Manual deContabilidade,RelatoriosFinanceiros eAdito ria

PRIMEIRA EDIÇÃODivisão de ComiLdsilidade

Central e OperarionalBanco M'i...dalJaneiro de 1995

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Manual de

Contabilidade,

Relatórios

Financeiros e

Auditoria

PRIMEIRA EDIÇÃODivisão de Contabilidade

Central e OpetracionalBanco Mu.idialJaneiro de '1995

RELAÇÃO DE SIGLAS

ACTCO - Divisão de Contabilidade Central e Operacional do Banco MundialBIRD - Banco Internacional de Reconstrução e Desenvolvimento, Banco MundialDFP - Demonstuações Financeiras do ProjetoIASC - Comitê de Normas Internacionais de ContabilidadeIDA - Associação Internacional de DesenvolvimentoIFAC - Federação Internacional de ContadoresINTOSAI - Organizção Internacional de Instituições Superiores de AuditoriaISA - Instituição Superior de AuditoriaLAPTS - Unidade de Modernização do Setor Público do Departamento da América Latina e do

Caribe do BancoMundial

NIA - Normas Internacionais de AuditoriaNIC - Normas Internacionais de ContabilidadePCGA - Princípios de Contabilidade Geralmente AceitosPED - Proce,snme-nto Eletrônico de DadosPEPS - Sistema de controle de inventário de Primeiro a Entrar, Primeiro a SairSA - Conta Especial (para depdsito de recursos provenientes de efprC>Luos do BIRD ou da

IDA)SAR - Relatório de Avaliação InicialSECAL - EmIxr.limos de Aj-<ment- EstruturalSOE - Declarações de Gastos, Declaração de GastosTOR - Termos de RefernciaUEPS - Sistema de controle de inventário de último a Entrar, Primeiro a Sair

Este documento foi traduzido da versão original em ingls para o português pela equipe da área de auditoria daSecretaria Federal de Controle do Ministério da Fazenda da República Fedemiva do Brasil (Mário Falcão Pessoa,Antonio Hideo Yamada, Cíntia do Lago Meireles Donagher e PFansehuo Araújo Costa). A composição final dessedoum-to foi coordenada por Livio Pino, da Divisão de ContPhii-4e Central e Operacional (ACTCO), com acolaboração de Greicy Amjadi da Divisão de Recursos Natuais, Meio Ambiente e Pobreza Rural (LA1ER) doBanco Mundial.

ii

SUMÁRIO

Relação de Sig las .......... ..... . . ..

Prefácio da Versão em Inglês ... . ..

L Introdução ....... . . .1

IL Avaliação do Projeto . . .- 5

IIL Execução do Projeto ... .15

IV. Relatórios Financeiros . .. 19

V. Cuzupaaento dos Requisitos de Auditoria- 27

VL Avaliação daAccowztabiiy Financeira do Pais. 39

VIL ANEXOS

Avaliação de Projetos:

ANEXO 1: Normas de Contabilidade. 47ANEXO I-1: Revisão Das Normas De Contbhilid2de 53ANEXO 1I: Resumo Das Normas Internacionais De ContmhlU-p Do

Comitê Internacional de Normas de Cont1hltiffile - IASC .. 59ANEXO Im: Procedimentos de Contabilidade e Auditoria para Operac,es

de Aj~-s-m-nto 67ANEXO IV: Revisão dos Sistemas de Adhi à ação Financeira e de

ContMiIidawe para F-&Mut.- Executoras de ProjetosGeradores de Rec.it.. 69

ANEXO V: Revisão dos Sistemas de AdÍaS5ILa.-Ço Fimancer e de Co -"-depara ¥i»fMzA- 1Recutoras de Projetos Não-Geradores de Rcei- 81

ANEXO VI: Conobili12de Setorial 85

R.~t0o de Projetos:

ANEXO V: Revisão da Declaração de Gastos R~-l'ida pdosGerete de Projeto (TM) .......- 89

ANEXO VM: Uso das Informações Financeiras para Sup.. "onara Execução Física do Projeto-. 91

ANEXO IX: Modelo de Cartas:Lembrete Anual ao Mutuário Sobre a Exigência de Indicar os Auditores -95

iii

Lembrete ao Mutuário Sobre a Exig,ência do Envio Tempes-íivc dcRelatório de Auditoria .......................... 96Aviso ao Mutuário Sobre o Não Recebimento do Relatório de Auditoria ..... 97Aviso de Recebimento do Relatório de Auditoria ..................................... ...... 98

ANEXO X: Diretrizes para a Revisão de Escritório do Relatório de Auditoria .............. 99

Relatórios Financeiros:

ANEXO XI: Os Elementos das Demonstrações Financeiras ............. ..................... 103ANEXO XII: Exemplo de Peças das Demonstrações Financeiras de uma

Entidade Executora de um Projeto (páginas exemplo 1-8)... . ... ..107ANEXO XmI: Exemplo das Demonstrações Financeiras do Projeto com um

SOE integrado (páginas exemplo 1-5) ...... ..... 115ANEXO XIV: Modelo de Demonstrção da Conta Especial ......... ....................... 21

Observância dos Requisitos de Auditoria:

ANEXO XV: Normas Internacionais de Auditoria (NIA)Resumo e Perspectivas do Setor Público .. .... --23

ANEXO XVI: Normas de Auditoria da Organizaçio Internacional de Isitiç,esSuperiores de Auditoria (INTOSAI) - ............. . 133

ANEXO XVII: Revisão das Empresas de Auditoria - Questionário Prexminar. .... 137ANEXO XVIfl: Diretrizes para os Auditores: Termos de Referência e Carta

de Con-piúiz . - -- - - . .. 141ANEXO XIX: Moddo de Termno de Referência para a Auditoria das

Demonstrações Fmanceiras dos Projetos - 147ANEXO XX: Exemplo de uma Carta de Compromisso de Auditoria 1-51ANEXO XXI: Modelos de Relatórios de Auditoria:

Opinsio Sem Ressalvas.: para uma Rntid1depara as Demothaáções Financeirasdo Projeto indcuindo SOF . 154para a Conta Esc (SA)- .......... 155

Opiniões Die.tc das Opiniões sem Ressalvas - .- 156ANEXO XX: Esboço de uma Carta Gereal 159ANEXO xII Termos deRcf.£ `paraaRevisãodos~Proce4;.-ntoç

do Gove para C.onbili'-- e Auditoria-. - 161

Desde a sua publicação original, a função de "Accountability` do Prestatário foitransferida para o Dep&" 1X. *Pto de Emprstimo.

iv

PREFÁCIO DA VERSÃO EM INGLÊS

Este Manual de Contabilidade, Relatórios Financciros e Auditoria (FARAH, da sigla em inglês)mostra as práticas mais adequadas para facilitar a execução das políticas e procedimentos operacionais do ManualOperativo do Banco Mundial. Seu propósito é o dc proporcionar diretrizes nessas áreas aos Gerentes de Projeto doBanco. O manual também será uma diretriz muito útil para os mutuários e entidades executoras de projetosfinanciados pelo Banco. O FARAH Fomece informaçõcs suficicntcs para compreender o papel que desempenha aadministração financeira no gerenciamento dos projetos c a importância dos seus diversos elementos, desde aconcepção dos sistemas contábeis até a relação cntrc as informaçõcs financeiras e os diversos indicadores chavespara objetivos e relatórios financciros, passando pclas auditorias. Em um mundo dc recursos financeiros escassose projetos complexos, é imperativo) que o sistema dc administração financeira de um projeto ou de uma entidadeexecutora seja suficientemente forte para proporcionar informações oportunas, confiáveis e úteis para aaccountabilityl e a tomada de decisões.

A contabilidade e a auditoria são elementos fundamcntais do uso zeloso dos recursos, ou seja, dealcançar maiores benefícios com os recursos investidos. Isto implica uma integração de disciplinas financeiras eprogramáticas para administrar recursos escassos com o propósito de alcançar metas comuns. Desde a concepçãoinicial do projeto até a culminação do mesmo, todos os elementos da boa administração trabalham juntos paracontribuir para a boa gestão e para melhorar a execução do projeto e aumentar os benefícios daí derivados.

O manual deve ser visto apenas como uma diretriz, já que não cobre todos os sistemas nemprescreve soluções específicas para problemas particulares. O uso do manual deve ser acompanhado de consultasao pessoal de contabilidade e consultores qualificados do Banco para aqueles aspectos que requeiram umjulgamento profissional. Contudo, o manual proporciona aos profissionais de áreas distintas da Contabilidadecomo um ponto de referência para uma visão inicial da capacidade do mutuário em administração financeira, fazeravaliações preliminares sobre a solidez e debilidades, e mais importante, reconhecer quando necessitam de ajudaprofissional. Isto é especialmente importante para economias em transição que não estão familiarizadas com astécnicas financeiras requeridas nas economias de mercado, para os projetos geradores de receitas, e outrassituações complexas em que a administração financeira é um problema - ou simplesmente não existe.

O manual FARAH foi preparado pela Divisão de Contabilidade Central e Operacional (ACTCO, dasigla em inglês), sendo seu autor principal George Russell (Assessor Financeiro), com assistência de MargarethBartel (Consultora). Baseia-se em diretrizes publicadas pelo Comitê Internacional de Normas de Contabilidade(IASC), pela Federação Internacional de Contadores (IFAC), e pela Oígoin7ação Internacional de InstituiçõesSuperiores de Auditoria (INTOSAI), cujas normas de cbntabilidade e auditoria são recomendadas pelo Banco. Omanual tabm incorpora diretizes previamente emitidas como Notas de Política dos Países, InformaçõesFinanceiras e Auditoria de Projetos Financiados pelo Banco Mundial nas Regiões Asiáticas, e trabalho efetuadopor Maurice Mould sobre Avaliação de Países. Também foram levados em conta os comentarios de uma amplagama de analistas financeiros e outros profissionais do Banco, entre os quais sobressafram-se os de RandolphAndersen, José Collil e Albert Kennefick.

A ACTCO é responsável pelas políticas e diretrizes sobre assuntos de contabilidade e auditoria.

Michael E. RuddyDiretor

Departamento de ContabilidadeJaneiro de 1995

N.T. Neste Manual, o termo inglês "accountability" pode ter as seguintes definições: 1) ResponsabilidadeContabil e 2) Responsabilidade de responder administrativamente e juridicamente por uma função delegada anteuma autoridade superior.

v

CAPfiTULO I: INTRODUÇÃO 1

1: INTRODUÇÃO

1.01 De acordo com seu Convênio 1.03 Os mutuários necessitam deConstitutivo, o Banco Mundial (o Banco) deve informações financeiras tempestivas e confíáveisassegurar-se de que os recursos dos que sirvam como um sistema de alerta paraen*ré,úú,osi sejam utilizados com economia e detectar os problemas que surjam na execuçãoeficiência, e somente para os propósitos aos dos projetos e para permitir tomada de açõesquais o financiamento foi concedido, conforme corretivas para resolver as dificuldades antes queestabelecido nos acordos de euúprit~io. O estas se convertam em problemas maiores. Istoc.uc,aiP to desta responsabilidade fiduciária é permitirá aos mutuários cumprir da melhorexki* .M'Aa~ te importante para que o Banco maneira possível suas responsabilidadesm~rntenhi o acesso aos mercados de capitais. fiduciárias perante seus govemos, contribuintes,Portanto, o Banco (i) requer que os mutuários investidores, beneficiários, etc.asser «wse de que os sistemnas de>iministão financeira e de contabilidade 1.04 Os Gerentes de Projeto2 (TM)sejam adequados para garantir a preparação também necessitam de informações financeiraste-r<s' va e confiável das infouuc,ações para supervisionar o progresso do projetofinanceiras; (ii) solicita e revisa os relatórios que visando o cumprimento de seus objetivos. Asperiodiicmrw'te devem ser apresentados em cada informações financeiras tempestivas e confiáveisopaço de crédito; e (iii) norni~lnte requer a ajudam, tanto o Banco como o mutuário, nowc,ilcação de tais relatórios finmncernos por processo de tomada de decisões corretas, parameiode auditorias periódicas, assegurar que os objetivos do projeto sejam

21cnnsUwios e para que se cu »Lau os planos1.02 A accow bl afeta as relações acordados duante a etapa de preparaão edo Banco com os investidores externos e sua avaliação. Um bom sistema de informaçõescapacidade para alocar os créditos, assim como a fin~cras é vital para manter um forte sistemacredibiliiide dos países mutuários para com o de *d~ink-"jçio flnnneeira. A auditoriaBanco e seus próprios grupos internos independente das de-mnistrações financeirasuu.zc,ussados. Por r: - 4r.iiY e it- * s propoí(.iona confiança e credibilidade ao Banco,

que: a seus acionistas e u^uáros, bem como aterceiros intressados, tais como legisladores,

* todo ato ou ação deve ser t.iuarte, sujeito executivos e c-idadãos dos países proprietários eà lei, a seus retplrmlntos e ao juízo fin,ancMoires do Banco.prudente;

1.05 A capacidade do Banco de cumprir* todos os participantes são responsáveis por com suas responsabilidades fiduciárias e a

suas próprias aç5es; e capacidade dos mutuários de executar com êxitoum projeto são afetadas fnnd-nmentalhente pela

* todo ato ou ação está sujeita a revisões qnalidade- do sistema de adminisração financeira(auditorias) i . . iuacp<~es e estabelecido para a cxecuçin do projeto. Estaprofissionais, e os resultaos disponíveis a qualidade deve ser estabelecida desde o início do

todos os intctessados.

2 N.T. O trmo em ingi&s "Task Manager" se taduzGernte de Projeto" e se refere ao funcionário do

'Net Manual, as tferancias aos eUtiuos do Banco i~,onsável pela supervisão e execução doBanco (BIRD) são também uma refe a aos projeto. O termo "projeto" se refere a qualquercros da %l;c' Internacioral de atividade expruda de acordo com os termos doDesenvolvimeno (IDA, da sigla em inglds). ".pi£4iauo outorgado pelo Banco.

2 CAPfTULO I: INTRODUÇÃO

projeto. Uma vez gastos os recursos financeiros,é muito difícil recuperá-los. Sem um controle 1.08 Um elemento chave no sistema deintemo forte, não se pode assegurar que os administração financeira é a preparação derecursos financeiros estão sendo utilizados de orçamentos, processo por meio do qual sefonra eficiente e eficaz e unicamente para as definem as implicações financeiras dasfinalidades do projeto. Sem um sistema de atividades ou programas e a alocação decontabilidade bem concebido, as transações recursos. Para que o orçamento seja efetivo,financeiras não poderão ser registradas e deve estar integrado com o sistema declassificadas adequadamente para fornecer contabilidade. Caso isso não ocorra, ainformações tempestivas e úteis para a tomada de administração não receberá as respostasdecisões. Sem pessoal qualificado, as transações necessárias para ajustar as atividades planejadaspodem ser registradas incorretamente, podendo de acordo com os recursos financeirosdestruir a confiança e a ijtilida<ie dos relatórios disponíveis ou esperados. Os problemas nafinanceiros. Um bom sistema de administração execução dos projetos podem passarfinanceira facilitará o passo final da verificação e despercebidos até que seja demqnsiacbrn~-nte tardeasseguará a credibilidade que se obtém por ou sua correção seja onerosa. Igualmente, se aintem-dAio da auditoria. Por outro lado, se uma contabilidade não está relacionada aos gastosauditoria revela deficiências importantes no planejados, as informações produzidas serão desistema de admnmistraão financeira, é quase utilidade limitada para nImíinistração do projeto.certo que parte dos recursos financeiros previstosjá tenha sido perdido. 1.09 O sistema de aministação

financeira que serve de apoio a mn projeto deve1.06 Um bom sistema de administração refletir as características do mesmo. Asfinanceira produz informações que reúnem certas informações financeiras para um projeto deqcpi1lidacIes básicas. As informações devem ser construção de uma represa são diL.fates das decompreensíveis pelos usuários; relevantes para um projeto de desenvolvimento rual, poisapoiar as decisões, confiáveis, isto é, livres de enfocam diferentes tipos de custos e produzemvícios e erros iuipoitauies; e comparáveis com diferentes estrutras de custos. Um bom sistemainformações de mesma natureza. Para que as de administração finnnteiTa exige um sólidoinformações sejam conpaiáveis, as normas de entendimsiito das operações envolvidas.avaliação e ap,esentação das transações eeventos devem ser aplicadas de maneira Plincipais Temas deste Manualuiforme dentro da empresa, indústria ou setor, eao longo do tempo. A oportunidade é uma 1.10 C,p"hu'o Ik Avaliação do Projeto -condição inportante para a relevância das apresenta aqueles aspectos que devem serinformações. Os atrasos na apresentação das levados em conta durante o ciclo de preparação emesmas fazem com que estas percam sua avaliação do projeto.relevância e consequentemffinte sua utilidade.

Capítulo m: Execução do Projeto -1.07 O projeto e a adminis o apresenta as atividades de supervisão de seufinanceira estão intiTm pnte relacionados. O andamento e resume as atividades dos Gerentesciclo da adminstração fianceira de de Projeto relacionadas com a supervisão daorçamentação, execução, contabilidade e responsabilidade financeira dos mutuários.apresentação de relatórios, fomece o suportebásico para o ciclo de planejamento, execução, Capítulo IV: Relatórios Financeirosregistro dos resultados e emissão de relatórios. A - indica os relatórios financeiros exigidos e aadministração financeira apóia a administração relação entre eles.dos projetos ajudando a evitar desperdícios e aconseguir que os recursos sejam voltados para otérmino com êxito do projeto.

CAPÍTULO I: INTRODUÇÃO 3

Capítulo V: Cumprimnento dos diretrizes sobre os aspectos principais destaRequisitos de Auditoria - apresenta os requisitos avaliação.de auditoria e a seleção dos auditores, eproporciona diretrizes relacionadas com o 1.11 Os usuários deste Manual tambémresultado das auditorias. encontrarão um útil "Glossário de Termos

Utilizados na Administração Financeira deCapítulo VI: Avaliação da Projetos do Banco" (GP 10.03).

Accozutabilitv Financeira no País - proporciona

4 CAPITULO I: INTRODUÇÃO

NOTAS

CAPfTULO II: AVALIAÇÃO DO PROJETO 5

II: AVALIAÇÃO DO PROJETO

2.01 Os objetivos operacionais do Banco 2.04 Por conseguinte, é extremamenteexigem que os mutuários tenham sistemas de importante que a etapa de avaliação de todocontabilidade e de controle capazes de registrar e projeto inclua a revisão da confiança que seinformar corretarnente sobre as transações possa ter na estrutura de administração financeirafinanceiras. Esta exigência não é somente para e dos controles internos da entidade executora documprir as obrigações fiduciárias do Banco mas, projeto que será executado. Esta revisão deverámais importante ainda, para fornecer as incluir aspectos tais como:informações sobre a administração financeiraque o mutuário necessita para mensurar e o sistemas de orçamento e de contabilidade,comparar as expectativas do projeto com os incluindo os princípios de contabilidade queprogressos realizados. Estes sistemas devem serão utilizados;estar operando desde o início do projeto. Asexigências quanto às informações financeiras * sistema e procedimentos de controle interno;sobre o projeto dependem das necessidades domesmo. o fluxo de recursos disponíveis para manter a

a nis e operação do projeto2.02 Considerando sua importância, a (incluindo os recursos do Banco);qrlminiqtração fmanceira deve ser vista como umaspecto fundamental desde o início do 'Ciclo do * orgmni7nçn do sistema de informações,Projeto". Devido ao fato de que o ambiente geral incluindo a relação com os indicadores deda accountability em um país afeta a deempenho; eadministração financeira de todas as iniciativasde investimento, é importante que o Banco tenha * providências para a auditoria.um conhecimento desse ambiente, incluindo oconhecimento das leis e regillnnntos, e das 2.05 Ao avaiar a grandeza da estturapráticas contábeis e financeiras do país ao qual da tMriação financeira, outros aspectosse pensa dar assistência. Estas mformações importantes devem ser avaliados. Estes aspectosdeverão ser obtidas em nível nacional e estar. mcluem o tipo de projeto (gerador ou não-disponíveis a todo o pessoal do Banco que delas gerador de receitas), indústria ou setornecessita A. avaliação em nível naciol esta envolvidos, ambiente legal e normativo, controleapresentada no capítulo VI deste Manual. interno e qus1idade do pessoal.

2.03 Tão logo seja possível, os Gerentes 2.06 À medida que a concepção dode Projeto devem revisar a estrutura da prcUeto fique mais clara, esta revisão deve serat<minictração financeira da entidade executora, seguida de um projeto mais detn1h24o datendo em conta o ambiente geral do país. Se a estrutura de afanceira e deestrutura atual não for aceitável, a entidade contabilidade relacionadas detu--u.rnte com odeverá estar disposta a introduzir as projeto proposto, includa a designação domodificações necessárias na estrutura a tempo da pessoal necessário. A disponibilidade eexecução do projeto. Se esta revisão não for qualidade dos auditores também deve serfeita no ciclo de preparação, quando se definida nesta etapa.necessitam de definições importantes naestrutura, é provável que o projeto seja avaliado Eh aluta Contábile processado sem que se tenha estabelecido umsistema adequado. 2.07 A estratura contábil deve ser um

reflexo do próprio projeto. Quando para os fins

6 CAPfIULO E1: AVALIAÇÃO DO PROJTETO

de um projeto somente se interessar conhecer os comparação entre os custos reais e os custosgastos, e quando as fontes de financiamento orçados, segundo o Relatório de Avaliaçãoestiverem claramente indicadas no Relatório de Inicial, deve ser claramente estabelecida.Avaliação Inicial (SAR), a estrutua dacontabilidade e do controle somente se referirão 3) Os custos e as receitas relacionados com oao financiamento e os gastos. Porém, quando Projeto devem ser agrupados de tal maneirapara os fins do projeto interessar, além disso, a que as fontes e os usos dos recursos possamorgPrni7Lação e as finanças da entidade executora ser facilmente identificados e relacionadosdo mesmo, ou se houver interesse em seu entre si. Essa segregação dos custos dodesenvolvimento institucional, então o enfoque projeto pode, ser difícil quando este faz parteda avaliação da estrutura da contabilidade se integrante de um programa nais amplo quedirigirá à entidade executora como um todo. O está sendo executado pela entidade. Esteenfoque da avaliação da estrutura global tipo de problema é comum em projetos quegeralmente tem lugar nos projetos geradores de não geram receitas próprias e que sãoreceitas próprias e nas organizações do tipo desenvolvidos pelo governo.comercial.

4) A conexão com o sistema de contabilidade2.08 Tipos sinilares de projetos do governo deve ser transparente e ogeralmente possuem estrutwas de contabilidade impacto das regulamentaçõessimilares. Contudo, os projetos variam governamentais deve ser determinado. Isto éamplamente e uma estrutura de contabilidade especialmente importante quando o projetoadequada para um projeto pode não ser para está total ou parcialmente incorporado a urmaoutro. Os problemas adquirem diferentes graus agência ou depadtaknento do govemo.de importância dependendo do projeto, portanto Quando não existir uma relação direta entredeve haver um especial cuidado ao avaliar a os agrupamentos das contas da contabilidadeadequação da estwtura de contabilidade de um do governo e as do projeto, essa relaçãoprojeto em particular. Existem alguns pontos pode ser estabelecida por meio de aberturachaves que devem ser considerados para todos os de subcategorias das contas do governo.projetos:

5) Os custos dos investimentos e os gastos1) O sistema de contabilidade deve estar recorrentes devem ser separados por meio de

totalmente integrado, na medida do possível. subcontas ou subcategorias.com todos os demais sistemas deadministração finRnce-ira (orçamento, 6) Os sistemas de contabilidade e de orn tofinanças e administração de crédito) para devem ser os mais simples possíveis, egarantir o fornecimento de uma base. de conqietentes com as caracte cas dodados comum para as informações projeto (ver Quadro 2.01).financeiras.

7) Os relatórios fin2nceos periódicos2) Deve existir uma interrelação entre as produzidos pelo sistema de contabilidade

diferentes categorias de custos usadas pelo devem comparar os custos incorridos com ossistema de contabilidade e os insunos custos projetados/orçados para o períodonecessários para a execução do projeto, de corrente e com o total azmilnn1do para oacordo com o estabelecido no Relatório de projeto em uma deteminada data.Avaliação Inicial (SAR). Esta relação deveser transparente. Os custos mais importantes 8) Os dados financeiros produzidos pelodevem ser segregados. Os agrupamentos de sistema devem ser capazes de fornecercustos devem ser lógicos e os insumos mais alguma medição de desempenho, quandoimportantes devem ser aparentes. Os custos então se estabelece uma conexão com osmais importantes devem ser agrupados com resultados do projeto. Os dados financeiros eo maior ietplhrn~-nto possível. A a seleção dos indicadores de desempenho

CAPÍTULO II: AVALIAÇÃO DO PROJETO 7

devem ser definidos durante a etapa de organização do projeto mantenha registros clarosavaliação e devem ser incorporados ao e adequados de todas as transações do projeto.sistema de administração financeiraestabelecido. Devem ser mantidos devidamente arquivados

toda documnentacão suporte das receitas e gastos,9) A contabilidade deve ser feita de acordo pelo menos até um ano após o término do projeto

com os princípios de contabilidade e. em todo caso. até que tenha sido finalizada ageralmente aceitos. O Banco requer que os auditoria do mesmo.princípios de contabilidade aplicadosestejam de conformidade com as diretrizes :das Normas Internacionais de Contabilidade u- Qrado.z `(NIC). Todo desvio importante deve ser ---R. `

clararnente identificado (parágrafos 2.15- Contáblidàde-G i s.ÇGontabddie.16).

O objbj cipmcip,Quadro 2.01 o de Èi. - Úi nr

peíodo« isaoroeulas Orçamentários en:Países em Vias da p

de Desenvolvimento . e- i

O,C5aao'iceiustabelece-suas metas, :prordadés e ter S5fpom,cew?o eio do&-óiaiiúu. (s foi a k

-prbxis-oi fl. 'os-. nos -psises *em via de c:hez e-f&rem prn c a: - h'I~ ç

a>~lta *-.de . mni;crnlTos .adequados dée no`1 ,

'io. par -a,.

:dcisões e garantir a accountabdi1v- r ab) de eração do orçamento coma, -.S,I

HoIItabllTdadie e7asfunções de L ide : - -. '

c). .flta de cobértura tot- eg. s-pígra* n .oD, dan~des _podem estar exux s -l .JnLa u

:OçSftO; - - - .. sev^1d) reúifoque. do ocça&utuio somente-para um 'ano- <.N .U

em lugarde vérios anos; : -- -.:' .- '.-

e) as-classificações ou categorias-do orç~ii~bo c-iitu-iao são totalmente úteis parawo planejaiuwáiV or 5?iecontrole dos gastos: --. r .

fl falta de enfoque nas metas e programas; - -

g)--flta de transparência e de precisão :nãdefinição de- gastos correntes Ce - amp

: invest;.aienro;e - for;e - .e.hl) excesso de ênfase em conceitos sofisticad0os 7 tiiiL: é

que estão além da caDacidade real. cõééebzn___ si, g..

2.09 L idependentemente do tipo de co-nsegÚ ..¶.. C.projeto set-or envolvido ou método de econ c odesem.bolso de re-ursos, é importante que a õbter . è .

fazer fPalosRfTsseaeao

8 CAPftULO II: AVALIAÇÃO DO PROJETO

2.10 Um alto grau de centralização ou 2.12 A demonstração das normras dedescentralização da estrutura de contabilidade da contabilidade aplícadas é parte integral dasentidade executora afetará a administração demonstrações financeiras. Os princípios efinanceira do projeto. As grandes organizações normas de contabilidade proporcionam diretrizesindustriais e comerciais, os governos e as para determinar como e quando as transaçõesgrandes empresas públicas podem operar com financeiras são reconhecidas, avaliadas,sistemas centralizados de administração classificadas, registradas, resumidas e,financeira e de contabilidade, nos quais toda finalmente, informadas. As normas podem serinformação gerada em níveis operacionais, como bastante específicas e podem ser aplicadas porpor exemplo em nível de projeto, é transmitida a meio de uma variedade de métodos e políticas deuma central de processamento. Se esse sistema contabilidade. Por exemplo, o princípio denão for adequadamente concebido, associação das receitas, .e os custos e gastoscompletamente integrado e altamente necessários para produzi-Ias (ver Quadro 2.03).computadorizado, pode apresentar atrasos eperdas de informações, que poderão afetar a - - -.

tempestividade e a exatidão dos relatórios. Por -

outro lado, os sistemas descentralizados, que .-. : .

permitem operações financeiras localizadas, -requerem maiores controles e aumentam asnecessidades de pessoal.

Normas de Contabilidade

2.11 As normas de contabilidade são - B

diretrizes formais que especificam com devem e .& -ser registrados certos tipos de transações ou de ( d 1 .eventos e que tipo de informações devem serapresentadas nas demonstrações financeiras. .p>u ",rAs normas são preparadas com o propósito deobter uniformidade no tratamento contábil e 2.13 O método de contabilidade usadocolúapabilidade nas informações financeiras, pode ter um efeito importante nos resultadosEm cada país, os padrões de contabilidade, as apresentados por um projeto ou por umapolíticas e conceitos geralmente adotados pelos entidade, inclusive podendo duplicar os gastosorsmisTnos profissionais de contadores, reconhecidos em um ano em particular. No setorassociações e outras autoridades, são conhecidos privado, a utilização de um diferente método decomo Princípios de Contabilidade Geralmente avaliação ou estatístico pode transformar umaAceitos (PCGA). Estes incluem as ditetrizes perda em um ganho ou vice-versa (ver Quadropublicadas (frqentemente em forma de normas 2.04 sobre Contabilidade de Arrendamntos). Node contabilidade ou guias), ou mesmo alguns setor público, um déficit orçamentário pode serprocedimentos alternativos. A participação do coberto, a curto prazo, se os gastos sãogoverno na promulgação de políticas de contabilizados apenas quando são pagos e nãocontabilidade, normas e, exigências sobre o quando se incorrem os mesmos. É nmitoconteúdo das demonstrações financeiras, varia de importante conhecer os métodos e políticasum país para outro, dependendo geralmnente do contábeis usados para a preparação de urgrau de sofisticação da economia do país. Em relatório financeiro em particular.alguns países, as normas de contabilidade sãofixadas principalmente por disposições 2.14 As Normas Internacionais degovernamentais ou simplesmente bnseati- em Contabilidade (NIC) têm sido desenvolvidas peloregulamentos de caráter tributário. Comitê de Normas Internacionais de

Contabilidade (IASC) para resolver diferenças

CAPITULO II: AVALIAÇÃO DO PROJETO 9

em normas de contabilidade adotadas por metas propostas e assegurar, enquanto fordiversos países e para harmonizar os tratamentos praticável, o desenvolvimento ordenado econtábeis. A Federação Internacional de eficiente das operações, incluindo a adesão àsContadores (IFAC), e portanto o IASC, é políticas administrativas, a salvaguarda doscomposto atualmente por 110 organizações ativos, a prevenção e identificação de fraudes eprofissionais de contadores de mais de 80 países. erros, o registro completo e correto das

operações, e adesão às políticas e procedimentosNornas de Contabilidade Aceitáveis da entidade, como por exemplo, os

procedimentos para contratação de pessoal,2.15 Na ausência de normas de controle de qualidade, indicadores decontabilidade, promulgadas nos países, desempenho e outros controles estatísticos, comosuperiores às da NIC, d Banco requer a aplicação a rotação dos estoques. Os controles intemosdas NIC para o registro das transações e a contábeis tratam mais especificamente deapresentação das demonstracões financeiras garantir a salvaguarda dos ativos e a correção eporque sua utilização facilita a comparação entre integridade dos registros contábeis. Os relatóriosprojetos e países, assegura a preparação uniforne sobre a execução orçamentária, as conciliaçõesdas demonstrações financeiras, e facilita a sua bancárias independentes e a custódia dos chequesinterpretação. Todavia, o Banco reconhece que em branco, são exemplos de controles internosas práticas, normas e requerimentos locais nem contábeis. Um ambiente adequado de controlesempre são compatíveis com as das NIC. As acompanhado de um forte controle orçamentárioagências goverriwnt~ig que atuam como e auditoria efetiva, complementam os controlesentidades executoras dos projetos, poderiam ser contábeis específicos e promovem aobrigadas por suas próprias leis a utilizar normas accountability sobre o uso dos recursos.de contabilidade que não estejam de acordo comas das NIC. Quando existem diferenças Qualidade do Pessoalimportantes entre as normas nacionais decontabilidade e as das NIC, o Banco requer que 2.18 A contabilidade trata de uwasejam reveladas tais diferenças, assim como seu variedade de transações, sendo que cada nmaimpacto nas demonstrações financeiras. deve ser adequadamente classificada e registrada.

A qualidade do pessoal, e seu conhcciuacnto2.16 As normas de contabilidade tratam sobre os conceitos contábeis assim como dasde assuntos tais como a contabilidade pelos disposições legais, é muito ipitante para evitarmétodos de competência e de caixa, equilibrio e a apresent3ção de informações equivocadas. -Osrazoabilidade, e controles internos. Estas normas Gerentes de Projeto verificam se o mutuiário tem,são discutidas no Anexo L É mostrado no Anexo em cada uma das unidade executoras, umI-1 nma matriz resumo de algumnas áreas quantitativo adequado de pessoal qualificadoimportantes a serem consideradas nas revisões entre contadores e auxiliares com experiência, dedas normas de contabilidade. O Anexo II acordo com as suas responsabilidades naproporciona um resumo das Normas contabilidade. Um ponto chave na qncwlitiRi#- doInternacionais de Contabilidade3 . pessoal é o seu nível acadêmico. O pessoal com

formação acadêmica em contabilidade está maisAvaliando o Controle Interno bem preparado para lidar com transaoes

complexas para as quais o tratamento contábil2.17 O sistema de controle interno não é sempre evidente; ademais, compreendemincorpora as políticas e procedimentos melhor a importância das pistas de auditoria eestabelecidos pela administração de uma dos controles intemos. Uma vasta experiênciaentidade para ajudar a alcançar os objetivos e também é importante, porém em alguns casos,

especialmente no setor público, o pessoal é3 Notas sobre as práticas contábeis na antiga União conhecedor das disposições legais, porém poucoSoviética e outros blocos estão disponíveis na entende o por quê daquilo que está fazendo. IstoACTCO. pode ser aceitável (porém não desejável) em

10 CAPÍTULO II: AVALIAÇÃO DO PROJETO

nível de auxiliares, mas não em nível experiência do pessoal, especialmente por meioprofissional. Obviamente, as entidades maiores e do uso de programas de educação continuadamais col.,pexas requerem pessoal mais para garantir que o pessoal se mantenhaaltamente qualificado na admninistração atualizado e adquira novos conhecimentos. Ofinanceira,. pessoal deve ser motivado para que se afilie às

associações profissionais de contadores e2.2' 9 A capacitação prática no trabalho participe de seus programas de treinamento.está intimamente relacionada com a educação e a

Quadro-2.04 .- ; -*

- i < ~-,.- ;-% a- s *- -

Contabi lição de AÃrrudensisi-e -

Muitas companhias arrendam equipamnentQs; kc vezes comc é f V ,1Ãnmentos easpara aumentar a flexibilidade,-especialntnte para e -tínwntos lSEstados Unidos, os arrendamentos que sarizFa7cm critéúrios-tl .n ar e1

ou mais da vida útil do eqi enío,-ou-a a o

arrendamento) devem.ser;rspitalfid0os. ou Contabilizadõs-como um ~ rvn.oC (çjiu+ i v 4Isto significa que o ativo que estáãsendo arren.dad é regLsjado eâpresente dos pageamentos porrarrendamPntÚsiçrngi%.vr t .tuJ. * i .

permitem a capiuliRaç5o de arrenaaw-ntõs.donip emi 'R . * Ct.êiI.am>L4 1* o

dois e.nfoques - coRaizç n cpno capi -o. ou cc -. ti. -3~ -ao1 e4.gbS

é ilustrado abaixo: - '" - r

Custo do Equiprnmentn VidáLúi,i15,000 5 anos _p

Qisto;. do Equiprnenn -s -. vv.:ttú __ 4

Observe que.o balanço pBLUOALáI da (ki?hi "A" f a=começo do período do anii nto. O.balaçopr

Demons ação de-Rn~ dos -Ano lOP F -A e t,

Receitas : -

Gastos - - -Pessoal . ; - --. :-i.uG? &Depreciação- - 50

Juros pagos pelo Ae-ndfimpnto 1,.75Gastos de ndpmp nTo

Totà1 de Gastos - 9.275 .- -a-Receita Líquida 10.775 ; - -

* * S - - .. 55 a2 . 8.j 5rnaCtnv'. --

Neste exenplo, a Co<r?npnhia -'A" nmostra, um lucro. no -.transação ser idêntica. Dependendo dos termos do-arrendwneno;óo f0 S - - -

poderiam ser os mesmos sob osdois métodos, ou poderitinêradif&e&'j ig,Z,•.$-Z?? - - - 7 .-.

CAPITULO II: AVALIAÇÃO DO PROJETO '

2.20 Finalmente, é importante avaliar organismos autônomos ou semni-autônomos comcuidadosamente a relação entre a complexidade e poderes para fixar suas políticas financeiras. Asa responsabilidade do trabalho e as qualificações entidades de propriedade do Estado podem estardas pessoas que ocupam os cargos. Uma unidade obrigadas a integrar-se a um plano uni,'orrme dede contabilidade pode ter bons auxiliares, porém contabilidade nacional. É importante determinarpode necessitar de um chefe que entenda a a posição legal destas entidades e o grau deimportância das informações financeiras que autonomia permitido.devem ser fornecidas e do comprornisso deapresentá-las tempestiva e corretamente. A 2.23 Na avaliação de um projeto geradorgerência financeira deve contar com pessoal nas de receitas deve ser levado em conta aseguintes áreas: planejamento financeiro e capacidade financeira atual e futura da entidadeorçamentário; sistema de contabilidade geral e de executora. O sistema de administração financeiracustos; sistemas e procedimnentos financeiros; e deve ser suficientemente forte para que se possaprocess%mento de dados e sistemas de identificar tempestivamente as necessidades deinformações gerenciais. O pessoal com função de recursos adicionais, perdas importantes emtesouraria deve ter conhecimento de projeção de custos ou economias potenciais em custos efluxo de caixa, cobranças, relações bancárias e gastos. O sistema deve sinalizar sobre aadiinistração geral de caixa. necessidade de incrementar as tarifas, assim

como da cobertura dos subsídios outorgados. OTipos de Projetos e Caracteríscas dos Anexo IV proporciona diretrizes para a revisãoSetores do sistema de admiinistração financeira de uma

entidade geradora de receitas.2.21 O Banco apóia principalmenteprojetos de investimento e de ajustamento. . - -

Alguns projetos, denominados híbridos, são uma :combinação dos dois - projetos de investimento e . 4de ajustamento. Os projetos de investimento -ru Avia roistema--podem ser de natureza geradora de receitas - 'dÇ\ 7 i.q i1e Re-:próprias ou não. Em ambos os casos, o Banco ; - .e

está interessado tanto na seguranca dos ativos -. e c relatioscomo no uso adequado e eficiente dos recursosdo projeto., Dentro de cada tipo de projeto; ,- -Ahaverá diferenças importantes entre os setores -

envolvidos (financeiro, de serviços, industrial e l .'- .do setor social) especialmente em relação àsinformações financeiras requeridas para a :. ,' g n-b li d ãadministração eficiente do projeto. Essas .E« - --

diferenças são comentadas abaixo. Os projetos $,i ide ajustamento são comentados nos parágrafos w s,.4.32-33.

Projetos Geradores de Receitas l i z ade de

2.22 Normalmente, os projetos geradores -x - - -

de receitas são executados por entidades comorientação comercial do setor privado ou por - _____ -

entidades do setor público que geram receitas, ce iJ Ederé ri e irostanto na forma de cobrança de bens ou serviçosfomecidos a consunidores como na forma deimpestos. Geralmente, estas entidades são

12 CAPÍTULO II: AVALIAÇÃO DO PROJETO

Projetos Não-Geradores de Receitas Manual, algumas das caractersticas principais desetores selecionados são resumidas no Anexo VI.

2.24 A maioria dos projetos não-geradores de receitas são executados porentidades governamentais. Estes projetosobedecem a normnas e disposições - - ..

governamentais. Geralmente, os sistemas . ;-Q.; 72 06governamentais de orçamento e contabilidade -- - -

incluem excessivas medidas burocráticas para - -jrojet Es sili(xeplo);autorizar um pagamento, apresentam problemas .na alocação tempestiva de recursos e atrasos nos Noscjotos reàno mes s publicas,processos, causados por uma aparente falta de oifi - . sãodelegação -de responsabilidades. Contudo, é d :Frocessomuito importante que as revisões e controles p1 *iL <p% ioexistentes no sistema não sejam suprimidos ou imodificados sem que sejam substituídos pornovos sistemas de medição adequados e por d ipessoal treinado que possa executá-lo. O Anexo -S ".l<, 7V proporciona diretrizes para a revisão do ,,.14

sistema de administração financeira de uma i 4i ,entidade não-geradora de receitas. 1 d -

Contabilidade Setorial

2.25 A administração financeira, -. , 1 rincluindo os sistemas de contabilidade e decontrole interno, pode variar de uma orgpni72ção -para a outra e entre os setores. Cada setor possui . iW B .certas características especiais que devem estar t>. grefletidas no sistema de a0,.uini->uação financeira. 1Para aqueles setores de natureza produtiva i:(geradores de receitas), tais como o financeiro, t -

de serviços e industriais, o Banco está .geralmente interessado em sua estrutura deadministração financeira, incluindo o sistema de ibrcontabilidade da entidad- executora como um c -l .. . ,e.

todo.

2.26 É importante que se enfoque a i<concepção dos proccJiu"ntos de contabilidadedentro das capacidades reais da entidadeexecutora do projeto, explorando enfoques Ambiente Legal e Normativooriginais e inovadores, quando for necessário. OQuadro 2.06 mostra um exemplo; contudo, este 2.27 Para assegurar uma melhorenfoque requer sistemas de contabilidade e de administração financeira do projeto, é importantecontrole fortes em nível Municipal e Estatal. A entender o arnbiente legal e normativo em queespecificidade da administração financeira e de atua a entidade executora. O grau de autonomiacontabilidade relativa a cada setor apoiado pelo exercido pela entidade executora determina aBanco requereria que cada um tivesse seus facilidade com que as mudanças necessárias nospróprios manuais. Contudo, no caso deste

CAPITULO U: AVALIACÃO DO PROJETO 13

sistemas de administração financeira possam ser casos extremos, pode ser necessária areili7ad2s. A maioria dos países possuem leis contratação de serviços externos decomerciais que estabelecem o ambiente legal em contabilidade, porém esta deverá ser temporária eque as empresas devem operar. Algumas vezes, a dentro de um plano de assistência técnica paraestrutura da contabilidade está indicada na lei. melhorar o sistema de admninistração financeiraAlguns setores são mais regulados que outros e global da entidade.possuem outras normas que substituem oumodificam as leis mercantis básicas. também -- :,podem existir diferenças com o CódigoComercial Internacional ao estabelecer as leis __ -comerciais locais. As entidades reguladas pelo '" t 1Estado podem ter requisitos legais decontabilidade e procedimentos. que somentepodem ser mudados por intermédio de outra lei.

Incorporação no Relatório de AvaliaçãoInícial

2.28 O Relatório de Avaliação Inicial(SAR) inclui uma explicação detalhada e aavaliação do sistema de administração financeira -se de quaisquer outros requerimentos especiais j tee-para um projeto em particular. O SAR se refere -à concepção das contas contábeis do projeto, -;-- L i.procerfimpntos requeridos para consolidar asinformações dos vários subprojetos, o uso dasDeclarações de Gastos (SOEs), e qualquer outra - 1s -atividade requerida para assegurar aaccountability. Isto é especialmente importante -quando o projeto envolve diferentes entidades ouunidades executoras e a metodologia para aconsolidação do total dos gastos do projeto nãoestá claramente defmida. O SAR delineiatambém o formato dos relatórios do projeto,indicando os relatórios financeiros internos e a Cláusulas sobre Contabilidade e Auditoria nofrequência de sua apresentação, assim como as Acordo de Empréstimodemonstrações financeiras anuais e sua auditoria. 2.30 O Banco inclui em todo acordo de

2.29 No caso do sistema de empréstimo uma ou mais cláusulas sobreadministração financeira se encontrar frágil, o contabilidade, relatórios financeiros e auditoria,Banco negocia com o mutuário um plano de ação como uma forma de assegurar a accountabilitypara seu fortalecimento e o incorpora no pelo uso de seus recursos. O acordo deRelatório de Avaliação Inicial (SAR). Na medida empréstimo, incluindo a Ata de Acordo deem que for necessário, pode ser proporcionada Negociação, constitui a fonte autorizada de todosassistência técnica dentro do contexto do projeto os requerimentos sobre relatórios financeiros eou como um projeto de fortalecimento da auditona.administração financeira totalmente separado.Um plano deve ser elaborado tenpestivamente 2.31 As cláusulas do acordo depara ser incluído no SAR e incorporado ao empréstimo são utilizadas para assegurar oacordo de empréstimo, se for necessário. Em cumprimento com relação às políticas gerais do

14 CAPÍTULO H: AVALIAÇÃO DO PROJETO

Banco. Os Gerentes de Projeto, por meio de legal a respeito da seleção do auditor, incluindo,consultas ao departmeunto jurídico, se asseguram quando for pertinente, a exigência legal de que aque as cláusulas sobre auditoria, relatórios auditoria seja efetuada por um organismofinanceiros ou revisões independentes sobre o govemamental de auditoria e sua aceitação poravanço do projeto, efetuadas por especialistas, parte do Banco. Os Gerentes de Projeto sãosejam adequadas às características de cada tam'bém responsáveis em conhecer o nível deprojeto. Uma vez que os requerimentos básicos desenvolvimento geral da contabilidade e dade accounwbility tenham sido alcançados, as auditoria no país, e sua adesão às normasexigências adicionais de relatórios não deverão internacionais respectivas. O Gerente de Projetoser onerosos para o mutuário nem para o pessoal deve obter informações que lhe permitado Banco que futuramente tente comprovar o determinar se os auditores propostos pelocumprimento das cláusulas. mutuário reúnem as qualidades para executar a

auditoria, se são independentes e se lhes foramConsiderações para a Auditoria fornecidos os termos de referência satisfatórios

ao Banco. Ver mais detalhes no Capítulo V desse2.32 As bases para uma auditoria Manual.tempestiva e completa são definidas durante aetapa de elaboração do projeto. O Gerente deProjeto deve estar atento a qualquer consideração

CAPÍTULO III: EXECUÇÃO DO PROJETO 15

III: EXECUÇÃO DO PROJETO

3.01 O Gerente de Projeto é o físicas. Quando as informações sobre os avançosencarregado, por parte do Banco, da supervisão físicos e financeiro se integram. o Gerente dedo avanço físico e financeiro do projeto. Por Projeto e o mutuário podem ter uma visão maismeio da integrarão de técniças de administracão clara do progresso do projeto e tomar as medidasfinanceira no plano de supervisão do projeto. o adequadas, caso sejam necessárias.Gerente encarregado aumenta a possibilidade deque o proieto seia executado com êxito. 3.05 Ao planejar o orçamento do projeto

é importante estruturar as demonstraçõesSupervisão do Desempenho financeiras e demais relatórios de tal forma que

se obtenham informnações úteis para relacionar os3.02 Um sistema de administração dados de avanço físico com os financeiros. Afinanceira e de contabilidade bem concebido é atenção deve concentrar-se em um ou doisum dos pontos chaves para a supervisão do indicadores chaves e não em inúmerasdesempenho. A freqüência, conteúdo e forma dos combinações. Na seleção dos indicadores chaves,relatórios financeiros devem estar intimamente o Gerente de Projeto avaliará cuidadosarnente arelacionados com as necessidades dos usuários adequação de forma de medir a gestão emde tais informações. Os mutuários que estão relação à estrutura do próprio projeto. Contudo,executando um determinado programa podem deve ser tomado cuidado no uso de indicadoresnecessitar, de relatórios mais freqüentes e mais chaves. Ainda que sejam muito úteis, osdetalhados, com a finalidade de fazerem as indicadores chaves não podem substituir umacorreções necessárias durante o andamento do boa administração e supervisão do projeto.projeto e manterem o controle de sua execução.Os Gerentes de Projeto usam as mesmas -informações, porém com maiores intervalos .

(trimestralmente em lugar de mensal ou . . .semanal), e com menos detalhes. e

3.03 Independentemente da freqüência e l- 11K1nível de detalhe do relatório, o desenvolvimentoatual deve ser comparado com o avanço .p "projetado. Devem ser deterniinados e informados cle.r'r4os indicadores de desempenho, alguns dos quaisdevem combinar dados sobre avanços físicos e pfinanceiros. o- V

3.04 Nem as informações financeiras t j. l .

nem os dados sobre o avanço físico podem, por si -dgsó, proporcionar infornações suficientes para le id .iiecessj "si - ique o Banco ou o mutuário possam determinar se n.o projeto está progredindo satisfatoriamente. O e eiscnprojeto pode estar cumprindo com suas metas deavanço físico, porém a um custo que consumnirá 3.06 A natureza do projeto determinará arapidamente os recursos financeiros, de tal relação entre as informações financeiras e asmaneira que estes não serão suficientes para informações operacionais. Os projetos que seterminá-lo. Igualmente, o consumo dos recursos assemelham às atividades comnerciais acomnodarr-financeiros não significa o alcance das metas se mais facilrnente ao desenvolvimento de

16 CAPITULO III: EXECUÇÃO DO PROJETO

indicadores chaves com uma orientação Qualquer diferença importante entre asfinanceira. O setor privado pode ter à sua demonstrações financeiras auditadas para umdisposição indicadores comparativos. Nos deternminado período e as cifras incluídas nasprojetos não-geradores de receitas próprias é demonstrações financeiras intermediárias devemais difícil medir o avanço em confronto com o ser reconciliada e explicada.cumprimento dos objetivos do projeto, porém osindicadores chaves baseados em produtividade Supervisão feita pelo Bancopodem ter um impacto benéfico sobre a 3.10 Os pontos a seguir resumemadministração geral do projeto. algumas diretrizes utilizadas pelos Gerentes de

Projeto ao supervisionar o cumprimento com3.Q7 Uma das ferramentas chaves para relação às exigências dos relatórios financeirossupervisionar o desenvolvimento do projeto são (capítulo IV deste manual) e de auditoriademonstrações financeiras que mostrem as (Capítulo V), durante a execução do projeto.origens e aplicações dos recursos projetados parao período e acumulados até a data, comparado Durnte o Anocom as porcentagens de avanço no período eacumuladas. Em alguns casos esta comparação 1. Com o Gerente do Projeto, fazer umpode ser feita sobre a base dos recursos acompanhamento da manutenção dosfinanceiros utilizados com relação a um registros e da apresentação tempestiva dosindicador físíco, como o número de quilômetros relatórios financeiros, incluindo os relatóriosde estrada finalizados. periódicos não auditados e demais

informações necessárias para supervisionar a3.08 Uma pergunta chave que deve ser execução do projeto;feita ao avaliar as demonstrações e relatóriosfinanceiros de um projeto, é se os custos parecem 2. Assegurar-se não somente do recebimento,razoáveis ou não, considerando o avanço do mas também da revisão dos relatóriosprojeto. Por exemplo, espera-se que os gastos fnmanceiros periódicos que podem ser-com salários em um projeto de assistência solicitados para a administração do projeto.técnica do setor de serviços sociais sejam Deve ser feito um acomrnpAnhin~nto dosdistribuídos de forma balanceada durante a vida problemas identificados, em especial sobre asdo projeto. Se um relatório financeiro ressalvas na opinião dos auditores e asinterdiário mostrar, na linha de salários, deficiências de controle intemo incluídas nadesembolsos desproporcionais de acordo com o carta gerencial respectiva;tempo de execução do projeto, o Diretor e oGerente do Projeto devem concentar-se nessa 3. Enviar correspondência lembrando sobre osituação e investigar as suas causas. Pode ser que requisito de relatórios auditados (i) nahaja uma explicação razoável para as variações, proximidade do enceramento de fim do anoporém ao destacar as exceções com relação aos da entidade executora, (ii) pouco antes daresultados esperados, os relatórios financeiros data do vencimento de sua apresentação aodestacam as áreas onde podem surgir problemas. Banco e (iii) 30 dias depois de encerrado o

prazo;A Supervisao do Desempenho e a Auditoria

4. Enviar correspondência ao mutuário acusando3.09 Existe uma relação muito clara e o recebimento dos relatórios, junto com umaimportante entre as informações financeiras declaração de que posteriormente serãointermediárias usadas para a supervisão do enviados os comentários que sejamdesempenho e a auditoria. A auditoria das pertinentes;demonstrações financeiras anuais deve confirmara razoabilidade e confiabilidade das 5. Assegurar-se que tenham sido realizados osdemonstrações financeiras intermediárias. procedimentos pertinentes para que as

CAPÍTULO III: EXECUÇÃO DO PROJETO 17

demonstrações financeiras estejam considerado necessário, podem incluir odisponíveis tão logo seja possível e dentro do seguinte:prazo estabelecido no acordo de empréstimo.Estes procedimentos devem incluir a o referência às ressalvas ou outros pontoselaboração dos termos de referência para a importantes do relatório dos auditores;auditoria (parágrafos 5.39-41).

o se foram cumpridos todas as exigências deAofinal do Ano inforrnações do Banco;

1. Assegurar-se do recebimento oportuno das o relação entre os resultados apresentados nos

demonstrações financeiras auditadas. Estas' relatórios e as cláusulas de caráter finanrceirodevem ser recebidas dentro do prazo do acordo de empréstimoestipulado no acordo de empréstimo. O prazonão pode ser superior a seis meses depois dodepois d * aspectos relacionados com a gestão financeirafim do ano. Os relatorios recebidos depos e controle inteo, incluindo co ntários

desse prazo são de pouca utilidade, sobre a liquidez da entidade executora e sobre

2. Fazer revisão das demonstrações financeiras outros indicadores financeiros; eauditadas (incluindo SOE e SA) dentro de 30dias seguintes ao seu recebimento, por * aceitabilidade da apresentação com respeitopessoal qualificado do Banco para assegurar- ao uso dos recursos financiados pelo Banco.se que os relatórios dos auditores e asinformações financeiras estão completos, 3.11 Deve ser dada ênfase à iiiipoinciarazoáveis e cumprem as exigências do Banco. do curprimento oportuno das exigências doO passivo a favor do Banco, tal como se Banco sobre a apresentação dos relatóriosapresenta nas demonstrações financeiras, financeiros e de auditoria. Os Gerentes dedeve ser conciliado com os registros de Projeto estão atentos a todos os casos dedesembolsos do Banco. O rexo X descumprimento e problemas de apresentaçãoproporciona diretrizes para a Revisão de das demonstrações financeiras ou relatórios deEscritório de um Relatório de Auditoria. auditoa apresentados.

3. Obter o relatório do revisor (quando a pessoa 3.12 No caso de atrasos superiores a 60u fazOt r o relatóriodso audadoa sno dias na apresentação dos relatórios requeridos. o

que fza revisão dos relatórios auditados nao Ceed prçe orsetv eo uPíé o Gerente de Projeto) e assegurar-se que Chefe de Operações do respectivo Setor ou Paísura o p sente iada Projeto) Chefassedgurae Di notificará o mutuário sobre a necessidade de darumna cópia seja enviada ao Chefe de Divisão cupiet aesa xgêi.soctndcorrespondente do Banco. A comunicação ao cumprimento a esta exigência. solicitandomutuário, relacionada com a revisão inicial e explicaçõ ões pelo atraso e informações sobre asos comnentários e as ações tomadas ou ações que estejam sendo tor,nadas para resolver opropostas, devem ser anexados ao relatório. problema. Quando, apesar das notificações, não

tiverem sido cumpridos os prazos acordados, o

4- Notificar por escrito ao Tnutuário, Banco tomará as medidas necessárias, a menosime&intnmnte após a revisão, sobre os que o Gerente de Projeto se considere satisfeitoproblemas encontrados na revisão das com as ações que foram tomadas pelo mutuáriodemonstrações financeiras. Quando forem para solucionar o problema dentro de um prazoidentificados problemas que não possam ser razoáveltratados por meio de correspondência, deve-sefazer um acompanhamento durante as missões 3.13 O uando o descumprimento se referede supervisão. Os assuntos que podem ser aos procedimentos de Declaração de Gastoscobertos em uma comunicação escrita se (SOE). o Banco notificará o mutuário dentro de

t e30 dias sobre a necessidade de seu cumprimento

18 CAPÍTULO III: EXECUÇÃO DO PROJETO

e as solucões aceitáveis para o Banco. O 3.17 Quando a entidade executora nãomutuário terá um prazo máximo de três meses cumprir com seus comprormissos de proporcionarpara dar cumprimento às exizências. após o que informações financeiras, o Banco não fará novoso Banco não perrmitirá novos desembolsos por empréstimos para essa entidade, até que semeio do sistema de SOE. obtenha o seu cumprimento. Isto também se

aplica para a prorrogação da data de3.14 Quando o pessoal do Banco encerramento dos projetos que estão sendoconsiderar necessário conceder uma prorrogação executados pela entidade.para o envio das demonstrações financeirasauditadas da Entidade Executora e/ou do Projeto, 3.18 Os Gerentes de Projeto tambéma entidade executora deve enviar, em separado, a devem revisar, durante suas missões, os SOEDemonstração dos Pedidos de Reembolso e a selecionados. O Anexo VII proporcionaDemonstração da Conta Especial, dentro dos três diretrizes para tais revisões.meses adicionais de que trata o item anterior.

Sistema de Cumprimento do Requisito de3.15 Quando existir um empréstimo que Relatórios de Auditoriafinancia vários projetos, o cumprimento éavaliado em separado para cada projeto (ver 3.19 O Sistema de C.ainpiiuento doQuadro 3.02). Por conseguinte, o Banco pode Requisito de Relatórios de Auditoria (ARCS, desuspender os desembolsos para o projeto que não sua sigla em inglês) é uma parte do sistema detenha cumprido as cláusulas e continuar com os informações gerenciais e contém informaçõesdesembolsos, sob o procedimento de SOE, para relaciónadas com os relatórios de auditoriaos outros projetos que tenham dado cumprimento requeridos, datas para seu envio ao Banco,oportuno às exigências. detalhes dos auditores e a qualidade dos

* relatórios recebidos (ver OD 13.10)... ............................ . ......-- -: Qdr3.02 - -k ~--- Reviso do País

Um empréstio é feito -aoGoverno A 3.20 Quando existir uma situação de*seis governos estaduais que pa4m descumprimento generalizada, o Gerente deempresumo. Se xrn dos. governos estad Projeto propõe uma avaliação documpre coeeaq o e f desenvolvimento da contabilidade e da auditoriaos desewm]olsDspoers- Luti&pâra no país, tanto no setor público como no privado,cinco estadosquèe -estão cuznprmdo E por meio do exame da legislação, das normasobrigações; - - - - técnicas, dos programas de capacitação, do grau

de independência dos auditores, da3.16 Os princípios descritos acima disponibilidade de pessoal técnico capacitado,podem ser ampliados para cobrir situações em etc. Esta avaliação pode ser executada peloque, por exemplo, o mesmo Ministério do Departamento do Banco encarregado dogoverno tenha dois projetos separados que são respectivo país e pode ser base para um projetoexecutados por dois departamentos ou agências separado de assistência técnica ou de umdistintas, uma que está cumprindo com os componente de um projeto. Ademais, as revisõesrequisitos e outra que não. Contudo, deve-se ter do comportamento da carteira de empréstimos docuidado para assegurar-se de que não estão sendo país sempre incluem a capacidade das entidadescriados novos departamentos ou agências sob o executoras de manter um sistema demesmo Ministério com o propósito de evitar contabilidade adequado, assim como a deações do Banco pelo descumprimento de outro assegurar serviços profissionais de auditoria.departamento ou agência. Uma discussão da Avaliação do País é

apresentada no Capítulo VI deste Manual.

CAPITULO IV: RELATÓRIOS FINANCEIROS 19

IV: RELATÓRIOS FINANCEIROS

4.01 As exigências sobre as informações permitam ao mutuário admninistrar o projeto, e aofinanceiras variam de um projeto para outro, e se Gerente de Projeto acompanhar o progresso doencontram incorporadas nas cláusulas do acordo mesmo. Devem ser feitos esforços parade empréstimo. As demonstrações financeiras consolidar as exigências de informacões de talrefletem os efeitos financeiros das transações, maneira que sejam importantes para a tomada deagrupando-as segundo suas características decisões, porém que não signifiquem consumoeconômicas. As normas de contabilidade desnecessário de tempo.constituem o marco geral que se deve seguir naapresentação das demonstrações financeiras (ver Relatórios financeiros da entidade executoraparágrafo 2.15).

4.04 Naqueles projetos em que a4.02 O Banco sempre exige a capacidade fmanceira da entidade executora éapresentação de demonstrações financeiras vital para a execução com êxito do projeto, ouanuais fornecidas pelos mutuários, que quando um dos objetivos do projeto se relacionaapresentam a gestão financeira do projeto com o fortalecimento institucional da entidade,durante cada ano. Contudo, mais recentemente, especialmente na administração financeira, oestá sendo sentida uma forte necessidade de Banco requer a apresentação de relatóriosreceber demonstrações e relatórios financeiros financeiros da entidade como um todo. Estesintermediários (rimestrais ou semestrais), para relatórios devem incluir:serem ntili7nrios como ferramenta paraacompnphnlr a execução dos projetos e sua Demonstracões financeiras básicas2drlinictração em geral. Estes relatóriosintem--rMiÚ,ios raramente são sujeitos a auditorias. * Balanço Patrimonialindependentes, porém sua roabilidade pode ser o Demonstração de Operacões ou dedeterminada por meio de sua comparação com as Resultadoscifras dos relatórios de fim de ano. No Anexo X * Demonstração de Fluxo de Caixasão apresentados exemplos de relatórios (origem e aplicação de recursos)financeiros dos gastos atribuídos a um projeto * Notas às Demonstrações Financeirashipotetico. * Informações Financeiras

4.03 Os relatórios fmanceiros estão Compleentaresbaseados na estrutura subjacente aos sistemas de O Anexo X resume os Elementos dasa,rnini.aço financeira e de contabilidade, os Demonstrações Financeiras.. A maioria dosquais devem ser desenvolvidos e acordados projetos geradores de receitas se encaixam dentrodurnte a etapa de avaliação do projeto. Osrelatórios financeiros requeridos dos mutuáriospodem ser classificados em dois grupos, a saber: Balanco Patrimonial(i) os relatórios financeiros da entidadeexecutora. e (ii) os relatórios financeiros do 4.05 O balanço patrimonial é umaprojeto, incluindo os correspondentes às fotografia financeira tomada em urr determinadooperaddões de alustamentoe à demonstraão de momento, e que é utilizado para avaliar a

o de condição financeira global da entidade em umaconta especial. É importante entender o objetivo determinada data. Os elementos diretamentede cada uma de tais demonstrações financeiras, relacionados com a avaliação da situaçãoTodos devem ser concebidos de tal maneira que financeira no balanço patrimonial são os ativos,proporcionem as informações necessárias que -passivos e o patrimônio líquido. O balanço

20 CAPíTULO IV: RELATÓRIOS FINANCEIROS

patrimonial proporciona informaações sobre os contabilidade. Os sistemas de contabilidade e derecursos atualmente disponíveis para o orçamento devem ser desenvolvidos até o graudesenvolvimento futuro das operações da em que exista um bom accplamento entre osentidade. Também proporciona informações dois. As Entidades Executoras devem usar umsobre as fontes de recursos usados para adquirir sistema integrado de orçamento e contabilidade.os ativos, indicando, por exemplo, se taisrecursos provém de fmanciamento externo ou de Demonstração de Fluxo de Caixaincrementos no patrimônio.

4.09 A demonstração de fluxo de caixa4.06 Normalmnente, um balanço mostra as fontes de caixa geradas pelaspatrimonial é preparado na data de encerramento operações e sua utilização na operação,do período e deve proporcionar detalhes dos investimento ou financiamento das atividadesativos (fixos, correntes e outros), passivos durante o período coberto. Em alguns países se(contas a pagar, obrigações a curto e a longo apresentam, como uma alternativa,prazos), e o patrimônio líquido (capital, lucros demonstrações de "Fontes e Utilização deacumulados ou prejuízos). Quando for possível, Recursos" ou demonstrações de `Mudanças nao balanço patrimonial deve ser apresentado de tal Posição Financeira". Uma demonstração demnaneira que se destaquem as características Fluxo de Caixa é importante porque centraliza aimportantes, tais como a estrutura do patrimônio, atenção em dois pontos importantes: o que aa posição corrente, a composição das reservas e a orpni7nção fez com os recursos e de ondenatureza e negócios da entidade. As Normas * vieram os mesmos. Ao isolar as transações queInternacionais de Contabilidade - requerem a não se relacionam com o caixa, estaapresentação de cifras coiiip&ativas com o demonstração ajuda a revelar os efeitos dosperíodo ime£liqitrmente anterior. diferentes tratamentos contábeis, os recursos em

caixa e seu impacto nos resultados relatados.Demonstracão de Resultados ou Operacionais

Notas às demonstrações financeiras e4.07 A demonstração de resultados ou de informações complementaresoperações informa sobre as receitas, gastos esobre o resultado líquido das operações do 4.10 As notas devem incluir as principaisperíodo coberto. Os elementos diretamente políticas de contabilidade aplicadas e outrasrelacionados com a medição do desempenho são revelações importantes, incluindo os riscos ouas receitas e os gastos. As cifras devem estar incertezas que afetam a entidade e os recursos eclassificadas pelas categorias mais importantes, obrigações não reconhecidas no balançoas quais podem incluir, mas não se limitam a: patrimonial. Seriam incluídas como informaçõesreceitas operacionais proveniente de vendas de complementares infornações sobre segmentosbens ou serviços; gastos operacionais por regionais e industriais e quaisquer outrascategorias, receitas distintas das operacionais, informações, como os indicadores chavesjuros e despesas de financiamento; e o resultado requeridos para um projeto em especial.líquido do período. Nos projetos não-geradoresde receitas próprias, os recursos financeiros 4.11 Certificados ou relatóriospodem também advir de outros doadores e do complementares adicionais também podem serpróprio govemo. exigidos. Os requisitos de relatórios devem ser

mantidos no mínimo necessário para assegurar4.08 As informações sobre os montantes uma boa supervisão e administração de projetos,orçados, junto com os indicadores de gestão, são e ao mesmo tempo cumprir com os requisitos deum dos melhores instrumentos para supervisionar revelação das Normas Internacionais deo desempenho do projeto. É fácil incorporar as Contabilidade (ver Quadro 4.01).infomações do orçamento na Demonstração deResultados, sempre e quando existir uma relaçãosólida entre os dados orçados e os da

CAPITtJLO IV: RELATÓRIOS FINANCEIROS 21

recomenda-se enfaticamente que as informaçõesfinanceiras de cada projeto sejam consolidadaspor uma Unidade Coordenadora do projeto, parater um único relatório financeiro.

4.14 As demonstrações financeiras doe of idis ntziidX projeto são o ponto centraI das informna,cões

eSe. financeiras. Independentemente do tipo, todovezE}^arX;0,«^v^5l;i> dtfiveir |Pnflprojeto financiado pelo Banco deve apresentar,

regularmente, relatórios periódicos de receitas e9wsb aYe 2Anç t w despesas, comparados com os orçanientos do

projeto. Geralmente, em um projetoindependente não são requeridas demonstraçõesfinanceiras da entidade executora, masunicamente do projeto.

Tratamento dos relatórios financeiros do projeto4.15 A parte mais importante das

4.12 Em quase todos os casos, os demonstrações financeiras de um projeto é aprojetos financiados pelo Banco representam origem e a aplicação dos recursos do projetoapenas uma parte do total das atividades da durante o período e sua acumulação desde oentidade executora. A não ser que sejam início do projeto. Deve ser apresentada apreparadas demonstrações financeiras separadas comparação das cifras reais com as orçadaspara o projeto (ver parágrafo 4.13), as segundo o Relatório de Avaliação Inicial (SAR),demonstrações financeiras da entidade, incluindo sejam elas originais ou modificadas, e devem seras informações financeiras complementares, proporcionadas explicações das principaisdevem apresentar claramente e em separado os variações. As fontes de recursos devem mostrargastos e o financiamento do projeto. Contudo, em separado os recursos recebidos do Banco, depara aqueles projetos que requerem informações doadores e outras fontes principais. Os recursosadministrativas que mostrem uma relação com o fomecidos pelo Banco devem ser separados paraavanço físico, as demonstrações financeiras do indicar aqueles fomecidos a) pelo sistema deprojeto apresentadas em separado são mais Declaração de Gastos (SOE) e b) por outrosadequadas. Ver no Anexo XII um modelo das procedimentos.demonstrações financeiras de uma Organi7nçãoque inclui o projeto. 4.16 O Banco está interessado no projeto

como um todo, sem se i,npoltar de onde provêmDemonstrações Fnanceiras do Projeto os recursos utifi7ados para executar uma

atividade particular ou operação dentro de um4.13 Para cada projeto, o Banco exige a projeto, para o qual tenha fornecido parte dosapresentação de demonstrações financeiras recursos do financiamento. A aplicação deanuais anditadas que informem sobre os gastos e recursos deve ser resumida para mostrar osseu financiamento com a finalidMde de gastos distribuídos pelas categorias estabelecidasacompanhar o comportamento geral das finanças no SAR (os recursos do Banco, apresentadose a u*ii7-çío eficiente dos recursos do crédito. pelas categorias indicadas no acordo dePode haver mais de um projeto financiado com o empréstimo para fins de desembolsos, podem sermesmo empréstimo, como no caso de projetos indicadas de maneira informativa). Ouando asmultirregionais com convênios separados. Nestes despesas do projeto incluem bens (ativõs)casos são requeridos relatórios separados para adquiridos para a execução do projeto (tais comocada projeto. Ademais, muitos projetos envolvem veículos e outros equipamentos). estes devem sermais de uma unidade executora, estando cada classificados separadamente e detalhados emurna delas submetida às exigências de uma lista que permita seu controle e seguranca.accountability do Banco. Nestes casos,

CAPITULO IV: RELATÓRIOS FINANCEIROS 22

Quadro 4.02

CENTRALIZAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕESFINANCEIRAS DO PROJETO

Contas Especiais(SAs)

Relacionados com |as Denm onscraçõesFinanceiras do Projeto Base para

Demonstrações Demonstrações as Demonstrações Relatório deFinanceiras da J Financeiras do N Avaliação Inicial

Entidade Executora Unidos por m eio Projeto Financeirasdo (SAR)i das Noias e T abelas Projeto

Complemeneares Insegoado com as

D em on strações Financeirasdo Projeto

Demonstrações deGastos (SOEs)

4.17 Um balanço patrimonial deverá ser órgãos. governamentais são contabilizados peloapresentado quando a contabilidade do projeto método de caixa, e freqüentemnente sãofor conduzida pelo método acumulativo ou de financiados como parte dos sistemas ecompetência. A contabilidade acumulativa é procedimentos orçamentários do govemo.necessária especialmente quando existe o aspectode receitas ao projeto. O balanço patrimonial 4.18 O sistema de contabilidade do-resumido deve mostrar os ativos e passivos do projeto proporciona una oportunidade de utilizarprojeto, e o patrimônio líquido criado para o a disciplina da contabilidade gerencial paraprojeto. Quando os passivos forem significativos, desenvolver a união entre as informaçõesum quadro complementar deverá mnostrar os contábeis e os indicadores de desempenho físicocredores mais importantes e as obrigações. requeridos para administrar e acompanharDependendo da natureza do projeto, as notas às eficientemente a execução do projeto. Pordemonstrações financeiras devem identificar os conseguinte, os relatórios fmanceiroscontratos mais importa,ntes celebrados e que intermediários são um aspecto importante daestão por serem outorgados. Quando for administração global do projeto, exercida peloaplicável, é desejável uma comparação com o mutuário ou entidade executora, e da supervisãoano anterior. As notas às demonstrações exercida pelo Banco. As decisões sobre afinanceiras do projeto devem incluir a revelação execução de programas e as correçõesdas bases contábeis seguidas, e as políticas de necessárias devem ser baseadas nas informaçõescontabilidade utifi"7ds's para a preparação dos financeiras e da execução do projeto fornecidaregistros financeiros. Todavia, a maioria dos por meio dos relatórios internediários. Oprojetos executados por formato destes

CAPiTULO IV: RELATÓRIOS FINANCEIROS 23

relatórios intermrediários pode ser muito similar sistemas de contabilidade, assim como a clarezaao das demonstrações auditadas de fim de ano, da metodologia de interrelação entre asexceto pelo fato de o período ser mais curto, Demonstrações dos Pedidos de Reembolso e aspossivelmente requerendo mais informações e demonstrações fmanceiras básicas do projeto, e aanálises do orçamento, e não serem auditados. forma de consolidação das demonstrações deDemonstrações fmanceiras intermediárias desembolsos de várias entidades executoras paraconfiáveis facilitarão o processo de tomada de não perder as pistas de auditoria do projeto. Osdecisões. A auditoria de fim de ano proporciona procedimentos para a auditoria externa dosegurança de que as demonstrações fmanceiras projeto devem estar definidos antes daintermediárias foram confiáveis e que os autorização do uso de SOE.relatórios futuros provavelmente também o serão.

4.22 Uma vez que o Banco e o mutuário4.19 Quando se utiliza o procedimento de concordem em utilizar o procedimento de SOEreembolso de gastos (Declaração de Gastos - para certas categorias ou rubricas de gastos,Statement of Expenditures - SOE), a sempre será requerida a apresentação deDemonstração dos Pedidos de Reembolso deve Declarações de Gastos para o reembolso de taisformar parte integral das demonstrações despesas. Os montantes aceitáveis para seremfinanceiras do projeto (Anexo XI). reembolsados por meio do procedimento de SOE

variam de projeto para projeto. O Gerente deDemonstação dos Pedidos de Reembolso Projeto efetua conciliações periódicas entre os

desembolsos relq1i7Iidos por intermédio de SOE,4.20 Sob o, procedimnento de SOE, o da Conta Especial, se utili7a1a, e os desembolsosmutuário periodicamente solicita retiradas dos totais segundo os registros que o Banco mantém.recursos dos e~ré>úimos apresentando pedidos Este tipo de conciliação é essencial para manter ode desembolsos - declaração de gastos - controle sobre os recursos do projeto.indicando os pagamentos efetuados parainvestimentos do projeto contemplados nos 4.23 Como é explicado no parágrafoacordos de empréstimo. O procedimento de SOE 4.20, os desembolsos sob o procedimento desimplifica e acelera os desembolsos do SOE não requerem que o mutuáno apresenteempréstimo por parte do Banco, eliminqntio recibos ou outros documentos de suporte dosexigências que obrigam os funcionários do pagamentos. Isto coloca o Banco em umaBanco a revisar os documentos de suporte de situação de grande risco, comparado com outrosmuitas transações pequenas antes de autorizar os desembolsos do Banco que requerem adesembolsos. As declarações de gastos não são apresentação de documentos de suporte. ParaapresentadaS acompanhadas da documentação diminuir este risco, o Banco dá ênfase especialsuporte dos pagamentos. A aceitabilidade e na exigência de receber a Demonstração dosveracidade dos pagamentos efetuados com Pedidos de Reembolso devidamente auditada.relação ao projeto estão implícitas naapresentação das SOE e são evidenciadas na 4.24 Os documentos que suportam osdocumentação de suporte que o mutuário detém. pedidos de reembolso também são revisados pelo

pessoal do Banco durante as missões de4.21 Durante as primeiras etapas da avaliação. O Anexo X proporciona diretizesconcepção do projeto, o Gerente de Projeta, em para esta revisão (ver também parágrafo 3.18).consulta prévia ao Departamento de Como é indicado no parágrafo 4.19, aEmpréstimos, decide se o procelimpinto de SOE Demonstração dos Pedidos de Reembolso formaserá usado para efetuar os desembolsos do parte integrante das demonstrações financeirasprojeto. Ao considerar o uso de SOE, o Gerente do projeto.de Projeto também considera a experiência domutuário quanto ao cumprimento com os 4.25 O formato da Demonstração dosrequisitos do sistema SOE, a confiança nos Pedidos de Reembolso deve conter uma lista das

24 CAPITULO IV: RELATÓRIOS FINANCEIROS

solicitações apresentadas ao Banco durante o registros de contabilidade adequados, assimperíodo, as datas e os valores de cada solicitação. como os documentos originais dos recibos,Os saques totais devem ser iguais ao montante depósitos, transferências, saques e conciliaçõesevidenciado nas Demonstrações Financeiras do bancárias.Projeto - ver financiamento do Banco por meiodo procedimento SOE (pará,rafo4 15). O Anexo 4.29 Os saques da Conta Especial sãoXm apresenta um exemplo de Demonstrações efetuados para fazer pagamentos diretos doFinanceiras do Projeto onde constam os projeto ou para reembolsar os pagamentosdesembolsos SOE. realizados pelo mutuário. O Banco repõe os

recursos da conta bancária especial com base nosCONTA ESPECIAL (SA) pedidos de reembolso apresentados para esses

pagamentos. Os juros recebidos da conta4.26 Pode ser estabelecido um especial pertencem ao mutuário, que decidirá semecanismo de Conta Especial (Special Account - os utilizará para as finalidades do projeto ou não.SA) para permitir maior eficácia na execução doprojeto, especialmente para ajudar o mutuário a 4.30 A Demonstração da Conta Especialsuperar problemas de fluxo de caixa. A Conta é simplesmente um resumo das fontes e usos dosEspecial é umr mecanismo de movimento de um recursos movimentados por intermédio dessafundo rotativo, em que o Bancò antecipa recursos conta bancária durante o período, onde,para uma conta bancária especial (no Banco geralmente, o Banco é o único "depositante"Central ou em um banco comercial). Quando o (parágrafo 4.26). Os recursos da Conta EspecialBanco. administra recursos fornecidos por um co- provém do depósito inicial do Banco e dosfinanciador pode ser estabelecida uma única reembolsos posteriores. Geralmente, os pedidosconta especial, sempre e quando os recursos de saque da Conta Especial correspondem apuderem movimentados conjuntamente. pagamer tos diretos autorizados ou reembolso de

pRgm,ntos previamente efetuados pelo4.27 No caso de uma Conta Especial mutuário. Outros movimentos da Conta Especialcontrolada por um órgão central, podem ser podem ser os juros recebidos por saldos nãoestabelecidas subcontas dentro do banco utilizados e os encargos bancários. Odepositário, movimentadas pelas entidades administrador da conta especial deve manterexecutoras do projeto. Ainda que os recursos não' registros adequados para controlar e identificartenham sido sacados da Conta Especial, os os movimentos na conta, ser obrigado aregistros de' contabilidade têm que controlar os apresentar ao Banco um relatório anualdesembolsos em relação aos montantes alocados resumindo tais movimentos, e mostrando aa cada uma das subcontas. Em cir~uncias demnntração financeira da conta ao final deexcepcionais, o Banco pode autorizar o mutuário cada período. É importante que os recursosa sacar os recursos de uma Conta Especial e usá- depositados na conta especial sejam conciliadoslos como um antecipação para constituir outra com os registros do Banco, levando-se emconta secundáiia (second generation special consideração os valores em trânsito ao final doaccount - SGSA). período, bem como as cifras do financiamento do

Banco apresentadas na demonstração aclimulnd4.28 GeTalmente, a Conta Especial é de fluxo de caixa do projeto.movimentada pelo respectivo Ministério deFinanças ou da Fazenda, ou pela organização 4.31 Em alguns países onde o sistemaencarregada da execução do projeto. Quem bancário ainda não está desenvolvido (tal comoadninistrar a Conta Especial deverá manter nos países da antiga União Soviética), os gastosregistros apropriados para controlar e identificar dos projetos são efetuados utlizando uma SA ouo seu movimento, ser obrigado a apresentar ura urna conta bancária regular. Em tais casos, a SAdemonstração mensal detalhando-o. A entidade pode ser incorporada para fornar parte dasexecutora do projeto também deve manter Demonstrações Financeiras do Projeto. O

CAPi'TULO TV: RELATÓRIOS FINANCEIROS 25

OP/BP 12.20 "Contas Especiais" discute as SA. necessários para estes empréstimos, para que asA auditoria é discutida no Capítulo V do Manual. transações sejamn elegíveis (ver Anexo E).

Operações de Ajustamento Operações Híbridas

4.32 Ainda que a maioria dos 4.34 Os empréstimos híbridos possuemempréstimos do Banco tenha como finalidade componentes de projetos de investimento e definanciar projetos de investimento, o Banco operações de ajustamento. A contabilidade paratamnbém concede empréstimos para Ajustamentos cada componente de um empréstimo híbridoEstruturais ou Setoriais. Geralmente, os segue as diretrizes dadas para cada tipo particularempréstimos para ajustamentos proporcionam de operação. Por exemplo, o desenvolvimento derecursos ao mutuário para apoiar o orçamento, uma infra-estrutura física, incluído em umsujeitos à implantação de deterrninadas políticas empréstimo híbrido, deve cumprir as exigênciaseconômicas. Os empréstimos de ajustamento de contabilidade e relatórios exigidos para umestrutural (Structural Adjustment Loans - SAL) projeto de investimento, enquanto que os fundostêm enfoque principalmente em políticas gerais desembolsados para um programa demacro-econômicas, enquanto que os empréstimos ajustamento de políticas devem seguir asde ajustamento setorial (Sector Adjustment Loan instruções referentes à contabilidade e relatórios- SECAL) são direcionados para políticas para operações de ajustamento. Na realidade,econômicas de um setor em particular. deve haver dois tipos de exigências de

contabilidade e relatórios, ainda que possamn ser4.33 Tipicamente, os empréstimos para consolidados em um único relatório financeiro.operações de ajustamento proporcionamdesembolsos rápidos que podem ser relacionados Operações de Emergênciacom financiamento de importações de bens ouserviços incluídos em uma lista aprovada pelo 4.35 A contabilidade dos empréstimosBanco ("lista positiva"). Em outros casos, o para operações de emergência deve seguir asBanco fornece uma lista de bens e serviços não diretrizes para as entidades não-geradoras deautorizados ("lista negativa"). A contabilidade receitas ou para as operações de ajustamentodeste tipo de projeto se limita a mnanter uma lista acima discutidas, segundo a concepção dodas faturas e dos certificados de projeto. Estas operações podem cobrir váriosaduana/alfândega que servem de suporte para setores, tais como recursos humanos e infra-justificar os desembolsos do empréstimos. A lista estrutura. Uma das principais diferenças pode ser-deve cobrir pelo menos a totalidade do montante a diversidade de fontes de financiamento,desembolsado. Contudo, é importante que o algumas das quais podem exigir a identificaçãomutuário conserve os documentos de suporte específica dos gastos financiados por cadapelo menos até um ano após apresentado o recurso. Contudo, é importante que o sistema derespectivo relatório de auditoria. Deve ser levado controle leve em consideração a rapidez daem conta que outros procedimentos adicionais entrega dos recursos requeridos neste tipo derelacionados às aquisições possam ser operação.

26 CAPÍTULO IV: RELATÓRIOS FINANCEIROS

NOTAS

CAPÍTULO V: CUMPRIMENITO DOS REQUISITOS DE AUDITORIA 27

V: CUMPRIMENTO DOS REQUISITOS DE AUDITORIA

Tipos de Auditorias e de Auditores demonstrações financeiras estão livres de errosimportantes, enite uma opinião sobre sua

5.01 Uma auditoria é umna revisão ex-postdas demonstrações financeiras, sisterna razoabilidade e anexa essa opinião àsfinanceiro, registros, transações e operações de demonstrações financeiras. O auditor nãouma entidade ou de um projeto, efetuada por assegura ou garante a correção da apresentaçãocontadores profissionais, com a finalidade de das demonstrações financeiras, porém tem umaassegurar a accountability e proporcionar grande responsabilidade em informar aoscredibilidade às demonstrações financeiras e usuários se as demonstrações financeiras estãooutros relatórios da administração. A auditoria adequadarnente apresentadas. Se o auditortambém identifica deficiências no sistema de considera que as demonstrações financeiras nãocontrole interno e no sistema financeiro e estão razoavelmente apresentadas, ou se nãoapresenta recomendações para melhorá-los. As pode chegar a uma conclusão devido à falta deauditorias podem diferir consideravelmente, evidências ou outras condições prevalecentes,dependendo de seus objetivos, das atividades então tem a responsabilidade de comunicarpara os quais se utilizam as auditorias e dos também aos usuários dessas demonstraçõesrelatõrios que se espera receber dos auditores. fmanceiras, através de seu parecer.Em geral, as auditorias podem ser classificadasem três grupos: auditoria financeira, auditoria de 5.03 Contudo, uma opinião sem ressalvascump-iuiento e auditoria operacional. No caso da por parte do auditor independente sobre aauditoria financeira, o Banco está interessado na razoabilidade das demonstrações financeiras nãoauditoria das demonstrações financeiras da deve ser entendida como uma aprovação dasentidade executora como um todo, e de cada decisões e políticas da entidade, do uso de seusprojeto em particular (ver parágrafos 4.04 e recursos ou da adequação do sistema de controle4.13). A auditoria de cumprimento e a auditoria interno. A conclusão do auditor sobre aoperacional são cornPnfl"t2 nos parágrafos 5.18 razoabilidade das demonstrações financeiras, nãoe 5.19. é obtida de forma precisa. Pelo contrário, essa

conclusão vai sendo obtida durante o transcursoAuditoria das Demonstrações Firanceiras da da auditoria. O auditor começa com poucasEntidade Executora informações sobre a razoabilidade das

informações financeiras da entidade e à medida5.02 O objetivo geral de uma auditoria que a auditoria avança, cada evidência adicionaldas demonstrações financeiras de uma entidade confinna ou contradiz a impressão inicial. Aoexecutora é fazer com que o auditor expresse finalizar a auditoria, o auditor deve ter umuma opinião sobre se as demonstrações conceito claro sobre a razoabilidade dasfinanceiras estão razoavelmente.apresentadas de demonstrações, que lhe permitirá expressar umaacordo com as Normas Intemacionais de opinião.Contabilidade e com os princípios decontabilidade geralmente aceitos (PCGA). O Conhecimento da Entidadeauditor avalia a apresentação razoável dasdemonstrações financeiras por meio da obtenção 5.04 Toda auditoria deve começar pelode evidências de auditoria de uma forma conhecimento da entidade a ser auditada.detalhada e cuidadosa. uando o auditor, com Geralmente, este entendimento é obtido por meiobase em evidências adequadas, suficientes, de análise da, natureza das atividades, docompetentes e pertinentes, conclui que as ambiente institucional e por meio de

procedimentos analíticos concebidos para

28 CAPÍTULO V: CUMPRIMENTO DOS REQUISITOS DE AUDITORIA

destacar tendências e outras informações revisão feita pelo auditor sobre o controle intemoimportantes. Além do mais, o auditor deve estar pretende, primordialmente, determinar afamiliarizado com os termos do Relatório de extensão dos testes de transações que devem serAvaliação Inicial (SAR) e dos convênios, conduzidos ao examinar, posteriormente, asincluindo as atas de negociação e as cláusulas de cifras das demonstrações financeiras. Porcaráter contábil e financeira do acordo de conseguinte, o parecer do auditor sobre asempréstimo. demonstrações financeiras não pode ser

considerado como uma aprovação do sistema deAvaliacão dos Controles Internos controle interno em geral.

5.05 Como parte de uma auditoria das Revisão das Demonstrações Financeirasdemonstrações financeiras, o auditornormalmente examina o sistema de controle 5.08 Os saldos de fim de ano ou deinterno com a finalidade de determinar o alcance período, apresentados nas demonstraçõesdos testes requeridos para formar uma opinião financeiras, são verificados por meio da obtençãosobre as demonstrações financeiras. Se o auditor de vários tipos de evidências. Por exemplo:está convencido da adequação do sistema que a participação na realização de inventários fisicos,entidade possui, que deve incluir controles para verificação de ativos permanentes, comunicaçãoproporcionar informações confiáveis e para escrita direta para obter confirmação de terceirassalvaguardar os ativos e registros, a quantidade partes sobre contas a receber, saldos bancários, ede evidências que devem ser obtidas pode ser exame da demonstração da conta designificativamente menor- Fornecedores para comprovar as contas a pagar.

A verificação independente por interrnédio de~5.06 A extensão da avaliação do sistema fontes externas é um dos mais valiosos meios dede controle interno de uma entidade depende, em verificação das infornações contábeis. Os testesgrande parte, da confiança que o auditor possa dos saldos finais são essenciais na re.dli7ação dadepositar nesse controle para reduzir as provas auditoria porque a maior parte das evidências sede auditoria. Ao avaliar o sistema de controle obtém de fontes externas independentes dointemo, o auditor deve primeiro determinar, ao cliente e, portanto, é considerada de grandemenos em termos gerais, como o sistema opera. qualidade. Por exemplo, no decurso da auditoria,Logo, deve fazer uma avaliação preliminar para o auditor deve fazer contato com o Banco paradeterminar se o sistema está adequadamente confirmar os saldos do empréstimo de formaconcebido para que cumpra o objetivo de independente dos registros da entidade.prevenir ou detectar erros que possam afetar, deforma importante, a razoabilidade das 5.09 Existe uma estreita relação entre ademonstrações financeiras. revisão geral das circunstâncias do cliente, dos

resultados da avaliação e comprovação do5.07 Quando o auditor identificar um sistema de controle interno, e dos testes diretoscontrole eficiente ou pontos positivos no sistema dos saldos apresentados nas demonstraçõespode confiar nele (mas não está obrigado a fazê- financeiras. Se o auditor tiver obtido um. razoávello) para aumentar sua confiança nas informações grau de confiança sobre a apresentação dasfinanceiras. Portanto, haverá uma redução na demonstrações financeiras, por intermédio daamplitude das atividades para comprovar a revisão geral do controle interno e testes decorreção dessas informações, ou seja, na efetividade, os testes diretos dos saldos podemacumulação de evidências relativas às mesmas. ser reduzidos consideravelmente. Em todo caso,Contudo, para justificar essa confiança o auditor sempre será necessário fazer alguns testes sobretem que provar a efetividade prática desses os saldos apresentados nas demonstraçõescontroles. Os procedimentos envolvidos neste financeiras.tipo de testes se denominam comumente de"testes de cumprimento" ou "testes detransações". É importante reconhecer que a

CAPITULO V: CUMPRIMENTO DOS REQUISlTOS DE AUDITORIA 29

Auditoria das Demonstrações Financeiras do pede-se uma maior cobertura na comprovação doProjeto cumprimento de requisitos de elegibilidade,

devido ao fato dos pedidos de reembolso de5.10 Os objetivos gerais da auditoria das gastos efetuados para o projeto não seremdemonstrações financeiras do projeto são o de apresentados ao Banco junto com adeterminar se essas demonstrações financeiras documentação de suporte. O objetivo principalestão razoavelmente apresentadas, especialmente desta parte da auditória é comprovar se os gastosquanto à origem e aplicação dos recursos, tanto que compõem o total dos reembolsos solicitadosem relação aos valores do período específico estão totalmente suportados por documentos quecomo os acumulados; e se os desembolsos se encontram nos arquivos do mutuário, foramalocados ao projeto estão em conformidade com devidamente autorizados, são aceitáveiso estabelecido nos acordos de empréstimo e nas conforme os termos do acordo de empréstimo eespecificações do SAR. Quando for aplicável, a foram contabilizados corretamente (ver parágrafoauditoria também deve cobrir o balanço 5.54). O Banco também utiliza o resultado dapatrimonial, com particular atenção ao auditoria para decidir se continua com o sistematratamento dos ativos. de SOE, assim como para efetuar as deduções

necessárias em futuros reembolsos de gastos nãoO Processo de Auditoria elegíveis.

5.11 Os procedimentos adotados em uma Auditoria da Conta Especialauditoria das demonstrações financeiras doprojeto, ainda que geralmente sejam mais 5.14 Quando existir uma Conta Especialsimples, na maioria de seus aspectos são (SA), é exigida uma auditoria anual desta conta.similares aos da auditoria das demonstrações O objetivo principal de tal auditoria é verificar sefmanceiras da entidade executora, como indicado a demonstração financeira da conta estáanteriormente. A auditoria do projeto inclui a razoavelnente apresentada, e que os pagamentosinvestigação e avaliação do sistema de controle realizados por meio da Conta Especial sãointerno e a comprovação das transações corretos e estão em conformidade com oscorrespondentes. Contudo, espera-se que o respectivos acordos de empréstimo. Porauditor baseie-se amplamente na inspeção de conseguinte, o auditor deverá efetuardocmimwnt2ção válida de suporte e da execução procedimentos que lhe permitam chegar a umade outros proce ntos, tais como inspeção conclusão sobre se a Demonstração da Contafísica dos principais bens adquiridos e, quando Especial reflete o movimento ocorrido durante ofor praticável, na comprovação da elegibilidade período e se os recursos foram usadosdos gastos em conformidade com os termos do unicamente para os fins do projeto.acordo de empréstimo e do SAR.

5.15 Por sua natureza, a auditoria da5.12 Quando o mutuário utiliza o Conta Especial é simples. Esta auditoria consisteprocedimento de SOE para solicitar saques de na revisão dos registros que são rnantidos pelarecursos, os gastos informados na Demonstração entidade responsável pela movimentação destade Origens e Aplicações de Recursos deverão conta e a comparação destes com os extratos dasincluir também os gastos efetuados pelo contas bancárias fornecidas pelo banco no qualprocedimento de SOE. se mantém a mesma. O movimento desta conta

incluirá as antecipações e reembolsos realizadosAuditoria das Demonstrações dos Pedidos de pelo Banco e os saques realizados para atenderReembolso os pedidos de reembolso. A verificação da

adequação dos saques efetuados forma parte da5.13 A auditoria das Demonstrações dos auditoria das demonstrações financeiras daPedidos de Reembolso deve ser considerada entidade executora ou do projeto. Deve-se tercomo parte da auditoria geral das demonstrações especial cuidado em solicitar confirmação diretafinanceiras do projeto. Contudo, normalmente ao Banco sobre os saldos e reembolsos efetuados

30 CAPÍTULO V: CUMPRINTO DOS REQUISITOS DE AuDITORIA

e em conciliar os itens em trânsito ou pendentes Nas entidades governamentais, esta revisãode registro ao final do exercício. A revisão também cobre o cumprimento das disposiçõestambém deve cobrir o cálculo e apresentação dos legais e contratos aos quais está sujeita ajuros recebidos na conta especial. entidade. Normalmente, as auditorias de

cumprimento das empresas privadas e de muitasAuditoria de Empréstimos de Ajustamento empresas estatais são efetuadas por auditores

internos, que são- empregados da entidade. As5.16 A auditoria de empréstimos de auditorias de cumprimento da maioria dasajustamento deverá enfocar, principalmente, a operações do govemo são renfizad2 pelosadequação dos procedimentos utilizados para auditores govemamentais que, em essência,preparar os certificados de aduana/alfândega ou atuam como auditores internos do governo. Emrelatórios similares. Por conseguinte, deve muitos casos, os auditores internos e os auditoreslinitar-se ao exame dos certificados sobre os governamentais não estão obrigados a cumprir asquais estão baseados os pedidos ce reembolso de normas prescritas para os profissionais dagastos (SOE) e uma opinião sobre a contabilidade, posto que seus relatóriosconfiabilidade que se possa ter nos nornalmente não tem o propósito de seremprocedimnentos aplicados na emissão de tais usados por terceiras pessoas.certificados. Devido à natureza dos empréstimosde ajustamentos, existem vários assuntos que Auditoria Operacionalrequerem especial cuidado: (i) os termos dereferência da auditoria devem satisfazer as 5.19 A auditoria operacional é um exameexigências das cláusulas financeiras dos acordos mais amplo da administração, recursos técnicos ede empréstimo; (ii) deve ser estabelecida com desempenho de uma org tni7,nção. O propósitoclareza que os documentos usados para um desta auditoria é medir o grau em que asempréstimo de ajustamento não tenham sido operações da empresa ou do govemo estãofltili7fidos para justificar outro empréstimo de alcançando seus objetivos. O produto principalajustamento; (iii) deve ser verificada a natureza de uma auditoria operacional é um relatório comdos pagPnientos solicitados, para assegurar-se recomendações de melhorias para aumentar aque se encontram devidini~nte documentados; eficiência, a eficácia e a economia das operações.(iv) deve ser verificada a lista negativa; e (v) Neste sentido, é a auditoria com o alcance maisdeve-se ter em conta as datas de enceiiuucnto. amplo, pois cobre todas as funções principais de

uma orgpni7-ção. A auditoria operacional éAuditoria de Empréstmos Hibridos desenvolvida por toda classe de auditores.

Contudo, os auditores internos e os auditores5.17 A auditoria de empréstimos híblidos governamentais tendem a ser mais ativos nestadeve seguir as mesmas diretizes de uma área que os auditores independentes.auditoria de projetos de investimento para ocomiponente de investim~nto e da auditoria de Normas de Auditoriaempréstims de ajustamento para oscomponentes de ajustamento. 5.20 A auditoria das demonstrações

financeiras é regida por normas de auditoria, e oBanco requer a aplicação das NormasInternacionais de Auditoria (NIA), promulgadas

Auditoria de Cumprimento pela Federação Internacional de Contadores(IFAC). Ademais, existe a OrgnVi-oç-ío

5.18 A auditoria de cumprimento engloba Internacional de Instituições Superiores dea revisão, comprovação e avaliação dos controles Auditoria (INTOSAI), que fixa normas similarese procedimentos operacionais de uma entidade. dirigidas ao trabalho dos organismos de auditoriaNas empresas comerciais esta revisão governamental de seus países membros. Asnormalmente inclui a contabilidade, as finanças e normas de auditoriá da IFAC e da INTOSAI sãooutras operações, como um suporte à gerência. resumnidas nos Anexos V e VI. Os aspectos

CAPITULO V: CUMPRIMENTO DOS REQUISITOS DE AUDITORIA 31

importantes do trabalho dos auditores se referem Seleção dos Auditoresa: (i) seu conhecimento da entidade ou projetoque será examinado; (ii) sua avaliação e 5.23 O Banco incentiva com vigor arecomendações sobre o controle interno; e (iii) contratação de empresas de auditoresseus testes na contabilidade e documentação de independentes para a auditoria de todo projeto desuporte relacionados com as demonstrações tipo comercial ou que produza receitas próprias,financeiras revisadas. dado o grau limitado de experiência e

capacitação que têm os auditores govemrnamentaisO Auditor nestas áreas. Devem ser realizados todos os

esforços para selecionar auditores que cumpram5.21 As Nórnas lnternacionais de os critérios exigidos pelas Normas InternacionaisAuditoria exigem de todas as auditorias e demais de Auditoria e, quando for possível, auditoresserviços prestados por contadores, o seguinte: que sejam membros de organismos profissionais

filiados à IFAC. Quando as leis exigirem que a* O pessoal das empresas deve ser regido pelos auditoria seja efetuada por auditores

princípios de integridade, objetividade, governamentais, o Banco sugere que a instituiçãoindependência e confidencialidade. de auditoria subcontrate auditores independentes.

O Anexo XVII é um questionário preliminar que* A empresa de auditoria (também aplicada às . ajudará o Gerente de Projeto a avaliar as

Instituições Superiores de Auditoria) deve ser empresas de auditoria propostas.integrada por pessoal que tenha obtido emantenha a capacidade e competência- 5.24 NormTnmente, as Instituiçõesnecessária que lhe permita cumprir com suas Superiores de Auditoria são aceitáveis pararesponsabilidades. efetuar auditorias das demonstrações financeiras

dos projetos, incluídas as Demonstrações dos* O trabalho deve estar a cargo do pessoal que Pedidos de Reembolso e a Demonstração da

tenha o grau de treinamento técnico e a Conta Especial, porém é importante assegurar-seperícia requerido nas circunstâncias. de sua independência e competência técnica. O

atraso na apresentação das demonstrações* Deve haver suficiente direção e supervisão do financeiras auditadas de entidades

trabalho, em todos os níveis, para que a govemamentais, às vezes ocorre quando nma leiempresa (Instituição Superior de Auditoria) exige que seja apresentado em p.uiro lugar umpossa ter segurança razoável de modo que o relatório anual ao parlamento/congresso, antes detrabalho desenvolvido cumpra as normas autorizar sua distribuição geral. Nestes casos,adequadas de qualidade. Quando for deve ser solicitado ao govemo a apresentação denecess:irio, deve-se consultar as pessoas que uma minuta das demonstrações financeiras e o

tenham a experiência adequada. relatório de auditoria, sujeito à subsequenteautorização do parlamento/congresso.

5.22 Os postulados básicos de auditoriada 1NTOSAI disciplinam sobre a independência, 5.25 No caso de ser necessária umacompetência e zelo profissional. As normas de mudança de auditores, o mutuário devetrabalho se baseiam no planejamento, na comunicar ao Banco antes de proceder asupervisão e revisão, no estudo e avaliação do mudança. A contratação do novo auditorcontrole interno, no çuipiu'nento das normas (parágrafos 5.30-35), o qual deve ser aceitável aolegais e relgun"e-ntos aplicáveis, na evidência e Banco, deve ser feita de forma ágil para pernitirnas análises das demonstrações financeiras. o tempo suficiente para que o auditor se

familiarize com o projeto e com a entidadeexecutora, e possa terminar a auditoria dentro doprazo estabelecido. Existem procedimentosespeciais para aqueles casos em que o Banco

32 CAPÍTULO V: CUMPRMENTO DOS REQUISITOS DE AUDITORIA

financia o custo da auditoria (parágrafos 5.56- freqüentemente, afeta a moral dos poucos57). auditores com experiência e habilidade, e resulta

em profissionais desiludidos e em umAuditores Governamentais recrutamento e treinamento deficientes.

5.26 Normalmente, o status do titular de 5.29 As avaliações da accountabiliryuma Instituição Superior de Auditoria está financeira de um país (ver Capítulo VI)estabelecido pela constituição ou pelas leis do realizadas por pessoal qualificado, devem serpaís. Esta norma legal deveria fixar as qualidades utilizadas para a tomada de decisões sobre aprofissionais e experiência requerida para a continuidade da aceitação dos auditorespessoa que irá ocupar o cargo, mas geralmente governamentais. Naqueles países onde anão o. faz. Freqüentemente, os auditores qualidade dos auditores governamentais égoveramentais não são contadores profissionais considerada problemática, o Banco deve sugerirlegalmente qualificados, muitos são nomeados a contratação de auditores privados enquanto sepoliticamente e em alguns casos são procura elevar o nível de qualificação dosadrninistradores do setor público. Algumnas vezes auditores governamentais. Nestas circunstâncias,,é difícil estabelecer o grau de independência das o Banco deve considerar o desenvolvimento deInstituições Superiores de Auditoria e muitas um projeto de assistência técnica independentevezes se observa a carência de pessoal, falta de ou como um componente de outros projetosfinanciamento adequado, e sujeição às pressões dirigidos ao fortalecimento da Instituiçãopolíticas. Geralmente é difícil comprovar una Superior de Auditoria e, se for necessário, averdadeira independência dos auditores. profissão contábil em geral. O trabalho dos

auditores governamentais e dos auditores de5.27 Quando a nti7tição dos serviços de empresas privadas independentes deve ser deInstituições Superiores de Auditoria for igual qualidade e estar submetido ao mesmo tipoconsiderada como a melhor opção, deve ser de revisão dos papéis de trabalho.avaliado cui'iqdosmw~nte o seu grau deindependência. O grau de independência de um Auditores do Setor Privadoauditor governenvntfi pode ser aceitável se aInstituição: não depend#-r, nem subordinar-se 5.30 Um problema freqüente nos paísesdirerniite à ainistação da qual vincula-se a em desenvolvimento é a diversidade de níveis deentidade executora do projeto; não participar em qalificnçoo das empresas privadas de auditoria.nenhum processo de aprovação de transações do As empresas que estão dirmtante vinculadas aprojeto; e não estar, de maneira alguma, grandes enmpresas estrangeiras ou que sãoenvolvida nos sie-nu de controle interno e .Lezrbn s de organizações profissionais%Iaminist~ação financeia da entidnde executora. intemacionais de auditoria, podem ser confiáveisO grau de independência pode ser ampliado em para assegurar um grau aceitável de desempenho.um nível de Reeitnç5o, por meio de uma As empresas que estão associadas a umasupervisão externa, como umna junta superior de orÈpni7açOo internacional somente pelo noine, eauditoria, revisores de auditoria, ou grupos não estão submetidas a seus controles desimilares especializados qualidade, podem não cumprir as normas

aceitáveis.5.28 Em muitos países, a falta deexperiência profissional e treinqn~to em 5.31 Com a finalidade de certificar-se doauditoria dificulta o desenvolvimento da desempenho satisfatório das empresas e deauditoria govemamental. Isto é mais agravado manter informações atl'i7:ida sobre as mesmas,pelo baixo nível de salários em algumas áreas do o pessoal qualificado do Banco executa revisõessetor público dos países em desenvolvimento, periódicas dos papéis de trabalho de empresasquando comparado com o nível de salários dts selecionadas em cada país.mesmos profissionais da área de auditoria dosetor privado. A falta de chefes com experiência,

CAPÍTULO V: CUMPRIMENTO DOS REQUISITOS DE AUDITORIA 33

- : idoneidade e expenência do sócio

:Qudro 5.0) encarregado, do auditor que dirigirá otrabalho e demais profissionais chaves de

M fitrsre. do Setor Privado auditoria;

A- i -d dos-- auditores do setor privado . experiência dos auditores no desenvolvimento

de auditorias de ígual tamanho e cobertura;

dáde- das leis e regulamentos . exigências para a auditoria com relação ao.o-e:- -contadores, que incluam 'tempo e pessoal requeridos;

tóspespfc os sobre contabilidade- eq - ' igilância sobre seu . apoios externos disponíveis à empresa em

t 2 -,caso de se requererem investigações

~ . especiais;m a al da profissão contábil e

enho emi. colocar em * experiência em auditoria de operações

- tc~ - financiadas pelo Banco;

-da -da *experiência no tipo de operações que serão- sitoe do exercício auditadas; e

E ,é -edcaçcr,.rfl*'*\ ~-; - - *políticas da empresa sobre revisão externa de

qualidade, controle de qualidade e educaçãoContratação dos Auditores continuada.

5.32 Os auditores devem ser contratados 5.34 Naqueles casos em que um auditor

antes do início do ano sob revisão com o tenha sido contratado, incluídos os auditorespropósito de permitir que se familiarizem com os govemamentais, o Banco deve assegurar-se de

objetivos dos sistemas e operações da entidade que esse auditor continuará sendo aceitável.executora e do projeto, bem como possibilitarque façam o planejamento necessário ao seu 5.35 O mutuário deve fornecer aos

trabalho intermediário e de final de ano. auditores os ternos de referência que tenham

sido aprovados pelo Banco (parágrafos 5.3941),5.33 É responsabilidade do mnutuáario assim como o contrato de auditoria - em alguns

informar ao Banco sobre os auditores propostos casos esporádicos, o auditor pode submeter umna

para urna operação de empréstimo, mesmo carta de compromisso de auditoria - (ver

naqueles casos em que uma Instituição Superior parágrafos 5.42-43). Para expressar suade Auditoria seja exigida por lei. É aprovação, o Banco leva em consideração a

responsabilidade do Banco deterrninar a experiência em trabalhos anteriores e asaceitação dos auditores propostos. A aceitação é referências que tenhamn dos auditores. Se o

melhor determinada por pessoal profissional Banco considerar que os auditores propostos não

qualificado do Banco ou por consultores, os são aceitáveis, comunicará ao mutuário.quais ao reunirem-se com os auditores revisam indicando as razões.os papéis de trabalho de auditorias anterioresrelacionadas com projetos financiados pelo Independência do Auditor/Conflito de InteressesBanco e discutem, entre outros pontos, osseguintes: 5.36 O auditor deve ser imparcial e

independente do controle interno da instituição e* evidência de independência; das pessoas que o contrataram. Em particular,

nenhum auditor deve ser empregado dainstituição auditada, atuar como diretor, ou ter

34 CAPITULO V: CUMPRIMENTO DOS REQUISITOS DE AUDITORIA

qualquer relação acerca dos negócios, quando for exemplo, os Termos de Referência para acontratado como auditor. Os honorários da auditoria de um agente financeiro requererão queauditoria não podem depender de nenhum o auditor dê uma especial atenção à carteira deresultado econômico da entidade auditada ou ser empréstimos, enquanto que para a auditoria deestabelecido de tal maneira que impeça a uma entidade do serviço público a área de maiorindependência do auditor. ênfase será diferente. Ver no Anexo VII um

exemplo desses termos.5.37 Os auditores não devem sercontratados para executarem atividades que 5.40 As Normas Internacionais depossam ser consideradas parte das funções dos Auditoria e as normas dos organismosempregados ou da administração da entidade profissionais de muitos países sugerem que opara a qual tenham sido contratados como auditor é quem usualmente determina o alcanceauditores. O ponto a ser destacado é que o da auditoria das demonstrações financeiras, deauditor não pode tomar parte no processo de acordo com os requisitos das leis, regulamentos etomada de decisões, nem na administração (em normas de auditoria geralmente aceitos. Porespecial as decisões para autorizar contratos, conseguinte, os termos de referência não devemdesembolsos ou outras transações normalmente restringir as obrigações do auditor com respeitodenominadas "controle prévio ou concorrente"). ao cumprimento de tais requisitos. Em outrasAs normas de ética da IFAC para os contadores palavras, no caso de desempenho deficiente, nãoprofissionais permitem que existam trabalhos se deve pernútir que o auditor possa reclamardistintos de auditoria, sempre e quando estes não que os termos de referência o impediram deprejudiquem sua independência e objetividade. cumprir os requisitos legais, regulamentares ouNormalmente, os auditores não devem ser estatutários.contratados como consultores da administração,responsáveis pela concepção de sistemas de 5.41 Todavia, os termos de referênciacontabilidade ou de controle intemo sobre os dão a oporffmidade de se prestar especial atençãoquais tenham que opinar como auditores. Isto a áreas críticas que não possam ser cobertas ouaumenta o risco de que as falhas de contabilidade enfaids em uma auditoria normal, tais comoou de controle interno não sejam informadas pelo o cumprimento das cláusulas do acordo deauditor, toda vez que estas falhas possam indicar eu.nésliiuo; por exemplo, a revisão especial dosdeficiências na concepção do sistema ou em docwniwntos de compras. Quando existiremoutros trabalhos executados pelo consultor. Este dúvidas, os termos de referência devem indicar,risco Anmnta na medida em que o trabalho especificamente, os aspectos das operações e asexecutado represente uma parte importante dos contas que requerem uma revisão especial. Onegócios da empresa de auditoria. alcance da auditoria sempre deverá incluir o

requisito de enitir uma opinião sobre5.38 O auditor deve guardar determinadas demonstrações financeiras. Tendoconfidencialidade das informações coletadas em vista que o auditor estará em condições dedurante o transcurso do seu trabalho e não deve obter uma visão da maior parte das operações dadiscutir com terceiros nenhuma parte dessas entidade, a administração da mesma deveinformações sem autorização específica, a menos aproveitar esta revisão independente e solicitar aque haja uma obrigação legal profissional para "Carta Gerencial" (arágrafo 5.55). Essa cartaque sejam reveladas. não deve ser confundida com o relatório do

auditor em que expressa sua opinião sobre asTermos de Referência (TOR) demonstrações financeiras.

5.39 O alcance da auditoria variará de Contrato ou Carta de Compromisso doacordo com a natureza da entidade executora e Auditordo tipo de operação que será revisada. Ver oanexo XVm para diretrizes de um TOR e o 5.42 Normalmente, quando se utiliza umanexo XIX para um modelo de TOR. Por documento fornal para contratar os auditores, o

CAPÍILXO V: CUMPREIENTO DOS REQUIS1TOS DE AUDITORIA 35

mesmo é preparado pela entidade executora do 5.45 As Normas Internacionais deprojeto ou por sua assessoria jurídica. Às vezes Auditoria proporcionam diretrizes para osse utiliza uma carta de compromisso simples, auditores sobre a forrna e conteúdo do relatóriopreparada pelos auditores, que indica a de auditoria emitido em conexão com a auditoriaresponsabilidade do auditor, e com efeito, independente das demonstrações financeiras deconstitui o contrato entre o auditor e seu cliente. qualquer organização. Muitas destas diretrizesVer o Anexo XIX para um modelo. podem ser adaptadas aos relatórios de auditoria

de informações financeiras distintas das5.43 O contrato ou carta de compromisso demonstrações financeiras.deve incluir, mas não se deve limitar a:

5.46 O Banco requer a preparação dos* confirmação da aceitação da nomeação, relatórios de acordo com as Normas

incluídos os termos de referência; Internacionais de Auditoria. Estas normasespecificam que todos os relatórios devem

* as responsabilidades da entidade executora, incluir: título, destinatário, identificação dasespecialmente sua responsabilidade pela informações financeiras exqminqd;-, umapreparação das informações financeiras, como referência às normas de auditoria aplicadas, epor exemplo, as demonstrações financeiras; uma expressão ou negação da opinião sobre as

informações financeiras, assinatura, nome doo acesso às instalações, registros, documentos e auditor e da instituição, e a data do relatório.

outras informações relacionadas com aauditoria que o auditor venha solicitar; 5.47 No Anexo XX estão apresentados

exemplos do formato dos relatórios de auditoria* o formato dos relatórios de auditoria; que o Banco espera receber em cumprimento aos

seus requisitos de auditoria. Observe que os* procedimentos referentes à participação dos exemplos são indicativos de opiniões limpas ou

auditores internos e de outros auditores - sem ressalvas, e devem ser apropriadamenteextemos (tais como auditores ajustadas quando as ressalvas ou modificações,governnment2is); tais como o período sob auditoria, assim o

requererem.* a data esperada de apresentação do relatório

de auditoria; e 5.48 A opinião do auditor pode ser: semressalvas; com ressalvas; adversa; e negação de

* a base de cálculo dos honorários e a forma de opinião.pagamento.

5.49 Uma opinião sem ressalvas indicaOpinião dos Auditores que o auditor está satisfeito com todos os

aspectos importantes indicados a seguir, segundo5.44 O relatório dos auditores deve especificado nos termos de referência daconter uma expressão escrita e clara de sua auditoria:opinião sobre as demonstrações financeiras. Umaopinião sem ressalvas indica a conformidade do o as informações financeiras foram preparadasauditor com todos os aspectos importantes das usando políticas e princípios de contabilidadeinformações financeiras a que se refere sua aceitáveis, consistentemente aplicados;opinião. Quando se expressa uma opinião comressalvas, adversa ou uma negativa de opinião, o - as informações financeiras cumprem osrelatório do auditor deve expressar de maneira regulamentos e requerimentos estatutáriosclara todas as razões que teve para expressar tal pertinentes;opinião.

* a visão apresentada nas informaçõesfinanceiras em geral está de acordo com o

36 CAPfTULO V: C'iJMPRlNTO DOS REQUISlTOS DE AUDITORIA

conhecimento que o auditor tem das Financeiras do Projeto deve incluir um parágrafooperações da entidade ou agência; de opinião sobre a aceitação dos pagamentos

cujo reembolso tenha sido solicitado. Toda* existe adequada revelação de todos os exceção ou gasto não aceitável deve ser revelado.

assuntos importantes, necessária para aadequada apresentação da informações Carta Gerencialfinanceiras; e

5.55 O alcance do contrato, tal como* os requisitos adicionais exigidos nos termos deve ficar estabelecido nos termos de referência,

de referência da auditoria foram cumpridos. deve requerer a apresentação de uma CartaGerencial por parte dos auditores. Esta carta é

5.50 É enitida uma opinião com um relatório sobre o controle interno e osressalvas quando o auditor conclui que não pode procedimentos operacionais da entidade, queemitir uma opinião sem ressalvas, porém que o cobre todos os aspectos incluídos no cursoefeito de qualquer desacordo, incerteza, ou normal da auditoria. Este relatório não substitui olimitação ao alcance da revisão não é tão relatório curto gue sempre é exigido.importante para requerer uma opinião adversa ou Considerando o fato de que um auditoruma negativa de opinião. O relatório do auditor geralmente não pode cobrir todas as atividadesdeve indicar claramente os motivos de sua de um cliente durante urna auditoria anual, aressalva e os efeitos financeiros. Carta Gerencial deve cobrir somente aquelas

atividades específicas que chamaram sua atenção5.5.1 É emitida urna opinião adversa durante a revisão. A gerência e o auditor podemquando a discrepancia é tão séria e os efeitos nas acordar, no começo da auditoria, alguns assuntosinformações financeiras são tão iuipoi Laates, que particulares que devem ser incluídos na Cartao auditor conclui que uma ressalva em seu Gerencial, porém continuará sendo umnaparecer não seria suficiente para revelar a prerrogativa do auditor a inclusão de qualquernatureza enganosa ou incompleta das assunto não acordado, mas que em seudemonstrações financeiras. ententimento deve ser levado ao conhe.iw to

da gerência (ver o Anexo XX para um modelo).5.52 A abstenção de opão se produzquando o possível efeito de uma linhitção no Finn -mentoalcance da auditoria ou de uma incerteza é tãoãi%>oLtante que o auditor não está em condições 5.56 NormlM~te; o Banco não financiade expressar umna opinião sobre as os custos dos serviços de anditoria quando estesdemonstraçõesfmanceiras. são parte dos gastos correntes do mutuário; as

exceções são aprovadas pelo Vice-Presidente5.53 Alguns auditores tratam de evitar a Regional. Em circunstâncias especiais, osexpressão de uma opinião clara e específica no serviços de auditoria podem ser consideradosparecer, e pXefeiet, em seu lugar, emitir um para serem incluídos nos custos do projetorelatório que inclua todos os erros, financiado pelo Banco. Isto pode ocorrerdescumprimento ou cumpnrentos equivocados particularmente se os custos de auditoria sãodetectados durante a auditoria, porém sem incrementados devido à natureza do projeto (e.g.,destacar ou quantificar seu impacto nas se não tiverem sido incorridos neles ou sedemonstrações financeiras. Os auditores devem incorrndos em custos de menor quantia; comoentender que, apesar de os comentários quando se requer a contratação de auditoresdetR1hqdos serem bem recebidos, o Banco requer privados), ou no caso de países com limitadosuma opinião clara sobre as demonstrações recursos em divisas estrangeiras e que tenhamfinanceiras para que estas sejam aceitas. que contratar auditores estrangeiros. Os custos de

auditorias efetuadas por auditores5.54 Quando se utiliza o procedimento de govemamentais não devem ser financiados peloSOE, a opinião sobre as Demonstrações

CAPÍTULO V: CUMPRIMENTO DOS REQUISITOS DE AUDITORIA 37

Banco, exceto em circunstâncias muito pouco Auditorias Subsidiáriasusuais.

5.60 Quando existem várias entidades5.57 Quando os serviços do auditor executoras para o mesmo projeto, podem ser

forem incluídos nos custos de um projeto e forem necessárias várias auditorias separadas. Nestas

total ou parcialmente financiados por um circunstâncias, a unidade coordenadora do

empréstimo do Banco, o mutuário deve aceitar os projeto deve obter todas as demonstraçõesrequisitos de seleção usados pelo Banco. O financeiras auditadas e consolidá-las em um

mutuário deve obter propostas com base em uma único jogo de demonstrações financeiras, para

lista curta de empresas selecionadas tendo em que sejam submetidas à revisão e apresentadasconta sua habilidade para desenvolver a auditoria como um único relatório de auditoria.

do projeto e da entidade executora, quando for Normalmente, os auditores das demonstraçõesnecessário. Para maiores infornações, consultar financeiras consolidadas necessitam confiar no

a "Diretriz Para Contratação de Consultores". É trabalho de outros auditores que tenham auditado

esperado que aquelas empresas incluídas na lista as demonstrações financeiras subsidiárias, ecurta sejam aceitáveis pelo Banco, e portanto o quando for necessário, revisar os papéis de

preço pode ter urn maior peso que na contratação trabalho e procedimentos de auditoria.de outros consultores.

Operações de Agentes FinanceirosPrazo para Apresentação dos Relatórios deAuditoria 5.61 Em todos os casos em que um

projeto é executado por um agente financeiro que5.58 Durante a etapa de preparação do distribui os recursos do empréstimo a outros

projeto, o Banco e o mutuário acordam as submutuários, pode haver uma exigência para

exigências sobre prazos para a apresentação das que sejam auditados os subprojetos. Nestasdemonstrações financeiras e relatórios de circunstâncias, é de responsabilidade daauditoria. Todas as demonstrações financeiras instituição financeira obter as demonstraçõesrequeridas devem ser apresentadas dentro dos financeiras auditadas dos subprojetos e revisarseis meses seguintes ao fim do exercício fiscal sua aceitação. O auditor principal deve revisarda entidade executora do projeto. Em geral, a tais relatórios na extensão consideradaconcessão de prazos mais longos para a necessária, levando em consideração esta revisão

apresentação dos relatórios financeiros auditados ao emitir a opinião sobre as demonstraçõesdevem ser considerados unicamente para financeiras do agente financeiro principal,mutuários que estejam desempenhando um incluindo a avaliação da carteira de empréstimos.programa temporário para sanar dificuldades de Também podem ser ness:rios comentárioscontabilidade e auditoria, depois do qual devem separados, segundo as exigências das cláusulas

ser aplicados os prazos normais (parágrafos 3.11- do acordo de empréstimo.15).

5.59 É responsabilidade dos Gerentes deProjeto assegurar que as demonstraçõesfinanceiras auditadas sejam revisadasadequadamente à medida que são apresentadas(ver parágrafo 3.10). Quando surgirem perguntasou o projeto for de alto risco, o Gerente deProjeto deverá buscar a ajuda de um contadorprofissional.

38 CAPITULO V: CuMPRMNTO DOS REQUISITOS DE AUDITORiA

NOTAS

CAPíTULO VI: AVALIAÇÃO DA ACCOUNTABILITYFINANCEIRA NO PAIS 39

VI: AVALIAÇÃO DA ACCOUNTABILITY FINANCEIRA NO PAIS

Visão Geral

6.01 As operações de crédito em cada país, * identificar as autoridades do país responsáveissejam as conduzidas no setor público ou no pelo desenvolvimento e administração dosprivado, dependem da eficiência e extensão dos serviços de gestão financeira e, na ausência deserviços ou serviços de gestão financeira do país. autoridades responsáveis claramentePortanto, a economia e eficiência das operações do identificadas, acordar com o govemoBanco requerem que se efetue uma avaliação interessado os mecanismos que proporcionem,continuada da eficácia de tais serviços, e que as tanto ao governo como ao Banco, evidênciasexperiências adquiridas na execução dos projetos satisfatórias da accountability financeira comsejam disponíveis para os Gerentes de Projeto e relação a cada opera,ão de crédito outorgada aooutros funcionários do Banco desejosos de país;compreender e usar tais experiências no país.

m manter um diálogo com tais autoridades para6.02 As entidades executoras são preparar e irmplementar, quando for necessário,responsáveis pelo compromisso que o governo tem um plano de desenvolvimento de serviços deem cumprir os requisitos de fornecer ao Banco as gestão financeira eficiente no país;demonstrações financeiras anditadas dos projetos,de forma temnpestiva e adequada. As operações de * assegrar aos funcionários do Banco, qumdocrédito dirigidas a um país cobrem múltiplos solicitado ao mutuaário, o uso dos serviços desetores e, geralmente, urna Unidade Central gestão financeira disponíveis:(frequientenz±te dentro do Ministério da Fazendaou Finanças) atua perante o Banco como acontrapartida para identificar e avministrar alogística das operações de crédito. O pessoal do (i) estejam suficienteimrnte informados dosBanco assegura que os convênios com respeito à níveis de eficiência da accountabilityaccountability acordada com o mutuario são financeira que mais provavelmente estejaobservados na prática, conforme o acordd de disponível: eempréstimo.

(ii) introduzam mutimçFc ou qtiali"ç.ões nos6.03 O mutuário deve ter grande interesse serviços de gestão financeira como parteem assegurar que seus recursos (incluindo os de uma operação de crédito proposta, asrecursos emprestados pelo Banco) sejam quais devem estar de acordo com o planoadministrados de forma eficaz. Muitos mutuários de desenvolvimento esboçado acimaparecem não ter tal interesse, nem sequer têmalgum mecanismo para proporcionar tal segurança. 6.05 Os níveis de eficiência dos serviçosÉ dever do pessoal do Banco dar ênfase na de gestão financeira de um país podem comporimportância das informações financeiras duas categorias distintas, ou seja; o setor público eadequadas para administrar e supervisionar a o setor privado. Os níveis de eficácia podem variarexecução dos projetos. consideravelmente entre estes dois setores, como

está indicado mnais abaixo. Dentro de cada setor, os6.04 Para assegurar-se que cada governo níveis de desenvolvimento podem sercumpra com a accountability financeira em relação relativamente uniformes, porém podem existira seus acordos legais com o Banco, a Divisão de diferenças nos níveis de capacitação entre oOperações do Banco responsável de cada país tem pessoal de companhias internacionais e locais.aue garantir que tenha sido posto em prática ummecanismo para: 6.06 As Divisões de Operações do Banco,

com a assistência de pessoal qualificado, são

40 CAPlTULO VI: AVALIAÇÃO DA ACCOUNTABILTY FINANCEIRA NO PAIS

responsáveis em estabelecer um sistema de para determinar o ponto de entrada dasinformação sobre a qualidade geral dos serviços informações no sistema de contabilidadefinanceiros nos setores público e privado de cada governamental, o qual pode não ser óbvio empaís, por meio de Avaliações da Accountability alguns países. Um exemplo poderia ser a pergunta:Financeira para: que organismo governamental central é o

responsável pelos sistemas e pelas normas de* Aconselhar o pessoal do Banco sobre as contabilidade, e pela necessidade de aprovações

perspectivas e passos necessários para obter posteriores durante o processo de contabilização?uma adequada accountability financeira;

6.10 A avaliação deve determninar as leis* identificar ou aprovar as iniciativas de vigentes sobre contabilidade e auditoria do setor

assistência técnica, ou de outra índole, público. As leis relacionadas com setores epropostas pelo Banco ou por outros organismos atividades específicas (tais como energia,.de crédito, para elevar estes serviços em níveis município, saúde, água potável e ferrovias)de eficiência adequados; e também podem conter requisitos de cóntabilidade

e auditoria. Cada entidade responsável pela* identificar aqueles setores e instituições chaves concepção, administração e supervisão dos

onde será vantajoso para o govemo e para o sistemas de contabilidade no govemo deve serBanco incluir o custO dos serviços de auditoria identificada. Essas informações detalhadas devementre os gastos que serão financiados com os ser obtidas para todos os sistemas principais emrecursos do empréstimo. operação, incluindo:

Serviços de Contabilidade no Setor Público * orçamento e controle orçamentário de gastos deoperações rotineiras e de desenvolvimento

6.07 Frequeptenwnte, a responsabilidade (projetos);das atividades de contabilidade no setor público édifícil de ser identificada. Em alguns países o * orçamento de receitas (imposto sobre a renda,conceito de contabilidade do setor público não é imposto sobre vendas ou sobre o valorapreciado, nem reconhecido. Em seu lugar, pode agregado, direitos n&dimnpiros, etc.);haver uma operação de controle orçamentário soba direção do Diretor de Orçanto Público com o * adiinini.rração do crédito público;úníco objetivo de informar sobre os gastoscomparados com o oramento, enquanto que os o contabiidadeingressos são "controlados" em separado e fora dosistema or"., f ntb.;;o. Estes sistemas (comnvr temal denonmnados de "contabilidade * controle e admmistração de divisasorçamentária') raramente proporcionam uma estrangeiras;forma significstiva de accountability financeira. * empresas públicas em vários setores; e

- consolidação das informações de outros níveisde governo.

6.08 Cada país está submetido a umaavaliação contínua que permite aos funcionários 6.11 A avaliação deve fomecer uma brevedo Banco, ao preparar e avaliar as operações de descrição de cada sistema de contabilidade, suacrédito, determnnar a situação atual e o concepção, as nonnas de contabilidade aplicadas, edesempenho dos serviços de gestão fmanceira e quem estabelece e modifica estas últimas (verauditoria e recomendar os meios mais adequados anexo XXI para um modelo de TOR). Devem serpara cumprir com os requisitos de accoarbdility identificados os ~eCrni~r'cs de integração entre osestabelecidos para cada operação de crédito. diferentes sistemas, explicando claramente a

maneira de operacionalizar e as razões de sua6.09 A ajuda por parte de funcionários do existência. Deve ser estabelecida a capacidade quegovemo ao pessoal do Banco pode ser necessária tenham os gerentes em diferentes níveis para

CAPiTULO VI: AVALIAÇÃO DA ACCOUNTABILJYFINANCEIRA NO PAÍS 41

efetuarem mudanças proveitosas e uma breve fortalecimento da accountability financeira e adescrição dos mecanismos disponíveis para tal forma de efetuá-las.Finalidade.

A Auditoria no Setor Público6.12 A avaliação deve incluir julgamentossobre a eficiência de cada sistema e apresentar 6.16 Ao contrário das atividades derecomendações de possíveis melhorias, junto com contabilidade, na mnaioria dos países em vias dea forma como podem ser alcançados, incluindo desenvolvimento, a auditoria no setor público temseus custos e prazos estimados. Podem ser umna identidade estabelecida, normalmente nanecessárias que essas recomendações proponham forma de uma Instituição Superior de Auditoria -um diagnóstico detalhado do sistema de gestão ISA (Escritório do Auditor Geral, Controladoriafinanceira governamental, com o propósito de Geral, Comissão de Auditoria ou Tribunal deproporcionar, tanto ao Banco como ao próprio Contas). Muitas Instituições Superiores degoverno, uma visão detalhada das deficiências do Auditoria são membros da Organizaçãosistema e as soluções a longo prazo. Internacional de Instituições Superiores de

Auditoria (INTOSAI) que, com o apoio das6.13 É importante que a avaliação indique Nações Unidas e outros organismos doadores, têmse o sistema de contabilidade existente gera proporcionado ajuda a seus membros parainformações gerenciais úteis para apoiar a melhorar suas atividades, particularmnenteaccountability financeira. Se for assim, o relatório mediante o desenvolvimento de normas definal deve indicar, de forma detalhada, de que auditoria e outras diretrizes.maneira se concretiza essa accountability. A faltade geração dessas informações deve ser revelada, 6.17 A avaliação deve estabelecer ajunto com as recomendações para a melhoria do autoridade legal para o exercício das atividades desistema. auditoria do governo, incluindo o rol dos auditores

intemos que prestam serviços de auditoria aos6.14 Deve ser feita uma avaliação da mninistérios, organismos e entidades do govemoidoneidade e das aptidões dos gerentes de que servem de suporte ao trabalho das ISA. Acontabilidade e do pessoal responsável pela revisão deverá identificar quem tem a autoridadeconcepção, operação e supervisão dos sistemas, principal da função de auditoria governamental.assim como dos métodos de sua contratação e da Na maioria dos países, é provável que existaadequação de suas remunerações. Também se somente urma instituição autorizada, porém hárequer a identificação das necessidades- de países onde existem muitos organismos decapacitação, enfoque, metodologia, e recursos auditoria, especialmente na forma de unidades defísicos e financeiros. Ademais, deve ser feita uma auditoria intema. Devem ser definidas asavaliação do conceito geral que possuem os responsabilidades da entidade auditora, e avaliargerentes de contabilidade sobre o papel que eles especificamente sua independência, capacidadedesempenham dentro do contexto total da técnica e profissional, e vontade de emitiraccountability financeira. relatórios imparciais. Nos países maiores será

necessário obter um quadro da estrutura da6.15 Deve ser avaliada a oportunidade, organização da auditoria, para determinar comoutilidade e confiabilidade das informações estão cobertos os estados, depait&iicntos efinanceiras anuais, tanto em nível da entidade municípios e para determinar a forma como acomo em nível nacional. A avaliação deve estar administração central exerce a supervisão dadirigida a fornecer uma visão, a mais completa eficácia da organi7nção para planejar e oferecerpossível, dos esforços que o governo faz para uma cobertura adequada.lograr a accountability financeira, não somentecom relação ao manuseio dos recursos dos 6.18 Devem ser identificadas as normas deempréstimos do Banco, mas também dos recursos auditoria observadas pelos auditores, bem como ade fonte nacional. No relatório de avaliação devem maneira como a administração da entidadeser detalhadas as melhorias necessárias para o auditora se assegura da observância dessas

42 CAPITULO VI: AVALIAÇÃO DA ACCOUNTABILJTYFINANCEIRA NO PAÍS

normnas. Na ausêncía de normas de auditoria auditoria e do pessoal responsável pela concepçãoaceitáveis, devem ser indicados os princípios e operacional e supervisão dos programas emétodos adotados pela gerência de auditoria para sistemas de auditoria, incluindo o método decontrolar a qualidade e a natureza das atividades seleção e contratação do pessoal e a adequação dede auditoria. sua remuneração. É preciso identificar as

necessidades de capacitação, incluindo o enfoque e6.19 Vários auditores govemrnamentais a metodologia empregada, as instalações e osparticipam no processo de aprovação dos gastos recursos orçamentários. Ademais, deve ser feitapor meio da revisão prévia e autorizações (controle uma avaliação do conceito geral que possuem osprévio). Isto efetivamente os inabilita para emitir diretores e gerentes de auditoria sobre o papel queuma opinião independente, porque está sendo eles desempenham dentro do contexto total dautilizado pessoal de auditoria para desempenhar accountability financeira.funções sobre as quais posteriormente emitirãouma opinião. É difícil para estes auditores manter 6.23 Finalmente, é necessário determinar aa imparcialidade. Por conseguinte, deve ser atitude da ISA frente à accowtrability financeira,estudada profundamente a existência dessa prática assim como o grau de idoneidade profissional e dee deve ser comentado o impacto da independência organi7ação. Deve ser avaliado o grau dedo auditor. participação dos auditores governnmapntqi- nos

organismos profissionais de contabilidade.6.20 Freqüentemente, as pemussõesorçamentárias dos auditores governamentais 6.24 Entre outras coisas, a avaliação dapodem ser urna limitação à sua independência. Por contabilidade e auditoria govern m~ntqiQ no paísconseguinte, é necessário estimar até onde pode deve considerar a responsabilidade que o govemochegar a capacidade dos auditores para executar tem em desempenhar sua função de mutuário, porauditorias anuais eficientes de todas as atividades exemplo, garantindo ao Banco que os recursos dogovernamentais (devem ser excluidas as atividades empréstimo são usados para os fins estipulados. Oconsideradas de controle prévio). Isto requererá a relatóiio de avaliação deve identificar se algumidentificação do número e idoneidade do pessoal departamento, instituição ou entidade pública temde auditoria e a disponibilidade de outro pessoal a responsabilidade de gaantir que as informações,que possa dar apoio em outras disciplinas de acordo com os termos do contrato legal, sejamprofissionais. Particularmente, deve ser apresentadas ao Banco de forma tempestiva eidentificado o alcance das auditorias de. satisfatória. Se esta condição não estiverdesempenho ou «integrais" mediante a revisão de claramente estabelecida, devem ser feitas asuma amostra dos relatórios deste tipo. recomendações para tratar do assunto.

6.21 Devem ser descritas as atividades dosauditores intemos que apresentam relatórios aosministérios, entidades ou outros departamentos do Contabilidade e Auditoria no Setor Privadogoverno, incluindo as normas aplicadas, ajustificação de suas funções e a sua eficácia. 6.25 O objetivo da avaliação daTambém devem ser definidas a natureza, fonna e contabilidade e da auditoria no setor privado emperiodicidade dos relatórios dos auditores nível nacional deve cou~pnsender o seguinte:governamentais, em particular, a faculdade, sehouver, de apresentar relatórios diretamente aos * avaliar os requisitos de contabilidade, detitulares da administração das entidades públicas apresentação dos relatórios financeiros e de(em vez de apresentá-los inicialmente ao Poder auditoria, seu desenvolvimento e a idoneidadeLegislativo). dos profissionais desta área e recomendax as

ações que devem ser tomadas para a introdução6.22 Deve ser feita uma avaliação da de melhorias necessárias a curto, médio e longoidoneidade profissional e da capacidade dos prazos, etitulares, diretores, gerentes e supervisores de

CAPÍTULO VI: AVALIAÇÃO DA ACCOUNTABILITY FINANCEIRA NO PAÍS *43

fornecer informações que pernitam ao Banco educação básica, regulamentação e prestação deassessorar seu pessoal para lograr fazer acordos serviços. O objetivo deve ser o de determinar se aconcernentes à accountability de projetos atuais profissão é competente, independente e avançada;e futuros no setor privado e no setor público do ou se, pelo contrário, necessita de algum apoio, epaís, quando for apropriado. se assim for, sua natureza, os tipos de recursos que

seguramente serão necessários e a participação do6.26 Uma avaliação dos serviços de gestão Banco no desenvolvimento futuro da contabilidadefinanceira do setor privado do país deve levar em no setor privado do país. Devem ser entrevistadasconta certos assuntos chaves, incluindo a empresas privadas selecionadas e classificadas delegislação correspondente, os regulamentos e a acordo com suas vantagens, especialidades, grauorgoni72ção da profissão contábil e as práticas de profissionalismo, controle de qualidade eempresariais. Cada organização profissional de programas de treinamnento do pessoal.contabilidade deve ser avaliada quanto à suahabilidade de promover um enfoque 6.29 Os seguintes aspectos devem serverdadeiramente profissional de contabilidade e de levados em conta como parte da avaliação:auditoria e quanto aos serviços que presta a seusmembros. * organização e legislação da profissão contábil;

6.27 Na avaliação deve ser indagada sobre o o código ou legislação comercial que estabeleçaa capacidade da profissão em prover serviços de requisitos apropriados para a contabilidade, osalta qualidade a tarifas que sejam rentáveis para os relatórios financeiros e a auditoria;profissionais e que possam garantir independênciae imparcialidade razoáveis. Deve ser avaliada se - forma de estabelecer a normatividade técnicaas disposições legais do setor privado, incluindo as da contabilidade e auditoria;que regulam a contabilidade dos negócios e oexercício da contabilidade, promovem o Estrutura e Força da Profissão Contábilinvestimento e prevêem proteção aos investidorespor meio da exigência do uso dos serviços de * número de membros na profissão;profissionais da contabilidade, sob enfoquesnormativos apropriados. Deve ser avaliado o o classificação por especialidades profissionaismarco total dos n1ecnniqmos de treinamento e os em contabilidade financeira, contabilidade derequisitos para aqueles que desejam ingressar no custos, contabilidade tributária, auditoria,exercício da profissão, e os programas de educação consultoria, etc. e número de pessoas em cadacontinuada para aqueles que já a exercemL classificação;Finalmente, a avaliação deve sugerir qualquerassistência técnica que seja necessária para * natureza e loc5li72ç2n das instituições quealcançar os níveis requeridos de desempenho de oferecem cursos de preparação contábil;funções contábeis, tanto em nível privado comopúblico. * aceitação e qualidade dos requisitos ou exames

para exercer a profissão;6.28 A avaliação deve proporcionar umaimagem completa da profissão contábil no setor * permissão, para exercer a profissão (licença);privado do país, junto com a natureza e aadequação dos serviços que presta. Deve-se * natureza das normas técnicas de contabilidade eidentificar o grau de independência alcançado com sua observância;relação ao governo e a imparcialidade ao emitirseus relatórios e opiniões. Deve-se investigar sobre * natureza das normas técnicas de auditoria e suaqualquer assistência que seja obtida por meio das obrigatoriedade, e requisitos de educaçãovinculações com profissionais estrangeiros e se continuada;isto é permitido. Deve-se identificar os vínculoscom o setor público quanto aos requisitos de

44 CAPITULO VI: AVALIAÇÃO DA A CCOUNTABILIY FIANCEIRA NO PAIS

* existência e cumprimento de um código deética e outras medidas disciplinares; 6.31 É importante que o pessoal do Banco

ou os consultores contratados para a avaliação de* requisitos sobre seguros de responsabilidade um país sejam explícitos acerca das mudanças

profissional; recomendadas. A este respeito, devem serespecificadas a natureza de qualquer assistência

* existência e qualidade das revisões de controle técnica local ou estrangeira que possa serde qualidade por outros membros da profissão necessária para lograr as modificações e melhorias(revisão por colegas profissionais de igual desejadas.categoria); e

6.32 A assistência técnica relacionada com* estrutura,dos honorários e remunerações. o fortalecimento da adninistração financeira nos

setores público e privado pode incluir:Oualidade das Empresas de Contadores e de QuemExerce a Profissão de Forna Individual * conceber ou modificar a legislação e os

regulamentos de propósito geral; avaliar os* tipo de afdia,ção e grau de apoio recebido das sistemas; conceber ou modificar sistemas de

empresas internacionais; contabilidade, de informações fmanceiras e deauditoria;

* instalações locais para promover apoio erespaldo às pesquisas e capacitação; * desenvolver princípios e normas de

contabilidade e normas de auditoria;* independência e imparcialidade;

* conceber novos programas de capacitação em* disponibilidade de trabalho do setor público e nível pré-universitário, universitário e de pós-

do setor privado; graduação; e

* disponibilidade de trabalho de profissionais * capacitar instrutores em todos os níveis.estrangeiros (ou se a lei não os permitir);

6.33 As recomendações finais do relatório* excesso ou escassez de Contadores. sobre a avaliação com respeito à assistência

técnica de um país devem incluir, quando forExperiência do Banco em trabalhos com as possível, a natureza e a forma dos insunosempresas e com os trofissionais individuais requeridos, a justificativa de sua recoii~-nçãn, os

custos e tempos es*tiados e as reações do governo* possíveis requisitos legais para melhorar a sobre este tipo de proposta. Em alguns casos pode

independência e o desempenho; e não ser factível estimar os custos finais,particularmente naqueles casos em que são

* possíveis necessidades de assistência técnica. recomendadas investigações mais profundas. Nestecaso, somente deve ser incluída uma estimativa

Assistência Técnica dos custos da investigação inicial.

6.30 A Avaliação da AccowztabilityFinanceira do País deverá identificar as ações queserão necessárias para apoiar as trocas e melhoriasnos aspectos financeiros dos setores público eprivado. Estas ações podem variar desde simplesmudanças organizacionais e administrativas nasinstituições e nas empresas de profissionais, atéinvestigações maiores e a construção de sistemascompletamente novos.

ANEXOS 45

ANEXOS

1

ANEXO I 47

NORMAS DE CONTABILIDADE

1. As normas de contabilidade futuro. Portanto, proporcionam o tipo decontemplam assuntos tais como a informações sobre transações passadas econtabilidade acumulada e de custos; asqualidades da boa informação financeira, a outros eventos, que são de maior utilidaderazoabilidade das demonstrações financeiras aos usuários na tomada de decisõese o controle intemo. econômicas.

Método de Competência vs. Método de 4- Geralmente, a contabilidade peloCaixa método de competência é a mais aceita no

setor privado para reconhecer as entradas e2. A tempestividade no saídas. Sua presença no setor público estáreconhecimento das receitas e gastos é um aumentando, porém ainda permanecedos aspectos básicos da contabilidade que relativamente pouco usada. O método dedevem ser conhecidos para poder avaliar caixa2 é usado, ocasionalmente, quando oadequadamente as informações financeiras. registro dos recebimentos e dos pagamentosSob o método de competêncial, o efeito é de primordial interesse ou quando há uma

-financeiro das transações e eventos são exigência legal a respeito. Muitasreconhecidos, nos períodos nos quais organizações sem fins lucrativos queocorrem, independentemente de terem sido recebem recursos para propósitosrecebidos ou pagos. Isto permite que as específicos, operam sob o método de caixatransações sejam registradas nos livros porque podem ser estar obngadas a distribuircontábeis e sejam apresentadas nas todos os recursos obtidos dentro de umdemonstrações financeiras do período no período específico. Outro exemplo do uso doqual os serviços ou bens foram recebidos método de caixa é para fins de impostos,(saídas) ou prestados (entradas). É quando é permitido para ajudar aoapresentada assim uma associação entre as contribuinte para' que tenha a liquidezreceitas e os gastos necessários para gerá-las. adequada para pagar os impostos

correspondentes ao período.3. As demonstra,ões financeiraspreparadas sob o método de competência 5. Sob o método de caixa, osinformam aos usuários não somente a recebimentos e os pagamentos sãorespeito das transações passadas, que reconhecidos unicamente quando se recebeenvolvem pagamentos e recebimentos de ou se paga mediante dinheiro ou equivalente.dinheiro, mas tamnbém das obrigações a Este método é freqüentemente usado para aserem pagas no futuro e dos recursos que preparação de demonstrações financeiras derepresentam dinheiro a ser recebido no entidades públicas. Isto é devido ao fato de

que o objetivo principal da contabilidadegovernamental é identificar os propósitos e

tEste método é conhecido nos países de língua 2 Este método é conhecido nos países de línguaespanhola com vários nomes, entre eles: acumulado e espanhola com vários nomes, entre eles: dinheiro e dede competência. caixa.

48 ANEXO 1

fins para os quais se tenham recebidos e Gerentes de Projeto (o Banco). O propósitoutilizados os recursos, e para manter o de um projeto do Banco é promover umcontrole orçamentário da citada atividade. O benefício concreto aos beneficiários dométodo de caixa também é usado quando o projeto e ao país em geral.sistema de contabilidade não conta com asofisticação suficiente para estabelecer ométodo de competência, e os benef'cios `derivados de mudanças maiores não A-Aminiçióo «orp osob ojustificam seu custo. Contudo, em qualquer Mé, ''desses casos, se de alguma forma os sistemasde crédito comercial são utilizados de forma Miiris governQso-peramsobrédo:&relevante, o método de caixa pode resultar ccntabilidad6 'bas ealores emcãixaem obrigações importantes incorridas e não A a. a s saoregistradas no orçamento porque o bois fr-tevqnfbr-o das*apagamento é demorado. d. .. _., .

pagar se XtO sari«s9XOE6. Em algumas circunstâncias, ; 81 ;U le

especialmente em operações do governo e"v,Wcentral e das municipalidades, o método maisapropriado para registrar as transações pode p,C6.q&Im. - ;L& ,th:jser uma combinação dos métodos de caixa e -. ,. -

de competência. Sob este Método de '- ji

Competência Modificado, as receitas são 'T,b>:5P- ;,Dregistradas unicamente quando são recebidas,enquanto que as despesas e os passivoscorrespondentes são registrados quando se m * '

incorrem neles, independentemente de i-' iquando é desembolsado o dinheiro. 1` '; .'Geralmente, o método de competênciamodificado se aplica naqueles casos em que .

as receitas não podem ser quantificadas atéque as mesmas tenham sido efetivamente > irecebidas (e.g. certos tipos de impostos, pmultas e honorários), ou quando a -t -"tTr>quantidade e a data de vencimento de contas !a receber são muito incertas.

Oualidades de uma Boa Informação o *Financeira ; :- : -; --.

7. As características qualitativas de As informações financeiras geradas para aum sistema de administração financeira execução do projeto devem apoiar orequerem que as informações fornecidas cumprimento do propósito do mesmo.sejam úteis para a tomada de decisões. Em Conhecer quanto tem sido gasto é derelação aos projetos, devem ser úteis para os utilidade limitada, a não ser que também seDiretores dos Projetos (o Mutuário) e para os conheça quanto se tem avançado na

ANEXO I 49

execução do projeto e quantos recursos financeiros dependerá, em grande parte, doadicionais serão necessários para alcançar as grau em que o sistema de contabilidademetas do projeto. reflete as exigências da execução do projeto,

e.g. a forma como se classificam, sedistribuem e se agrupam as informaçõescontábeis.

c Madcados de Competência e-de Caixa 9. Existem certos elementos que

- afetam a qualidade e quantidade dasde. comperencia modificado informações produzidas pelo sistema de

a zivà ,vezes, ser um enfoque mais contabilidade. A tempestividade é umn pa a apresentação das elemento chave de qualquer relatório

ã..:.-man nceiras. Este é financeiro. Se houver excessivas demoras nacàvel no reconhecimento apresentação das informações, estas podemjuros em insttuições perder sua importância.

: i."? ->alguns países os jurosoativos são acumulados Equilíbrio e Razoabilidade

i >Dprazos de pagamentoom ente quando um 10. O equilíbrio é um conceito muito

o como inativo importante que deve ser levado em conta aod 12o lias ou mais de analisar a adequação do sistema de

-y c reeitas de juros sob administração financeira para fins dad.Todos os gastos se accountability e sua utilidade para aA ti-nso incorridós. administração. Por exemplo, a administração

pode se ver na necessidade de equilibrar osi1i rli7A1io um método de méritos relativos à tempestividade, por um

Ú6fi? .o«.no qual os gastos são lado, e o fornecimento de informações,egs ados quando são confiáveis, por outro. O desejo de alcançar

H3 S1 -yeceiias de juros .são uma exatidão total e controle absolutob d recebidas. Isto produz poderia comprometer a apresentação das

-na.associação -de receitas informações, até o ponto de tomá-lasf Contudo, resulta em umna irrelevantes para a tomada de decisões. As

d èode xreceitas maais prudente, perdas financeiras decorrentes de uma pobre: to da receita de administração podem ser superiores aos

_ u.t_mente seguro, pois já foi benefícios obtidos com a exatidão e controles-- `;- >.demasiadamente detalhados. Contudo, deixar

- de estabelecer um ambiente adequado depetência rota s podem controle pode resultar em fugas importantes

os-fraios nuenmmca serão de recursos financeiros e pode forneceridos e- que deverão ser.revertidos em informações tão inexatas que também podem

dR zfiicu`as quando o empréstimo for ser irrelevantes para a tomada de decisões.diãa-doem. m:oratória. Ao querer alcançar um equilíbrio entre a

pertinência e a confiabilidade das8. Para que os relatóros financeiros informações, a consideração mais importantesejam úteis, d ser dosfáeis é como satisfazer as necessidadespertinentes. A pertinência dos relatórios

50 ANEXO I

econômicas da tomada de decisões dos Os controles requeridos para alcançar ausuários que necessitam fazer o melhor uso certeza absoluta de que se logre opossível dos recursos financeiros anteriormente citado podem obstaculizar, edisponíveis. até impedir, a execução do projeto.

11. A razoabilidade é outro conceito 13. Por conseguinte, um equilibriochave na avaliação de um sistema de entre as caractersticas qualitativas das!Rimini.çtração financeira e seus dados. Deve informações são, a princípio, necessários.haver uma relação razoável entre o custo de Geralmente, o propósito é alcançar umse obter informações contábeis e o benefício equilíbrio adequado entre todas asobtido. O benefício de um sistema básico de características, para alcançar os objetivos dascontabilidade que controle e informe sobre demonstrações financeiras. A importânciacustos pode ser enorme e a despesa para relativa das características, em diferentesinstalá-lo pode ser relativamente baixa. O casos, é um assunto de julgamentonível de agrupamento de dados em um profissional de um contador qualificado.sistema de contabilidade afetará os custos desua recomilação e apresentação, assim Controle Internocomo a quantidade de dados e os tipos dascln-cificmções de custos. Tanto o nível de 14 Nnel de risco do paíis. O amvelagP'ipmffto como a.- quantidade . de de risco do país tem a ver com o ambienteclassificações de custos e de centros d geral de controle intemo e de auditoria nocusts deverão ser cuidadosamente país. Os fatores que afetam o nível de riscoprojados para que sejam enfocadas aquelas do país são:áreas nas quais os custos são controláveis, o Apoio a um sólido sistema deiuq»,,Lante quanto ao seu iTnracto no -q<hiinistração financeira e de controleproeto, e úteis para o planejamento esupervisão da execução do projeto. Um intero, no mais alto nível do govero;sistem2 que seja excessivamente complexo * stmtura salarial no setor público e entrepara uma entidade ou projeto rapid;~aete os setores público e privado. Os saláriosincorrerá em custos com poucos benefícios do setor público que estão abaixo de um

arginais. Sua complexidade poder iSUlt5g padrão de vida razoável para o país,em uma deculação total do sistema por freqaéntemente contribuem para afalta de pessoal e recursos técnicos aceitação de ações ilegais como umaa para manta-lo. forma de complementação da renda.

Também, as diferenças muito amplsi2. A r"7Yabilidade também afeta a entre os salários do setor público e ocouce dos controles internos. Estes privado contribuem para que o pessoalcontroles deverão ser concebidos de tal inado e qualificado se transfira para o

;m&u que haja uma razoável certeza de setorprivado;que não ocorrerão perdas importantes dosrecursos financeiros, nem por eros o Apoio histórico e cultural a uma forteinvoluntários nem por furto, e que os consciência ética dos servidores públicos;registros de contabilidade refletem, em todosseus aspec imPOrtantes, uma verdadeira e o Grau de independência do serviço públicoclara apresentação das transações financeiras. com relação à política;

ANEXOI 51

* Posição da contabilidade e da auditoria na 16. Os níveis de educação ecultura do país; e experiência do pessoal terão um forte

impacto na exatidão e integridade dos* Desenvolvimento técnico da contabilidade registros de contabilidade. O pessoal deve

e da auditoria no país. possuir estas duas qualidades claramenteidentificadas. A educação sem a experiência

15. Nível de Risco Organizacional. pode resultar em confusão, especialmenteExistem algumas características básicas de quando tiver que enfrentar as transaçõesum bom ambiente de controle dentro da pouco usuais. Uma pessoa com experiênciaorganização. A presença de pessoal honesto e pode não ter problemas com transaçõescapacitado é de primordial importância. Isto rotineiras, porém pode não estar capacitadapode ser avaliado tendo em consideração os para decidir sobre o tratamento contábilníveis de compensação, educação e correto para uma transação pouco usual ouexperiência. Quando a compensação é em circunstâncias novas.inadequada, podem apresentar fortesincentivos para a apropriação indevida de 17. Outro aspecto fundamental derecursos; esta apropriação pode ser controle em uma orgini7nçao, é a clararelativamente menor, como é o caso do uso delegação e segregação de funções.de veículo oficial para assuntos pessoais, ou Nenhuma pessoa deve ter controle sobre apode envolver perdas mais importantes, totalidade do processo de uma determinadacomo o desvio de dinheiro, a perda de outros transação (segregação de responsabilidades).ativos tangíveis ou a venda de influências A autorização de uma trnnsaç5o empara a aquisição de bens ou serviços. particular, como a compra de um ativo

permanente, deve ser mantida separada doregistro de tal nsação, que por sua vez

- ~ deve estar separada da custódia física do-->e1 f. . lj ativo. Se todas estas três funções são;N' *s exercidas por diferentes pessoas, o desvio de

recursos financeiros requererá o conluioa- ,.. 9" -t*,-4? h- LS entre duas ou mais pessoas, o qual torna

tnenos provável ou mais arriscada umna...- - apropriação indevida. Contudo, o excesso de* . ^y , " -. ,", ,., autoridade de um executivo e/ou o conluio

-£, 1 podem iludir até o controle interno maisforte. Por este motivo as auditorias interna e

OS: eexterna são tão importantes.

18. Outros aspectos importantes em0, um bom ambiente de controle interno são as

regulamentações financeiras que estabelecemlinites de autoridade e procedimentos claros

x preuntmerg i r e ppara o processamrento das transações. Os~ procedimentos documentados ajudamn a

rncl ar umcaxase a~o=alm~.¶~d a c s .assegurar a consistência ao classificar edíiheiro -eceb.dõ dos c. tes. - - - registrar as transações financeiras. Um plano

de contas é uma ferramenta básica para obter

52 ANEXO I

uniformidade na classificação das contas. Os pessoa. Os cheques em branco devem estarmanuais de procedimentos ajudam a guardados de forma segura. Todos estesassegurar que os novos empregados sigam as procedimentos são desenvolvidos paramesmas diretrizes. Os manuais não devem proteger os ativos da organização contra seuser desnecessariamente detalhados ou uso não autorizado.complicados para que não sejam ignorados.Muitos sistem'as de contabilidade 22. A verificação independente é ocomputadorizada também aumentam a elemento final de um bom controle intemo.uniformidade no tratamento contábil. Isto quer dizer que a pessoa encarregada de

fazer as conciliações mensais das19. Os documentos de contabilidade demonstrações das contas bancárias deve serarquivados em uma seqüência lógica servem alguém que não esteja envolvido node suporte aos relatórios financeiros, recebimento ou desembolso de dinheiro.fornecem uma pista de auditoria clara e Todas as diferenças que apareçam nasproporcionam retroalimentação de outras conciliações bancárias devem serpessoas em relação ao grau de exatidão dos investigadas. Pelo fato de que quem prepararelatórios financeiros. as conciliações não tem acesso ao dinheiro, é

duvidoso que tenha algum incentivo para20. Um conceito chave das encobrir qualquer diferença que possa serinformações financeiras é a responsabilidade uma evidência de furto. Com relação aòspor essas informações. Sob esse conceito, ativos permanentes, as contagens físicaspode ser exigido de um administrador periódicas e a comparação dos resultadosexplicações sobre um custo ou gasto com os registros de contabilidade,especffico ou que ateste sobre sua validade e proporcionam uma verificação independente.prove sua relação com um fato real. Um Novamente, a pessoa que faz a tomada físicarelatório orçamentário que compara os gastos dos inventários não pode ser tambématuais com os projetados e que é revisado responsável pela sua custódia ou do registropelo gerente encarregado (assim como p,or de transações de ativos permanentes nosoutras pessoas), é um dos melhores e mais livros de contabilidade.simples mec-rni-mos de controle intemo.

23. Um indicador chave de um boin21. O controle físico dos ativos é ambiente de controle intemo é a existênciaoutro método básico de controle interno. de registros de contabilidade precisos eSomente um número limitado de pessoas atn:lizqdos. Quando a contabilidade estádevem ter acesso aos ativos, e a atrasada, o controle interno freqüentemente éresponsabilidade por sua proteção deve estar frágil, ainda que seja unicamente devido aoclaramente estabelecida. A maioria dos fato de não haver a retroalimeyitação que érecursos devem permanecer em contas proporcionada através dos relatóriosbancárias, mas alguns recursos operacionais financeiros, sobre a utili7aç-ío dos recursos.podem ser mantidos em caixas fortes. Um Ademais, devido à pressão exercida paranúmero limitado de pessoas devem estar colocar a contabilidade em dia, os controlesautorizadas a assinar cheques e ter acesso ao intemos podem ser deixados de lado oucaixa forte. Os inventários devem estar simplesmente podem ser enganados.protegidos sob a custódia permanente de uma

ANEXO I-1 53

REVISÃO DAS NORMAS DE CONTABILIDADE

O QUÊ COMO AVALIAR ASSUNTOS

armas de Contabilidade

iretrizes que especificam o 1. Determinar as normas 1. As normas utilizadas poranuseio contábil de transações utilizadas, particularmente entidades governamentais ouianceiras específicas. Utiliza- com referência a custos ou paraestatais podem ser ditadasLS para assegurar a áreas financeiras importantes. por lei. As mudanças necessáriasimparabilidade, a coerência e a para a boa administração dotegridade dos registros 2. Comparar com as normas do projeto podem gerar mudançasianceiros. IASC. na lei, o que pode ser um

3. Determinar o impacto das processo extenso.diferenças nos relatórios de 2. Os desvios com respeito àsprojeto. Normas do IASC devem ser

revelados nos relatóriosfinanceiros e/ou auditorias dosprojetos.

ualidade das Informaçõesnanceiras

boa informação financeira é Determinar se as informações 1. Se for parte de uma agênciampestiva, pertinente e financeiras atualmente maior, pode ser difícil segregarnfiável. produzidas pela instituição são as informações financeiras

tempestivas (quando foram corondentes à entidadeemitidos os últimos relatórios executora.financeiros?), pertinentes (asContas correspondem às contas 2. As contas da entidade podem terdo orçamento? As informações pouca relação com a estrutura deproporcionadas estão relacio- custo do projcto e, portanto, asnadas com as atividades do informações financeiras terãoprojeto?), e confiáveis (as pouco valor.informações foram auditadasindependentemente, e quais 3. A contabilidade centrelizadaforam os resultados?) pode causar atrasos nos

relatórios financeiros e fazercom que as informações sejammenos pertinentes.

54 ANEXO I- 1

REVISAO DAS NORMAS DE CONTABILIDADE

O QUÊ COMO AVALIAR ASSUNTOS

Controle Interno

O controle interno ajuda a Determinar os sistemas de controle. Os micro-controles enfocadosassegurar que os recursos na forma e não na substânciaestejam resguardados e que as * A quem se reporta a função podem levar à perda de controleinformações financeiras sejam financeira? porque a agência tem recursoscompletas e exatas. insuficientes para manter o

* Essa pessoa é independente da sistema, e os recursos utilizadosadministração ou existe Outro não enfocam a razoabilidademeio de verificação independente dos custos, somente suados arquivos, tal como uma permissibilidade.auditoria?

* Que passos são necessários paraprocessar os pagamentos?

* Somente uma pessoa estáencarregada de emitir as faturas,registrá-las e pagá-las?

Risco do País Revisar a avaliação do país, se Os problemas associados compossível. os riscos do país provavelmente

requererão soluções a longo* Qual é a reputação do serviço prazo que provavelmente não

público no país? Os salários são poderão ser executadas dentrosuficientes? do âmbito do projeto. Controles

específicos do projeto, tais* Contactar grupos profissionais. como unidades especiais e

Qual a força que tem no país a consultores externos, podem serprofissão de necessários para assegurar umcontabilidade/auditoria? controle adequado sobre os

recursos.

ANEXO I-1 55

REVISÃO DAS NORMAS DE CONTABILIDADE

O QUÊ COMO AVALIAR ASSUNTOS

Risco Organizacional 1. Revisar os níveis de emprego, e os As restrições na compensação,cargos ocupados e desocupados. seleção e demissão dos

- Empregados honestos e servidores públicos (serviçocapazes * Existe pelo menos um gerente civil) podem afetar

com boas credenciais e adversamente a qualidade doexperiência suficiente em pessoal.contabilidade para poder fazerbons julgamentos sobre aprodução das informaçõesfinanceiras?

* Existem empregados qualifi-cadospara cada uma das funçõesprimárias do sistema deadministração fmanceira?

2. Revisar as oportunidades deretenção, seleção e treinamento depessoal.

* Qual é a taxa de rotação depessoal?

* O processo de seleção atrai edepura solicitações qualificadas?

* Quais são as oportunidades decapacitação e qual a capacitaçãodo pessoal?

* Existe um processo adequado derevisão de desempenho? d

56 ANEXO I-1

REVISÃO DAS NORMAS DE CONTABILIDADE

O QUÊ COMO AVALIAR ASSUNTOS

Risco Organizacional * Revisar procedimentos financeiros. As organizações pequenaspodem não ter empregados

- Segregação e delegação de * Seria necessária a confabulação suficientes para proporcionartarefas entre dois ou mais empregados para a segregação de tarefas de

que o roubo passe sem ser forma adequada.detectado?

a Existe rotação de tarefasprincipalmente por motivo de fériasou como parte de um padrão geralde pessoal?

Risco Organizacional Revisar procedinientos escritos. Os procedimentos nosorganis-mos governamentais

-Procedime-ntos Claros * Existem procuiiirntos dcscitos e estão freqüentementeestes estão de acordo cOM os ~jetUi21i7z1s com relação àproeriini.ntos reais? %nMinisrçãO financeira

moderna. Contudo, sua* Pwpocionam as cls%sific%ções de substtuição pode não ser

contas p~Litas em um controle muito prática do ponto depiado sobre os gastos, vista do projeto. Os controles

especialmente os referentes ao intemos podem serprojeto? preju'Iicados se os

pa0cc;w.-.btos antigos foremdescartdos antes que osnovos sejam elaborados eimplantados.

Risco Orgoni7-Rcional Revisar o controle físico.

- Controle Físico * Existe um inventário anual dos-e outros bens

físicos?

* Quem tem o acesso ao dinheiro, aoc.iuof&-nto e a outros bens?

ANEXO 1-1 57

REVISÃO DAS NORMAS DE CONTABILIDADE

O QUÊ COMO AVALIAR ASSUNTO

sco Organizacional 1) Revisar auditoria prévias, externas ou 1) Quando os registros de contabilidadeinternas. estão atrasados, a verificação

rerificação independente é deixada de lado, sendoiependente * A auditoria foi ressalvada, rejeitada realizada com atraso ou nunca.

ou de qualquer maneira adversa?2) As demonstrações de organismos

2) Revisar documentos internos tais externos também podem estarcomo as demonstrações bancárias, atrasadas, especialmente se foremínventários, etc. originadas em uma agência central.

* alguma entidade externa (banco ouagência govemamental) informasobre as operações de caixaindependentemente dos registros da0rg,1ni7.nÇno?

* Estes relatórios são reconciliados comos registros da entidade por umapessoa que não esteja diretamenterelacionada com as transações?

pos de Projetos

istem três tipos 1) Projetos geradores de receitas: 1) O organismo executor pode tericos de projetos: obrigações não-geradoras de receitasadores de receitas, * Drtc,Liinbar a viabilidade financeira que interferem nas decisões>geradores de da empresa como um todo por meio financeiras, e podem carecer deeitas e de da análises de desempenho financeiro autonomia suficiente, com respeito ao=rações de pqssado e das projeções para o futuro. setor público, para poder adequar osstamento. sistemas financeiros às suas

* Determinar a independência da necessidades.entidade por meio de exame dadocumentação legal e de consultas. 2) Em economias em transição pode ser

difícil determinar os limites daempresa-

3) Diferenças setoriais afetarão as ênfasesda avaliação financeira.

58 ANEXO I-1

REVISÃO DAS NORMAS DE CONTABILIDADE

O QUÊ COMO AVALIAR ASSUNTO

2. Projetos não-geradores de receitas:

* Determinar como a administraçãofinanceira do projeto se ajustará.com a administração global daagência executora

3) Operações de Ajustamento - verAnexo mI

* Determinar formas em que omutuário se assegurará que osdesembolsos são feitos somentepara os artigos da lista positiva ou,caso contrário, que não são feitosdesembolsos para artigos da listanegativa.

REVISÃO DAS NORMAS DE CONTABIlIDADE

O QUE COMO AVALIAR ASSUNTO

Disponibilidade e QnJlidauedos Auditores

As auditorias são exigidas para O processo inícial de seleção dos 1) A habilidade da auditoriao cumprimento das regras por auditores deve ser realizado antes pode ser escassa e requererparte do Banco, e também de colocar o projeto em recursos significativos paraproporcionam verificacão execução. encontrar uma soluçãoindependente da razoabilidade satisfatória.dos relatórios fmanceirosintermediários. 2) Os auditores do setor

público podem terjurisdição, porém podemcarecer de habilidade.

ANEXO n 59

RESUMO DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE DO COMITEINTERNACIONAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE (IASC)

NIC 1: Revelação de Políticas de 1. Os inventários que são especificamenteContabilidade identificáveis ou que não sejam

usualmente intercambiáveis devem ser.Todas as políticas de contabilidade contabilizados usando a identificação*significativas empregadas na preparação e específica de seus custos individuais, eapresentação das demonstrações financeirasdevem ser reveladas como parte integrante 2. A fórmula UEPS (último. a entrar,das demonstrações financeiras. primeiro a sair) pode ser usada sempre

que seja divulgada a diferença entre talExceção: a observância dos postulados avaliação e:contábeis fundamentais de empresas ounegócios em andamento, unifornidade e a) o montante que for menor entre ocompetência não requerem revelações, método PEPS (ou o custoporénif se não for seguido nenhum postulado ponderado) e o valor líquidocontábil fundamental, esse fato deve ser realizável, ourevelado, junto com as razões para não seguí-lo. b) o menor entre o custo

prevalecente na data do balanço eAs miidnnçnc na política contábil que tenham o valor líquido realizável.um efeito importante no período atual ou emperíodos posteriores, assim como as razões As estimativas de valor líquido realizávelpara a mudança, devem ser reveladas, devem estar baseadas nos preços gerais do

mercado, ao invés de flutuações temporáriasNIC 2: Avaliaço e Apresentação dos de preços.Inventários no Contesto do Sistma deCustos Histónoos Exceção: o valor líquido realizável da

quantidade de inventário que se tenha paraOs inventários devem ser avaliados ao custo atender contratos de venda deve ser baseadohistórico ou valor líquido realizável, o que nos preços do contrato. Quando osfor menor. Tal avaliação deve ser feita artigo inventários são reduzidos a seu valor líquidopor artigo ou por grupo de artigos simiares. realizável, a diferença deve ser transportada

para as contas de resultados do período. AsO custo alstórico dos inventários deve d principais categorias de inventários devemcontabilizado utilizando-se a fórmula do ser reveladas.-primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS), ouuma fórmula de custo de média ponderada. NIC 3: Demonstrações FinanceirasExce,oes: .Consolidadas

Substituído pelo NIC 27 e o NIC 28.

60 ANEXOg

NIC 4: Contabilização da Depreciação equipamentos, e outros ativos de longoO valor depreciável de um ativo depreciável prazo.deve ser distribuído sobre uma base * Ativo Circulante: devem ser feitassistemática a cada período contábil durante a revelações separadas para caixa e bancos,vida útil do ativo. O método de depreciação valores negociáveis diferentes dosescolhido não deve ser alterado de um investimentos- a longo prazo, contas aperíodo para outro. Se o método de receber e inventários.depreciação é alterado, as razões e a o Passivo de Longo Prazo (excluindo aquantificação do efeito da mudança devem parte pagável em prazo não superior a umser reveladas no período da adoção da ano), devem ser feitas revelaçõesmudança. Os fatores que devem ser separadas para: empréstimos comconsiderados para estimar a vida útil de um garantia empréstimos sem garantia,ativo depreciável são o uso e desgaste físico empréstimos intercompanhias, eesperado; obsolescência, e os limites legais empréstimos de companhias associadas.ou de outro tipo para o uso de um ativo. A * Passivo Circulante: devem ser feitasestimativa da vida útil dos principais ativos revelações separadas para empréstimosdepreciáveis, ou das distintas classes de bancários e capital de giro, a parteativos depreciáveis, deve ser revisada corrente de passivos de longo prazo,periodicamente, e qualquer mudança contas a pagar, e outros passivos esignificativa deve ser revelada Para cada provisões.classe principal de ativos depreciáveis deve * Patrimônio: devem ser feitas revelaçõesser revelado o seguinte: os métodos de separadas para o capital acionário e paradepreciação usados, a vida útil ou as taxas de outros patrimônios.depreciação usadas, a depreciação totaldestinada ao período, o valor total de ativos Categos Mais Impottes paradepreciáveis e a respectiva depreciação Revelações Especfficas nas Demonstraçoesaclimulada de Lucros e Perdas

NIC 5: Informçe que devem sex * vendas ou outras receitas operacionais;.Reveladas nas Demonstrações Financeiras * depiação;

Estabelece os requisitos mínimos de * receita de juros;revelação. Divide-se em revelações gers receita de investimentos;especificas c* despesas de juros;

* imposto de renda;

* todas informações importantes; e o encargos não usuais;o os valores correspondentes para o período * créditos não usuais;

anteinor. * transações importantes intercompanhias; e* lucro líquido.

Categorias Mais Importantes ParaRevelações Específicas no Balanço NIC 6: Informações que Reflitam osPatrimona Efeitos dos Preços Variáveis

Ativo Não Circulante (Corrente) ou de Substituída pela NIC 15.Longo Prazo: devem ser feitas revelaçõesseparadas para imóveis, máquinas e

ANEXO II 61

NIC 7: Demonstração de Fluxos de Caixa considerados contra o lucro líquido como um(Demonstração de Origens e Aplicações de item ordinário do período corrente e deRecursos) períodos subsequentes se a mudança afetar

esses períodos. Qualquer efeito material deveRequer que as empresas preparem suas ser quantificado e revelado.demonstrações de fluxos de caixa e asincluam como ' parte integral das NIC 9: Contabilização das Atividades dedemonstrações financeiras. A Norma detalha Investigação e Desenvolvimentoo procedimento para a preparação daDemonstração de Fluxos de Caixa. As Proporciona diretrizes para identificar oscategorias mais importantes sob as quais custos de investigação e desenvolvimentodevem ser mostrados os movimentos de incorridos diretamente pela entidade ou porcaixa são: contratos. Os custos de investigação e

desenvolvimento devem ser considerados* Atividades operacionais como gastos do período em que incorrem, a* Atividades de investimento e de menos que os seguintes critérios sejam

financiamento satisfeitos, nos casos em que podem ser* Moeda estrangeira diferidos para os períodos futuros:* Itens extraordinários* Juros e Dividendos o o produto ou processo está claramente* Imposto de renda definido e os custos atribuíveis ao produto* Compra e venda de subsidiárias e outras ou processo podem ser identificados

unidades da empresa, e separadamente;* Transações que não requerem dinheiro o a factibiidade técnica do produto ou

processo foi demonstrada,

Os componentes do caixa e os equivalentes p a direção da empresa manifesta suade caixa devem ser revelados, e devem ser intenção de produzir e vender ou usar oapresentadas reconciliações entre os produto ou processo;montantes na demonstração de fluxo de * existe uma clara indicação de um mercadocaixa e os itens equivalentes mostrados no futuro para o produto ou processo ou, se ébalanço patrimonial. para ser usado internamente em lugar de

vendê-lo, pode ser demonstrada suaNIC 8: Itens Não Usuais e de Períodos utili78ção vantajosa para a empresa; eAnteriores e Mudanças em Políticas de * existem recursos adequados, ou se esperaContabilidade que estejam razoavelmente disponíveis,

para terminar o projeto e comercializar oOs itens de períodos anteriores e o valor dos produto ou processo.ajustes resultantes de mudanças nas políticasde contabilidade devem ser apresentados Se os custos de desenvolvimento de umajustando o saldo inicial de lucros projeto diferem, eles devem ser destinadosacumulados (e corrigindo as informações sobre uma base sistemática a futuroscomparativas do ano anterior) ou como parte períodos contábeis. O total dos custos deda lucro líquido do período atual, porém investigação e desenvolvimentomostrados separadamente. Os efeitos das considerados como gastos, incluindo amudanças nas políticas contábeis devem ser amortização dos custos de desenvolvimento

diferidos, devem ser revelados assim como o

62 ANEXOU

movimento e o saldo dos custos para considera estes como um gasto à rendaamortização, e a base proposta ou adotada acumulada e, por conseguinte, deve serpara a amortização desse saldo. acumulado no mesmo período em que

ocorreram as receitas e gastos com os que seNIC 10: Contingências e Eventos relaciona. A Norma estabelece os requisitosSubsequentes à Data do Balanço de revelação para a contabilização dos

impostos.Proporciona diretrizes para a identificaçãodas contingências e eventos subsequentes à NIC 13: Apresentação do Ativo Circulantedata do balanço. e Passivo Circulante

O valor de uma perda contingente deve ser Esta Norma é aplicável se a empresadivulgada a menos que seja remota; os apresenta o ativo circulante e passivoganhos contingentes devem ser revelados se circulante como classificações separadas defor provável que o ganho será realizado. Os outros ativos e passivos. A Norma estabeleceativos e os passivos devem ser ajustados para os bens a serem considerados como ativo eeventos que ocorrerem após a data do passivo circulante, assim como osbalanço e que afetarem os valores nessa data. requerimentos para a apresentação eOutros eventos subsequentes e que sejam divulgação de tais ativos e passivos.imporiantes devem ser revelados para que osusuários das demonstrações financeiras NIC 14: Informação Financeira porfaçam avaliações adequadas. Deve ser Segmentosrevelada a natureza da contingência, assimcomo a estimativa do efeito financeiro. Os Esta Norna requer a divulgação defatores incertos das contingências também informações para as entidades cujas açõesdevem ser revelados. são negociadas em bolsa, assim como

aquelas outras entidades de importânciaNIC 11: Contabilização dos Contratos de econômica, incluindo as subsidiárias. AConstrução divulgaçao requerida inclui a bifurcação por

segmentos industiais e segmentosAo contabilizar nas demonstrações geográficos.financeiras os contratos de construção deveser usado o método do grau de avanço ou o NIC 15: 1Mo 1 -%ões que Reflitim osmétodo de término do contrato. A Norma Efeitos das Mudanças de Preçosproporciona ditizes para (i) o uso deambos os métodos, e (ii) revelações Esta Norma se aplica às empresas cujasrequeridas para tais contratos. receitas, rendas, ativos e mão-de-obra são

significativos para o ambiente econômico noNIC 12: T»ftnnuento Contábil do Imposto qual operam. A Norma detalha dois métodosde Renda aceitáveis: o de Poder Aquisitivo Total e o

Método de Custo Corrente. A divulgaçãoO gasto em impostos deve ser determinado requerida deve ser como uma informaçãosobre a base da contabilização do efeito dos complementar às demonstraçôes financeirasimpostos, usando qualquer dos dois métodos, básicas.do diferimento ou do passivo. Acontabili7nçnbo do efeito dos impostos

ANEXO n 63

NIC 16: Contabilização de Imóveis, excedente de reavaliação e que não tenhaMáquiinas e Equipamentos sido subseqüentemente revertido ou

utilizado, em cujo caso deverá serA definição de Imóveis, Máquinas e considerado diretamente a essa conta.Equipamentos está estabelecida nesta Em adição às publicações requeridas pelaNorma. O custo de um ativo incluído em NIC 4 - Contabilização da Depreciação, eImóveis, Máquinas e Equipamentos deve pela NIC 5 - Informação que deve sercompreender seu preço de compra e qualquer revelada nas Demonstrações Financeiras,custo diretamente atribuível para colocar tal deverão ser feitas revelações sobre osativo em condições de operação para seu uso. métodos utilizados para determinar o valorO custo de Imóveis, Máquinas e bruto dos imóveis, máquinas eEquipamentos construídos pela entidade equipamentos, e para qualquer reavaliaçãodeve incluir aqueles custos que se relacionam efetuada.diretamente com o ativo específico e aquelesque sejam atribuíveis à atividade de NIC 17: Tratamento Contábil dosconstrução em geral e podem ser destinados Contratos de Arrendamentoao ativo específico, não devendo incluir ocusto de ineficiência. Esta Norma discute a contabilização de

contratos de arrendamento sob duasQuando um item de Imóveis, Máquinas e subcategorias: arrendamentos financeiros eEquipamentos foi adquirido total ou arrendamentos operacionais, e incluiparcialmente em troca de outro ativo, o ativo discussões sobre transações de venda eadquirido deve ser registrado em livros de retroarrendamento. Estabelece os requisitosativos similares pelo seu valor líquido, ou de divulgação tanto para o arrendatário comopor valor razoável quando a entidade não para o arrendador.tenha ativos similares.

NIC 18: Reconhecimento de ReceitasSe o valor recuperável de um ativo ou grupode ativos de Imóveis, Máquinas e As receitas devem ser reconhecidas se foremEquipamentos que tenha sofrido dano ou cumpridos com certos critérios deinabilitação permanente é consideravelmente transferência de propriedade, incerteza,menor que seu valor líquido, o valor líquido cobrança e medição que são estabelecidos naregistrado deverá ser deduzido do valor Norma. Os requisitos de revelação incluem arecuperável. divulgação sobre se deve ser postergado o

reconhecimento de alguma receita.Um aumento no valor, derivado dareavaliação de Imóveis, Máquinas e NIC 19: Tratamento Contábil dosEquipamentos deverá ser creditado Benefícios de Aposentadoria nasdiretamente ao patrimônio líquido e não será Demonstrações FInanceiras doscreditado a resultados. Uma diminuição no Empregadoresvalor derivada de uma reavaliação deImóveis, Máquinas e Equipamentos, deve ser Esta Norma estabelece os requisitos para aconsiderada diretamente em lucros e perdas, contabilização dos benefícios deexceto quando a diminuição estiver aposentadoria para planos de benefíciosrelacionada com um aumento que foi definidos e planos de contribuição definidos.previamente registrado como um crédito ao

64 ANEXO u

Também são estabelecidos os requisitos de estrangeira e as operações estrangeiras derevelação. uma entidade. São especificados os

requisitos para a revelação.NIC 20: Tratamento Contábil deSubsídios Governamentais e Revelação de NIC 22: Tratamento Contábil dasAjudas Governamentais em Geral Combinações de Negócios

Os subsídios govemamentais relacionados As combinações de negócios devem sercom ativos, incluindo o valor razoavelmente tratadas contabilmente segundo o método dejusto dos subsídios de natureza não compra, exceto naquelas raras circunstânciasmonetária, devem ser revelados nas em que se usa o método de unificação dedemonstrações financeiras seja como uma interesses. Ambos os métodos são discutidosdedução do valor atual dos ativos ou como na Normna. Também são especificados osuma renda diferida. Outros subsídios requisitos para a revelação.governamentais relacionados com ativos,incluindo o valor razoavelmente justo dos de NIC 23: Capitaliraçao dos Custos denatureza não monetária, devem ser Fianciamentoreconhecidos ao longo dos períodos em queos custos relacionados ocorrem e são Esta Norma discute as circunstâncias em quecontabilizados na demonstração de lucros e os custos de financiamento podem serperdas da entidade. Existem requisitos de capitalizados se cumpridos certos critérios.revelação para a política contábil, natureza e Geralmente, durante o tempo em que umquantidade do subsídio ou doação, e ativo está em condições para seu uso ouqualquer condição do subsídio que não tenha venda, qualquer custo de financiamento emsido satisfeita. que se incorra pode ser capitalizado. Os

custos capitalizados devem ser revelados.NIC 21: Tratpm.nto Contábil dos Efeitosdas Variações nos Tipos de Mudanças de NIC 24: Revelações de Partes VincnbismMoedas Estrangeiras

Esta Norma estabelece que devem ser-As transações em moeda estrangeira devem reveladas as transações entre partesser registradas na moeda de informação da vinculadas, se satisfeitos certos critérios. Sãoentidade informante, e reavaliadas ao tipo de definidas as transações entre as partescâmbio vigente à data do balanço patrimonial vinculadas.(exceto para transações futuras, onde é dadoum tratmento contábil especial). As NIC 25: Contabili7;çjo dos Investimentosdiferenças de câmbio que surjam destetratamento devem ser reconhecidas na Os investimentos devem ser registradosdemonstação de lucros e perdas do período como de curto prazo (circulantes) ou de(exceto no caso de certos itens de longo longo prazo. Os investimentos circulantesprazo, as diferenças de câmbio podem ser deverão ser contabilizados ao valor dereconhecidas na demonstração de lucros e mercado, ou ao menor valor de custo ou deperdas do período atual e períodos futuros mercado. Os investimentos de longo prazoem uma base sistemática). Estabelece os deverão ser registrados ao preço de custo,procedimentos para a conversão das valores reavaliados, ou no caso de títulos dedemonstrações financeiras de uma entidade

ANEXO II 65

ações negociáveis, ao menor valor entre o NIC 29: Informações Financeiras emcusto e o preço de mercado. Economias Hiperinflacionárias

Os investimentos em propriedades podem ser As demonstrações financeiras devem sercontabilizados de acordo com a NIC 16, com apresentadas em termos da unidade dea depreciação acumulada segundo a NIC 4 e medida corrente na data do balançoconsiderados na demonstração de resultados, patrimonial. O lucro ou perda na posiçãoou contabilizados como investimentos a monetária deve ser incluída no lucro líquidolongo prazo. ou perda do exercício e revelada

separadamente. Devem ser feitas revelaçõesEsta Norma discute a contabilização das com respeito ao fato em que as cifras tenhammudanças no valor contábil dos sido reexpressas, a base de medição aplicadainvestimentos, das transferências e das às demonstrações financeiras, e a unidade dedistribuições. Também estabelece os medição atual ou o índice de preços.requisitos de revelação.

NIC 30: Revelações nas DemonstraçõesNIC 26: Tratamento Contábil e Relatórios Financeiras dos Bancos e de Instituiçõessobre Planos de Beneficio de Financeiras SimilaresAposentadoria

Os requisitos de revelação estabelecidosEsta Norma estabelece os requisitos de nesta Norma são adicionais aos estabelecidosinformação para os planos, e deve ser em outras Normas. São estabelecidosdistinguida da NIC 19 que discute os requisitos de revelação para (i) arequisitos de informação nas demonstrações demonstração de lucros e perdas, (ii) ofinanceiras das entidades que possuem tais balanço patrimonial, (iii) Contingências eplanos. Compromissos, incluindo Contas de Ordem

não Incluídas no Balanço Patrimonial, (iv)NIC 27: Apiesr taç-o das lemonstrações Vencimento de Ativos e Obrigações, (v)Financeiras Consolidadas Concentrações de Ativos e Obrigações, (vi)

Perdas em Empréstimos e Antecipações,Esta Norma discute a preparação e (vii) Riscos Bancários Gerais, e (viii) Ativosapresentação das demonstracões fmanceiras Dados em Garantia.consolidadas para um grupo de empresas sobo controle de urna matriz. NIC 31: Informações Financeiras da

Pardteip-çso em Operaç~es ou EmpresasNIC 28: Contabi1i,-s-o de Inve5,i..u...cvtos Conjuntas3

em AssociadasA Norma discute os requisitos de revelação

Os investimentos em companhias associadas para as participações em empresas conjuntas,devem ser contabilizados sob o método de separando as operações conjuntas dos ativosparticipação; exceto quando a Norma indicar controlados conjuntamente. Também sãooutro método. Também estabelece os discutidos os requisitos de informações darequisitos de revelação. empresa que seja associada ou investidora.

3 A este tipo de operações, "joint venture" em inglês,tem-se dado também o nome de Associação emparticipação.

66 ANEXO II

NOTAS

ANEXO ]II 67

PROCEDIMENTOS DE CONTABILIDADE E AUDITORIA PARAOPERAÇÕES DE AJUSTAMENTO

Procedimentos Requeridos

1. Assegurar-se que o Mutuário efetue os procedimentos necessários pàra registrar osCertificados de Aduana/Alfândega, relacionados com os documentos de importaçãorequeridos, que serão utilizados para respaldar desembolsos do Banco sob oempréstimo. (O Certificado de Aduana/Alfândega incluirá o nome do fornecedor,país vendedor, valor, descrição dos bens, o importador e a data de importação).

2. Os procedimentos devem assegurar que:

a) os bens são elegíveis baseados em uma lista positiva ou negativa,b) os bens são fornecidos por um país membro,c) a data de importação está disponível para determinar a elegibilidade.

3. Assegurar-se de que tenham sido adotados procedimentos para manter arquivados,com acesso fácil, os Certificados de Aduana/Alfândega pelo menos durante um anoapós o envio do relatório de auditoria correspondente.

Auditoria e Opinião de Auditoria Requeridas

1. Assegurar-se da adequação dos procedimentos utilizados para preparar osCertificados de Aduana/Alfandega e outros similares.

2. Examinar os Certificados de Aduana/Alfândega utilizados para respaldar osdesembolsos do Banco.

3. Emitir uma opinião com relação à confiabilidade dos procedimentos aplicados paraverificar ou emiitir os Certificados de Aduana/Alfândega que respaldamn osdesembolsos do Banco.

68 ANEXO m

NOTAS

ANEXO IV 69

REVISÃO DOS SISTEMAS DE ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E DECONTABILIDADE PARA ENTIDADES EXECUTORAS DE PROJETOS

GERADORES DE RECEITAS

1. A maioria das entidades (v) Sistemas de controle interno e degeradoras de receitas são autônomas ou auditoria internapossuem um alto grau de autonomia, compoderes para determinar políticas financeiras (vi) Processamento de dadose a concepção e operação de, sistemas deadministração financeira e de contabilidade. (vii) Pessoal financeiro: administração,Por outro lado, algumas empresas Estatais competência e capacitaçãopodem estar obrigadas a ajustarem-se a umplano nacional de contabilidade. A seguir O alcance da revisão requerida para cada umestá uma lista de verificação dos aspectos a dos aspectos anteriores é discutido nosserem considerados ao revisar tais parágrafos seguintes. Em geral, o pessoalprocedimentos. As revisões devem ser deve assegurar-se que cada revisão éefetuadas o mais breve possível nos ciclos de adequada para assessorar o Banco, antes dasidentificação, preparação, pré-avaliação ou negociações para um empréstimo, comavaliação. relação à adequação das informações sobre a

administração financeira e a contabilidade.* Requisitos estatutários para as

infonnações contábeis e financeiras Requisitos Gerais Estatutos ou Legais

* Condição ("status") da entidade - 2. As leis, regulamentosautônoma ou. sob controle govemamental governamentais ou regras sob as quais a

entidade opera devem ser avaliadas, e seu

* Políticas e práticas contábeis em uso cumprimento ou descumprimento deve seridentificado para determinar o mais 'breve

* Sistemas >minisvos e contáb,eis possível no ciclo do projeto qualquerdescentralizados possível efeito sobre o projeto. Isto é

necessario porque introduzir nova legiIRaçao

* Regulamentos financeiros ou emendar as leis vigentes pode requererum temDo considerável. Caso sejamnecessárias mudanças legislativas deve-sebuscar assessoria do Departamento Juridico.

(i) Contabilidade qimini-trativa 3. Os poderes ou exigênciasestatutárias podem estar relacionadas

(ii) Planejamento, orçamento e controle diretamente com as operações da entidadeorçamentário da entidade (e.g. o poder para fixar tarifas ou estabelecer

..i Cd .r encargos por produtos ou serviços) ou podem(iii) Contabilidade financeira definir os critérios dentro dos quais pode

operar a entidade (e.g. leis bancárias que(iv) Contabilidade de custos fixam os limites de

70 ANEXO IV

endividamento/empréstimos). Os requisitos c) Pode estabelecer suas próprias políticasfinanceiros ou contábeis detalhados podem financeiras?não formar parte de legislação específicarelacionada com a entidade, ou com a lei de d) É controlada pelo governo? Casocriação desta, mas podem ser encontrados positivo, qual é o alcance desse controle enas leis gerais às quais se refere a legislação a influência sobre as políticas financeirasespecífica da entidade. Deve-se prestar e as exigências contábeis?especial atenção aos convêniosconcessionários, que são geralmente e) Existe um código ou plano de contasencontrados em empresas de serviço de específico?alguns países de língua francesa. Sob essesistema, que requer um tratamento contábil f A entidade é uma agênciaespecial, o governo pode dar a urna entidade govemrnamental? Caso positivo, ao direito de operar, administrar e desenvolver dirninistração da entidade possui o podero serviço durante um prazo fixo, e recuperar para decidir as políticas financeiras e osseus investimentos ao final da concessão. Se sistemas contabeis, ou estas são ditadasos requisitos estatutários vigentes inibirem a pelo governo? Por exemplo, poderiaminformação normal sobre a execução do existir regras contábeis separadas para asprojeto, isto deve ser discutido com o entidades paraestatais.governo e o mutuário, para assim seremobtidas iindiqnç.us nos estatutos ou g) O projeto será executado por somentereconceber as exigências de informações do uma parte de uma unidade?projeto.

h) É necessário ou desejável requerer umaEstado ou Condiçao Legal da En e separação de contas ou de recursos

somente para essa parte, e seria possível4. Para determinar a autoridade e tal ação?capacidade do mutuário para formular eimplantar políticas financeiras, conceber e Pot e Prá~icas Contbeis Vigentes nainstalar sistemas de administração financeira, Entidadee, por conseguinte, determinar indiretamentequanto tempo será necessário para efetuar 5. A aceitação das políticasmudanças, pode ser necessário determinar o contábeis, incluindo as normas para asaIcance de sua autonomia ou dependência de informações financeiras e as práticasautoridades superiores. Os seguintes aspectos contábeis gerais vigentes na entidadedevem ser esclarecidos: executora do projeto, deve ser examinada

conforme o estabelecido no capítuloa) É completamente autônoma (por correspondente do manual sobre informações

exemplo, pode existir legalmente por financeiras e cumprimento orçamentário. Sedireito próprio, segundo as leis do país, as políticas não se ajustam às normas esem controle governamental)? práticas internacionais ou nacionais, o

mutuário deve ser informado sobre asb) Pode contratar, demandar ou ser modificações requeridas e a data limite para

demandada em nome próprio? sua implantação, e.g. antes que se inicie aexecução do projeto, ou para uma data

ANEXOIV 71

estabelecida numa cláusula do convênio. Por b) Quem na adninistração informa sobre ooutro lado, se os assuntos em discussão são desempenho financeiro aos donos damenores (e.g. método de destinação dos entidade?custos fixos ou de avaliação dos inventários),seu uso pode ser aceitável sempre que estas c) Quem informa à administração sobrevariações sejam reveladas nas demonstrações assuntos financeiros? Qual é a posiçãofinanceiras anuais e no relatório do auditor. relativa deste funcionário?

Administração e Controle d) De que forma e com que freqüência aadmninistração solicita e obtém da

6. Para julgar a efetividade de uma administração as informações sobre oestrutura organizacional, os aspectos desempenho financeiro - tipos deseguintes devem ser revisados para julgar sua relatórios e distribuição dos, mesmos aosadequação para apoiar a execução e operação diferentes níveis administrativos? Estesdo projeto e o alcance de seu cumprimento aspectos são adequados?na prática:

e) Quais são os sistemas de controle e os* Regulamentos da entidadè vínculos entre a alta administração e a

diretoria financeira, e entre outros* Ordens executivas (se existirem) gerentes e os gerentes financeiros?

* Declarações de objetivos e políticas f) As respostas às perguntas (a) a (e)mostram um sistema aceitável ao Banco

- E r para a execução do projeto? Se a resposta• Estrutura organizacional, incluindo o fo-eaia oe e ogdsd

nívelde chefe de finanças for negativa, podem ser corrigidas demaneira tempestiva para o alcance da

* Controle interno e auditoria interna execução do projeto?

Sistemas Contábeis Cetralzds e* A necessidade de proporcionar Descentla d os

inforrnações financeiras sobre odesempenho de uma entidade às partes 8. As grandes organizacõesmteressadas internas e externas à industiais e comerciais, os governos, ou asentidade, e o alcance da re1i7:Rçío dessa irndaes e cmpresas pasois podem opeardisseminAç-io. sistemas centralizados de ntiminiotraçAo

fmanceira e de contabilidade, pelos quais7. O impacto dos sistemas de todas as informações geradas pelos níveisadnsinkstrasão e controle sobre a operação operacionais (e.g. filiais do projeto) sãodos sistemas de ad(ministracao financeira e de transfenidas para uma agência central paracontabilidade devem ser examinados para fazer pagamento aos contratados, etc.; paraobter respostas às seguintes questões: processamento de dados; e para a compilação

de registros contábeis. Podem resultar atrasosa) Quais são os antecedentes e experiencia e perdas de dados que podem afetar a

daqueles que representam a função geração tempestiva e correta de relatórios.financeira no Conselho Administrativo? Ao contrário, os sistemas descentralizados,

72 ANEXO IV

que permitem operações financeiras locais, b) Apropriações de excedentes e tratamentogeralmente requerem controles mais extensos dos déficitse mais pessoal. Portanto, antes derecomendar ao mutuário mudanças nos c) Programação e orçamento, incluindo osistemas de aAdministração financeira e de planejamento de investimentos a médio econtabilidade do projeto (e da entidade longo prazosexecutora, quando for aplicável), é prudenteexaminar as vantagens e desvantagens dos d) Controle orçamentáriosistemas atuais e propostos com respeito àeficiência das operações centmiizqdnc ou e) Organização contábildescentrali7Rdnc. Os fatores chaves a seremconsiderados são a capacidade da f) Registro de ativos e inventáriosatminiTnitração, a segurança, a comunicação ea disponibilidade de pessoal capacitado. g) Controle de inventários

Regulanentos Financeiros h) Regras para depreciação

9. Estes regulamentos são usualmente i) Administração da dívidaconcebidos para definir os objetivos dossistemas de artminitração financeira e de j) Faturamento e cobrançacontabilidade, assim como asresponsabilidades dentro do mesmo. Podem k) Cancelamento de contasformar parte das Normas Permanentes ouRegras Operacionais ou serem um prefácio 1) Procedimentos de licitação-ou anexo ao Manual de Contabilidade. oupodem estar restringidas a definições m) Procedimentos de pagamentolimitadas à responsabilidade orçamentária,de contabilidade ou de auditoria interna n) Forma e tempestividade dasdentro da entidade. Podem ir desde demonstrações financeiras e balançosregulamentos estatutários até regras patrimoniaisinformais da avminiRlração, sem força legal,que deveriam facilitar a revisão dos sistemas o) Controles e verificações intemnasde administração financeira ao definir suaestrutura e subsistemas, e ao atribuir p) Auditoria internaresponsailidades. Os regulamentos, seexistir algum, devem ser revisados para se q) Auditoria externaconhecer sua forma, contexto ecumprimento. NormMn~nte, no momento daavaliação, deve ser exrn1min,vio se o alcance 10. Os regulamentos também devemdos Regulamentos Financeiros cobrem de definir claramente quem é responsável porforma satisfatória o seguinte: sua implantação. A provisão de novos

regulamentos ou a melhoria de regulamentosa) Política financeira básica com respeito às existentes deve ser buscada preferivelmente

receitas e despesas antes das negociações do empréstimo.Quando necessário deve ser promovida a

ANEXO IV 73

assistência técnica para ajudar a introduzir ou Função de Controladoriamelhorar os regulamentos e sistemas, Função de Tesourariamediante o uso de um componente doprojeto ou um projeto separado. Programação e orçainentos

Cobrança de dinheiroContabilidade financeiraPagamentos

Administração Financeira e Contabilidade Custos, etc.Operações bancárias

Sistema de Contabilidade Gerencial FaturamentoAdministração da dívida

11. Um sistema de contabilidade Inventáriosgerencial deve coletar informaçõesfinanceiras e estatísticas acerca das Finalmente, devem ser mostrados os níveisoperações da entidade- e informar estabelecidos de cargos/salários, e cargosprontamente aos diferentes níveis ocupados e vagos.wiministrativos, proporcionando-lhes, a cadanível, os detalhes necessários no momento 13. O mutuário deve ser notificadoapropriado. Devem ser incorporados de qualquer inquietude com relação àsprocedimentos para orçamentação e deficiências ou mudanças requeridas noplanejamento financeiro, contabilização e sistema de contabilidade administrativa pararelatórios, e contabilidade de custos que esta esteja adequada para a execução do(incluindo controle e análise de custos). Tal projeto.sistema, que muitas vezes se ilustra melhorem forma de diagrama, também deve Planejamento, Orçamentos e Controleproporcionar verificações intemas, controles Orçamentário da Empresae, se for apropriado, auditoria interna.

14. O planejamento a curto, médio e12. Na ausência de um diagrama de longo prazos deve ser um elemento primárioum sistema de contabilidade administrativa, na arininitramção financeira. Os planos adeve ser obtido ou esboçado um médio e longo prazos são normalmenteorganograma da estrutura da entidade. Este conhecidos como planejamento empresarial edeve ser adequadamente emendado para requerem diferentes bases de planejamentoilustrar as áreas da administração que são distintas das dos orçamentos a curto prazo eatendidas, ou serão atendidas, pelo sistema dos procedimentos de controle orçamentário,de contabilidade administrativa. O diagrama que normalmente se baseiam em planosdeve mostrar os vínculos entre o sistema e os anuais. Ademais, a avaliação dos sistemas decentros administrativos da entijdade, e a uma planejamento e de orçamento empresarialorgnini7AçãO central, se a entidade ou sistema adotados por uma entidade deve ser enfocadaé uma unidade descentralizada. O diagrama na ênfase dada à maxilTli7aç o dos lucros emtamnbém deve mostrar as áreas de atividades vez do controle rotineiro das despesas e dasprincipais e secundárias; e.g.: receitas. As respostas às seguintes perguntas

podem proporcionar uma visão geral dossistemas de planejamento e de orçamentoempresarial:

74 ANEXO IV

(a) Características de Planejamento (c) Calendário vara Planejamento eOrcamentos

(i) Existe planejamento empresarialglobal? (i) qual é o calendário para a

preparação e aprovação dos(ii) Qual é o período coberto pelos planos e orçaamentos anuais da

planos da empresa? empresa?

(iii) Como se expressam os planos da (ii) o calendário proporcionaempresa? suficiente tempo para a geração

(iv) Os planos empresariais são de todos os insumos e revisõesresumidos em termos financeiros dmninistrativas dos planos e(demonstrações financeiras orçcamentos anuais empresariaisanuais e balanços patrimoniais (considerar a extensão daformais? centriliç7-ãçío/descentr&li7.'ç5 da

entidade)?(v) Os planos financeiros gerais

estão respaldados por orç,amentos (iii) quem prepara e controla estes- secundários apropriados calendários?

(receitas e gastos operacionais,gastos de capital, propostas de (iv) existe suficiente tempo para adívida-capital)? preparação e incorporação de

revisões nos planos e orçamentos(vi) Quais são os indicadores críticos anuais da empresa?

de monitoramento nos planosempresariais? (d) Controle de Planos. Orçamento e

Desempenho(b) Responsabilidade pelo Planeiamento

(i) qual é o sistema de controle do(i) Qúem prepara e aprova os planos desempenho real, comparado

e orçamentos anuais da empresa? com os planos e orçamentosanuais da empresa?

(ii) Existe um sistema de revisãopara tarifas, preços e (ii) como o sistema contábil ajuda ompcAnismnos de mudança? controle em (i)?

(iii) Existe um sistema de revisão (iii) quem prepara os relatóriospara gastos de capital? financeiros relativos ao

desempenho, e aos planos e(iv) Os planos e os orçamentos orçamentos anuais da empresa?

anuais da empresa identificam asresponsabilidades gerenciais (iv) o sistema de informaçõesespecíficas para a execução e permite que os gerentesrevisão? funcionais controlem ou façam

ANEXO IV 75

mudanças na execução do planoempresarial? Sobre uma base (f) Bases para a Preparacão de Orçamentostempestiva? Com informaçõesadequadas? (i) que controles existem sobre as

contingências?(v) são realizadas de maneira

tempestiva as correções (ii) são utilizados dados analíticosadequadas aos planos e de suporte (análise estatística,orçamentos anuais empresariais? relações financeiras)?Por quem?

(iii) estão disponíveis os resultados(vi) que controles existem sobre as ou dados correspondentes a anos

contingências? anteriores, assim como o anoatual?

(e) Estrutura e Conteúdo dos Orçamentos(g) Orcarnento do Fluxo de Caixa

(i) qual é a estrutura analítica e ograu de detalhe do orçamento (i) como opera o fluxo de caixa?anual?

(ii) quem o aprova e executa?(ii) existe um orçamento físico além

do orçamento financeiro? (iii) com que freqüência é preparado(diariamente, semanalmente,

(iii) que identificação e forma de mensalmente ou anualmente)?apresentação do capital, gastos erecursos recorrentes são (iv) quem compara a posição atualutili7a'lic? com a orçada e com que

freqüência?(iv) as classificações das linhas

orçamentárias são objetivas ou (v) o fluxo de caixa pode sobrepor osubjetivas? 4 orçamento principal (e.g.

suspendendo os pagamentos ou o(v) o sistema contábil utilizado está uso excessivo de empréstimos a

baseado no método de caixa ou curto prazo)?no de competência?

15. A revisão anterior deve ser(vi) qual o período de orçamento se utilizada para julgar a efetividade do

utiliza (mensal, anual, planejamento e os processos orçamentáriosplurianual)? da empresa, e o grau em que devem ser

buscadas.as mudanças para melhorar sua

4A classificação objetiva é a análise por unidades eficiência Em particular, deve ser utilizadaoperacionais ou por produção (e.g. para uma unidade para determinar a habilidade do mutuárioprodutora de eletricidade seriam a gerção, para alcançar a execução controlada dotr-nqmisão, distribuição, etc.). A cI-sific.çao projeto e o desempenho financeiro acordadosubjetiva é a análises por insumos básicos (e.g. (e.g. a cobrança de impostos e taxas), depoissalários, estipêndios, combustíveis e fornecimento).

76 ANEXO IV

de levar em consideração qualquer restrição 17. Um sistema de contabilidadeque possa ser imposta por autoridades financeira deveria consistir, ao menos, dosuperiores. Quando for possível, deve ser seguinte:solicitado ao mutuário que corrija qualquerdeficiência antes que se inicie o projeto. Se (a) um sistema de registros ou contas deforem requeridas mudanças extensas, deve- transações individuais, às vezesse obter durante as negociações um conhecidos como `livros de entradacompromisso com relação ao que será feito, inicial", como os livros de caixa;o itinerário para a implantação, os requisitosde assistência externa e se as melhorias (b) um sistema auto-ajustável de "controle edeveriam formar parte de um componente do contas totais" derivado dos totais dasprojeto (por exemplo, um novo sistema contas nos livros de entrada inicial, àsorçamentário). vezes conhecido como o "razão geral";

Contabilidade Financeira (c) um sistema para realizar transferências eajustes entre contas, às vezes conhecido

16. Um mutuário pode usar um como o "diário".Manual Contábil ou um Manual deProcedimentos, ou ambos para prescrever As transações individuais podem serregulamentos e responsabilidades para a agrupadas em contas separadas (ou livros deoperação do sistema contábil. O fluxo do contas) por cada categoria, tais como caixa,sistema, a manutenção de registros e os ordenados e salários, compras, empréstimosprocedimentos de autorização para efetuar recebidos, etc. O razão geral pode ser aemendas e correções estão normalmente principal fonte de informações para asdescritos no segundo manual, junto com a demonstrações e relatórios financeiros. Ocontabilidade mecrnii7ada ou procedimentos precedente é uma simplificação, porém umade computação, quando for aplicável. Um missão de preparação ou avaliação devesistema pode estar baseado em um sistema satisfazer-se que em uma entidade existente,de codificação desenvolvido internamente ou estes registros podem ao menos seremem um Código ou Plano de Contas Nacional. encontrados de alguma forma MuitosEsse plano de contas, o sistema intemo de sistemas podem utilizar processamento decodificação, e os manuais mencionados dados que possivelmente dificultem aacima, quando estejam disponíveis, podem observação do fluxo de entrada. As revisõesser revísados para determinar a efetividade podem requerer o uso de especialistas;do sistema contábil com relação a: (a) uma alternativamente, pode ser suficiente discutirboa concepção e habilidade para responder o fluxo do sistema com os auditores intemosàs necessidades do projeto e, quando for ou externos. Com base nestas discussões,aplicável, às exigências da entidade, e (b) o pode ser possível determinar a adequação ecumprimento, na prática, com esses manuais qualidade do sistema.e códigos. Pode ser que antes ou durante aexecução do projeto seja necessário efetuar a 18. Deve ser determinado o prncípioAnI1li7Çção dos manuais ou o redesenho de sob o qual se efetuam as entradas contábeis.um sistema de codificação mal estruturado. Idealmente, os livros de uma entídade

autônoma geradora de receitas deveriam sermantidos de acordo com os princípios de

ANEXO IV 77

competência de partida dobrada. O sistema entidades, tanto para determinar os custos decontábil de uma entidade govemamental que serviços como os de produtos, aoopera em uma base de caixa de partida proporcionar comparações tempestivas edobrada pode ser aceitável, sempre e quando mensuráveis com relação às normasa entidade mantenha registros contábeis estabelecidas. É preferível que asubsidiários que permitam determinar contabilidade de custos seja uma partetransações de capital e de gastos correntes, integral do sistema de contabilidadeum fluxo de caixa e uma análise das financeira para que todas as entradas aoobrigações e contas a receber, quando for sistema sejam mutuamente consistentes.necessário, ao início e ao final de cada ano Podem existir sistemas de custos separadosfiscal. do sisterna contábil; contudo, em tais casos

deve ser obtida confirmação de que em cada19. Na ausência de evidência sistema são utilizados controles adequadosconfirmatória, e.g. relatórios de auditoria, para reconciliar os dados.devem ser efetuadas verificações de alcancelinitado para determinar se os registros 21. Um processo de custos podecontábeis se mantêm inhi-i7zdos, com requerer um grau considerável de análisesbalanços periódicos (mensal ou para permitir que os gerentes controlemtrimestralmente) e que existem as todos os insumos do processo produtivo. Oprovidências para a geração de relatórios em pessoal do Banco deve assegurar-se de que:datas pré-determinadac; devem ser (a) a entidade está usando seu sistema desolicitados e ex21ninndos os balanços de custos para proporcionar informaçõescomprovação, as datas em que foram gerenciais valiosas, (b) os custos e benefíciosefetuados, e o período coberto pelas foram avaliados antes de recomendar taltransações. Como diretriz, um balanço de sistema, e (c) a entidade é capaz de operarcomprovação tomado mais de um mês um sistema de custos.depois do fim de um período contábil podeser insatisfatório. Itens determinados podem Controles Internos e Auditoria Internaser seguidos das demonstraç~es finauiccusanuais e dos livros de entrada inicial (e.g. os Uma das funções mais importantes daativos permanentes ao registro de ativos) avIminis~-ação é a concepção e manutençãopara (a) confirmar o divulgado nas de controles intemos para alcançar ademonstrações financeiras, e (b) accowitabiity em todos os níveis dacompreender a forma em que as informações entidade. Os elementos típicos do controlesão processadas pelo sistema. interno devem incluir.

Contabilidade de Custos (a) legislação habilitadora

20. Pode ser que muitas entidades (b) regulamentosexecutoras de projetos não tenham ounecessitem de sistemas de contabilidade de (c) políticas e objetivoscustos. Contudo, os sistemas especializadosde contabilidade de custos podem oferecer (d) sistemas e procedimentosbenefícios substanciais a alguns projetos oupartes especfficas das operações de algumas

78 ANEXO IV

(e) estrutura organizacional que proporcione 24. Enquanto que as entidadesuma segregação de funções pequenas dependem de verificações e

controles internos, as organizações maioresf) descrição de cargos devem ter alguma forma de auditoria intema.

O papel especial da auditoria intema consiste(g) planejamento e orçamentos em determinar como estão funcionando os

outros elementos de controle na medida em(h) contabilidade que são importantes aos sistemas. Na maioria

das entidades é esperado que o auditor(i) relatórios de desempenho financeiro e interno proponha ações corretivas quando for

físico, e solicitado. Uma unidade de auditoria internaconsiste de uma pessoa ou grupo que se

G) auditoria interna dirige à arirniristração - preferivelmenteindependente dos gerentes financeiros.

23. A ndminiitração completa e o Preferencialmente, o auditor intemo deveriacontrole intemo efetivo requerem ter uma liberdade comparável à do auditorindependência organizacional dos extemo para decidir sobre seu papel edeparmentos de operações, custódia e operações; de outra forma sua posição podecontabilidade. Os departamentos tornar-se insuportável, e pode ser de poucooperacionais não devem ter atividades, uso para assegurar a accountabilty.principalmente, de contabilidade ou decustódia, mesmo quando possam ser 25. Os assuntos típicos que aresponsáveis por produzir ou contabilizar os auditoria intema deve avaliar e relatar àdados iniciais ou básicos. O início e a n'dministrao incluem:autorização de transações, assim como oregistro e custódia dos ativos resuItantes (a) a efetividade dos controles contábeis,devem estar separados. Portanto, o financeiros e operacionais, e qualquerrecebimento e desembolso de recursos necessidade de modificação;devem estar separados da contabilidade. Umdeparanto de materiais não deve ter (b) o nível de ceunipíiuento das políticas,acesso aos registros contábeis principais planos e procedimentos estabelecidos;utilizados para verificar a integridade dosinventários, e um departamento de produção (c) a conflabilidade dos sistemas contábeis,não deve computar seus próprios custos. dados e relatórios financeiros;Normalmente, os deveres eresponsabilidades devem estar segregadas (d) métodos para remediar os controlespara que nenhuma pessoa possa manusear frágeis ou para estabelecer controlesuma trnnaçãn completa do princípio ao fim. quando não existem; eSe tal divisão não é factível, outras práticasde proteção devem ser concebidas. Estes (e) verificação de ativos e passivos.controles internos ajudam a estabelecer aconflabilidade e integridade dos registros e 26. Um auditor interno deveinformações contábeis. trabalhar dentro de um esquema bem

definido de programas e requisitos deinformações. Se existe uma instalação de

ANEXO IV 79

processamento de dados, o auditor interno tomar decisões adequadas com respeito adeve estar autorizado para assegurar-se que aspectos de pessoal do(s)as mudanças e emendas aos programas de departamento(s) de contabilidade ecomputação são consistentemente finanças.supervisionadas para prevenirirregularidades. Para examinar o alcance e 28. A avaliação deve incluir umaefetividade das verificações e controles revisão do tamanho e da qualidade dointernos, seus custos associados devem ser pessoal para assegurar se são adequadas paraverificados em confronto com os da auditoria o tipo de atividade e resultados esperados.externa; sem os primeiros, o sistema externo Por exemplo: ntiministração de caixa (querpode ser demasiadamente caro; e ao dizer, a função 'de tesouraria) deve tercontrário, os custos de uma auditoria interna pessoal que se especialize na programação decom pessoal permanente podem ser muito fluxos de caixa, depósito bancário e nomais altos do que os de um auditor externo. controle do caixa. Uma função de

controladoria deve ter pessoal específicoSistemas de Processamento de Dados para encarregar-se, inter alia, do

planejamento financeiro, do controle27. Duas características importantes orçarnentário geral, dos sistemas edos sistemas podem requerer exame: procedimentos financeiros de contabilidade

de custos, e dos sistemas de process2mento(a), a efetividade e segurança dos sistemas de dados e de informações gerenciais.

existentes e equipamentos relacionados;e - 29. Os procedimentos -de

(b) qualquer proposta de um mutuário para recrutamento devem ser esrnmiinatdos parainstalar equipamentos ou sistemas novos determinar sua adequação. Deveria existircomo parte de um projeto. Os sistemas um programa adequado para a capacitaçãocomplexos podem requerer a assessoria dos empregados e revisões periódicas dede um especialista. A primeira pessoal para determinar se o desempenho écaracterística requer o exame da satisfatório. Estes programas deveriamcompatibilidade do sistema de incluir capacitação formal antes que o cargoprocessamento de dados com outros fosse ocupado, durante os trabalhos, ou umaelementos do processo de contabilidade combinação de ambos. Também pode serfinanceira, e qualquer outra atividade necessário avaliar a qualidade dos programasrelacionada do mutuário, e.g. inventário de capacitação, tanto internos como extemnos,e o pessoal gerencial, de supervisão e para aconselhar ao mutuário e/ou à entidadeexecutor dos trabalhos de contabilidade e sobre a necessidade de melhorias oude processamento de dados. As ampliações. As conclusões sobre aorganizações bem administradas têm efetividade dos procedimentos deprofissionais que se especializam na contratação de pessoal, a qualidade doseleção e treinamento de pessoal. Em pessoal existente e a dos progamas deuma entidade geradora de receitas, capacitação devem refletir-se em umdeveria haver pelo menos um gerente relatório da missão referente ao sistema desuperior que tenha experiência em itiministração financeira.sistemas financeiros e com antecedentescontábeis suficientes para permitir-lhe

80 ANEXOIV

NOTAS

ANEXOV 81

REVISÃO DOS SISTEMAS DE ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E DECONTABILIDADE PARA ENTIDADES EXECUTORAS DE PROJETOS NÃO-

GERADORES DE RECEITAS

1. A maioria dos projetos não- sistema orçamentário e de contabilidadegeradores de receitas são executados por envolvidos antes de um projeto seragências governamentais. A seguinte lista de executado. Os sistemas governamentais deverificação foi concebida principalmente ,contabilidade e de orçamentos podempara fomentar uma verificação do orçamento, incluir, o que parecem ser excessivascontabilidade e sistemas de controle interno medidas burocráticas prévias ao pagamnento,típicos do governo, e deve ser lida uma contabilidade repetitiva mantida emconjuntamente com o anexo IV, que contém diferentes níveis ou localidades; atrasos norecomendações detn1hadns para revisões que desempenho, aparentemente causados porsão comuns para projetos geradores de falta de delegação de responsabilidades; ereceitas e não-geradores de receitas. um conjunto de normas e regras arcaicas. Os

ftmcionários do Banco devem buscar o* Contabilidade govemamental melhoramento dos sistemas de contabilidade

e de orçcamentos governamentais somente* Condição ("Status") da entidade quando estes e o governo estejam totalmente

convencidos que os novos procedimentos ao

o Regulamentos financeiros menos manterão e, quando for possível,melhorarão a accowztability e facilitarão a

Administração financeira e de execução do projeto. Desmantelar acontabmidade: verificação e os controles existentes nos

sistemas, sem antes substituí-los com

(i) Orçamentos e controle orçamentário * medidas novas adequadas e sem o pessoalcapacítado para implantá-las, pode ter sérias

(ii) Sistemas e procedimentos financeiros conseqüências.

(iii) Contabilidade fmanceira e de custos 3. Os governos executam umagama muito ampla de serviços, geralmente

(iv) Controle intemo como os principais recebedores e usuários defundos de um país. Isto requer bons sistemas

Sistemas Básicos para Estabelecer e financeiros no governo, com métodosManter a Accountabiliy obrigatórios de orçamentos e de

contabilidade. Usualmente estes são

Conailidae Governamental estabelecidos sob um método de "caixa oudinheiro", contrastando com o método de

2. Muitos projetos não-geradores de competência normalmente utilizado nareceitas serão executados por entidades que prática comercial. Quando uma entidadesão parte controladas ou financiadas pelo executora de projeto forma parte dagoverno. Deve ser obtido um conhecimento administração de um govemo, as práticas detotal dos princípios e das operações de cada administração financeira e de contabilidade

82 ANEXO V

do governo normalmente se aplicam a ela, a para assuntos específicos do projeto. O termnomenos que se alcance um acordo para efetuar "contador" no governo normalmente temprocedimentos de contabilidade vários significados ou interpretaçõesespecializados para um projeto, e quando for diferentes ao do "contador público" no setoraplicável, para a entidade executora do privado. O título de "contador geral" podemesmo. ser uma designação para um cargo oficial,

mas seu ocupante pode ter pouco ou nenhum4. A localização da conhecimento de finanças e contabilidade.responsabilidade pelos serviços decontabilidade dos governos varia de país para' Situação da Entidadepaís. Em alguns, um contador geral ou umcontrolador pode ser o responsável; em 7. A situação de uma entidade deveoutros, o Ministério da Fazenda (Finanças) ser estabelecida para determinar, empode assumir a jurisdição; em outros, pode especial, sua habilidade para:ser difícil identificar a responsabilidade - ossistemas podem ter sido estabelecidos em (a) orçamentar e obter aprovaçãoregimes anteriores, sem continuidade da orçamentária para os recursosresponsabilidade. Determinar essa requeridos;responsabilidade pode ser necessária serequererem mudanças contábeis para a (b) proporcionar recursos prontamente paraexecução do projeto, ou para melhorar as a execução do projeto e sua operação eoperações da entidade de um projeto. manutenção;

5. O principal funcionário (c) instaurar, operar e corrigir os sistemas definanceiro de um serviço de contabilidade contabilidade financeira para atender osgovernamental pode exercer funções de requisitos do Banco;responsabilidade (e.g., contador geral), quepodem influenciar o desenvolvimento, e (d) fornecer o pessoal necessário e com asmanutenção de boas práticas contábeis. A habilidades requeridas para a execuçãoexistência destes serviços não pode, contudo, do projeto;ser tomada como uma implicação de que aspráticas governamentais são (e) instituir controles intemos e extemos, eautomaticamente boas e aceitáveis para as procedimentos de auditoria satisfatórios.entidades de projetos potenciais. As práticasgovemamentais prescritas podem ter sido Quando qualquer dos requisitos descritosmodificadas, em forma não oficial em nível anteriormente estiver fora da jurisdiçcão dalocal, porque são muito detalhadas, mal entidade, os funcionários do Banco devemcompreendidas ou mal supervisionadas. verificar com a instituição responsável para

assegurar sua anuência e para satisfazer6. Os funcionários do Banco devem prontamente os requisitos ou delegar para afamiliarizar-se com as funções especfficas entidade executora o direito de implantá-lasque os funcionários govemamentais durante o período do projeto.responsáveis possuem no controle esupervisão do desempenho da contabilidadeno govemo, antes de buscarem sua ajuda

ANEXO V 83

Regulamentos Financeiros (c) a tempestividade da liberação dosrecursos de contrapartida alocados nos

8. Quaisquer regulamentos orçamentos.existentes sobre a operação dos sistemas deadministração financeira e de contabilidade 10. Se o ano fiscal, no qual o(Anexo IV, parágrafo 9) devem ser revisadas mutuário deve começar o projeto, iniciarpara assegurar sua compatibilidade com os antes da data da ativação do empréstimo, érequisitos do Banco. Qualquer emenda que essencial assegurar-se que o orçamento parase faça aos regulamentos deve ser feita o início do projeto (incluindo os custos desomente para fortalecer os sistemas internos operação da entidade do projeto e seude uma entidade, além de apoiar o projeto. sistema contábil, e a contratação dos

auditores) esteja disponível para o ano fiscalAdministração Financeira e Contabie inicial. A disponibilidade de tais recursos

deve ser mencionada no SAR. Se não existirOrçamentos e Controle Orçamentário nenhuma provisão de orçamento, o SAR

deve descrever como o projeto será9. As revisões relativas aos financiado enquanto estiver pendente deorçamentos anuais e ao controle autorização orçamentária.orçamentário recomendadas no Anexo IVtambém são apropriadas à medida que se Contabilidade Financeira e de Custosapliquem a um projeto não-gerador dereceitas. A experiência com estes projetos, 11. É preferível que uma entidadecontudo, enfatiza a importância de mantenha ao menos os registrosdeterminar o sistema orçamentário que será especificados no Anexo IV, parágrafo 16,aplicado durante o período do projeto. porém em alguns sistemas contábeisDurante a avaliação, os funcionários do (especialmente os govemamentais) muitosBanco devem satisfazer-se e compreender desses registros - especialmente as contas deplenamente o sistema e tenham obtido (ou controle - podem não ser mantidos. Aspodem obter nas negociações) concordância contas governamentais típicas podem refletirquanto a: somente contas gerais para serviços. Pode ser

que um projeto ou componente de projeto(a) Os procedimentos orçamentários a serem utilize somente urma linha de gasto de umra

utilizados por uma entidade e as "série", ou pode estar contido com outrosinstituições superiores que dão itens em urna só rubrica. A menos que osaprovações de alto nível, que asseguram funcionários do Banco solicitem informaçõesa execução do projeto de maneira mais detalhada, os gastos portempestiva e adequada; subcomponentes do projeto podem ser

impossíveis de ser controlados uma vez(b) a tempestividade do planejamento e iniciado o projeto.

aprovação de todas as operaçõesorçamentárias para assegurar a alocação 12. Quando se utiliza o sistemaanual e a liberação de recursos; e governamental de contabilidade e

orçamentos, é recomendável decidir osdetalhes dos gastos do projeto para queexigirão relatórios, e que possam ser

84 ANEXO V

introduzidos no sistema de contabilidade e necessário, portanto, acordar com o mutuáriocustos sem dificuldades. Se não puderem, sobre os meios adequados para identificarserá solicitado ao mutuário e/ou à entidade tanto as provisões orçamentárias como asque estabeleçam um subsistema que atenda informações contábeis que possam respaldaros requisitos contábeis e de relatórios e informar sobre esses gastos. Os seguintesfinanceiros do Banco. Uma entidade deve ser passos podem ser seguidos: estabelecerincentivada a usar os totais resultantes de um contabilidade apropriada para as contas desubsistema para apoiar ou reconciliar as gastos maiores, sub-códigos, subsistemas einformações do sistema geral; e.g., o relatórios especiais; acordar em contabilizarsubsistema deve ser convertido em um somente as contas de gastos maioressistema de custo integrante do sistema envolvidos e desenvolver uma fórmula para acontábil principal. aplicação periódica dos gastos totais sob

essas contas orç,amentárias e obter uma13. Qualquer que seja o sistema que distribuição razoável dos gastosa entidade utilize, este deve ser capaz de uma incrementais; e a revisão continuada da basedivulgação clara e tempestiva: e dos custos incrementais.

(a) dos custos do projeto para os Controle Internocomponentes acordados entre osfuncionários do Banco e a entidade de 15. Qualquer sistema para apoiar umcada projeto; projeto deve incluir as medidas básicas de

controle mencionadas no Anexo IV. Se os(b) dos custos operacionais por linha sistemas de controle e de verificação internos

orçamentária, analisados em detalhes não são satisfatórios, e a efetividade dasuficientes para proporcionar controles auditoria externa não está estabelecida, nãosobre os gastos correntes incrementais; e se deveria permitir prosseguir com o projeto

até que o mutuário e/ou a entidade tenha(c) da base para todo tipo de solicitações de concordado em fortalecer os sistemas de

desembolso de empréstimos. contróle interno.

O inciso (a) é particularmenteimportante na contabilidade governamental,onde os relatórios de bens cobrindo umdeterminado período comumente não sãomantidos.

14. O Banco pode concordar emfinanciar gastos recorrentes incrementais,e.g., gastos acima de um nível particular,estabelecido em um determinado tempo como mutuário. Os sistemas contábeisgovernamentais podem não distinguir entregastos base e incrementais, particularmenteno caso de ordenados, salários e gastosrelacionados com a administração. É

ANEXO VI 85

CONTABILIDADE SETORIAL

1. A seguir estão alguns fatores * Grau de independência de uma instituiçãochaves que afetam a contabilidade para financeira com relação às políticasalguns setores selecionados. govemamentais e intervencionistas;

Setor Financeiro * Princípios conservadores com relação aoreconhecimento da renda de juros;

2. O êxito de um programa do setorfinanceiro depende da preservação do capital o Políticas de contabilidade, claras nae a introdução de mecanismos de controle e classificação de empréstimos correntes ede acompanhamento que supervisionam a inadimplentes, e as reservas para contasqualidade da carteira e os ingressos incobráveis;financeiros que se acumulam. Muitosprojetos do Banco estão envolvidos com as * Separar categorias de rendas de juros,Instituições Financeiras de Desenvolvimento outros encargos associados com os(IFD). cujas atividades de crédito e saúd empréstimos, e outras fontes de renda nãofinanceira devem ser auto-suficientes. Para relacionadas com empréstimos, como oser auto-suficiente, é importante que ainstituição financeira ganhe suficiente renda gastos operacionais,líquida para manter seu patrímônio emtermos econômicos reais (e.g. depois de Categoras separadas para cada fonteconsiderar a inf`lção). Para alcançar essa importat do f an a Mudasposição, as rendas de juros que serão ímportante do financiamento. Muitasafetados por taxas de mercado devem ser IFDs recebem subsídios por meio de taxassuficientes para cobrir os custos de de juros abaixo do mercado. Para calcularufinnciamentes prastobr os o ,cuos e er o subsídio, os fundos de empréstimosfinanciamento, gastos de operação e qualquer devem ser segregados nos livros;perda razoável em sua carteira. Contudo, emalguns casos o governo pode preferirfinanciar um elemento de subsídio p * Habilidade para gerar indicadores decobrir gastos operacionais anormais e perdas descmpeiho importantes, como o ganhode carteira surgidas de empréstimos a grupos sobre o ca,ital, renda média de juros dae áreas específicas. É importante que as àartena, gastos operacionais com relaçãoreceitas e custos estejan apropriadamente à renda, peas sobre empréstimos comsegregados para dar as informações relação à lucratividade, montantesnecessárias para o cálculo do subsídio atrasados com relacão às contas a cobra,necessário para cobrir o impacto da operação custo médio dos recursos, taxa média deespecífica e os indicadores de desempenho rendimento do capital, porcentagem deutilizados no setor financeiro para medir a empréstimos correntes, carteira em perigoeficiência. Alguns pontos importantes de (ou risco), etc.interesse que devem ser considerados aoavaliar o sistema de administração financeiraneste setor são:

86 ANEXO VI

Infra-estrutura * Movimentos na taxa de câmbio da moedalocal que podem ter um impacto

3. As atividades de infra-estrutura significativo sobre o endividamento e osse referem a quase todos os setores, por custos de operação (combustível e partesexemplo, construção de represas para sobressalentes);irrigação, escolas, estradas, etc. Estesgeralmente são investimentos grandes com * Um ambiente inflacionário que requeira aum longo período de tempo de implantação, reavaliação de ativos;e que requerem uma supervisão muitocuidadosa para que a execução seja reC-2i7qds * Os projetos que requererem uma grandeconforme o plano. Alguns' aspectos quantidade de financiamento deespecfficos que requerem atenção incluem: contrapartida, o que pode trazer

problemas de liquidez;• A n4ministração de contratos grandes com

possíveis excedentes de custos com * Boa informação financeira para fixarrespeito aos planos originais, incluindo a tarifas ou preços, para supervisionar o usoestimativa de custos para a finalização; e faturamento, para arrecadações, e outros

indicadores do desempenho;* Os efeitos sobre a moeda local do

movimento das taxas de cambio, com * Separação da produção e dos custos derelação ao equipamento importado e áreas chaves de supervisão, tais como aoutros aspectos extemos do contrato; geração de energia, transmissão e

distribuição nos setores de energia, eo Capitii7inção dos custos de construção; e funções similares de processo no setor de

saneamento.* Demoras cqaxsadnQ pelo atraso em

assegurar os direitos de terra e outros Setores Industrial e Agropecuáriodireitos; a necessidade de uma grandequantidade de recursos de contrapartida, 5. Estes setores incluem muitas dasque possa trazer problemas aos mutuários. características do setor de serviços. Os

aspectos relacionados envolvem:Setores de Servicos e de Transporte

o Alterações na taxa de câmbio da moeda4. O setor de serviços normalmente local que podem ter um efeitocompreende projetos de energia, água e significativo sobre o endividamento etelecoLuuanicações. O setor de transportes sobre os custos operacionais parainclui portos, ferrovias e sporte terrete matérias-primas, combustíveis, partespúblico. Os aspectos relacionados podem sobressalentes, e outros insumos, e sobreincluir. preços de exportação, especialmente no

setor agropecuário;* Administação de contratos grandes, com

possível excesso de custos com respeito * Ambiente hiperinflacionário que requer aao plano original; reavaliação dos bens que afetam os custos

operacionais, e impactam as atividades

ANEXO VI 87

dirigidas à exportação que possam afetar aspectos comuns a serem considerados aoas rendas; proporcionar a accountability financeira dos

projetos mencionados anteriormente são:• Separação dos custos de fabricação e

outros custos de produção dos custos de * Segregação clara dos gastos do projeto-viministração, e dos ativos permanentes dentro do sistema contábil governamental;dos ativos de produção;

o Criação de vínculos entre os gastos deO registro e a avaliação de inventários projetos e o sistema contábillevando em conta o valor líquido de governamental;rècuperação de inventários (ouperecibilidade no setor agropecuário); * Identificação e vinculação de gastos de

projetos e informações físicas requeridas* O ciclo de produção, especialmente no para os indicadores de desempenho;

setor agropecuário, e.g., a indústriaflorestal; * Indicação clara de como são financiados

os projetos, seja por meio dos sistemas de* Grau de independência (quando é orçamento e gastos do governo ou

controlado pelo governo) sobre fixação de financiados separadamente, incluindo apreços. identificação da contrapartida elou

financiamento de doadores;Setores de Recursos Humanos e Agricultura

* A consolidação de contas de subprojeto6. Para os setores não-geradores de quando existem várias agências sub-receitas, como o de recursos humanos que executoras;cobre saúde, educação, população, etc.; eagricultura, que cobre investigação, . Tratamento contábil dos bens utilizadosassistência técnica ao agricultor, incluindo pelo projeto;extensão; e irrigação - os projetosnormalmente são implementados pelo * Os requisitos de co-financiamento e/ougoverno por intermédio de um de seus doadores, quando for aplicável;departamentos ou agências. Portanto, estesprojetos estão fortemente afetados pela o A segregação dos custos recorrentes doscondição e sofisticação da estrutura da custos de investimentos; endminiqtração financeira governamental daqual formam parte. Ocasionalmente, podem o Qualquer outro aspecto adicional relativoser contabilizados totalmente separados das * setoro espectoslcontas do governo. Para estes projetos, oBanco normalmente estará interessado na Aariculturaestrutura e controles que afetam o projeto.Devido ao fato que o governo não mede o O setor de agrcultura estádesempenho por meio da lucratividade, os 7-m Oseo de agrado ra estáindicadores de desempenho devem ser composto de entidades geradoras de receitascuidadosamente construídos utilizando e não-geradoras de receitas. As entidadesinformações físicas e financeiras. Alguns geradoras de receitas estão cobertas na

88 ANEXO VI

discussão sobre os setores Industrial e existem duas estações de colheita ao ano)Agropecuário (parágrafo 5). Entre os até seis anos e mais no caso de plantaçãoprojetos não-geradores de receitas, tais como de árvores (por exemplo, frutas cítricas).a investigação, assistência técnica e projetosde extensão, os requisitos contábeis seriam * Os projetos agrícolas usam o menor entresimilares aos discutidos anteriormente. Os o valor líquido realizável ou o custo paraprojetos de crédito agrícola têm avalíar os produtos agrícolas.características similares aos discutidos para osetor financeiro. Algumas características o Os aspectos estacionais, de decomposiçãoespecfficas da agricultura são: ou perecibilidade da produção.

* Um ciclo operacional ou produtivo muitolongo. Os ciclos operacionais podemvariar de um mínimo de seis meses (onde

ANEXO VI 89

REVISÃO DAS DECLARAÇÕES DE GASTOS REALIZADA PELOS GERENTESDE PROJETO (TMf)

Os TM devem usar as informações a seguir * Assunção de compromissos após oscomo uma diretriz, e podem omitir alguns procedimentos aplicáveis terem sidoprocedirmentos que considerem desnecessários seguidos.depois de consultar um profissional deContabilidade e Auditoria. 3. Obter uma lista de todas as

declarações de gastos submetidas durante o1. Mediante discussão com os período em revisão, e, para as declarações defuncionários do país mutuário, obter um gastos selecionadas dessa lista, solicitar aoentendimento e documentar (ou atuq1i7.r a pessoal do mutuário que obtenha adocumentação existente) o processo e os documentação de respaldo dos gastos.controles relacionados para os quais os gastossão comprometidos, revisados, aprovados, 4. Para cada gasto, realizar opagos e identificados para inclusão nos seguinte:pedidos de saque de empréstimos.

(a) Avaliar a adequação da documentação de2. Considerar a eficácia dos respaldo que normalmente deve incluirseguintes controles e documentar qualquer um ou mais dos seguintes:situação de falta ou casos em que considereque os controles necessitam de * documentos de comprasfortalecimento: (documentos de licitação, convite,

avaliação e concessão)* Existência de níveis apropriados de revisão

e aprovação, e se são seguidos em cada * contratos de compraetapa do processo de gastos.

* ordens de compra* Definição clara dos procedimentos e

responsabilidades, e se estão * carta de créditoadequadamente documentados.

* fatura do fornecedor e certificado de* Existência de segregação adequada de origem

tarefas para as funções de iniciação,autorização, desembolso e registro. o documentos de embarque ou

imnportaçcão e certificados de* Prévia autorização e aprovação dos gastos. impeção

* Arquivamento da documentação por um * faturas ou certificados do contratadoperíodo adequado com o propósito desatisfazer os requisitos de auditoria e da outra evidência de recebimento derevisão por funcionários do Banco. bens e serviços

90 ANEXO Vn

* contas de encerramento * pagamentos por artigos que nãoforam comprados de acordo com os

* registro de custos recorrentes convênios legais, tais como:

* autorizaão de pagamento * pag,aentos por artigos depaíses que não são elegíveis

* evidência de sob as Diretrizes depagamento/demonstrações de contas Compras do Banco;

registros contábeis de aprovações, * pagamentos por artigos nãodesembolsos e saldos disponíveis especificados na compra;

* evidência que os reembolsos tenham * pagamentos realizados antessido realizados pelos fornecedores e da sçSinat11ra doos ajustes corespondentes realizados empréstimo ou anteriores àem aplicações subsequentes, em data de elegibilidadesituações em que os bens foram especificada paradevolvidos. financiamento retroativo;

(b) Assegurar que o gasto foi * pagamentos por artigosaproprinadamente autorizado e aprovado. constantes na lista negativa

ou que não estão na lista(c) Verificar que o gasto seja elegível para o positiva (para operações de

desembolso do Banco sob os termos do empréstimo deempréstimo. Os gastos inelegíveis podem ajustamento).incluir

(d) Verificar a exatidão matemática da* faturas duplicadas; declaração de gastos.

* pagamentos realizados antes do (e) Concordar com a porcentagem usada pararecebimento do bem ou da prestação determinar a parte do Banco do total dasde serviços, a menos que esses compras do acordo de empréstimo.pagamentos sejam consistentes com Verificar que o montante adequado foias provisões do contrato e sejam solicitado para reembolso.práticas comerciais estabelecidas;

(f) Resumir os resultados do trabalho* pagamentos que deveriam ter sido rei7sdo em um formulário de resumo.

realizados sob procedimentosnormais de desembolso, com plena (g) Notificar ao mutuário nos casos dedocumentação (e.g. pagamentos sob resultados negativos.contratos sujeitos a revisão prévia doBanco, ou pagamentos sob contratos 5. Quando for apropriado e praticável,com valores que excedem os Emites considerar a observação física de uma amostradas declarações de gastos); e dos artigos adquiridos, para confirmar sua

existência

ANEXO VIU 91

USO DAS INFORMAÇÕES FINANCEIRAS PARA SUPERVISIONAR A EXECUÇÃOFÍSICA DO PROJETO

Necessidade de Info. çr' FI -es * Realocar recursos

Os Gerentes de Projeto necessitam terinfonnações financeiras comtas, tempestivas Projetos Encerradose confiáveis, não só para avaliar odesempenho, mas também para ajudar a * Analisar as vaniações nos objetivos dosolucionar problemas de forma dinamica, ao projetoantecipar os problemas latentes e os riscos nasdiferentes etapas da exec~ça do prOjeto em * Identificar as características do projeto queum ambiente social, econômico e financeiro devem ser duplicadas ou evitadas£iinímico.

Identificar o potencial para melhoriasAs informa,ões financeiras sobre a execupo mediante a avaliação retrospectivado projeto adquirem uma iiipctaticiapjLodial quando existe uma insi;ficiôncia Métodos Principais para Supervisonar oendêmica de sistemnc de infoimações Méto b do Proje40gerenciais no país muuário em deas -seodo Projetodesenvolvimento. * Supervisao dos fatores chaves

Utilize as informações r.. .1ce-itas para: o Análses das variações

Projetos Atuais* Análises e projeções financeiras

* Avaliar o estado de exe«v O projeto Análses de Fatores Chaves

* An81158T as V 8Ç05 dOS C S <do P " A análise de fatores chaves é uma formacom os custos or s e os cust por barata de fornecer um indicador simples dasetores saúde do projeto e dos problemas atuais e

potenciais. A maioria dos projetos tem alguns* Ilentificar o uso fifal dos ceujrsos f cu desempenho é um indicador

,tihw7dOS muito sensível do desempenho global do

projeto. Tais fatores são designados como* Idetificar e antecipar problemas e nscos fatores chaves. As séries de variações de

fatores chaves podem ser fixadas, por projeto,* Decidir as mo<ific'nções ncces&"as à para cada etapa de sua execução, quando é

concepção do projeto efe o o coitipoíoiisso do projeto. A análiseda variação dos fatores chaves é efetuada

* Reavaliar os objetivos do projeto à luz da periodicamente pela ndminiçtração do projetoexperiência e novos acontecií,, ntos para supervisionar o desempenho de sua

execução. Qualquer desvio importante comrespeito aos limites de tolerância dos fatores

92 ANEXO VM

chaves é um indicador de problemas atuais ou * o dano ambiental resultante dapotenciais e deve ser investigado. Se os construção da estação geradora dedesvios importantes são causados pelas energia hidroelétrica.circunstâncias inevitáveis, e não podem sercorrigidos, os limites de tolerância parafuturas etapas de execução do projeto devem Análise de Variacõesser mudadas mutuamente.

A análise de variações em confronto com oExemplos de Fatores Chaves plano é o método mais utilizado, que emprega

as informações financeiras para medir aNa etapa de execução do projeto: execução do projeto - durante e depois; e

requer um sistema de supervisão mais extenso• No Setor Energético os fatores chaves que o método de análise dos fatores chaves.

podem ser - para um projeto hidroelétrico - Os gastos e o desempenho real sãoporcentagem concluída por dólares de comparados com o plano para identificarrecursos consumidos, que podem variar de problemas atuais e potenciais por categoria deacordo com o estágio de conclusão do gastos. Qualquer variação é investigada, e seprojeto. estiver justificada, o plano é revisado para

levar em conta a variação nas análises futuras.* No Setor Agropecuáio - para um projeto

de irrigação - o custo em dólares incorrido Para um projeto de irrigação, por exemplo, aspor quilômetro de canais pode ser o fator categorias de gastos podem serchave.

o construção de canais* No Setor de Fducaçio - para um projeto de

eircação primária - o custo incorrido por * irstlqção de jogos de bombascada milhar de alunos em uma itnlaçsoeducacional pode ser o fator chave. * sistemas elétricos

Na avalação posterwr do desempenho do * anlise de solosprojeto

* gastos de dragagemNo Setor Energético, os fatores chave podemser: - educação dos agricultores

* Qailowatt-hora por dólar de recursos* custos de relornfli7nç3o dos agricultorescoíÃ6uuidos, de onde os recursos

consu5mIidos podem ser:

Análises e Projecoes Financeiras* custo de substituição de um recurso não

renovável (como o petróleo); E , é o mtodo mais amplo e visionário de

supervisão de projetos, e deveria ser utilizao* o custo sócio-econônico do como complemento de outros métodos. Seu

deslocamento de pessoas; e/ou objetivo é analisar os dados correntes do

ANEXO VM- 93W

desempenho da execução do projeto e aplicação de recursos, e outros dadosprognosticar os passos esperados para contábeiscompletar o projeto. Os problemas potenciaisficam mais evidentes, e surgem as soluções * análises financeiras executadas durante aótimas. análise do projeto no momento do

compromissoFontes de Informacões Financeiras

* dados sociais, financeiros e econômicos* dados de contabilidade de custos do projeto proporcionados pelo mutuário ou seu

govemo* balanço patrimonial, demonstração de

resultados, demonstração de origem e

94 ANEXO Vm

NOTAS

ANEXO IX 95

MODELO DE CARTA

Lembrete Anual ao Mutuário sobre a Exigência de Indicar os Auditores

(somente para auditorias efetuadas por empresas privadas)

Enviar antes dofim de cada ano

ref.: Empréstimo/Crédito

Prezado

Esta carta é para lembrá-lo que as Diretrizes do Banco referentes a auditoriasindependentes recomendam que o auditor seja nomeado antes do início de cada ano.

Favor notificar-nos o nome da empresa e se a mnsn, , foiindicada para efetuar a auditoria anual para Caso contrário, favor enviar-nosos nomes das empresas que estão sendo consideradas e outras informações descritas nasDiretrizes, parágrafos , para que possa ser revisada e para que possamoscomunicar sobre a aceitação em tempo de nomear o auditor antes do começo do novo ano.

Atenciosamente,

Assinatura e identificação

96 ANXO IX

MODELO DE CARTA

Lembrete ao Mutuario de Exigência do Envio Tempestivo do Relatório

Enviar antes do fim de cada ano

ref.: Empréstimo/Crédito

Prezado

Esta carta é para lembrá-lo que a auditoria anual decorrespondente ao Acordo.de Empréstmo mencionado antenormente deve ser submetida aoBanco no mais tardar em conforme a Seção do Acordode Empréstimo/Crédito.

Muito apreciarínamos que lembrasse aos auditores sobre a necessidade de começar oplanejamento efetivo e o trabalho de auditoria de fim de ano de tal forma que assegure ocumprimento dessa exigência. Favor notifiçar-nos diretamente se preve alguma dificuldade como cumprimento.

Obrigado por sua cooperação,

Atenciosamente,

Assinatura e identificação

ANEXO IX 97

Aviso ao Mutuário sobre o Não Recebimento dos Relatórios de Auditoria

Enviar no primeiro dia após o vencimento do prazo

O RELATÓRIO DE AUDITORIA REQUERIDO PELA SEÇÃO DOACORDO DE EMPRESTIMO/CRÉDlTO No. . NÃO FOI RECEBIDO NADATA DE . FAVOR AVISAR SOBRE SUA SITUAÇÃO VIA FAC-SI?vLE. SAUDAÇÕES.

(Nota: se não houver resposta ou a resposta for inti-fBtória, os fac-símiles subseqüentesdevem ser mais incisivos e devem ser enviados pelo menos a cada 15 dias.)

98 ANEXO IX

Aviso de Recebimento do Relatório de Auditoria

Enviar ao mutuário imediatamente depois de receber as demonstrações financeiras auditmdQs

ref.: Empréstimo/Crédito

Prezado

Acusamos o recebimento das demonstrações financeiras auditadas decomo requer o Acordo de Empréstimo/Crédito acima mencionado.

Revisaremos os relatórios nos próximos dias, e se tivermos algum comentário oupergunta comunicar-lhes-emos brevemente.

Agradecemos pela sua cooperação,

Atenciosamente,

Assinaura e identificação

ou

Prezado

Acisrnnos o recebimento das demonstrações financeiras auditadas em. para o ano fiscal findo em Dezembro, l9xx.

Revisaremos os relatórios e se tivermos algum comentário comunicar-lhes-emosconseqüentemente com a maior brevidade possível.

Atenciosamente,

Assinatura e identificação

ANEXO X 99

DIRETRIZES PARA A REVISÃO DE ESCRITÓRIO DO RELATÓRIO DEAUDITORIA

1. As seguintes Diretrizes são para a Revisão de Escritório dos relatórios de auditoria(demonstrações financeiras e opinião de auditoria) recebidos pelo Banco. Contudo, éimportante entender que estas diretrizes não cobrirão todos os casos e que o TM deve buscarassistência de um contador profissional quando julgar necessário. Por exemplo, a revisão dasdemonstrações financeiras de uma instituição geradora de receitas é muito mais detalhada doque a revisão de uma simples demonstração financeira de um projeto envolvendo somente oRecebimento e Gastos de Recursos.

Antecedentes

2. Obter da LOALA o saldo do Empréstimo para o projeto na data do relatório, comuma discrimninação dos desembolsos de um mês antes e um mês depois dos relatóriosfinanceiros (e.g., 31 de dezembro para o ano que termina nessa data).

3. Anotar a data de recebimento do relatório e assegurar que seja enviada umanotificação ao mutuário.

4. Comparar o nome do auditor com o acordado com o Banco. A aceitação do auditor,incluindo credenciais, independência e competência, deve ter sido acordada desde o momentoda seleção.

5. Determinar que o relatório recebido esteja em conformidade com o exigido nascláusulas do Acordo de Empréstimo e.g., demonstrações financeiras da organização (entidade);demonstrações financeiras do projeto; demonstrações financeiras dos SOE separados;demonstrações financeiras da conta especial.

6. Com base no Acordo de Empréstimo e nos Termos de Referência (TOR), os quaisdeveriam ter sido entregues ao auditor, determinar as cláusulas fmanceiras que deveriam sercobertas pela auditoria, e qualquer requisito especial tal como os que podem requererverificação de seu cumprimento.

Revisão da Auditoria

7. A opinião de auditoria deve ser assinada pelo auditor e datada, em papel timbradoda empresa ou em papel mostrando o nome e a instituição do auditor.

8. O relatório de auditoria deve ser dirigido ao mutuário (agência executora).

100 ANEXOX

9. Averiguar se a opinião é sem ressalvas, com ressalvas, adversa ou é uma abstenção(ver anexo X».10. A opinião de auditoria deve mostrar que princípios contábeis foram aplicados naapresentação das demonstrações financeiras (normalmente princípios de contabilidadegeralmente aceitos, ou pode ser as normas internacionais de contabilidade). O DItp& ttuento dePaíses do Banco já deveria estar ciente de quais são os princípios de contabilidade geralmenteaceitos do mutuário e sua aceitabilidade para o Banco.

11. A opinião de auditoria deve mostrar as nornas de auditoria iTtilihadnQ (o Bancorequer as normas intemacionais de auditoria ou seu equivalente).

12. Assegurar que exista uma opinião definitiva dada pelo auditor. Em muitosrelatórios de auditoria (especialmente em auditorias do governo), existe uma grande discussãode assuntos sem uma conclusão clara ou opinião sobre as demonstrações financeiras.Recomendar o uso da carta gerencial para assuntos que não são suficientemente irnpoLLantespara afetar a opinião verdadeira e justa sobre as demonstrações financeiras.

13. Revisar as notas às demonstrações financeira e a carta gerencial (quando estiverdisponível) para corz war que não existe nenhum assunto impoi Uant que requeira umam1l,dn'çl na opinião emitida. Por exemplo, as notas e a carta gerencial podem indicarcirctminncias que requeiram que uma opinião sem r vas seja mudadp para uma opiniãocom ressalvas.

14. Quando os procedimentos de SOE são utili"ados, a opinião deve ter uma refer6nciaseparada sobre o uso dos SOE (ver Anexo XX).

15. Quando as Contas Especiais estio integradas nas demon,çõcs fin*nceiras doprojeto, a opinião deve ter uma referência separada para o uso da conta especial.

16. Quando os TOR exigir uma verificação do ~pi=Luato, assegrar que a auditoria.tenha considerado isto na opinião, possivelmente por meio de uma referência separada daverifica requerida.

17. Em geal, concluir se o auditor desc~4xnhou razoavelnwrnte ou não.

Revis~o das DCIoasta iDçffv- FkiCeirSs

18. O auditor pode ter feito um bom trabalho, porém o relatóno não tem uma opiniãosem ressalvas. Nestes casos, é iLi)oLtante identificar as razões prin s para as ressalvas,opinião adversa ou abstenção, e exigir do mutuário que forneça as explicaç~es e as açoes deaconp%nhTnento, conforme for necessário.

19. Ao revisar o relatório, o Revisor deve:

ANEXO X 101

* assegurar-se de que o relatório de -auditoria foi apresentado encadernado e com todas asseções identificadas (opinião, balanço patrimonial, demonstração de resultados,demonstração de fluxo de caixa, e notas às demonstrações financeiras).

* identificar o projeto quando as demonstrações financeiras do projeto estão integradas com asdemonstrações financeiras da entidade.

* identificar os saques no Banco pelo método SOE quando as demonstrações financeiras doSOE estão integrados nas demonstrações financeiras do projeto (como se recomenda nasdiretrizes).

* identificar o vínculo com as demonstrações financeiras da Conta Especial (normalmente umrelatório de auditoria separado, porém podendo ser integrado na conta do projeto).

20. Reconciliar o financiamento do Banco com o relatório de auditoria (usando osrelatórios do Banco - do LOALA - e os movimentos da conta especial quando for aplicável). Ademonstração de fluxo de caixa (demonstração de origens e aplicações de recursos) será útilnesta revisão.

21. Quando forem recebidas demonstrações financeiras intermediárias sem auditar -comparar o relatório para identificar qualquer mudança significativa nas tendências entre os.relatórios auditados e não auditados, e solicitar do mutuário uma explicação sobre as mudançassignificativas.

22. Revisar completamente o conteúdo das demonstrações financeiras para determinaro desempenho da orgSni7ação e/ou projeto e compará-lo com o SAR ou orçamento para operíodo sob revisão. As notas e a carta gerencial normalmente proporcionam bastanteinfonrações. Ao mutuário devem ser solicitadas explicações por qualquer variação significativacom respeito aos resultados esperados.

23. - O recebimento do relatório e os resultados da revisão devem ser inseridos noARCS.

102 ANEXOX

NOTAS

a

ANEXOXI 103

OS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS(Resumido das Regras para a Preparação e Apresentação de Demonstraç~es Financeiras

do Comitê Internacional de Normas de Contabilidade)

As demonstraçõesfinanceiras apresentam os usuários das demonstrações financeiras. Aefeitos financeiros das operações e outros seguir são apresentadas algumasfatos, agrupando-os em grandes categorias classificações típicas que devem ser levadasde acordo com suas características em conta para serem reveladas em separadoeconômicas. Estas categorias são no balanço:conhecidas como os elementos dasdemonstrações financeiras. A apresentação * separação de ativos e passivos circulantesdestes elementos no balanço patrimonial e (ou correntes) dos ativos e passivos anas demonstrações de resultados envolve um longo prazo.processo de subclassvficação. Os elementospodem ser classificados por sua natureza ou o os ativos circulantes podem incluir oflnção do negócio da empresa a fim de caixa, as inversões realizáveis, contas amostrar a informação na forma mais útl aos receber e inventários.usuários para seus fins relacionados com atomada de decisões econômicas. o os passivos circulantes podem incluir

empréstimos bancários a curto prazo,Situação Financeira: Balanço Patrimonial capital de giro, a parcela corrente de

dívidas a longo prazo, e as contas a pagarOs elementos diretamente relacionados com correntes.a avaliação financeira são os ativos, ospassivos e o patrimônio líquido. Estes eis passivos a longo prazo podem incluir aelementos se definem como se segue: parcela de longo prazo dos empréstimos,

das provisões, de impostos diferidos e das* Um ativo é um recurso controlado pela receitas diferidas.

empresa como resultado de fatos passadose dos quais se espera que fluam benefícios * o p l o pode incluir aseconômicos futuros para a empresa.. diferentes classes de ações, o capital pago,

• Um p ivo é uma obrigação prnte da o superávit por reavaliações, as reservas eos lucros acumulados.empresa, proveniente de fatos passados,cuja liquidação se espera resulte em uma Demons ções de Fluxo de Caixasaída de recursos da empresa, queincorporam benefícios econõmicos. As ínfornações acerca do fluxo de caixa de

uma empresa são úteis para proporcionar aos* O Patrimônio Líquido é a vantagem usuários das demonstrações financeiras uma

residual nos ativos da empresa, depois de base para avaliar a capacidade da empresadeduzir todos os passivos. para gerar dinheiro ou equivalentes, e as

necessidades da empresa de utilizar essesA classificação das rubricas no balanço deve fluxos de caixa. Também amplia aser feita de tal maneira que seja útil para os comparabilidade dos relatórios sobre o

104 ANEOXO

desempenho operacional de várias empresas, especificamente identificados comporque elimina os efeitos da utili72çÇo de atividades de investimento oudiferentes tratamentos contábeis. para as financiamentomesmas transações ou eventos.

a dinheiro recebido e pagamentos efetuadosAs demonstrações de fluxo de caixa devem por contratos mantidos para fins deinformar sobre o fluxo de recursos durante o negociaçãoperíodo, classificado por atividadesoperacionais, de investimento e 2. Atividades de investimemo. Afinanciamento. Abaixo são apresentados revelação separada do fluxo de caixacomentários adicionais sobre estas proveniente de atividades de investimento éclassificações de fluxo de caixa: importante porque o fluxo de caixa

representa o grau em que os gastos foram1. Atividades Operacionais. A feitos sob recursos que teriam comoquantidade de dinheiro que flui das finalidade gerar receitas e fluxo de caixaatividades operacionais é um indicador chave futuros. Os exemplos a seguir são de fluxosna medida em que as operações da empresa de caixa provenientes de atividades detenham gerado suficiente fluxo de dinheiro investimento:para pagar os empréstimos, manter acapacidade de operação da empresa, pagar * pagamentos em dinheiro para adquirirdividendos e fazer novos investimentos, sem propriedades, inhtções e equipamentos,ter que recorrer a fontes externas de intangíveis, outros ativos não circulantes,financiamento. A seguir estão exemplos de e o dinheiro recebido por sua vendafluxos de caixa ocasionados pelas atividadesoperacionais: * pagamentos em dinheiro para adquirir

ações ou insumentos negociáveis de* dinheiro recebido pela venda de bens ou a outras eiupcsas ou participação em

prestação de serviços contratos de investimento conjunto (jointventures), e o dinheiro rcebido pela

* dinheiro recebido por vantagens, venda de tais investimentos, instftwtos-honoririos, corniRses,i e outras receitas negociáveis, ou participações.

* pag;mentos em dinheiro a fornecedores * antecipações de dinheiro e empéimospor compra de bens ou serviços feitos a terceiros

* pn.rmentos em dinheiro aos empregados . dinheiro recebido pelo cancelamento deou por conta deles antecipações e empréstimos feitos a

terceiros* em uma con.iX.hin de seguros, dinheiro

recebido e pagamentos em dinheiro por * dinheiro recebido e pagamentos porpr~mios e reclamações, anuidades e investimentos nos diferentes mercados deoutros benefícios das apólices valores

• pagamento em dinheiro ou restituição de 3. A des de financiameno. Aimpostos, a menos que possam ser apresentação separada do fluxo de caixa

ANEXO nI 105

proveniente de atividades de financiamento é contribuições dos proprietários daimportante porque é útil para prever a empresa.demanda futura sobre o fluxo de caixa porparte de quem fornece capital à empresa. Os * Despesa é a diminuição nos benefíciosexemplos a seguir são de fluxos de caixa econômicos durante o período contâbil,relacionados com atividades de em forma de saídas ou diminuições definanciamento. ativos ou do aumento dos passivos, que

resulta em uma diminuição do patrimônio,* dinheiro proveniente da emissão de ações distinta da relacionada com a distribuição

ou de outros instrumentos de,capital aos fornecedores do patrimônio.

* dinheiro pago aos proprietários para As receitas e as despesas podem seradquirir ou resgatar as ações da empresa apresentadas nas demonstrações de

resultados de diferentes maneiras, com o fim* dinheiro proveniente da emissão de de fornecer informações que sejam

bônus, debêntures, letras de câmbio, significativas para a tomada de decisõeshipotecas e outros empréstimos a curto ou econômicas. Por exemplo, é uma práticalongo prazos. comum distinguir entre aqueles itens que

provém do giro de atividades habituais do* pagamento em dinheiro de empréstimos negócio e aqueles que não. Os itens que

obtidos devem ser revelados nas demonstrações deresultados incluem, entre outros, os

* dinheiro pago pelo arrendatário para seguintes:reduzir o passivo pendente relacionadocom uma operação de arrendamento * vendas e outras receitas operacionaisfinanceiro (finance lease)

* depreciaçõesD~enpz,ho Financeiro: Demons&ação deResultados * receitas de juros

O lucro é usado freqüentemente * receitas provenientes de investimentoscomo unidade de medida do desempenho oucomo urma base para outras medidas, tais * impostos de rendacomo o retomo do investimento ou o ganhopor ações. Os elementos diretamente * encargos pouco usuaisrelacionados com a mensuração daslucratividades, são as receitas e os gastos. a tnões i rtantes entre companhiasEstes são definidos a seguir. relacionadas

* Receita é o incremento nos benefícios a leconônicos durante o período, em formade entradas ou incremento dos ativos ou aredução dos passivos, que resulta emincrementos do patrimônio, distintosdaqueles relacionados com as

106 ANEOX1

NOTAS

ANEXO Xii 107

EXEMPLO DE PEÇAS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DE UMAENTIDADE EXECUTORA DE UM PROJETO

1. Este exemplo é para demonstrar a integração das demonstrações financeiras de umprojeto financiado pelo Banco Mundial nas Demonstrações Financeiras da Entidade Executora.

2. O exemplo (páginas 2-6) está baseado em um conjunto de demonstraçõesfinanceiras preparadas pelo mutuário/país seguindo o estilo de apresentação do Reino Unido daGrã Bretanha. Também se anexa um exemplo do Balanço Patrimonial e Demonstração deResultados da mesma entidade seguindo o estilo dos Estados Unidos (páginas 7-8).

3. A Nota 13 às demonstrações financeiras sumaria os ativos permanentes daorgali7'^çãO:

a) A Versão 1 (Página 4) desta nota mostra separadamente o projeto financiadopelo Banco (denominado o Projeto). Nesta versão, é possível ver quanto foigasto até a data. O montante financiado pelo Banco seria confirmado peloAuditor na reconciliação do empréstimo (a nota 12 sumaria os empréstimos,mostrando o endividamento ao Banco). Nesta versão não é necessária umaDemonstação Financeira do Projeto. Contudo, outros gastos como aAssistência Financeira, necessitarão de identificação separada nas Notas àDemonstração Financeira.

'b) A Versio 2 (Página 5) não mostra separadamente os ativos do projetofinanciados pelo Banco. Nesta versão será necessário um anexo (será necessáriofazer uma referência no Relatório do Auditor).

4. Quando é exigida uma Demonstração Financeira do Projeto em separado - verpágina 6 do exemplo. Esta Demonstração Financeira requer um relatório de auditoria separado.

5. Também é sugerido que, onde for praticável, as demonstrações financeiras sejamapresentadas, para envio ao Banco, tanto em dólares dos Estados Unidos (US$) como emmoeda local.

108 ANEXO Xli

EXEMPLOPágina 2 de 8

Companhia Energetica ABC, Ltda.BALANÇO PATRIMONIAL

Em 30 de Junho de l9xx e 30 de junho de 9xy(indicar a unidade monetária)

Notas 19XX 19XYCAPrrAL SOCIAL POR AÇÕES 10 218,800 218,800RESERVAS 8 1,240,000 955,800RESERVAJFUNDO DOS ACIONISTAS 1,458,800 1,174,600PASSIVO DIFERIDO 11 50,000 76,600EMPRÊSTIMO 12 1,286,000 1,264,000

CAPrrAL ENPREGADO 2,794,800 2,515,200

Representado por

ATIVO PERMNE 13 2,965,000 2,556,700

ATIVO CIRCULANTEInventários 14 889,200 738,900Devedores 15 776,000 595,900Investimentos de Curto Prazo 85,700 2,000Caixa e Bancos 16 64,300 56,3^0

Sub-total: Ativo Circulante 1,815,200 1,393,100

PASSIVO CIRCULANTECredores 17 1,786,000 998,600Impostos 6 10,800 50,800Dividendos: - pagáveis 4,000 3,200Dividendos: - propostos 22,900 22,900rLupr[.iuios a pagar de curto prazo 12 53,400 142,300Passivo difeido a pagar de curto prazo 11 26,800 26,800Capital de giro 16 81,500 190,000

Sub-total: Passivo Circulante 1.985.400 1.434.600

PASSIVO CIRCULANTE LfQUIDO -170.200 -4150

ATIVO LIQUIDO 2,784,800 2,515,200

As contas nesta e nas páginas seguintes foram aprovadas pelaDiretoria e foram assinadas por:

Diretores

ANEXO Xl 109

Pági~a 3 de 8

C~~Emw~ A0C9~Coa de RI e D.dn.çI. de Gauo. Retidos

Paa os -s krt - m de J.ue b de l9xx e l9xy(indicar a unidade s c ia)

No 30 de Junho de 30 de Junho de19XX I9XY

me~ 2,629,700 2,434,600Dspesg 2 2,532,700 2,213,300

Re:cimi 0~ vis 97,000 221,300Perdas por upode Câmbio 3 14.690 41,100RseitaOp - 'LqUida 82,310 180~200

r'-es LkIucs de Juww 4 34500 18.100

Lucroamesdeiuamsmxep:- 47,810 162,100Iwmexsccp.:or-' 5 266,650 oLucro a~es de ipmpost 314,460 162,100

6 -. 5175 69.100-

Lucro depos de Imqpstos 309;t85 93,000

Lc rs * t

Saldo do ano asdior 479,040 438,840Lucros * no amo 309285 93,000

788,325 531,840

Mw=o Dvi&amámsD' 'x 7.: 24,800 24,800Reservampaalntposo 8 30.000 28,000

54.8Q0 52,800

luros- - 'c- (ver faabixo) a 733,525 479,040

Nota Os L rs Acuwle*is s3 pet ás da sas que estio h na Nota 8.

110 ANEXO XII

EXEMIPLO Pglna 4 de aCompanbia Energétlca ABC, Ltda.

NOTAS As CONTASEm 30 de Junho de 19xx

(indicar a unidade monetária)13. ATIVO PERMANBNTR r -

1-e~soBfd L bd UáueMbrp -á

0á à m 0 daw O(m Veículos e as T1dCusto

1° de Julho de 19xy 300 0190 127,000 1,511,8 32,00 478600 20660 314.950 3,41050Ajuste do ano anterior 0 435 o (68O) o 191 o (1,3) (12)Adições 10p00 1057 50410 36,190 17500 48V0D 75,100 81,500. 424Z27Deduções o o 065) o o (3,34^ o (4.^)

30 de Junho de 19xx 400 814,762 177,410 1,46645 5. 00 S~2691 278,360 395,215 3, 183

Depreciação

lV de Julho de 19xy 2,50D 88,170 27,500 355;760 5,500 19M30 128,150 138;300 944,180Encargos do ano 11100 9,0M IA00 50 2200 14000 24,600 23,700 13,600Deduções O O (5) (175) o o - O (3,625)

30 de Junho de 19xx 3,500 97,870 37475 405,3B5 7,700 214300 14925 162,000 1p78,155

Valor Contábil nos Livros

30 de Junho de 19xx 36500 71692 139,93. 1,141P01 4Z300 312«fi1 128435 233,215 Z751JM8

Mais: Constrção em Andamento 10p0 IS0 94000 o S7,472 o o 213.972

TOTAL DO ATIVO PERMANENTE ,50 731,892 177,435 1,235~ 0 4 370,163 128,435 233,215 2.9SpO0

30 de Junho de 19xy Z7,SOD 0 99.S00 1,154010 27,000 2 78,450 176,650 2,4270

Mais: Construçio om Andamento 90,430

Total em 30 de Junho de 19xx 2,55^700Os gastos do projeto do Banco Mundial estão resumidos na página 6.

ANEXO XII 111

EXEMPLO Página S de 8

Companhia Energética ABC, Ltda.NOTAS SOBRE AS CONTAS

Em 30 de Junho de 19xx(indicar a unidade monetária)

13. ATIVO PE!RMANENTETerrenos e Linhas de Usina e Veículos Motores Móveis, Total

Edificações Transmissão Máquinas Equipamentose Outros

1°deJulhode 19xy 739,000 1,638,800 478,600 206,600 314,950 3,410,450

Ajuste do ano anterior 435 (680) 191 o (1,235) (1,289)

Adições 115,327 86,600 48,200 75,100 81,500 424,227

Deduções o (865) o (3,340) o (4,205)

30 de Junho de 19xx 854,762 1,723,855 526,991 278,360 395,215 3,829,183

Depreciação1° de Julho de 19xy 90,670 383,260 198,300 128,150 138,300 944,180

Encargos do ano 10,700 60,400 16,000 24,600 23,700 137,600

Deduções o (800) o (2,825) o (3,625)

30 de Junho de 19xx 101,370 442,860 214,300 149,925 162,000 1,078,155

Valor Contábil nos Livros

30 de Junho de 19xx 753,392 1,280,995 312,691 128,435 233,215 2,751,028

Mais: Conslrução em Andamento 25,000 131,500 57,472 o o 213,972

TOTAL DO ATIVO PERMANENTE 778,392 1,412,495 370,163 128,435 233,215 2,965,000

30 de Junho de 19xy 648,330 1,156,040 280,300 78,450 176,650 2,466,270

Mais: Construçfão em Andamento 90,430

Total em 30 de Junho de 19xx 2,556,700

112 ANEXO XII

EXEMPLOPãgina 6 de 8

Companhia Elétrica ABC, Ltda.Projeto de Frpmnç4o - Empréstimo do Banco Mundial n. 99999Despe e Financiamento do Projeto em 30 de Junho de 19xx

(indicar a unidade monetária)

Período Atual AciTnuiladoRealizado Orçado Realizado Orçado

GASTOS

Obras Civis: *Usina Geradora de Loodney 35,000 42,000 133,000 152,500UsinaGeradoradeGlasney 25,410 21,000 84,410 89,000

Subtotal: Obras Civis <página 4> 60,410 63,000 217,410 241,500

Usina e Máquns:Usina Getadora de Loodney 10,000 10,000 28,000 39,500Usina ~eradora de Glasney 7,500 22,000 26,500

Subtotal: Usina e Máquinas 17,500 17,500 50,000 66,000

A8n4 Técnica:

Consultores - DesevolvimentoInstitucional 9,500 10,000 19.500 29,000

Despesas Totais 87,410 90,500 283,910 336,500

FINANCIAMENTOBanco Mundial 55,600 54,300 180,000 201,900EutpietLuio Governo Cental 17,700 18,100 60,000 67,300Recursos da Entidade 14,110 18,100 43,910 67,300

TOTAL FINANCIAMENTO 87,410 90,500 283,910 336,500

* inclui terrenos, edifícios e linhas de trrn-zmnksão <Projeto do Banco Mundial na Página 4>

Terrenos e Edifícios 10,000 40,000Linhas de Tr-n~nissão 50,410 177,410

60,410 217,410

Este Anexo, Demonstrações Financeiras do Projeto, é obrigatório como um anexo às demonstaçõesfinanceiras da organi7-ção quando o projeto não pode ser identificado (versão 2). Na versão 1, este anexonão é necessário.

ANEXO XI 113

EXEMPLOPágina 7 de 8

Modelo dos Estados Unidos

COMPANHIIA ENERGÉTICA ABC, Ltda.Balanço Patrimonial

Em 30 de Junho de l9xx e 30 de Junho de l9xw (ano anterior)(Indicar a unidade monetária)

Notas 19XX 19XYATIVO,Ativo Circulante (A)Caixa 16 64,300 56,300Esoques 14 889,200 738,900Investimentos de curto prazo 85,700 2,000Contas a Receber (líquido) 1 776,000 595,900Total do Ativo Circulante 1,815,200 1,393,100

Ativo Permanente (depreciação líquida) 13 2,965,000 2,556,700

TOTAL DO ATIVO 4,780,200 3,949,800

PASSIVO E PATRIMÔNIO LíQUIDOPassivo Circulante (A)Contas a Pagar 17 1,786,000 998,600Impostos a Pagar 6 10,800 50,800Dividendos - a Pagar 4,000 3,200

- Propostos 22,900 22,900Ewpri6Lios a Pagar de cUrto prazo 12 53,400 142.300Passivo diferido a pagar de curto prazo 1 1 26,800 26,800Capital de giro 16 81,500 190,000

Total: Passivo Circulante 1,985,400 1,434,600

Exigível a Longo Prazo (A)E;uqn,ywunos a Pagar 1,286,000 1,264,000Passivo Diferido 50,000 76,600

TOTAL PASSIVO 3,321,400 2,775,200

PATRIMÔNIO LIQUIDOCapital 18 218,800 218,800Lucros Acumulados 733,525 479,040Reservas de Lucros 3 506,475 476,760

Subtotal 1,240,000 955,800

TOTAL PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1,458,800 1,174,600

TOTAL PASSIVO E PATRIMõNIOLIQUIDO 4,780,200 3,949,800

114 ANEXO X[

EXEMPLOPápina 8 de 8

Modelo dos Estados Unidos

Comp-nhin Energética ABC, Ltda.DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E RESULTADOS ACUMULADOS

Para os anos terminados em 30 de Junho de l9xx e 30 de junho de l9xw (ano anterior)(Indicar a unidade monetária)

Notas 30 de Junho de 19XX 30 de Junho de 19XYDEMONSTRAÇÃO DE RECEITAS

Receitas 2,629,700 2,434,600Gastos Operacionais 2 2,532,700 2,213,300

Receitas Operacionais 97,000 221,300

Outras Receitas/Despesas:Perdas Por tipo de Câmbio 3 (14,690) (41,100)DespesasLiquidasemJuros 4 (34,500) (18,100)Total Outras Receitas/Desposas (49,190) (59,200)

Lucro Antes do Imposto de Renda 47,810 162,100

impostos 6 5,175 69,100

Lucro antes dos itens cxtraordinários 42,635 93,000Item Excepcional, livre de impostos 5 266,650 o

Lacro Líquido 309,285 93,000

DECLARAÇÃO DOS LUCROSACUMULADOS:

Saldo no inicio do ano 479,040 438,840Mais: Lucro Líquido do ano 309,285 93,000Subtotal 788,325 531,840

Menos: Dividendos: declarados 24,800 24,800Reserva para impostos 30,000 28,000

54,800 52,800

Lucros ,runnult;dos no fim do ano 733,525 479,040

ANEXO Xi 115

EXEMPLO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCERAS DO PROJETOcom um SOE integrado

1. Este exemplo resume as despesas do Projeto por categoria principal de gastos, comsubtítulos. Se preferir, também pode ser resumido por Atividades do Projeto, de conforrmidade com o SAR(Relatório de Avaliação Inicial). Para demonstrar

Desenvolvimento da Terra títuloObras Civis subtítulo

Movimentos de Terra sub-subtítuloEstrutura e Edificações sub-subtítuloCustos de Terrenos sub-subtítulo

Equipamentos Subtítulo

2. Ademais, o financiamento do projeto é resunido para que concorde com os custos totais doprojeto.

3. Os gastos e o financiamento se resumem, por.

* Orçamento ou Plano para.o período e acuTil,lado até a data;* Montantes reais para o período e acumulados até a data;* Variações entre o Orçado ou o Plano e o Real para o período e acumulado até a data.

4. Os custos de investimento são mostrados de forma separada dos gastos recorrentes.

5. R.Innço Patrimonial - É exigido quando existem ativos e passivos. Contudo, na maioria dosprojetos governamentais os gastos são financiados por intermédio do orçamento e operam em um regimede caixa. Quando é utilizado o regime de competência, o balanço patrimonial é essencial. Seja utilizandoum regime de caixa ou de competência, deve ser mantido registros de todos os ativos permanentes(veículos e equipa:Lntos) exigidos para a execução do projeto. Isto pode formar umla lista a ser agregadaao Resumo dos Gastos do Projeto.

6. Os gastos realizados por meio do proceiiminwto de Declaração de Gastos (SOE) devem serintegrados nas Demonstrações Financeiras do Projeto. O financiamento total deve mostrar "Epr.iLuuo doBanco MundialADA - pelo método SOE" e os gastos devem ser incorpQrados no título/subtítulocorrespondente. Um anexo resumido das solicitações de desembolso (saque de recursos) como na página 3pode facilitar a conciliação com os registros do Banco.

7. Quando o TM considerar necessário, ou quando o SOE (por alguma razão excepcional) éapresentado em separado, os saques devem ser discriminados para mostrar as categorias de gastos; verpágina 3.

8. Conta Pspe<id - Quando se utiliza a Conta Especial (SA) para pagar diretamente pelosgastos do projeto, a SA também pode ser integrada às Demonstrações Financeiras do Projeto. Nestes casos,as Demonstrações Financeiras da SA seriam juntadas como um anexo. Os montantes mostrados nasDemonstrações Financeiras do Projeto como financiados pelo Banco devem corresponder aos montantesprevistos por intermédio da SA, e quando for necessário deve ser feita uma reconciliação.

9. O Relatório de Auditoria também deve incluir uma frase para cobrir a auditoria da SA (ver oCapítulo V do Manual).

116 ANEXOXI

EXEMPLOPágina 2 de 5

Demonstrações Financeiras do Projeto XYZSumário das Origens e Aplicações de Recursos

em 30 de Junho de l9xx

(indicar a unidade monetária)

Real Orçado (SAR VariaçãoNo Período Acumulado No Período Acumulado No Período Acumulado

FINANCIAMENTOEmpréstimo do Banco/IDAp2alpmPntos Diretos 10,000.00 15,597.84 13,000.00 19,500.00 (3,000.00) (3.902.16)Procedimentos SOE (A) 5,000.00 10,900.00 3.000.00 8.000.00 2,000.00 2,900.00

15,000.00 26,497.84 16,000.00 27,500.00 (1,000.00) (1,002.16)

Governo Central 6.007.60 7,500.00 3,500.00 8,000.00 2,507.60 (50Q00)Estados 330000 5,360.00 2,500.00 8,000.00 800.00 (2,640.00)Beneflcikios (efetivo ou Espécie) 2,S00.00 4,440.00 800.00 6,000.00 1,700.00 (1,56.00)

11,807.60 17,300.00 6,800.00 22,000.00 5,007.60 (4,700.00)Outtos Finmmi'iores 3,000.00 5,500.00 1,000.00 10.850.00 2,000.00 (5,350.00)

TTAL FINANCIAMENTO 29,807.60 49,297.84 23,800.00 60,350.00 6,007.60 (11,052.16)

GASTOS DO PROWEO (B):Desenvolvimeo de Tera 11,303.34 19,603.34 13,200.00 23,050.00 (1,896.66) (3,446.66)FPg~hl4n* de Conserv 5,407.21 9.707.21 2,775.00 10,400.00 . 2,632.21 (692.79)Desenvolvimento Flora 9,640.70 13,940.70 4,500.00 20,500.00 5,140.70 (6,559.30)P ntoe.-....M 833.13 1,613.68 600.00 1,550.00 233.13 63.68Serviços de Apoio 854.22 1.603.68 800.00 1,550.00 54.22 53.68Desenvolvimeto Institacional 1,276.99 1,829.23 1,450.00 2,300.00 (173.01) (470.77)Custos Recco .xt. 492.01 1,000.00 475.00 1,000.00 17.01 0.00

TOTAL DE GASTOS DOPROJETO 29,807.60 49,297,84 23,80D.00 60,350.00 6,007.60 (11,052.16)

Notas:

(A) Veja o Anexo XmI, página 5 para o formato da tabela de desembolsas SOE.(B) As categorias de gatos representam as principais categorias de gastos identificados no SAR.

Veja o Anexo xmI, página 3 para uma divisão det2lhada de cada categoria

ANEXO XIII 117

EXEMPLO Página 3 de 5Projeto XYZ

Detalhes dos Gastos do Períodoem 30 de junho de 19XX

(indicar a unidade monetária)

Real Orçado (SAR) VariaçãoNo Período Acumulado No Período Acumulado No Período Acumulado

CUSTOS DE WNVESTIMENTO (A)Movimento de Terra(B) Obras Civis 8,730.14 14,230.14 10,000.00 17,050.00 (1,269.86) (2,819.86)Equipamentos 1,056.23 1,856.23 1,200.00 2,000.00 (143.77) (143.77)Materiais 1,516.97 3,516.97 2,000.00 4,000.00 (483.03) (483.03)Subtotal 11,303.34 19,603.34 13,200.00 23,050.00 (1,896.66) (3,446.66)

Engenharia de ConservaçãoObras Civis 2,563.23 4,563.23 300.00 4,400.00 2,263.23 163.23Equipamentos 1,628.35 3,128.35 1,275.00 4,000.00 353.35 (871.65)Manutenção 1,215.63 2,015.63 1,200.00 2,000.00 15.63 15.63Subtotal 5,407.21 9,707.21 2,775.00 10,400.00 2,632.21 (692.79)

Desenvolvimento FlorestalEquipamentos 5,632.98 7,632.98 2,000.00 11,000.00 3,632.98 (3,367.02)Materiais 2,649.31 4,149.31 1,500.00 4,500.00 1,149.31 (350.69)Treinamento 1,358.41 2,158.41 1,000.00 5,000.00 358,41 (2,841.59)Subtotal 9,640.70 13,940.70 4,500.00 20,500.00 5,140.70 (6,559,30)

Proceb~entoEquipamentos 415.23 638.95 300.00 600.00 115.23 38.95lateriais 105.32 268.48 100.00 250.00 5.32 18.48

rreinamento 312-58' 706.25 200.00 700.00 112.58 6.25Subtotal 833.13 1,613.68. 600.00 1,550.00 233.13 63.68

Serviços de ApoioEquipamentos 212.35 314.23 100.00 350.00 112.35 (35.77)4ssistência T6cnica 641.87 1,289.45 700.00 1,200.00 (58.13) 89.45Subtotal 854.22 1,603.68 800.00 1,550.00 54.22 53.68

Desenvolvimento InstitucionalEquipamentos 312.78 516.78 500.00 800.00 (187.22) (283.22)

issistênciaTécnica 964.21 1,312.45 950.00 1,500.00 14.21 (187-55)Subtotal 1,276.99 1,829.23- 1,450.00 2,300.00 (173.01) (470.77)

-ustos Totais de Investimentos 29.315.59 48,297.84 23,325.00 59,350.00 5,990.59 (11,052.16)

LUSTOS RECORRENTESaiários e Ordenados 278.56 500.00 275.00 500.00 3.56 0.00

keparos e Manutenção 213.45 500.00 200.00 500.00 13.45 0.00SUSTOS TOTAIS RECORRENTES 492.01 1,000.00 475.00 1,000.00 17.01 0.00

-3ASTOS TOTAIS DO PROJETO 29,807.60 49,297.84 23,800.00 60,350.00 6,007.60 (11,052.16)

118 ANEXOXl

EXEMPLOPágina 4 de 5

PROJETO XYZDetalhe dos Gasto do Período

em 30 de Junho de 19XX

Resumo por Categorias(indicar a unidade monetária)

Real Orçado (SAR) VariaçãoNo Período Acumulado No Período Acumulado No Período Acumulado

InVESTIMENTOSObras Civis 11,293.37 18,793.37 10,300.00 21,450.00 993.37 (2,656.63)Equipamentos 9,257.92 14,087.52 5,375.00 18,750.00 3,882.92 (4,662.48)Materiais 5,487.23 9,950.29 4,800.00 10,750.00 687.23 (799.61)Assistcia Técnica 1,606.08 2,601.90 1,650.00 2,700.00 (43.92) (98.10)Capacitação 1,670.99 2,864.66 1,200.00 5,700.00 470.99 (2,835.34)TOTAL CUSTO DE INVESTENTOS 29.315-59 48.297.84 23.325.00 59.350.00 5990.59 (11.052.16)

CUSTOS RECORRENTESOrdenados e Salários 278.56 500.00 275.00 500.00 3.56 0.00Reparos e Manutenção 134.45 500.00 200.00 500.00 13.45 0.00TOTAL CUSTOS RECORRENTES 492.01 1.000.00 475.00 1.000.00 17.01 0.00

TOTAL GASTOS DO PROJETO 29.807.60 49-297.84 23.800.00 60.350.00 6,XMó6 (11.052.16)

PROJETO XYZDetalhe dos Gastos do Período

Em 30 de Junho de 19XX

Resumo por siabcategorías(indicar a jmiii'e monetária)

Real Orçado (SAR) VariçãoNo Período Acumulado No Período Acumulado No Período Acumulado

NVESTIETSOBRAS CIVIS

Movimento de Terra 2,348.96 3,568.97 3,500.00 4,500.00 (1,151.04) (931.03)Esutas e Ediflcações 5,680.00 6,512.38 4,600.00 8,000.00 1,080.00 (1,487.62)Custos da Terra 3,264.41 8,712.02 2,200.00 8,950.00 1,064.41 (237.98)

TOTAL CUSTO DE INVESTDE ENTOS 11.293.37 18.793.37 10.300.00 21.450.00 993.37 (2,656.63)

Nota: Estes exemplos mostram o nível de detalhe que pode ser proporcionado aos relatórios financeiros doprojeto.

ANEXO Xm 119

EXEMPLOPjgina 5 de 5

EXEMPLO DE UMA TABELA DE RETIRDAS SOE

PROJETO XYZDEMONSTRAÇÃO DOS PEDIDOS DE REEMBOLSO

Para o ano atual até 30 de Junho de 19XX

Em dólares americanos (também pode ser apresentado em moeda local)

Categoria de Desembolso (A)

Equi;pmento de A"kt2ncia Material deNU'nMro Obras Civis Laboratório TcniCa InvestiaCIO Total

16 534.87 0.00 0.00 524.89 1,059.7617 0.00 0.00 250.00 0.00 250.00is 0.00 498.32 0.00 0.00 498.3219 542.31 0.00 250.00 0.00 792.3120 234.57 0.00 0.00 0.00 234-5721 547.52 85.32 0.00 0.00 632.8422 0.00 298.32 0.00 0.00 298.3223 0.00 0.00 0.00 400.00 400.0024 0.00 0.00 250.00 0.00 250.0025 0.00 583.88 0.00 0AD 583.88

TOTAL 1 59 27 1-46S94 7S000

(1) Nota As categris de desembolso são as denfidas nO acordo de ~4é.timo. Aqui sóforamn uSadaS algumas a título de 7emplo.

120 ANEXO Xm

NOTAS

ANEXOXIV 121

MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DA CONTA ESPECIAL

Para o ano encerrado em 31 de Dezembro de 19XX

Conta No.

Banco Depositário [Banco Comercial Estangeiro]

Endereço

EmpréstimolCrédito relacionado

Moeda US$

Depósito Inicial (ddmmm/aa) $

Somar. Reembolsos do Banco Mundial $

Juros Recebidos

Total de entradas $

Deduzir. Pag2n tos diretos por bens e serviços $

Reembolsos SOEs aos mutuários

Encargos por serviço (se não estãoincluídas nas quantidades sacadas acima)

Total de saídas $

Saldo final (dd/mn/aa) $

Nota. 1. Pagamentos ao projeto (tanto pagamento dreto quanto o proceÉiin to dereembolso de gastos - SOE) devem ser comparados e modificados de acordo como "Financiamento do Banco", conforme indicado nas demonstrações financeirasdo projeto.

2. A demonstração finnne«ira da SA é geralmente preparada como umrelatório separado. Contudo pode ser, em alguns casos, considerada como partedas demonstrações financeiras do projeto, principalmente quando a SA é usadacomo a conta bancária do projeto.

122 ANEXO XIV

NOTAS

ANEXO XV 123

NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA (NIA)RESUMO E PERSPECTIVAS DO SETOR PÚBLICO

(ATE JULHO DE 1994)

Este Anexo é um resumo das Normas O parágrafo 1 1 da NIA 1 trata das atitudesInternacionais de Àuditoria de n°s. 1 a 31, que um auditor do setor privado pode tomaremitidas pela Federação Internacional de quando existe alguma intenção de restringir oContadores (IFAC) até Julho de 1994. O alcance da auditoria. No setor público podeleitor deve levar em conta que o resumo de ser necessário outro enfoque. Podem existircada NIA não substitui a própria Norma. exigências específicas na legislação queQuando se está em busca de orientação, regulam a auditoria; por exemplo, pode serdeve ser consultado o texto da Norma. exigido do auditor que informe diretamente aQuando não é fornecido o texto da um ministro ou ao Poder Legislativo se aperspectiva para o setor público depois do administração (incluindo o chefe doResumo da NLA, entende-se que a NLA tem a departamento) tentar limitar o alcance damesma aplicação no setor público e no auditoria.privado.

NIA 2: Cartas de Compromisso deNIA 1: Objetivos e Alcance da Auditoria Auditoriadas Demonstrações Financeiras

Resumo. A carta de compromisso do auditorResumo. A Norma descreve a para com o cliente foi concebida pararesponsabilidade da avirninistração pela documentar e confirmar a aceitação, porapresentação das demonstrações financeiras, parte do auditor, da nomeação, do alcance doe os objetivos gerais e alcance da auditoria trabalho, do grau de responsabilidade e dadas demonstrações financeiras de uma forma e conteúdo dos relatórios. A Normaentidade, executada por um auditor descreve o conteúdo principal da carta deindependente. compromisso, e o apêndice contém um

exemplo da carta.Perpectiva do Setor Público. O objetivo eo alcance de uma auditoria, no setor privado NIA 3: Princípios Básicos que Regem umaou no setor público, são determinados pelo Auditoriamandato sobre auditoria O mandato deauditoria (autoridade e responsabilidade pela Resumo. Esta Norma descreve os princípiosauditoria) usualmente está baseado na lei, básicos que regem as responsabilidadesnas normas profissionais e nas exigências do profissionais do auditor e que devem serauditado. Os mandatos de auditoria no setor aplicadas cada vez que seja realizada umapúblico podem ser, mais específicos que auditoria. Os princípios. básicos específicosaqueles do setor privado e, freqüentemente, incluem: integridade, objetividade eincluem uma série mais ampla de objetivos e independência, confidencialidade, habilidadeum alcance mais extenso que o usualmente e competência, trabalho realizado poraplicável para a auditoria das demonstrações terceiros, documentação, planejamento,financeiras do setor privado. obtenção de evidência de auditoria, revisão

do sistema de contabilidade e de controleinterno, revisão das conclusões obtidas, e

124 ANEXO XV

parecer. Estes princípios são a pedra angular NIA 5: Utilização do Trabalho de Outrode todas as Normas Internacionais de AuditorAuditoria subseqüentes.

Resumo. Esta Norma descreve asPerspectiva do Setor Público. considerações que o auditor deve contemplarIndependentemente de a auditoria ser o auditor quando pensa em utilizar o trabalhoreJq1i7z'da no setor público ou no privado, os rephi7%2do por outro auditor. As diretrizes sãoprincípios básicos de auditoria permanecem aplicáveis quando o auditor independente, aoiguais. O que pode diferir nas auditorias opinar sobre as demonstrações de umare-1i7niaç no setor público é o objetivo e o entidade, utiliza o trabalho que outro auditoralcance, e certos julgamentos ou critérios independente tenha realizado com relação àssobre risco e materialidade. Estas diferenças demonstrações financeiras de uma ou maisfreqüentemente são atribuíveis a diferentes divisões, sucursais, subsidiárias oumandatos de auditoria e aos requerimentos companhias associadas incluídas naslegais da forma de apresentação dos demonstrações financeiras dessa entidade.relatórios financeiros; por exemplo, osmandatos de auditoria no setor público NMA 6: Estudo e Avaliação do Sistema depodem ser mais específicos que no setor Contabilidade e dos Controles Intermosprivado e as entidades do setor público em Relação à Auditoriapodem requerer a apresentação de relatóriosfinanceiros adicionais. Também podem Resumo. A wiministração é responsável porexistir diferenças no enfoque e estilo da manter um sistema de contabilidadeauditoria. Contudo, estas diferenças não adequado e que incorpore vários controlesconstituem diferenças nos princípios básicos internos na extensao requerida segundo ode auditoria. tamanho e natureza da empresa. Contudo, o

auditor necessita de uma certeza razoável deNIA 4: Plane~jnwnto que o sistema de contabilidade é adequado e

que toda a informação contábil que deve serResumo. Esta diretriz se aplica ao processo registrada tenha sido efetivamente registrada.de planejamento de auditorias de Normalmente, os controles internosdemonstrações financeiras e de outras contribuem para dar tal certeza. Esta Normainformações financeiras. A Norma está descreve os sistemas de contabilidade, osbaseada no contexto das auditorias rotineiras, elementos, o objetivo e as limitações doidentifica os elementos primordiais do controle intemo, assim como osprocesso de planej2m~to e oferece procimentos de auditoria para seu estudo eexemplos práticos sobre aspectos que devem avaliação.ser considerados ao planejar a auditoria. Oadequado planejamento da auditoria ajuda a ., _ -r.va do Setor Público. Em rloascg,um que se dará a devida atenção a ao parágrafo 4 da NIA 6, o auditor deve estaráreas importantes, que os problemas consciente de que os objetivos dapotenciais serão prontamente identificados, e administração das entidades do setor públicoque o trabalho será cumprido com êxito. O podem estar influenciadas por assuntosplanejamento também ajuda à apropriada relacionados com a accowntability pública eutilif.ç%o dos assistentes e à coordenação podem incluir objetivos que possuem suados trabalhos reHi72dos por outros auditores origem na legislação, regulamentos, ordense especialistas. goverramentais e diretrzes ministeriais. Os

'testes de cumprimento" nesta Norma se

ANEXO XV 125

referem aos testes que precisam ser feitos Perspectiva do Setor Público. Quando separa avaliar e determinar se o controle executam auditorias em entidades do setorinterno, no qual se vai confiar, está operando público, o auditor necessita ter em conta oefetivamente na prática. Estes procedimentos marco legal e qualquer outranão devem ser confundidos com a auditoria regulamentação, ordem ou diretrizde cumprimento executada pelo setor público ministerial importantes, que afetem ocom o fim de estabelecer o cumprimento, por mandato legal da auditoria e qualquerparte da entidade, da legislação, ordens, exigência especial de auditoria. Estasregulamentos e diretrizes ministeriais, exigências podem afetar, por exemplo, aincluindo aquelas que se relacionam com o extensão da prudência do auditor aomanuseio honesto dos recursos públicos, estabelecer a materialidade e decidir sobre a

natureza e alcance dos procedimentos deNIA 7: Controle de Qualidade do auditoria a serem aplicados. O parágrafo 9Trabalho de Auditoria desta NIA deve ser empregado somente

depois de levar em conta estas restrições aoResumo. Controlar a qualidade do trabalho julgamento do auditor.de auditoria é essencial para manter os altospadrões da profissão. Esta Norma distingue Adendo 1 à NIA 8: Diretrizes Adicionaisentre os controles internos de uma auditoria sobre Observação de Inventários,individual e os controles gerais de qualidade Confirmação de Contas a Receber, eadotados pela empresa auditora. Enquanto se Indagação sobre Litígios e Questõesreconhece a interrelação entre os dois tipos Judiciaisde controles, tem que ser visto que oscontroles gerais de qualidade "ampliam e Resumo. Neste adendo são diadas diretrizesfacilitam" os controles das auditorias sobre a aplicação dos procedimentos deindividuais, porém não os substituem. recompilação de evidências de auditoriaOcupam-se dos controles sobre o trabalho (assistência para a tomada de inventários,delegado aos assistentes que participam de confirmação direta de contas a receber eunma auditoria individual, a fim de que se comunicação direta com advogados docu~a, os princípios básicos de auditoria, cliente), que são geralmente aceitos como ose dá diretrzes práticas para que a empresa mais adequados para obter a evidência maisauditora controle a qualidade geral de seu confiável em relação a determinod*cexercício profissional. afirmações. Este adendo delineia as

circunstâncias em que devem ser aplicadosNIA 8: Evidência de Auditoria estes procedimentos e as circunstâncias que

devem ser consideradas para colocá-los emResumo. A evidência de auditoria é a prática. A observação dos inventários éinformação obtida pelo auditor com a qual obrigatória (salvo se não for factível) quandochega às conclusões em que fundamenta sua estes são significativos para asopinião sobre a informação financeira A demonstrações financeiras, com o fim deNorma descreve a natureza, as fontes, a obter evidência da existência física e osuficiência e competência da evidência, estado dos mesmos. A confirmação de contasassim como os métodos mediante os quais a a receber é necessária quando estas sãoevidência é obtida pelo auditor durante a significativas, com a finalidade de obterexecução dos testes de cumprimento e os evidência da existência dos devedores e datestes substantivos. exatidão dos saldos registrados. A diretriz é

dada para a seleção das contas a serem

126 ANEXO XV

confirmadas, o uso de confirmações NIA 11: Fraude e Errospositivas e negativas e o uso deprocedimentos alternativos quando a Resumo. A Norma define a fraude e o erro, econfirmação é inapropriada ou quando as indica que a responsabilidade da prevençãorespostas recebidas contém objeções. A dos mesmos reside sobre a nitministração. Ocomunicação direta com os advogados da auditor deve planejar a auditoria de modoentidade é necessária se forem identificados que exista uma. razoável possibilidade delitígios ou questões judiciais ou quando se detectar distorções materiais provenientes deacredita que possam existir. A Norma dá fraude ou erro. A Norma sugerediretrizes sobre a forma e conteúdo da procedimentos que o auditor deve considerarcomunicação, e orientações em relação às quando encontra indícios de que pode existirreuniões com os advogados que o auditor fraude ou erro. Um apêndice oferecepossa considerar necessárias quando os casos exemplos de condições ou ocorrências queforem complexos ou existirem discrepâncias. aumentam o risco de fraude ou erro.

NIA 9: Documentação NIA 12: Procedimentos Analíticos

Resumo. Nesta Norma são dadas diretrizes Resumo. A Norma proporciona umasobre a forma geral e o conteúdo dos papéis descrição da natureza dos procedimentos dede trabalho, e são dados exemplos revisão analítica, e dá diretrizes sobre osespecíficos de papéis de trabalho objetivos, tempestividade e extensão danormalmente preparados ou obtidos pelo confiança que se possa ter em taisauditor. Também são tratadas a propriedade procedimentos ao realizar urna auditoria.e custódia dos papéis de trabalho. Também discute a investigação do auditor

com respeito às flutuações não usuais.NIA 10: Ufili»0o do Trabalho doAuditor Interno NIA 13: Parecer do Auditor sobre as

Demonstraç~es FinnceirasResumo. A função da auditoria intem,aconstitui um componente separado do Resumo. A Norma proporciona diret,izes aocontrole intemo de uma entidade e é auditor sobre a forma e conteúdo do parecerdesempenhada por pessoal especialmente emitido com relação à auditoriadesignado dentro da entidade. Um dos independente das demonstrações financeirasobjetivos do auditor interno é determinar se de uma entidade. A Norma inclui o textoos controles estão bem concebidos e se sugerido para expressar uma opinião semfuncionam apropriadamente. Grande parte do ressalvas e se ocupa das circunstâncias quetrabalho do departamento de auditona podem dar lugar a uma opinião diferente dainterna pode ser útil para o auditor opinião sem ressalvas. Um apêndicé ofereceindependente em relação às finalidades de exemplos de pareceres sem ressalvas, comseu exame das informações financeiras. A ressalvas, com opinião adversa e deNorma proporciona diretrizes sobre os abstenção de opínião.procedimentos que o auditor independentedeve considerar ao avaliar o trabalho do Perspectiva do Setor Público. Ainda que osauditor interno. princípios básicos incluídos nesta Norma

sejam aplicáveis à auditoria dasdemonstrações financeiras do setor público, alegislação que dá origem ao mandato de

ANEXO XV 127

auditoria pode especificar a natureza, quando delega tal trabalho a assistentes ouconteúdo e forma do relatório de auditoria. utiliza o trabalho executado por terceiros.Os leitores devem ter em conta que a NIAnão se refere à forma e conteúdo do relatório NIA 16: Técnicas de Auditoria com Ajudado auditor em circunstâncias nas quais as do Computadordemonstrações financeiras são preparadas deacordo com os princípios de contabilidade Resumo. Esta Norma dá diretrizes ao auditorespeciais estabelecidos pela legislação ou por que aplica técnicas de auditoria com ajuda dodiretrizes ministeriais ou de outra,índole. computador (TAAC), particularrnente

programas (software) de auditoria e testes deNIA 14: Outras Informações em dados. A Norma delineia os casos em queDocumentos que Contém Deftionstrações podem ser usadas as TAAC, os fatores queFinanceiras Auditadas devem ser considerados ao determinar sua

utilização 'e os passos principais nasResumo. Esta Norma define o termo "outras aplicações de TAAC. Também destaca asinformações" como as informações considerações especiais que devem serfinanceiras e não financeiras contidas em um tomadas ao usar as TAAC em um ambientedocumento que inclui as demonstrações de computação de uma empresa pequena.financeiras auditadas da entidade e o parecerrespectivo. Usualmente, a entidade emite tal NIA 17: Entidades Vinculadasdocumento com uma penodicidade anual, oqual é freqüentemente conhecido como o Resumo. Esta Norma discute os"Relatório Anual". Em determinadas procedimentos que devem ser consideradoscircunstâncias, o auditor tem a obrigação para obter evidência de auditoria suficiente eregulamentar de opinar sobre outras competente concernente à existência deinformações, e em outras circunstâncias, não entidades vinculadas e às operaçõestem tal obrigação. Nesta Norna são resli7ads com elas. Esta Norma estádiscutidas as considerações que o auditor baseada na definição e exigências dedeve tomar com respeito às outras revelações estabelecidas na Normainformações sobre as quais não tem Intemacional de Contabilidade (NIC) 24obrigação de opinar, assim como as ações "Revelações sobre Entidades Vinculadas". Aque deve executar quando descobrir uma NIA 17 dá diretrizes para ajudar o auditor ainconsistência material ou uma distorção determinar se a gerência da entidade temmaterial dos fatos. revelado ou não, apropriadamente, as

relações com entidades vinculadas e asNIA 15: Auditoria em um Ambiente de operações relinad- com elas, deProcessamento Eletrônico de Dados (PED) conformidade com o descrito na NIC 24.

Resumo. A Norna proporciona diretrizes ao Perspectiva do Setor Público. Ao aplicar osauditor sobre os procedimentos adicionais princípios de auditoria desta Norma, osnecessários para cumprir com a NIA 3, auditores devem fazer referência as"Princípios Básicos que Regem uma exigências legais que são aplicáveis àsAuditoria" quando é executada uma auditoria entidades e empregados do setor público,em um ambiente PED. Descreve a habilidade relacionados com as entidades vinculadas.e competência que se requer do auditor, e Essa legislação pode proibir as entidades e ostambém descreve sua responsabilidade empregados de efetuar transações com

entidades vinculadas. Também pode existir

128 ANEXO XV

uma exigência para que os empregados do NIA 19: Amostragem de Auditoriasetor público declarem seus interesses ementidades com as quais efetuam transações Resumo. A Norma identifica os fatores quede caráter profissional ou comercial. Quando o auditor deve considerar ao desenhar eexistirem tais requerimentos legais, os selecionar a amostra de auditoria e ao avaliarprocedimentos de auditoria deverão ser os resultados de seus procedimentos. Aampliados para detectar os casos de Norma se aplica aos métodos de amostrasdescumprimento dessas exigências. estatísticas e não estatísticas, e dá diretrizes

fundamentais, às vezes práticas, sobreO leitor deve ter em conta que a Guia 1 do questões tais como a amostra, o riscoComitê para o Setor Público indica que todas amostral, a estratificação, os métodos deas NICs são aplicáveis às empresas seleção e a projeção de erros.comerciais e industriais do setor público,enquanto a NIC 24 não requer que sejam NIA 20: Efeitos do Ambiente PED noreveladas as transações entre empresas Estudo e Avaliação do Sistema decontroladas pelo Estado. O leitor também Contabilidade e os Controles Internosdeve ter em conta que as definições de Relacionadosentidades relacionadas incluídas na NIC 24 ena NIA 17 não cobrem todas as Resumo. A Norma se refere ao estudo ecircunstâncias relevantes às entidades do avaliação do sistema de contabilidade e dossetor público. Por exemplo, para os fins de correspondentes controles internos em umaplicação desta Norma de auditoria, não se ambiente PED e representa uma ampliaçãodiscute a relação entre os ministérios e os das diretrizes dadas na NIA 6, '"Estudo edepartamentos do Estado e entre estes e as Avaliação do Sistema de Contabilidade e osautoridades estatutárias de agências Correspondentes Controles Intemos emgovemamentais. Relação à Auditoria", e a NIA 15 "Auditoria

em um Ambiente PED". Descreve asNIA 18: Utilização do Trabalho de um características comuns de um ambiente PED,FRsperinsta .incluindo os fatores que afetam a

org2Úii7Açio e estrutura, natureza doR%iumo. Esta Nonna proporciona diretrizes processamento e concepção dos aspectosao auditor nos casos em que utilizar o procedimentais do sistema de contabilidade etrabalho de especialistas contratados ou de controle interno. Distingue e explica aempregados pelo cliente ou pelo próprio interrelação dos controles gerais do PEDauditor. A Norma oferece exemplos de casos (aqueles que afetam o ambiente PED) e osem que o auditor necessite empregar o controles de aplicação PED (aqueles quetrabalho de um especialista, e dá diretrizes afetam as aplicações contábeis).sobre as considerações que tenham a ver coma capacidade, competência e objetividade. A NIA 21: Data do Parecer de Auditoria;NIA 18 delineia as considerações que o Eventos Subsequentes à Data do Balançoauditor deve levar em conta para comunicar- Patrimonial; Constatação de Fatos Depoisse com o especialista, e proporciona da EPn~s=o das Demonstraçõesdiretfizes específicas para avaliar o trabalho Financeirasde um especialista

Resumo. Esta Norma dá diretrizes sobre adata do parecer do auditor, aresponsabilidade do auditor com relação a

ANEXO XV 129

eventos subseqüentes, que são fatos questionável. A Norma indica que asignificativos ocorridos depois da data do continuidade de uma entidade como negócioBalanço Patrimonial; e a responsabilidade do em andamento é presumida pela ausência deauditor com relação à constatação de fatos informações em contrário. Se a presunçãodepois que as demonstrações financeiras não estiver justificada, a entidade pode nãotenham sido emitidas. A Norma descreve os estar em condições de realizar seus ativospassos que o auditor geralmente segue para pelos - valores registrados e podem seridentificar eventos subsequentes, as produzidas mudanças nos valores e datas deresponsabilidades com relação a eventos vencimento das obrigações, dando lugar àsubsequentes à data do parecer porém necessidade de ajustar as demonstraçõesanteriores à emissão das demonstrações financeiras.financeiras, e a constatação de fatos após aemissão das demonstrações financeiras. Um Perspectiva do Setor Público. Geralmente,apêndice à NIA apresenta um exemplo do a adequacidade da suposição da continuidadeparecer sobre demonstrações financeiras que da empresa não se questiona quando setenham sido modificadas. executa uma auditoria que seja do governo

central ou de entidades do setor público queNIA 22: Manifestações da Gerência possuem convênios de financiamento

respaldados pelo governo central. Contudo,Resumo. Esta Norma dá diretrizes ao auditor se tais convênios não existirem ou quando osobre o uso das manifestações da gerência financiamento do govemo puder ser retirado,como evidência de auditoria, os e a existência da entidade ficar em perigo, aprocedimentos que o auditor deve aplicar NIA proporcionará diretrizes úteis aopara avaliar e documentar tais manifestações auditor.e as circunstâncias em que essasmanifestações devem ser obtidas por escrito. NIA 24: Parecer do Auditor com FmsA Norma indica que, com relação às Especiaismanifestações que dizem respeito a questõesmateriais existentes nas demonstrações Resumo. Esta Norma dá diretrizes ao auditorfinanceiras, o auditor deve buscar evidências quando emitir um parecer distinto ao referidoque as corroborem, e deve avaliar a na NIA 13, especialmente nos seguintes,razoabilidade e consistência das casos: a) demonstrações financeirasmanifestações com relação a outras preparadas seguindo as práticas deevidências de auditoria e outras contabilidade aceitas distintas das normasmanifestações. Ademais, deve considerar se intemacionais de contabilidade ou dasa pessoa que fez a manifestação está bem normas locais importantes, b) contasinformada. específicas, elementos de contas, ou rubrica

das demonstrações financeiras, c)NIA 23: Empresa em Marca cumprimento de compromissos contratuais, e(Continuidade da Empresa) d) demonstrações financeiras resumidas. Os

apêndices à NIA contém modelos deResumo. Esta Norma proporciona diretrizes pareceres emitidos com fins especiais.ao auditor para o desencargo de suaresponsabilidade em situações em que avalidade da adequacidade da continuidade daempresa, tomada como base para apreparação das demonstrações financeiras, é

130 ANEXO XV

NIA 25: Materialidade e Risco de das conseqüências de eventos incertos queAuditoria tenham ocorrido ou provavelmente ocorram,

e que o auditor é responsável em avaliar aResumo. Esta Norma define os conceitos de razoabilidade de tais estimativas.materialidade e risco de auditoria, suaínterrelação e a aplicação destes conceitos NIA 27: Exame de Informaçõespelo auditor ao planejar e conduzir uma Financeiras EstinÉai2çauditoria e avaliar os resultados de seusprocedimentos. Define a materialidade como Resumo. Esta Norma se ocupa dosa magnitude ou natureza de uma distorção, procedimentos para o exame e parecer nosincluso uma omissão nas informações casos em que seja solicitado ao auditor quefinanceiras, de maneira individual ou opine sobre as informações financeirasacumulada, que no contexto das estimadas ou projetadas, já que se trata decircunstâncias, faça parecer provável que o prognósticos baseados em pressupostosjulgamento de um indivíduo com base em hipotéticos. Ao reconhecer a orientaçãotais informações se veja influenciado, ou futura deste tipo de contratos, a Normasuas decisões venham a ser afetadas como reconhece a natureza especulativa daconseqüência da mencionada distorção. A . evidência disponível para o auditor, eNorma indica que a avaliação da reconhece o objetivo de auditoria coerente,materialidade é questão de critério do auditor estabelece diferenças entre as exigências deprofissional, e que tem de considerar a evidência e o processo de pressupostosmateriaiídade tanto em um nível global como "melhor-estimados" com respeito àsem relação aos saldos de contas individuais e presunções hipotéticas. Dá-se ênfase àcorrespondentes revelações. importância da adequada revelação das

presunções significativas, para aPerspectivas do Setor Público. Ao avaliar a compreensão das informações financeirasmaterialidade, o auditor do setor público projetadas, e o papel do auditor paradeve, além de exercer seu julgamento assegurar que isto ocorra.profissional, considerar qualquer legislaçãoou regulamento que possa ter impacto em tal NIA 28: Compromos de Primeiraavaliação. Auditoria - Saldos de Abertura

NIA 26: Auditoria de Estimativas Resumo. Esta Norma dá diretrizes quanto àsContábeis responsabilidades do auditor com relação aos

saldos de abertura quando as demonstraçõesResumo. A Norma dá diretrizes ao auditor financeiras são auditadas pela primeira vezsobre os procedimentos de auditoria que ou quando as demonstrações financeiras dodevem ser aplicados a fim de obter uma ano anterior tenham sido examinadas porcerteza razoável acerca da adequacidade das outro auditor. A Norma delineia osestimativas contábeis contidas nas procedimentos de auditoria mediante osinformações financeiras. Uma estimativa quais pode,' em ambos os casos, obtercontábil é definida como uma aproximação evidência suficiente e competente paraao valor de um item quando não é possível determinar se os saldos de abertura estãocontar com um meio preciso de medição do distorcidos ou não, e se têm sidomesmo. A Norrna assinala que a gerência é corretamente conduzidos ou reexpressos, eresponsável em fazer as estimativas se as políticas contábeis foram aplicadas oucontábeis com base em seu critério acerca não de maneira consistente. Também

ANEXO XV 131

assinala as considerações que devem ser ser levados em conta em uma determinadalevadas em conta com respeito ao parecer, auditoria.quando o auditor não pode obter evidênciasuficiente e competente e quando o parecer NIA 31: Consideração das Leis edo ano anterior não tenha sido um parecer Regulamentos em uma Auditoria desem ressalvas. Os apêndices contém Demonstrações Financeirasexemplos de pareceres diferentes ao de umaopinião sem ressalvas ou opinião limpa. Resumo. Esta Norma proporciona diretrizes

sobre a responsabilidade do auditor de levarNIA 29: Avaliação dos Riscos Inerentes e em conta as leis e os regulamentos ao efetuarde Controle, e seu Impacto, nas Provas uma auditoria de demonstrações financeiras.Substantivas Ao planejar e executar os procedimentos de

auditoria, e ao avaliar e apresentar osResumo. A Norma dá diretrizes ao auditor relatórios sobre os resultados da revisão, opara a avaliação dos riscos inerentes e de auditor deve reconhecer que o nãocontrole, assim como a utilização desta cumprimento, por parte da entidade, das leisavaliação para determinar a natureza, e regulamentos, pode afetar de formatempestividade e alcance das provas importante as demonstrações financeiras.substantivas, de modo a restringir o risco de Contudo, não pode ser esperado que umadetecção em um nível aceitável. auditoria detecte o descumprimento de todas

as leis e regulamentos. A descoberta de'NIA 30: Conhecimento do Negócio descumprimentos, independentemente de sua

materialidade, requer considerar asResumo. A Norma proporciona diretrizes implicações para a integridade dossobre o que se entende por conhecimento dos administradores e empregados e os possíveisnegócios, o porquê de sua importante para o efeitos em outros aspectos da auditoria.auditor e para os sócios que trabalham naauditoria, o porquê da importância para todas 'A Norma também define a responsabilidadeas fases de uma auditoria, e como o auditor da ntiTninistração para garantir que aspode obter e usar este conhecimento. Ao operações da entidade sejam executádas dedesenvolver uma auditoria das acordo com as leis e regulamentos. Ademonstrações financeiras, o auditor deve responsabilidade pela preven,ção e apossuir ou obter um conhecimento suficiente descoberta de descumprimentos recaemdo negócio, de tal maneira que lhe permita sobre a administração.identificar e entender os eventos, transaçõese práticas que, no julgamento do auditor, A Norma também proporciona diretrizespodem ter um efeito significativo nas sobre procedimentos a serem levados emdemonstrações financeiras, no exame ou no conta pelo auditor ao revisar o cumprimentorelatório de auditoria. O nível de das leis e regulamentos. O auditor deve obterconhecimento do auditor para um um conhecimento geral do marco legal edeterminado trabalho deveria incluir um regulamentar aplicável à entidade e ao setor,conhecimento geral da economia e indústria e como a entidade está cumprindo com esse(setor) nas quais opera a entidade, e um marco. O auditor deve executarconhecimento mais particular de como opera procedimentos que o ajudem a identificara entidade. No apêndice a esta NIA está casos de descumprimento daquelas leis eincluída uma lista dos assuntos que devem regulamentos que devem ser levados em

conta ao preparar as demonstrações

132 ANEXOXV

financeiras, e deve obter evidência suficiente incluem responsabilidades de auditoriae adequada acerca do cumprimento daquelas adicionais com respeito a leis eleis e regulamentos que o auditor geralmente regulamentos. Mesmo que asconhece que tem efeito na determinação de responsabilidades do auditor não foremvalores importantes e de revelações que muito além daquelas que tem o auditor nodevem ser feitas nas demonstrações setor privado, a responsabilidade emfinanceiras. O apêndice a esta Norma informar pode ser diferente, devido ao fatoapresenta exemplos dos tipos de infonnações do auditor do setor púbico estar obrigado aque podem chamar a atenção do auditor e informar os casos de descumprimento àsque podem indicar descumprimentos. A autoridades governamentais ou a informá-losNorma também apresenta procedimentos a' em seu parecer de auditoria. (Em relação àsserem seguidos quando são observados entidades do setor público, o Comité para odescumprimentos e quando esses Setor Público de IFAC pretendedescumprimentos são informados à complementar as diretrizes incluídas nesta-idministração, aos usuários dos relatórios do NIA com um Estudo especial).auditor sobre as demonstrações financeiras, eaos organismos de controle e vigilância.

Perspectíva do Setor Público. Muitostrabalhos de auditoria para o setor público

ANEXO XVI 133

NORMAS DE AUDITORIA DA ORGANIZAÇÃO INTERNACIONAL DEINSTITUIÇOES SUPERIORES DE AUDITORIA (INTOSAI)

As normas de auditoria da INTOSAI se realizadas pelas ISA. As ISA devemdividem em quatro partes: determinar as normas apropriadas para

tal tipo de atividade, para garantir de(a) Postulados básicos maneira permanente um alto nível de

qualidade.(b) Normas gerais

2. As ISA devem aplicar seu próprio(c) Normas de procedimento (ou de trabalho critério às diversas situações que surjam

de campo) no transcurso da auditoriagovernamental.

(d) Normas para a elaboração dos relatórios3. A accountability, por parte das pessoas

A INTOSAI tem elaborado as normas com o ou entidades que manuseiam recursosobjetivo de oferecer um marco de referência públicos, é cada vez mais evidente napara o estabelecimento de procedimentos e consciência do público, portanto existepráticas a serem seguidas na reni7.açko das uma maior necessidade de que essaauditorias. Estas normas devem ser accountability seja cumprida econsideradas à luz das peculiaridades operacion-q1i7Jidn de forma eficaz.constitucionais, legais ou de qualquer tipo deInstituições Superiores de Auditoria (ISAs). 4. A implantação, no governo, de sistemas

adequados de informações, de controle,a) Postulados Básicos de avaliação e de apresentação de

relatórios facilitará o processo deOs postulados básicos de auditoria são accountability. A adfministração éhipóteses básicas, premissas coerentes, responsável pela correção e integridadeprincípios lógicos e requisitos que da forma e conteúdo dos relatórioscontribuem . para o desenvolvimento das financeiros.normas de auditoria e servem para que osauditores formem suas opiniões e elaborem 5. As autoridades correspondentes devemseus relatórios, especialmente nos casos em garantir a promulgação de normas deque não existam normas específicas contabilidade aceitáveis para aaplicáveis. Estes postulados estipulam que: preparação dos relatórios financeiros e as

revelações importantes, adequadas às1. As Instituições Superiores de Auditoria necessidades do governo; e as entidades

devem atender ao cumprimento das de auditoria devem fixar seus objetivosnormas de INTOSAI em todos os específicos e mensuráveis e os níveis deaspectos que sejam considerados como desempenho que desejam alcançar.essenciais. Pode ser que certas normasnão sejamn aplicáveis a alguns dos 6. A aplicação coerente de normas detrabalhos que as ISA realizam, contabilidade aceitáveis deve resultar emespecialmente naquelas organi7ndnS em uma apresentação correta da situaçãoforma de Tribunal (ou Corte) de Contas, financeira dos resultados das operações.nem às atividades alheias à auditoria

134 ANEXO XVI

7. A existência de um sistema de controle cumprimento das normas de auditoria dainterno apropriado reduz ao mínimo o INTOSAI.risco de erros e irregularidades.

As normas aplicáveis às ISA são:8. A cooperação das entidades sujeitas a

auditoria, no que se refere a manter e 1. As ISA devem adotar políticas epermitir o acesso a todos os dados procedimentos para contratar pessoalnecessários para uma adequada avaliação com a preparação adequada.de suas atividades, fica facilitada pelainclusão de tal obrigação nos preceitos 2. As ISA devem estabelecer políticas elegais. procedimentos para o treinamento e

desenvolvimento de seu pessoal para que9. Todas as atividades de auditoria das ISA possam realizar suas tarefas

devem estar dentro de suas competências eficientemente.legais.

3. As ISA devem estabelecer políticas e10. As ISA devem contribuir para o procedimentos para elaborar manuais e

aperfeiçoamento das técnicas que são oferecer diretrizes escritas e instruçõesaplicadas para controlar a validade das referentes à reAlii7açao das auditorias.medidas utili7aidas para a mensuração dodesempenho. 4. As ISA devem adotar políticas e

procedimentos para aproveitar a11. As ISA devem evitar os conflitos de capacidade e experiência disponíveis

interesses entre o auditor e o ente dentro da ISA e para identificar aquelasauditado. habilidades que estão carentes.

b) Nors Gerais 5. As ISA devem adotar políticas eprocedimentos para revisar a eficiência e

Constitui uma diretriz para o auditor, e a eficácia de suas normas edevem ser cumpridas independentemente do procedimentos intemos.tipo de auditoria que se execute. Estasnormas incluem algumas regras aplicáveis c) Normas de Procedimentostanto aos auditores como às ISA, e outrasaplicáveis unicamente às ISA. Estas normas constituem Q marco geral para

dirgir e executar uma auditona. SeuAs normas aplicáveis ao auditor e às ISA propósito é estabelecer os critérios gerais quesão: o auditor deve seguir para lograr que suas

atuações sejam objetivas, sistemáticas e1. Os auditores e as ISA devem ser equilibradas.

independentes.As normas de procedimentos aplicáveis a

2. Os auditores e as ISA devem possuir a todo tipo de auditoria são:competência profissional exigida.

1. O auditor deve planejar o trabalho de tal3. Os auditores e as ISA devem empregar a maneira que se assegure a refi1i7aiçao de

devida diligência e interesse no uma auditoria de alta qualidade e que esta

ANEXO XVI 135

seja executada com economia, eficiência das obrigações financeiras do Estado.e de for-ma tempestiva. Para alcançar este objetivo, a ISA

examninará as contas e as demonstrações2. O trabalho realizado pelo pessoal de financeiras da zaiministração, com o

auditoria em cada nível, e em cada fase, propósito de assegurar que todas asdeve ser adequadamente supervisionado operações tenham sido devidamnentedurante a auditoria, e a documentação contraídas, ordenadas, liquidadas eque suporta o- trabalho deve ser revisada registradas. Se nenhuma irregularidade épor um membro experimentado do detectada, a auditoria concluipessoal de auditoria. ordinariamente com uma "aprovação".

3 O auditor, com a finalidade de determinar 5. Para fundamentar as opiniões e asa extensão e o alcance da auditoria, deve conclusões do auditor, relativas àexaminar e comprovar o grau de organização, programas, atividades econfiabilidade do controle intemo. funções submetidas à auditoria, deve-se

obter evidência relevante, razoável e4. Na execução de auditorias financeiras (ou competente.

de regularidade) deve ser comprovado ocumprimento das leis e regulamentos 6. Na auditoria financeira, e em qualqueraplicáveis. O auditor deve conceber outro tipo de auditoria, quandopassos e procedimentos que lhe ofereçam procedente, os auditores devem examinaruma garantia razoável de que sejam as demonstrações financeiras paradetectados os erros, as irregularidades e estabelecerem se as normas deos atos ilícitos que possam repercutir contabilidade geralmente aceitas para adireta e substancialmente sobre os apresentação dos relatórios financeirosvalores que figuram nas demonstrações foram cumpridas. A revisão dasfinanceiras ou sobre os resultados da demonstrações fmanceiras devem serauditoria. Na execução de auditorias feitas na extensão necessária que permitaoperacionais ou de gestão também deve obter uma base razoável para expressarser avaliado o cumprimento das leis e uma opinião sobre as mesmas.regulamentos aplicáveis, pois énecessário para cumprir com os objetivos d) Normas do Parecer ou Relatórioda auditoria. Assim mesmo, o auditordeve prestar especial atenção às situações Devido ao fato de não ser prático formularou transações suscetíveis de indicar atos uma regra geral que sirva para a elaboraçãoilícitos que possam afetar indiretamente de relatórios em cada caso especial, estasos resultados da auditoria. A auditoria normas são exclusivamente uma diretriz parafinanceira constitui-se em um aspecto ajudar, e não substituir, o prudente critérioessencial do controle governamental. Um do auditor na elaboração de seu relatório.dos objetivos mais importantes que estetipo de auditoria atribui às ISA é o de A norma relativa à elaboração dos relatóriosrevelar, por todos os meios disponíveis, estabelece:que os orçamentos e a contabilidade doEstado sejam completos e válidos. Isto a) Ao final de cada auditoria, o auditor deveproporciona ao Parlarnento/Congresso e a preparar uma opinião ou relatório escrito,outros usuários dos relatórios financeiros conforme for apropriado, manifestando,segurança sobre a magnitude e a evolução de forma adequada, os fatos descobertos.

136 ANEXO XVI

O relatório deve ser independente, escrito dos testes sobre cumprimento dasobjetivo, imparcial e construtivo. Seu leis e regulamentos aplicáveis. Esteconteúdo deve ser de fácil entendimento, relatório pode formar parte do relatórioestar isento de imprecisões ou sobre as demonstrações financeiras ouambiguidades, e incluir somente aquelas pode apresentar-se em separado, e deveinformações que estejam respaldadas por conter uma declaração de confirmaçãoevidências relevantes e competentes. positiva dos itens comprovados e uma

afirmação negativa de itens nãob) Compete à ISA decidir, em última comprovados. Nos casos de auditoria de

instância, sobre as ações que devem ser desempenho, o relatório deve incluirtomadas em relação às práticas todos os casos relevantes defraudulentas ou irregularidades graves descumprimento que sejam pertinentesconstatadas pelos auditores. Com relação para os objetivos da auditoria.à auditoria financeíra ou de regularidade,o auditor deve preparar um relatório

ANEXO XVI 137

REVISÃO DAS EMPRESAS DE AUDITORIA - QUESTIONÁRIO PRELIMINAR(Principalmente para Auditores Privados)'

Informação Básica

Nome legal do auditor ou da empresa (s) auditora (s):

Número de Registro ou Permissão para Exercer a Profissão:

Data de início da prática profissional:

Endereço da Empresa:

Código de Endereçamento Postal:

Telefone (com o código de área):

Núimero de fax ou telex:

Endereço e telefone das agências e sucursais (se existir):

Nome/endereço das filiais intemacionais (se existir):

PERFIL DA EMPRESA AUDITORA

1. Indique a natureza legal da Empresa Auditora (proprietário individual, sociedade,etc.)

2. Indique o número total de auditores (excluindo pessoal de apoio) que são sócios ouempregados da empresa. Indique quantos deles são auditores autorizados.

lA aceitabilidade dos auditores governamentais será normalmente revisada em uma base geral pOr país e esteanexo somente se aplica a aspectos limitrmlos.

138 ANEXO XVII

3. Indique quais dos serviços a seguir são proporcionados pela empresa, e mostre acontribuição aproximada de cada serviço às receitas totais por honorários daempresa.

% total de receitas

por Honorários

AuditoriaContabilidadeOutros Serviços

Total 100%

4. Para cada auditor autorizado que é um dono/empregado, apresente um curriculumvitae com seus nomes e resumo de suas credenciais e experiências, incluindo:

* credenciais acadêmicas e profissionais

* membros em associações profissionais de auditores ou contadores

* detalhes da experiência profissional em auditoria e contabilidade, incluindo qualquerexperiência de trabalho fora do país

* fluência oral e escrita em inglês ou outros idiomas

5. A empresa possui alguma associação ou filiação com outras empresas profissionaisde auditores, contadores, consultores ou advogados, seja no país ou fora dele? Caso positivo,favor proporcionar detalhes.

INDEPENDÊNCIA

6. Alguma das pessoas acima listada (ou seus cônjuges ou parentes próximos) éempregada em qualquer nível do Govemo, Poder Legislativo ou Instituição Pública? Casopositivo, favor dar detalhes.

7. Se um cliente potencial - a entidade executora de um projeto financiado pelo BancoMundial - propuser à suaeempresa que seja considerada para auditar o projeto, estariam vocêspreparados para proporcionar confirnação escrita (de forma tempestiva) de que a empresa nãotem conflito de interesses e tem a independência necessária para aceitar a nomeação comoauditora.

SIM/NÃO

ANEXO XVII 139

8. Confirme se sua empresa for nomeada como auditora de um projeto financiado peloBanco Mundial, vocês permitiriam ao pessoal do Banco executar revisões de controle dequalidade dos papéis de trabalho que respaldam qualquer relatório de auditoria emitido.

SIM/NÃO

PRÁTICA DE AUDITORIA

9. Anexe (em separado) uma lista dos clientes principais da empresa, atuais eanteriores, (particularmente as instituições internacionais ou empresas conjuntas) especificandoo tipo de serviço (auditoria, consultoria ou contabilidade) proporcionado a cada cliente.

10. Tem executado alguma auditoria conjuntamente com alguma empresa internacionalde contadores? Caso positivo, favor proporcionar detalhes.

11. Está disposto a executar auditorias conjuntas, sob a direção geral de uma empresainternacional de auditores e contadores?

SIMINÃO

12. Indique brevemente sua base para determinar os honorários cobrados aos clientespelos serviços profissionais que sua empresa proporciona.

NORMAS E PROCEDIENTOS DE AUDITORIA

13. Indique se sua empresa conhece as normas internacionais de contabilidade eauditoria, e as reg,ras locais de contabilidade.

SDI/NÃO

14. Como asseguram que os procedimentos e métodos de auditoria da empresacumprem essas normas de contabilidade e auditoria? Descreva brevemente.

15. Os procedimentos e métodos de auditoria da empresa são estabelecidos em ummanual ou documento similar?

SIM/NÃO

140 ANEXO XVII

Se a resposta for não, como capacita o seu pessoal em termos de contabilidade eauditoria? Ademais, como lhes proporciona orientação diária em técnicas de auditoria?

16. Indique brevemente a forma como se supervisiona o trabalho dos empregados.

17. Indique brevemente os procedimentos internos utilizados pela empresa paraassegurar internamente a qualidade do trabalho e dos serviços, tal como uma segunda revisão(para controle de qualidade) dentro da empresa, consulta com especialistas, ou revisão dotrabalho por pessoas ou entes externos à empresa.

18. Se o Banco Mundial considerar sua empresa selecionada como auditores de projetosfinanciados pelo Banco, você permitiria que os representantes do Banco revisassem osprocedimentos e métodos de auditoria da empresa?

SIM/NÃO

GENERALIDADES

19. Anexe cópias de quaisquer referências de clientes, folhetos ou outro materialpublicitário descrevendo sua empresa.

Liste abaixo os títulos e número de páginas de quaisquer documentos que estejam anexando aeste questionário.

ANEXO XVm 141

DIRETRIZES PARA OS AUDIIORES

TERMOS DE REFERÊNCIA E CARTA DE COMPROMISSO

1. Normalmente, o Banco aprova os tennos de referência (TOR) do auditor a sercontratado por um mutuário ou entidade de projeto. Preferivelmente, os funcionários do Banconão devem envolver-se na preparação dos TOR, mas não existe nenhuma objeção para queaconselhem o mutuário baseados nestas diretrizes.

2. As diretrizes não devem ser vistas como universalmente aplicáveis às auditorias dosprojetos do Banco ou entidades de projetos. Os furnionários devem selecionar aquelescouiponcntes que considerem apropriados para uma auditoria em especial e agregar assuntosimpodtantes que não estejam nas diretrizes. Estas são aplicáveis somente à seleção de auditorespara realizar auditorias das demonstrações financeiras da entidade executora, denonstraçõesfmanceiras do projeto, operações de ajustamento, declarações de gastos (SOE), e contasespeciais (SA). Não estão sujeitas a revisões especinis de investigação, ou trabalho deconsultoria.

3. Termos de Referêneh para um Auditor

A forma e conteúdo dos TOR podem variar para cada projeto, e alguns aspectospodem ser incluídos na carta de coulpioIJusso. Em , devem incluir os pontos delineadosabaixo.

4. Resumo do Contei~o dos TORCarta de Compro o

a) descrição da autondade ou entidade ap«adozL,

b) entrega do relatório de auditoria,

c) descrição e t xupstividade das demonsa financeiras e outros materiais aserem fornecidos pela gerência aos auditores,

d) o fato de que a auditoria deve ser reaqli7?mç de acordo com as normasinternacionais de auditoria,

e) "carta gei..ncia1%,

f) corirunaço de acesso aos registros e pessoal disponível para o auditor,

g) apresentação da píopozta e plano de trabalho do auditor.

142 ANEXOXVM

5. Conteúdos Detalhados a serem Incluídos nos TOR/Carta de Compromisso

a) Os TOR devem descrever a instituição que contrata o auditor, e se está atuandocomo representante ou se é uma parte constituinte de outra instituição maior,determinando sua independência e o âmbito do trabalho.

b) Deve ser fomecida uma descrição da entidade, tanto legal como geral, emdetalhes suficientes a fim de possibilitar ao auditor a compreensão total danatureza e objetivo da entidade. As informações seguintes poderiam ajudar:

(i) organogramas;

(ii) nomes dos gerentes superiores;

(iii) nome e credenciais da(s) pessoa(s) responsável(eis) pela administraçãofinanceira, contabilidade e auditoria interna;

(iv) nome e endereço do auditor externo atual;

(v) instnIRções de processamento de dados utilizados; e

(vi) uma cópia das últimas demonstrações financeiras (quando estivereimdisponíveis).

c) O auditor deve ser convidado a:

i) enviar uma proposta para a auditoria das demonstrações financeiras (e.g.demonstrações financeiras da entidade executora, operações deajustamento, demonstrações financeiras do projeto, SOE, SA, ou umacombinação dos anteriores);

ii) emitir uma opinião baseada no alcance e detalhes da auditoria dessasdemonstrações; e

iii) proporcionar uma "carta gerencial" descrevendo as melhorias necessárias,se houver, nos sistemas de contabilidade e de controle intemo da entidadee o uso adequado dos recursos.

Os TOR/Carta de Compromisso devem especificar se o coumprouuisso é paravários anos fiscais (ou para outro período específico).

d) Ainda que o auditor seja o responsável por formar e emitir opiniões sobre asdemonstrações financeiras, a responsabilidade pela preparação destas é da

nimini.çtração da entidade. Portanto, a forma das demonstrações financeiras

ANEXO XVm 143'

anuais e a documentação de apoio que será dada ao auditor devem serespecificadas. Deve ser dado o prazo estimado para o envio destes documentosao auditor (e.g., dois meses após o encerramento do ano fiscal).

e) O alcance e os detalhes da auditoria devem ser claramente indicados para que oauditor possa determinar se existem exigências fora das auditorias rotineiras.Abaixo há exemplos das exigências típicas:

i) A auditoria deve ser realizada de acordo com as normas internacionaisde auditoria. O auditor deve indicar a extensão (se existe) na qual oexame não estaria em conformidade com essas normas.

ii) O auditor deve comentar e confirmar a extensão com que os princípios decontabilidade geralmente aceitos foram e são consistentemente aplicados.O auditor deve indicar qualquer diferença material com relação às normasinternacionais de contabilidade, quando forem relevantes, e seus efeitosnas demonstrações financeiras anuais.

iii) Declaração de Gastos (SOE)

Deve ser solicitado ao auditor que verifique os SOE em confronto com osregistros de contabilidade, a documentação de apoio, e a inspeção físicado trabalho realizado, ou bens e serviços adquiridos. Ele também deveindicar (com referência ao pedido de reembolso) que os gastos declaradospara reembolso sejam elegíveis para financiamento pelo Acordo deEmpréstimo.

iv) Conta Especial (SA3

Deve ser solicitado ao auditor que verifique a correção das transaçõesfinanceiras da SA, incluindo a reconciliação de recibos com ospagamentos realizados pelo Banco, o saldo dos fundos, e a operação e ouso das SA em conformidade com o Acordo de Empréstimo.

Carta Gerencial

A carta gerencial deve incluir comentarios e recomendações para melhorar os sistemas econtroles financeiros e administrativos do mutuário, assim como comentários em outrosassuntos sobre os quais a atenção da gerência deva ser dirigida. Para complementar a cartagerencial, pode ser solicitado ao auditor que efetue uma revisão especial de um ou mais dosseguintes:

A. economia, eficiência e eficácia no uso dos recursos;

2 Se esses assuntos estão dentro do âmbito da competência profissional do auditor.

144 ANEXO xv

B. alcance dos resultados planejados do projeto;

C. obrigações e compromissos legais/financeiros da entidade e extensão documprimento ou descumprimento;

D. sistemas específicos (e.g., melhorias na contabilidade e operações deprocessamento de dados que podem estar sendo desenvolvidas) em que oscomentários do auditor são necessários para assegurar a exatidão, eficiência econtroles adequados; e

E. quaisquer outras atividades sobre as quais o auditor possa relatari.

6. Outros Aspectos Relacionados com o Compromisso de Auditoria

a) Deve ser solicitado ao auditor selecionado que prepare uma carta decoÀúp>iouiisso (ver Anexo XX). Nos países onde as obrigações do auditor sãoestipuladas por lei, este passo pode não ser necessário; porém tal carta seriainformativa para o mutuário. Para ajudar a evitar mal entendidos, é de interesse,tanto do auditor como do mutuário, que o auditor envie a carta de compronissoantes do início da auditoria. A forma e conteúdo da carta de compromisso deauditoria podem variar para cada cliente, porém no geral deve incluir assuntoscobertos neste anexo. Ademais, deve:

(i) Indicar a responsabilidade gerencial para especificar a oportunidade e anatureza das demonstações financeiras, e revelar os requisitos ou outrasinformações que se esperam sejam proporcionadas aos procedimentos deauditoria.

(ii) Estabelecer um prazo para proporcionar a opinião de auditoria e osrelatórios.

(iii) Estimar os homens x hora e os honorários de auditoria como um indicativoda intensidade do esforço da auditoria e o nível de pessoal comprometidona tarefa.

b) Em auditorias recorrentes, não deve ser solicitado ao auditor que emita umacarta de coiúprouiisso a cada ano. Contudo, os seguintes fatores podem exigiruma nova carta.

i) qualquer indicação de que o cliente interpretou mal o objetivo e o alcanceda auditoria,

3 A lista precedente não é exaustiva, nem tampouco devem ser cobertos todos os assuntos em cada projeto. Oalcance e detalhe de auditoria são suscetveis de serem únicos para cada projeto ou entidade de projeto.

ANEXO XVM 145

ii) revisões ou termos especiais do compromisso,

iii) mudança recente na administração,

iv) mudança importante na natureza ou tamanho do negócio do cliente, e

v) requisitos legais.

7. O pacote de relatórios a serem fornecidos pelo auditor normalmente deve

compreender:

(a) as demonstrações financeiras anuais da entidade executora (quando forsolicitado), e do projeto, incluindo SOE e a SA;

(b) uma opinião de um auditor aceitável ao Banco sobre (i) as demonstraçõesfinanceiras requeridas, (ii) uma referência separada na opinião precedente comrespeito à auditoria da conta especial de acordo com o estipulado nos

documentos legais, e (iii) uma referência separada da opinião precedente sobreos saques da conta do empréstimo, baseada nas SOE de acordo com asCláusulas Legais;

(c) uma carta gerencial; e

(d) quando for requerido pelos TOR, a situação de cumprimento das cláusulaslegais.

146 ANEXO XVm

NOTAS

ANEXO XIX 147

MODELO DE TERMO DE REFERÊNCIA PARA A AUDITORIA DASDEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DOS PROJETOS

(e as SOE e SA anexados quando for necessário)

Objetivo

O objetivo da auditoria das Demonstrações Financeiras do Projeto (DFP) é o depermitir ao auditor emitir uma opinião profissional sobre as demonstrações financeiras doprojeto ao final de cada ano fiscal e sobre os recursos recebidos e os gastos parao período contábil encerrado em dia/mês/ano, [assim como uma opinião sobre asDemonstrações dos Pedidos de Reembolso].

As contas de projeto (livros de contas) proporcionam a base para a preparação daDFP e foram estabelecidas para refletir as transações financeiras com relação ao projeto, quesão mantidas pela agência executora do projeto,

Alance

A auditoria será renli7i'da de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria, eincluirá os testes e controles que o auditor considerar necessário, conforme as circunstâncias.Ao conduzir uma auditoria, deve seri dada especial atenção aos seguintes:

(a) Todos os recursos externos foram nltili7ados em conformidade com ascondições dos acordos de empréstimos pertinentes, com especial atenção àecononia e eficiência, e somente para os propósitos aos quais foramconcedidos o financiamento. Os acordos de ziu,itiuos relevantes são

nome do acordo de aipéimo);

(b) Os recursos da coibuapai tida foram piopojrcionados e litifi7aios emconformidade com os acordos de ciuprLiCos relevantes, com a devida atençãoà economia e eficiência, e somente para os propósitos aos quais forampjioLtionados;

(c) Os bens e serviços financiados foram comprados em confornidade com oacordo eLjuVirimo pertinente;

(d) Foram mantidos todos os docurentos de respaldo, registros e contas comrelação a todas as operações do projeto (incluindo gastos informados via SOE eSA). Devem existir vínculos claros entre os livros de contas e os relatóriosapresentados ao Banco;

(e) Quando forem utili72dMn as Contas Especiais, estas foram mantidas emconformidade com as provisões do acordo de empréstimo pertinente;

148 ANEXO XIX

(f) As contas do projeto foram preparadas de acordo com as Normas Internacionaisde Contabilidade consistentemente aplicadas, e dão uma visão verdadeira ejusta da situação financeira do projeto em [dia/mês/ano] e dos recursos e gastosdo ano encerrado nessa data.

Demonstrações Financeiras do Projeto

As Demonstrações Financeiras do Projeto devem incluir:

(a) um Resumo dos' Recursos recebidos, mostrando separadamente os recursos doBanco Mundial, os recursos proporcionados por outros doadores e os recursosde contrapartida;

(b) um Resumo de Despesas mostrando as áreas principais do projeto e ascategorias principais de gastos, tanto para o ano fiscal atual como o acumuladoaté a data; e

(c) um Balancete mostrando os recursos acumulados do projeto, saldos bancários,outros ativos do projeto e os passívos existentes.

Como um anexo às Demonstrações Financeiras do Projeto, o auditor deve pi,pataruma reconciliação entre os montantes evidenciados como `recebidos do Banco Mundial peloprojeto" e os mostrados como desembolsados pelo Banco. Como parte da reconciliação, oauditor deve indicar o mecanismo para o desembolso, e.g. Contas Especiais, Demonstraçõesdos Pedidos de Reembolso, ou reembolso direto.

Demonstrações dos Pedidos de Reembolso

Além da auditoria da DFP, se requer que o auditor examine todas SOE usadascomo base para a apresentação das solicitações de saques. O auditor deve aplicar os testes econtroles que considere necessrio, conforme as circunstâncias. Para determinar a elegibilidadedos gastos do projeto, esses gastos devem ser cuíidldosimeante cotuparados com os acordos deemprstmos pertinentes. Os auditores devem utilizar o SAR como diretriz, quandoconsiderasse necessário. Quando forem identificados gastos inelegíveis que tenham sidoincudos nas solicitações de saque elou reembolsos, estes devem ser questionados pelo auditor.Anexa às Demonstrações Financeiras do Projeto deve haver uma tabela listando as solicitaçõesindividuais de saque de SOE por número de referência específica e o montante. O total desaques sob o procedimento de SOE deve ser parte da reconciliação geral dos desembolsos doBanco descrita anteriormente.

ANEXO XIX 149

Contas Especiais

Em conjunto com a auditoria das Demonstrações Financeiras do Projeto, o auditordeve efetuar a auditoria das atividades das Contas Especiais associadas com o Projeto. AsContas Especiais normalmente compreendem:

(a) depósitos e realimentações recebidas do Banco;

(b) pagamentos justificados por pedidos de reembolso;

(c) juros que possam ter sido recebidos pelos saldos, e que pertencem ao mutuário; e

(d) os saldos remanescentes ao final de cada ano fiscal.

O auditor deve formar uma opinião com relação ao grau de cumprimento dasnormas do Banco e o saldo da Conta Especial ao final do ano. A auditoria deve examinar aelegibilidade e exatidão das transações financeiras durante o período sob revisão e os saldos derecursos ao final de tal período, a operação e o uso da SA em conformidade com o acordo deempréstimo, e a adequação dos controles internos para este tipo de mecrniTsmo de desembolso.

Para este projeto, as Contas Especiais são mencionadas em [citar referências] nòsacordos de empréstimos pertinentes. As Demonstrações das Contas Especiais e o relatório doauditor devem ser apresentados com as Demonstrações Financeiras do Projeto.

~pínião de Auditoria

Além de uma opinião principal sobre as Demonstrações Financeiras do Projeto, orelatório anual de auditoria das Contas do Projeto deve incluir um parágrafo separadocomentando sobre a exatidão e correção dos gastos sacados sob procedimentos de SOE e o grauem que o Banco pode confiar nos SOE como base para o desembolso do empréstimo. Asdemonstrações financeiras, incluindo o relatório de auditoria, devem ser recebidas pelo Bancono mais tardar [três a seis] meses após o fim do período contábil ao qual se refere a auditoria. Oauditor deve enviar o relatório ao agente designado pelo mutuário, em lugar de enviá-lo aqualquer funcionário da entidade do projeto. O agente deve enviar prontamente duas cópias dascontas auditadas e do relatório ao Banco.

Carta Gerencial

Além dos relatórios de auditoria, o auditor preparará uma "carta gerencial", na qualo auditor:

(a) fará comentários e observações sobre os registros contábeis, sistemas econtroles que foram examinados durante o transcurso da auditoria;

150 ANEXO XIX

(b) identificará deficiências específicas e áreas frágeis nos sistemas e controles, efará recomendações para sua melhoria;

(c) informnará sobre o grau de cumprimento com relação a cada cláusula financeirado acordo de empréstimo, e fará comentários, se houver, sobre assuntosintemos e externos que afetem esse cumprimento;

(d) comunicará os assuntos que chamaram a sua atenção durante a auditoria e quepodem ter um impacto significativo na execução do projeto; e

(e) chamnará a atenção do mutuário sobre quaisquer assuntos que os auditoresjulguem pertinentes.

Gerl

Deve ser dado ao auditor livre acesso a todos os documentos legais,correspondências, e quaisquer outras informações associadas com o projeto e julgadasnecessárias pelo auditor. Também deve ser obtida a confirmação dos montantes desembolsadose peiadentes no Banco e os montantes desembolsados sob [especificar outro doador,empréstimo ou doação, se houver]. Os Gerentes de Projeto do Banco podem ajudar a obteressas confumações.

É altamente desejável que o auditor se familiarize com as Normas de RelatóriosFinanceiros e Auditorias em Projetos Financiados pelo Banco Mundial, que resume asexigências de relatórios financeiros e de auditoria do Banco. O auditor deve familiarizar-setambém com o Manual de Desembolsos do Banco. Ambos os documentos podem serfornecidos pelo Gerente do Projeto.

ANEXO XX 151

EXEMIPLO DE UMA CARTA DE COMPROMISSO DE AUDITORIA

(normalmente preparada pelo auditor)

Ao Conselho Diretivo ou ao representante apropriado da gerência

Foi solicitado que procedêssemos urna auditoria de (inserir os nomes das demonstraçõesfinanceiras) em e para o ano en cerrado nessa data. Temos o prazer de confirmar nossaaceitação por meio desta carta e nosso entendimento deste compromisso. Nossa auditoria será realizadade acordo com as declàrações autorizativas aplicáveis no [nome do país] com o objetivo de expressarnossa opinião sobre as demonstrações financeiras.

Ao formar nossa opinião sobre as demonstrações financeiras, realizaremos suficientestestes para obter segurança sobre se as informações contidas nos registros contábeis e outros tipos deinformações são confiáveis e suficientes como base para a preparação das demonstrações financeiras.Também decidiremos se as informações estão adequadamente registradas nas demonstraçõesfinanceiras.

Devido à natureza dos testes e outras limitações inerentes da auditoria, juntamente com aslinitações inerentes de qualquer sistema de controle interno, existe um risco inevitável de que algumadistorção ou discrepância significativa permaneça sem ser descoberta.

Além do nosso relatório sobre as demonstrações financeiras, esperamos enviar-lhes umacarta pertinente em separado sobre qualquer fragilidade material de controle interno que encontremos.

Lembramos que a responsabilidade pela preparação das demonstrações financeiras,incluindo a revelação adequada, é da gerência. Isto inclui a mqnutenção de registros contábeis econtroles intemos adequados, a seleção e aplicação de políticas de contabilidade e a proteção dosativos. Como parte de nosso processo de auditoria, solicitaremos da gerência uma confirmação porescrito referente às representações feitas a nós com relação à auditoria.

Esperamos a cooperação total de seu pessoal e confiamos que eles colocarão à nossadisposição quaisquer registros, documentações e outras informações que solicitemos referente ao nossoexame.

Nossos honorários, que serão apresentados à medida que avance a auditoria, estãobaseados no tempo necessário para a re-Mi7inção dos trabalhos pelos indivíduos designados aocowpíOfiusso, mis os gastos diretos em que incorramos. As taxas individuais por hora variam deacordo com o grau de responsabilidade envolvida e a experiência e habilidade requerida.

Esta carta é válida para anos futuros, a menos que seja cancelada, corrigida ou substituída.

Favor assinar e devolver a cópia anexa a esta carta indicando que está de acordo com aabrangência do compromisso de nossa auditoria das demonstrações financeiras.

XYZ e Cia

Nota: Itens adicionais podem ser incluídos de acordo com as Diretrizs para TOR e Cartas deCojuqpronússo, Anexo XVm.

152 ANEXO XX

NOTAS

ANEXO X1 53

MODELOS DE RELATóRIOS DE AUDITORIA

Exemplo De Opinião Sem Ressalvas(Para Uma Entidade)

[Nome e endereço da entidade a quem se dirige]'I

Parágrafo Introdutório

Examinamos [indicar nome de cada demonstração financeira] anexas, da Companhia ZYZ em31 dezembro de l9xx [indicar outra data ou anos se for necessário] para o(s) ano(s)encerrado(s) nessa data. A apresentação destas demonstrações financeiras é de responsabilidadede [identificar o Mutuário]. Nossa responsabilidade é expressar uma opinião sobre essasdemonstrações fmanceiras baseadas em nossa auditoria.

Parágrafo do Alcance

Nosso exame foi re2liT.rnio de conformidade com as Normas Internacionais de Auditoriapromulgadas pela Federação Internacional de Contadores (IFAC). Estas normas requerem queplanejemos e executemos a auditoria para obter certeza razoável se as demonstraçõesfinanceiras exnmimnsnin estão livres de erros de caráter significativo. Uma auditoria inclui oexame, à base de provas, das evidências das cifras e revelações apresentadas nessasdemonstações. Inclui também a avaliação dos princípios de contabilidade utilizados e dasestimativas relevantes re21i7~ pela administração, assim como a avaliação da apresentaçãogeral das demonstrações financeiras em conjunto. Consideramos que nosso exame provoLcionauma base razoável para expressar nossa opinião.

Prfo da Opmio

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras mencionadas no pnmeiro parágrafoapresentamn razoavelmente, em todos os seus aspectos significativos, a situação financeira daCompanhia XYZ em 31 de dezembro de 19xx, e os resultados de suas operações e seus fluxosde caixa para o ano encerrado nessa data, de conformidade com [indicar as normas decontabiidde aplicadas, e.g. as Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo ComitêInternacional de Normas de Contabilidade, ou normas locais compatíveis com as de IFACI.

[Nome e endereço da empresa auditora][Data - data de término do trabalho de campo]

'o O relatório do auditor deve ser adeq"i- -te dirigido conforme exigirem as &t. J-c do contratode auditoria e os regulamentos locais.

154 ANEXO XO

MODELO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA

Exemplo De Opinião Sem Ressalvas(Para As Demonstrações Financeiras Do Projeto Incluindo SOE)

[Nome e endereço da entidade a quem se dirige]"

Parágrafo Introdutório

Examinamos as demonstrações financeiras anexas, do Projeto[financiado sob o empréstimo do Banco Mundial/IDA No. _ ] em 31 de dezembro de 1 9xx[indicar outra data ou anos se for necessário] para o(s) ano(s) encerrado(s) nessa data. Nossaresponsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras baseadas emnossa auditoria.

Parágrafo do Alcance

Nosso exame foi realizado de conformidade com as Nornas Internacionais de Auditoria ounormas práticas nacionais aplicáveis, e/ou diretrizes do Banco Mundial. Estas normas eloudiretrizes do Banco Mundial requerem que planejemos e executemos a auditoria para obtercerteza razoável se as demonstrações financeiras examinadas estão livres de erros de carátersignificativo. Uma auditoria Inclui o exame, à base de provas, da evidência das cifras erevelações apresentadas nessas demonstrações. Inclui também a avaliação dos princípios decontabilidade utilizados e das estimativas relevantes reAlli7idns pela administração, assim comoa avaliação da apresentação geral das demonstrações financeiras em conjunto. Consideramosque nosso exame proporciona uma base razoável para expressar nossa opinião.

Parágrafo da Opinião

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras apresentam razoavelmente, em todos os seusaspectos significativos, as Origens e Aplicações de Recursos' 2 do Projeto depara o ano encerrado em 31 de dezembro de 19xx, de conformidade com [indicar as NormasIntemacionais de Contabilidade ou normas locais relevantes. Agregar `posição financeira" em31 de dezembro de l9xx quando se requer um Balanço Patrimonial].

Além disso, (a) com relação aos SOE, documentação de respaldo adequada tem sido mantidapara respaldar as solicitações ao Banco Mundial para o reembolso de gastos incorridos; e (b)esses gastos são elegíveis para financiamento sob o Acordo de Empréstimo/Crédito [Número].

[Nome e endereço da empresa auditora][Data - data de término do trabalho de campo]

O O relatório do auditor deve ser adequadamente dirigido como o requeiram as circunstâncias do contrato deauditoria e os regulamentos locais.12 Uma "Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos" é sempre requerido para cada projeto. Um BalançoPatrimonial é requerido quando o projeto tem ativos e passivos.

ANEXOXXI 155

MODELO DE RELATóRIO DE AUDITORIA

Exemplo De Opinião Sem Ressalvas(Para A Conta Especial (SA))

[Nome e endereço da entidade a quem se dirige]'3

Parágrafo Introdutório

Examinamos as demonstrações anexas de [Origens e Aplicações de Recursos] da "ContaEspecial" do Projeto [financiado sob o empréstimo do Banco Mundial/lDA No.___J para o ano encerrado em 31 de dezembro de 19xx. Nossa responsabilidade é expressar

uma opinião sobre essas demonstrações financeiras baseadas em nossa auditoria.

Parágrafo do Alcance

Nosso exame foi realizado de conformidade com as Normas Intemacionais de Auditoria ounormas e práticas nacionais aplicáveis, e/ou diretrizes do Banco Mundial para as ContasEspeciais. Estas normas e/ou diretrizes do Banco Mundial requerem que planejemos eexecutemos a auditoria para obter certeza razoável se as demonstrações financeiras da ContaEspecial estão livres de erros de caráter significativo. Consideramos que nosso exameproporciona uma base razoável para expressar nossa opinião.

Pgrafo da Opmiio

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras da Conta Especial apresentam razoavelmente asituação financeira da Conta Especial do Projeto de para o ano encerrado em31 de dezembro de 19xx, de conformidade com as Normas Internacionais de Contabilidade [ounonnas locais relevantes elou diretrizes do Banco Mundial], e das Origens e Aplicações deRecursos.

[Nome e endereço da empresa auditora][Data - data de término do trabalho de campo]

13 O relatório do auditor deve ser adequrnmdte dirigido conforme requeiram as iuGnu cias docontrato de auditoria e os reglni s locais.

156 ANEXO XXI

EXEMPLOS DE RELATÓRIOS DE AUDITORIA

Opiniões Diferentes Das Opiniões Sem Ressalvas' 4

Opinião com Restrição

Com Ressalva: (Parágrafo separado requerido depois do-Parágrafo do Alcance)

A companhia está sendo acusada em um processo legal no qual se alega quetenha infringido direitos de patente em um montante de $30 milhões. Osdiretores e a assessoria legal crêem que a companhia sairá vencedora, porém oresultado final do processo não pode ser determinado até esta data, e nasdemonstrações financeiras não foram realizadas provisões para quaisquerobrigações que puderem ocorrer.

(Parágrafo de Opinião, modificado)

Em nossa opinião, sujeita a qualquer efeito sobre as demonstrações financeirasque poderá resultar do assunto discutido no parágrafo anterior, as demonstraçõesfinanceiras...

Adversa: (Parágrafo separado requerido depois do Parágrafo do Alcance)

A Nota X às demonstrações financeiras da companhia indica que o valor dasações na Companhia ZZZ, uma subsidiária da companhia XYZ, tem um custo de$2 milhões. As contas da companhia em 31 de dezembro de 19xx mostramperdas importantes nas operações para o período encerrado nessa data.

O valor dos investimentos registrados na Companhia ZZZ excedem o valor demercado em $1.5 milhões. Em nossa opinião, o investimento deveria ter sidoajustado reduzindo-a em $1.5 milhões e a um encargo de $1.5 milhões e deveriaser lançado nas demonstrações de resultados. Tal encargo resultaria em que asreceitas líquidas da companhia se reduziriam em $2.3 milhões para $0,8milhões.

(Parágafo de Opinião, modificado)

Em nossa opinião, sujeito ao assunto discutido no parágrafo anterior, asdemonstrações financeiras não apresentam razoavelmente...

Abstencão: (Parágrafo Introdutório, modificado)

ANEXO XX 157

Fomos contratados para examinar ....... para os anos encerrados nessa data. Essasdemonstrações são de responsabilidade do mutuário [mutuário]. (Omitir a oraçãoque indica a responsabilidade do auditor)

(O Parágrafo do Alcance será omitido ou modificado de acordo com ascircunstâncias)

(Parágrafo separado requerido depois do Parágrafo do Alcance, se existir algum)

No valor do inventário de fim de ano, como se mostra no Balanço Patrimonial,foi incluído um valor de $50 milhões como margem estimada sobre vendas. Acompanhia XYZ não tem efetuado uma verificação física de seus inventáriosdesde o encerramento do período contábil anterior. Os registros da companhianão permitem a aplicação de procedimentos de auditoria alternativos paradeterminar a existência desses inventários.

(Parágrafo de Opinião, modificado)

Devido à importância dos assuntos discutidos no parágrafo anterior, nãoexpressamos uma opinião com relação às demonstrações financeiras.

158 ANEXO X=

NOTAS

1

ANEXO XXII 159

ESBOÇO DE UMA CARTA GERENCIAL

Prezado:

Auditamos as demonstrações financeiras da (nome da companhia) para o anoencerrado em mês/ano e emitimos nosso relatório na data dia/mês/ano. Ao planejar e executarnossa auditoria de (nome da companhia), consideramos sua estrutura de controle interno paradeterminar nossos procedimentos de auditoria e não para fomecer segurança sobre a estruturade controle interno. Não observamos aspectos envolvendo a estrutura de controle interno e suaoperação com relação a deficiências materiais, de acordo com as normas acima indicadas.

Este relatório está composto de três seções. A seção I contém recomendaçõesrelacionadas com certas melhorias aos sistemas e procedimentos existentes observadas nopresente ano. A seção II contém as recomendações de anos anteriores que todavia não foramtotalmente implantadas. A seção mI contém as recomendações de anos anteriores que foramcompletamente resolvidas (os comentários da administração estão incluídos depois da cadarecomendação).

Este relatório é somente para informação e uso da administração e de outros dentroda organihação, e não deverá ser utilizado para outros propósitos.

Durante a auditoria deste ano observamos que (nome da companhia) tem agidosobre a maioria das recomendações feitas em nosso relatório de final do ano anterior. Comrelação às recomendações atuais e as ainda não implementadas, sugerimos que se continuepreparando um programa de execução para sua aprovação. pelos níveis gerenciaiscorrespondentes.

Atenciosamente,

160 ANEXO XXII

NOTAS

ANEXO XXm 161

[País]

TERMOS DE REFERENCIA PARA A REVISÃO DOS PROCEDIMENTOSDO GOVERNO PARA CONTABILIDADE E AUDITORIA

(Parte da Avaliação do País)

(Estes Termos de Referência (TOR) não cobrem aspectos relacionados com leis, regulamentos,pessoal ou capacitação relativas à administração do setor público)

1. O objetivo dessa atividade é avaliar a condição da contabilidade, informaçõesfinanceiras e auditoria das entidades financiadas com recursos do Governo de(Aproximadanente dois terços do tempo destinado a esta atividade será dedicado a aspectoscontábeis e de informações financeiras, e um terço às providências ou procedimentos deauditoria.)

2. Antecedentes da Responsabilidade - a administração de prograrmas públicos seapoia em uma elaborada estrutura de relações entre todos os níveis de governo. Os gerentes eempregados que administram esses programas necessitam prestar contas de suas atividades aopúblico. Apesar de que nem sempre está especificado por lei, este conceito de accountability éinerente ao processo de governo da maioria dos países. Ainda que sua revisão seja paradeterminar fatos, o consultor do Banco inevitavelmente observará situações nas quais asorganizações, programas e serviços não estão sendo operacionalizados econômica eeficientemente; devendo tomar nota desses casos.

3. Contabilidade e Informaççes Financeiras

3.1 O sistema contábil de um gbverno deve ser capaz de (1) apresentar razoável ecompletamente a situação financeira e os resultados das operações financeiras dos recursos ougrupos de conta (ou unidades de gastos) das entidades governamentais, de conformidade comos princípios de contabilidade geralmente aceitos, e (2) determinar e demonstrar o cumprimentodas provisões financeiras legais e contratuais aplicáveis. Com isto presente, o consultor deveráefetuar uma avaliação de:

(a) Os sistemas financeiros, manuais governamentais de procedimentos e regulamentosutilizados pelas entidades de gastos (ou centros de custos);

(b) as normas de contabilidade (Normas de Contabilidade Governamental GeralmenteAceitas) que o governo exige que sejam utilizadas pelas entidades de gastos, e o grau em queessas normas se assemelham às normas de contabilidade do setor privado, às norrnasinternacionais de contabilidade do IASC, ou às recomendações do comitê do setor público daFederação Internacional de Contadores; e

(c) preparar -uma avaliação da adequacidade dos sistemas, procedimentos,regulamentos e normas, e até onde refletem as práticas modernas.

162 ANEXO XXI

3.2 Revisar com cada unidade de gastos (ou Ministério, Departamento ou Agênciaquando existe mais de uma unidade de gastos) a situação de sua contabilidade e informaçõesfinanceiras, determinando:

* os tipos de informações financeiras requeridos

* o último período para o qual há relatórios disponíveis

* normas de contabilidade aplicáveis

* métodos contábeis (caixa, caixa modificado, competência modificada ou competência.total)

* último período auditado

* data do relatório de auditoria

* opinião do auditor (limpa, com ressalvas, adversa, ou abstenção)

* nome do auditor (govemamental/privado)

.4. Procedimentos de Auditoria

4.1 A auditoria das demonstrações financeiras anuais das entidades governamentaisgeralmente será efetuada pelo Auditor Geral. Contudo, em certas circunstâncias, especialmentepara as empresas geradoras de receitas ou de orientação comercial, a auditoria pode ser efetuadapor uma empresa independente proveniente do setor privado. O Consultor deve avaliar acapacidade profissional de tais empresas auditoras para efetuar essas auditorias, e darconhecimento dos casos quando a imparcialidade pareça questionável (por exemplo, quandomais de 30% das receitas de honorários de uma empresa provenham de somente um cliente).Também deve ser observado o cumprimento das Normas Internacionais de Auditoria da IFACou das normas nacionais de auditoria.

4.2 Quando as auditorias são efetualas pelo Auditor Geral, existe uma obrigação geralpara que ele/ela se assegure que:

a) a auditoria seja efetuada por pessoal que coletivamente possui a capacidade necessária;

b) o Auditor Geral é independente;

c) são seguidas normas aplicáveis (IFACYLAPC, lNTOSAI as normas próprias do Governo,etc.) ao planejar e conduzir as auditorias e relatar os resultados;

d) o Auditor Geral tem implantado e tem em operação um adequado sistema intemo decontrole de qualidade; e

ANEXO XXIII 163

e) A Repartição do Auditor Geral periodicamente se sujeita a uma revisão externa de controlede qualidade.

Estes assuntos devem ser discutidos com o Auditor Geral para determinar seu grau decumprimento das obrigações antes listadas.

4.3 Similarmente, os tipos de auditorias efetuadas devem ser revisadas para determinarque no caso de auditorias financeiras (incluindo auditorias de demonstrações financeiras) -

a) proporcionam uma segurança razoável de que as demonstrações financeiras da entidadeauditada apresentam adequadamente a posição financeira, o resultado das operações, e osfluxos de caixa de conforrnidade com os princípios de contabilidade geralmente aceitos;

b) determinam se (1) as informações financeiras são apresentadas de acordo com critériosestabelecidos; (2) as unidades de gastos são aderentes aos requisitos de cumprimentofinanceiro específicos, ou (3) a estrutura de controle interno da unidade de gastos sobre asinformações financeiras ou a segurança dos ativos está adequadamente concebida eimplantada para alcançar os objetivos de controle.

c) podem também incluir auditorias de:

* solicitações de orçamerto e variações entre o desempenho financeiro real e o estimado

* controles internos sobre o cumprimento das leis e regulamentos, tais como as que regemas licitações, contabilização e geração de relatórios sobre doações e contratos (incluindoas propostas, quantidades faturadas, quantidades endividadas por pedidos de falência, eassim por diante)

* controles intemos sobre as informações financeiras e a salvaguarda de ativos, incluindoos controles ao usar sistemas baseados em computador

* cumprimento das leis e regulamentos, e alegações de fraude

O Consultor deve comentar sobre o alcance geral das auditorias financeiras.

4.4. O consultor também deverá comentar sobre a amplitude com que se tem efetuadoauditorias operacionais ou de desempenho, seja por auditores privados ou do setor público.Uma auditoria operacional é um exame sistemático e objetivo da evidência com o propósito deproporcionar uma avaliação independente do desempenho de uma organização, programaatividade ou função governamental, para proporcionar informações que melhorem aaccountability pública e facilite a tomada de decisões por parte daqueles responsáveis emsupervisionar ou tomar medidas corretivas. As auditorias operacionais incluem auditorias deeconomia e eficiência, e as de programas.

(a) As auditorias de economia e eficiência incluem a determinação de (1) se a entidade estáadquirindo, protegendo e utilizando seus recursos (tais como pessoal, bens materiais eespaço) econômica e eficientemente, (2) causas de ineficiência e práticas não econômicas, e

164 ANEXO XXIII

(3) se a entidade tem cumprido as leis e regulamentos em assuntos de economia eeficiência. As perguntas e aspectos a serem observados pelo consultor nesta área devemincluir a amplitude com que a unidade de gastos está:

* seguindo boas práticas de compras;

* adquirindo recursos do tipo, qualidade e quantidade adequados, e a um custoapropriado;

* protegendo e conservando adequadamente seus recursos;

* evitando a duplicação de esforços do pessoal e o trabalho que tem pouco ou nenhumpropósito;

* evitando os tempos mortos e o excesso de pessoal;

* utilizando procedimentos operacionais eficientes;

* utilizando a quantidade ótima de recursos (pessoal, equipamentos e instalações) aoproduzir ou entregar a quantidade e qualidade adequada de bens e serviços de maneiratempestiva;

* cumprindo as leis e regulamentos que podem afetar de maneira importante a aquisição,proteção e uso dos recursos da unidade de gastos;

O consultor também deve averiguar se a unidade de gastos:

* tem um adequado sistema de contrple gerencial para medir, relatar, e supervisionar aeconomia e eficiência de um programa; e

* tem relatado medidas de economia e eficiência que são válidas e confiáveis.

(b) As auditorias de programas incluem a determinação de (1) a amplitude com que osresultados ou benefícios estabelecidos pelo legislativo ou algum outro corpo autorizanteestão sendo alcançados, (2) a efetividade das organizações, programas, atividades oufunções, e (3) se a entidade tem. cumprido as leis e regulamentos importantes aplicáveis aoprograma. O consultor deve poder determinar, de uma amostra das auditorias de programas,se os seguintes aspectos têm sido levados em conta para dar credibilidade a tais relatóriosquanto ao seu alcance e profundidade:

* avaliar se os objetivos de um programa novo ou atualmente em execução sãoapropriados, adequados ou relevantes;

* determinar até onde um programa alcança um nível desejado de resultados;

* avaliar a efetividade do programa e/ou os componentes individuais do mesmo:

ANEXO XXIII 165

* identificar os fatores que inibem o desempenho satisfatório;

* determinar se a administração tem considerado alternativas de execução do prorzramliaque possam render os resultados desejados mais efetivamente ou a um menor custo:

* deterrninar se o programa complementa, duplica, sobrepõe ou entra em conflito comoutros programas relacionados;

* identificar forrrras de fazer com que os programas funcionem melhor;

* avaliar o cumprimento de leis e regulamentos aplicáveis ao programa;

* avaliar a adequacidade do sistema de controle gerencial para medir, relatar esupervisionar a efetividade do programa; e

* determinar se a administração tem relatado sobre medidas de efetividade de programasque sejam válidas e confiáveis.

O consultor deve informar seus achados, por escrito, até quatro semanas seguintes ao términode sua visita de campo. Tal relatório deve incluir um plano de ações sugeridas para indicar asmelhorias que possam ser efetuadas nos procedimentos de contabilidade e infornmaçõesfinanceiras e para os relatórios de auditoria anuais ou periódicas.

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