MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR
PBLICO PARTE II PROCEDIMENTOS CONTBEIS
PATRIMONIAIS
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido para o exerccio de 2013
Portaria STN n 437/2012
5a edio
Braslia 2012
2
Parte II
02.00.00 Procedimentos Contbeis Patrimoniais
MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Nelson Henrique Barbosa Filho SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL Arno Hugo Augustin Filho SUBSECRETRIO DE CONTABILIDADE PBLICA Gilvan da Silva Dantas COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO Paulo Henrique Feij da Silva COORDENADORA DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO Selene Peres Peres Nunes GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS Heriberto Henrique Vilela do Nascimento E EQUIPE TCNICA Antonio Firmino da Silva Neto Arthur Lucas Gordo de Sousa Bruno Ramos Mangualde Henrique Ferreira Souza Carneiro Renato Informaes STN: Fone: (61) 3412-3011 Fax: (61) 3412-1459 Correio Eletrnico: [email protected] Pgina Eletrnica: www.tesouro.fazenda.gov.br
mailto:[email protected]://www.tesouro.fazenda.gov.br/
3
ndice
02.00.00 PARTE 2 PROCEDIMENTOS CONTBEIS PATRIMONIAIS.....2
02.01.00 INTRODUO ................................................................................................. 6
02.02.00 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ...................................................................... 7
02.02.01 PRINCPIO DA ENTIDADE ................................................................................................... 7 02.02.02 PRINCPIO DA CONTINUIDADE .......................................................................................... 8 02.02.03 PRINCPIO DA OPORTUNIDADE ......................................................................................... 8 02.02.04 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL .............................................................. 9 02.02.05 PRINCPIO DA COMPETNCIA ......................................................................................... 11 02.02.06 PRINCPIO DA PRUDNCIA .............................................................................................. 12
02.03.00 COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO ...................................................... 13
02.03.01 PATRIMNIO PBLICO.................................................................................................... 13 02.03.02 ATIVO .............................................................................................................................. 14 02.03.03 PASSIVO .......................................................................................................................... 14
02.03.03.01 Relao entre passivo exigvel e as etapas da execuo oramentria ............................... 16
02.03.04 PATRIMNIO LQUIDO/SALDO PATRIMONIAL ................................................................ 19
02.04.00 VARIAES PATRIMONIAIS ........................................................................... 19
02.04.01 QUALITATIVAS ................................................................................................................ 21 02.04.02 QUANTITATIVAS (RECEITA E DESPESA SOB ENFOQUE PATRIMONIAL)............................ 22 02.04.03 REALIZAO DA VARIAO PATRIMONIAL ..................................................................... 34 02.04.04 RESULTADO PATRIMONIAL ............................................................................................. 34
02.05.00 MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS .......................................................... 36
02.05.01 INTRODUO .................................................................................................................. 36 02.05.01.01 Procedimentos de adoo inicial ......................................................................................... 36
02.05.02 CONCEITOS ..................................................................................................................... 37 02.05.03 AVALIAO E MENSURAO .......................................................................................... 38
02.05.03.01 Disponibilidades .................................................................................................................. 38 02.05.03.02 Crditos e Obrigaes .......................................................................................................... 38 02.05.03.03 Estoques .............................................................................................................................. 39
02.05.04 INVESTIMENTOS PERMANENTES .................................................................................... 41 02.05.04.01 Mtodo Da Equivalncia Patrimonial .................................................................................. 41 02.05.04.02 Mtodo Do Custo ................................................................................................................. 41
02.05.05 IMOBILIZADO .................................................................................................................. 42 02.05.06 INTANGVEL .................................................................................................................... 43
02.06.00 TRATAMENTO CONTBIL APLICVEL AOS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ........ 44
02.06.01 TRIBUTOS ........................................................................................................................ 45 02.06.02 EVENTO TRIBUTVEL OU FATO GERADOR ...................................................................... 48 02.06.03 RECONHECIMENTO DOS CRDITOS DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES ........................... 49 02.06.04 REPARTIO TRIBUTRIA ............................................................................................... 49 02.06.05 PASSIVOS DE TRANSAES SEM CONTRAPRESTAO.................................................... 50
4
02.06.06 MULTAS .......................................................................................................................... 51 02.06.07 AJUSTE DE PERDAS DE CRDITOS DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES ............................... 51 02.06.08 LANAMENTOS CONTBEIS ............................................................................................ 52
02.07.00 ATIVO IMOBILIZADO ..................................................................................... 58
02.07.01 CONCEITOS ..................................................................................................................... 58 02.07.02 APLICAO ...................................................................................................................... 61 02.07.03 RECONHECIMENTO ......................................................................................................... 62 02.07.04 MENSURAO ................................................................................................................ 66 02.07.05 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO .................................................................. 69 02.07.06 BAIXA DO VALOR CONTBIL DE UM ITEM DO ATIVO IMOBILIZADO................................ 69 02.07.07 DIVULGAO .................................................................................................................. 70
02.08.00 ATIVO INTANGVEL ....................................................................................... 72
02.08.01 CONCEITO ....................................................................................................................... 72 02.08.02 APLICAO ...................................................................................................................... 72 02.08.03 PROCEDIMENTOS PARA IDENTIFICAR UM ATIVO INTANGVEL ....................................... 73 02.08.04 RECONHECIMENTO DO ATIVO INTANGVEL .................................................................... 74 02.08.05 MENSURAO ................................................................................................................ 79 02.08.06 BAIXA .............................................................................................................................. 80 02.08.07 DIVULGAO .................................................................................................................. 80
02.09.00 REAVALIAO, REDUO AO VALOR RECUPERVEL, DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ....................................................................................... 81
02.09.01 REAVALIAO ................................................................................................................. 81 02.09.01.01 Reavaliao do Ativo Imobilizado ........................................................................................ 82 02.09.01.02 Reavaliao do Ativo Intangvel .......................................................................................... 83 02.09.01.03 Registro contbil da reavaliao de ativos .......................................................................... 84
02.09.02 REDUO AO VALOR RECUPERVEL ............................................................................... 85 02.09.02.01 Classificao ........................................................................................................................ 86 02.09.02.02 identificao de perda por irrecuperabilidade ..................................................................... 87 02.09.02.03 Mensurao do valor recupervel do ativo ......................................................................... 90 02.09.02.04 Reconhecimento e mensurao de uma perda por irrecuperabilidade ...............
