adaptado do original de Glenn A. Welsch, 1983)

(continuação)

3 - Plano de Resultados a Curto Prazo ( Plano Anual de Resultados)

3.1 - Plano Operacional

· Plano de Vendas· Projeção de Vendas por quantidades ( Orçamento Físico de Vendas) e Projeção de

Vendas em Moeda Corrente ( Orçamento de Vendas):· Projeção de Vendas por região;· Projeção de Vendas por produto;· Projeção de Vendas por período;· Orçamento de despesas com vendas ( comissões, impostos, publicidade,

propaganda, descontos, inadimplências, devoluções e etc...)

· Plano de Produção· Projeção de Produção por quantidades (Orçamento Físico de Produção) e Projeção

de Produção em Moeda Corrente( Orçamento de Produção) composto de:· Demonstrativo de Estoques;· Orçamento de Matérias-Primas;· Orçamento de Mão-de-Obra Direta;· Orçamento de Custos Indiretos de Fabricação;· Orçamento de Produtos em Processo;· Orçamento de Produtos Acabados;

· Plano Administrativo

· Orçamento de Despesas Administrativas ( incluindo Pessoal, MateriaisAdministrativos, Serviços de Terceiros e Gastos Gerais de cada setor)

· Orçamento de Despesas por Departamento Administrativo;· Orçamento do Departamento de Recursos Humanos;· Orçamento do Departamento de Suprimentos, Materiais e Compras;· Orçamento do Departamento de Informática· Orçamento do Departamento de Finanças;· Orçamento do Departamento de Planejamento e Controle;· Orçamento do Departamento de Serviços Gerais e Manutenção;· Orçamento das Gerências Administrativas;· Orçamento das Supervisorias Administrativas e de Apoio;· Orçamento das Unidades Administrativas e de Apoio;

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Unidade II – Orçamento Empresarial

Detalhamento de etapas para elaboração de um Orçamento Empresarial(adaptado do original de Glenn A. Welsch, 1983)

(continuação)

3.2 – Plano de Investimentos Anuais

· Plano de Investimentos Financeiros

· Orçamento de Aquisições de Participações Societárias;

· Plano de Imobilizações Permanentes

· Orçamento de Aquisições de Terrenos;

· Orçamento de Aquisições de Edifícios, Lojas, Salas;

· Orçamento de Construções em Imóveis Próprios;

· Orçamento de Benfeitorias em Imóveis de Terceiros;

· Orçamento de Instalações Industriais;

· Orçamento de Instalações Comerciais;

· Orçamento de Instalações Administrativas;

· Orçamento de Móveis e Utensílios;

· Orçamento de Máquinas e Equipamentos de Produção;

· Orçamento de Hardware;

· Orçamento de Aquisição de Licenças de Uso de Softwares;

· Orçamento de Aquisições de Veículos;

· Orçamento de Aquisições e Licenciamentos de Marcas e Patentes;

· Plano de Gastos Pré-Operacionais

· Orçamento de Gastos em Projetos de Pesquisa e Desenvolvimento;

· Orçamento de Gastos em Projetos de Mudanças Operacionais;

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Unidade II – Orçamento EmpresarialDetalhamento de etapas para elaboração de um Orçamento Empresarial

(adaptado do original de Glenn A. Welsch, 1983) (Continuação)3.3 – Plano Financeiro

· Projeção de Entradas de Recursos Financeiros ( Captações):· Orçamento de Contas a Receber de Vendas a Prazo;· Orçamento de Recebimentos Extra-Operacionais;· Orçamento de Dividendos de Participações Societárias;· Orçamento de Venda de Resíduos e Sucatas;

· Orçamento de Receitas Financeiras· Orçamento de Juros Obtidos;· Orçamento de Rendimentos de Aplicações Financeiras;

· Projeção de Saídas de Recursos Financeiros ( Aplicações):· Orçamento de Encargos Trabalhistas a Pagar:· Orçamento de Salários e Ordenados a Pagar;· Orçamento de Provisão de Férias a Pagar;· Orçamento de Provisão de 13º Salário a Pagar;· Orçamento de Provisão de Indenizações Trabalhistas a Pagar;

· Orçamento de Contas a Pagar a Fornecedores:· Orçamento de Contas a Pagar a Fornecedores de Matérias-Primas;· Orçamento de Contas a Pagar a Fornecedores de Materiais Auxiliares;· Orçamento de Contas a Pagar a Fornecedores de Materiais de Consumo;· Orçamento de Contas a Pagar a Fornecedores de Imobilizações Permanentes;· Orçamento de Contas a Pagar a Fornecedores de Mão-de-Obra Direta ou

Indireta Terceirizada;· Orçamento de Contas a Pagar a Fornecedores de Serviços Administrativos

Terceirizados;· Orçamento de Contas a Pagar a Fornecedores Concessionários de Serviços

Públicos;· Orçamento de Tributos a recolher· Orçamento de IPI a recolher;· Orçamento de ICMS a recolher;· Orçamento de ISS a recolher;· Orçamento de PIS a recolher;· Orçamento de COFINS a recolher;· Orçamento de Imposto de Renda – Pessoa Jurídica a recolher;· Orçamento de Contribuição Social a recolher;· Orçamento de INSS a recolher;· Orçamento de FGTS a recolher;· Orçamento de IPTU a recolher;· Orçamento de CPMF a recolher;

· Orçamento de Empréstimos e Financiamentos a Pagar· Orçamento de Juros sobre Empréstimos e Financiamentos a Vencer;· Orçamento de Amortizações de Empréstimos e Financiamentos a Vencer;

· Orçamento de Prontos Pagamentos· Orçamento de Fundos Fixos e/ ou Orçamento de Caixa Pequeno

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Unidade II – Orçamento Empresarial

Detalhamento de etapas para elaboração de um Orçamento Empresarial(adaptado do original de Glenn A. Welsch, 1983)

(Continuação)

3.4 – Projeções das Demonstrações Financeiras

· Projeção da Demonstração de Resultados do Exercício· Projeção das Receitas Operacionais;· Projeção das Deduções sobre Receitas Operacionais;· Projeção dos Custos Operacionais;· Projeção das Despesas Operacionais;· Projeção das Receitas Extra-Operacionais;· Projeção das Despesas Extra-Operacionais;· Projeção de Tributos sobre Resultados;· Projeção de Dividendos;

· Projeção do Balanço Patrimonial· Projeção do Ativo Circulante:· Orçamento de Disponibilidades ( Fluxo Financeiro - Cash-Flow);· Orçamento de Contas a Receber;· Orçamento de Estoques;

· Projeção do Realizável de Longo Prazo;· Projeção do Ativo Permanente:· Orçamento de Investimentos Permanentes;· Orçamento de Imobilizações Permanentes;· Orçamento de Gastos Pré-Operacionais;

· Projeção do Passivo Circulante:· Orçamento de Encargos Trabalhistas a Pagar;· Orçamento de Fornecedores a Pagar;· Orçamento de Tributos a Recolher;· Orçamento de Empréstimos e Financiamentos a Pagar;

· Projeção do Exigível de Longo Prazo;· Projeção do Patrimônio Líquido:· Orçamento de Subscrições e Integralizações do Capital Social;· Orçamento de Resultados do Período ( Projeção da Demonstração de

Resultados);· Orçamento de Constituição de Reservas de Lucros;

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27Orçamento Empresarial – 2º semestre – 2003

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Unidade II – Orçamento EmpresarialAvaliação do Aprendizado – Critérios:10% - Assiduidade, Pontualidade e Freqüência - 20% -Participação em Sala de Aula e Entrega de Trabalhos e 70% - Prova do 2º bimestre ;

1 – Enumere os conceitos da segunda coluna conforme a ordenação numérica das nomenclaturas daprimeira coluna ( 0,25 pt. cada acerto – totalizando 2,5 pts):1. Planejamento Empresarial ( ) Escola Empreendedora

2. Missão ( ) Cenários

3. Objetivos ( ) Economia de escala

4. Análise ambiente externo ( ) Definição dada pela Administração Superior.

5 . Análise ambiente interno ( ) Custo é importante, mas não é o aspecto principal.

6. Estratégias ( ) Rivalidade entre Empresas.

7. Força Competitiva ( ) Segmentação de mercado.

8. Liderança em Custo ( ) Atributos, Padrão e Meta.

9. Diferenciação ( ) Primeira diretriz estratégica.

10. Enfoque ( ) Pontos fortes e pontos fracos.

2 – Complete as frases com as palavras mais apropriadas ao texto ( 0,15 pt para cada acerto – totalizando1,5 pt.):

objetivos; ambiente interno; receitas; planejamento; estratégias;ambiente externo; público; despesas; previsão; empresarial;

O orçamento ..........................se diferencia do orçamento.......................por que fixa primeiro as......................................orçamentárias e depois estima as ....................................... orçamentárias. Oorçamento empresarial é precedido pela ............................empresarial e pelo ........................empresarial,definindo primeiramente os..........................,as ......................., metas, políticas e diretrizes que nortearão asações de todos durante o período orçado. Nesse ponto, é preciso ter uma visão estratégica do negócio quese compõe dos seguintes elementos: Missão, objetivos de curto, médio e longo prazo, análise do.........................................................., análise do ...................................................e fixação de estratégias.

Com o mínimo de palavras sintetize o significado do conceito descrito na coluna da esquerda ( 0,30 pt paracada acerto – totalizando 3,0 pt.):1. É o elemento escolhido para medir desempenho;

2. Estratégia que visa tornar a Empresa conhecida pelo baixopreço de venda;

3. Definição dada pela Administração Superior da Entidade;

4. Ciclos previstos para crescimento ou para recessão no setorespecífico que a Entidade está inserida;

5. Tem como característica fundamental expressar o desejo doproprietário.

6. Estratégia onde o custo é importante, mas não é o aspectoprincipal;

7. Rivalidade entre Empresas,Barganha de Fornecedores,Barganhade Clientes,Ameaça de Entrantes e Ameaça de Substitutos;

8. Pequenos custos de mudança para outro produto ouconcorrente;

9. Tendências esperadas, quanto à participação de mulheres,idosos e demais categorias de excluídos;

10. Inexistência de produtos substitutos;


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