Download - Introdução à Contabilidade Pública - · PDF fileSTN – Secretaria do Tesouro Nacional Órgão vinculado ao MF, normatiza através do MCASP, ... Da Contabilidade Orçamentária

Introdução à Contabilidade Pública

Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação

STN/CCONF

Última Atualização: 28/02/2012

Permitida a reprodução total ou parcial

desta publicação desde que citada a fonte.

Módulo – Introdução a Contabilidade Aplicada ao Setor Público CH: 4 h

1. Conteúdo: 1. Contextualização do Tema 2. Introdução a Contabilidade (Conceito e objeto da Contabilidade; Patrimônio; Origem e Aplicação dos Recursos; Técnicas Contábeis; Teoria das Contas; Método das Partidas Dobradas; Plano de Contas; Contas; Atos e Fatos Contábeis; Receita e Despesa; Lançamentos Contábeis; Demonstrações Contábeis) 3. Contabilidade x Orçamento 4. Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público

Objetivo

Apresentar aos participantes os principais conceitos da Contabilidade

e seu método para divulgar informações importantes para a tomada

de decisões.

Conteúdo do Módulo


desta publicação desde que citada a fonte. 3

INDAGAÇÕES...

(Momento para reflexão)

2-Qual é Conceito e Objeto da Contabilidade?

1-Para você o que é Contabilidade?

3-Para que serve a Contabilidade?



1 - Contextualização



Você não sente nem vê

Mas eu não posso deixar de dizer, meu amigo

Que uma nova mudança em breve vai acontecer

E o que há algum tempo era jovem novo

Hoje é antigo, e precisamos todos rejuvenescer

Belchior

Precisamos todos rejuvenescer nossos conhecimentos...



A Contabilidade como Ciência

Problemas Reconhecimento: O que tem que ser registrado e quando (oportunidade). Mensuração: Qualificação do que deve ser registrado (Qualitativa) e atribuição do valor (Quantitativa). Evidenciação: Como se deve demonstrar.



Característica dos Sistemas Contábeis Nacionais

CARACTERÍSTICA

PAÍSES C/

SIST. CONTÁB.

DE BAIXO

NÍVEL DE

DESENV.

PAÍSES C/

SIST. CONTÁB.

DE MÉDIO

NÍVEL DE

DESENV.

PAÍSES C/

SIST.

CONTÁB. DE

ALTO NÍVEL

DE DESENV.

Regime de competência para

reconhec. de despesas e receitas

Desvinculação da contabilidade da inf.

Orçamentária

Apresentação de inf. não financeiras

nas Demonstrações Contábeis

Possuem forte influência dos órgãos

profissionais contábeis

Apresentam inf. que suportem o

levantamento da eficiência, efetividade

e economicidade nos serviços

Desenvolvem sistemas de contab. no

sentido de melhorar o gerenciamento

da administração pública

NÃO

NÃO

NÃO

NÃO

NÃO

NÃO

SIM

SIM

SIM

SIM

SIM

SIM Incipiente

Incipiente

Reg. comp.

modificado

Incipiente

Alguns

casos

Incipiente

E o Brasil?

Sistema Contábil

de Médio nível de

Desenvolvimento,

caminhando para

alto.



Patrimônio x Estatística Fiscal x Orçamento

Contabilidade

Orçamento Estatística

Fiscal



Os Estados Unidos foram os pioneiros em relação a uma estrutura democrática

para edição de normas contábeis: criaram um Comitê Contábil (FASB) em 1973.

No mesmo ano, 10 países da Europa e do Oceano Pacíficoa criaram outro Comitê

Contábil (IASC) com pretensão de definir as regras contábeis a nível mundial. a França, Alemanha, Países Baixos e Reino Unido, Irlanda, Estados Unidos, Canadá, México, Japão e

Austrália.

Durante muito tempo o FASB e o IASC disputaram esse status internacional.

Em 2001, o IASC foi reformulado e passou a adotar o nome de IASB.

A partir de então, o IASB consolidou sua hegemonia e, atualmente, quase todos os

países estão convergindo para os padrões de contabilidade do IASB.

O mundo inteirob está unificando o padrão contábil com base no IASB. b Brasil e Estados Unidos, inclusive

Uma Visão Geral do Processo de Convergência



Principais Entidades Normativas

IFAC – International Federation Of Accountants

Organização de abrangência global com foco na profissão

contábil. Edita normas contábeis referentes aos padrões éticos

da profissão, ao setor público (IPSAS), à qualidade, à auditoria e

à formação

educacional;

Representantes do Brasil: CFC e IBRACON;

Website: http://www.ifac.org/

IASB – International Accounting Standard Board (Ex-IASC)

Organização privada independente, sem fins lucrativos, que

edita padrões contábeis (IFRS) aplicados ao mercado de capitais;

Representantes do Brasil (2010): ex-Ministro da Fazenda e ex-

diretor de normas do BC;

Website: http://www.iasb.org

Internacionais

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hkicpa.org.hk/correspondence/2007-07-05/IFAC_logo.JPG&imgrefurl=http://app1.hkicpa.org.hk/correspondence/2007-07-05/circular.htm&usg=__hDAeBPiexdbb62SOE53RnwRhr1c=&h=91&w=100&sz=10&hl=pt-BR&start=37&tbnid=NKHkZyqZox9YQM:&tbnh=75&tbnw=82&prev=/images?q=logotipo+da+IFAC&gbv=2&ndsp=20&hl=pt-BR&sa=N&start=20

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://accounting.smartpros.com/Images/LOGO-IASB.jpg&imgrefurl=http://accounting.smartpros.com/internationalaccounting.xml&usg=__j1k9yMbITwxKDoq7qGBgvwxX_Hc=&h=88&w=88&sz=2&hl=pt-BR&start=24&tbnid=sM2k6xkMNas5gM:&tbnh=77&tbnw=77&prev=/images?q=logotipo+do+IASB&gbv=2&ndsp=20&hl=pt-BR&sa=N&start=20




FASB – Financial Accounting Standards Board

Organização de origem americana que estabelece

padrões contábeis de contabilidade e relatórios

financeiros;

Representantes do Brasil: ex-diretor do BC e

da CVM, como observador;

Website: http://www.fasb.org/

Cenário Internacional Atual: Convergência entre IASB e FASB.

Características:

• Convergência entre os US GAAP com as IFRS;

• Normas globais únicas, que permitam a comparabilidade da situação

financeira de dois entes quaisquer;

• Reticência internacional em subordinar-se a princípios contabilísticos de

um país específico (US GAAP)

Internacionais




CFC – Conselho Federal de Contabilidade

Órgão de representação da classe contábil no Brasil. Edita Normas

Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao exercício da profissão

(perícia, educação, etc.) e às áreas de atuação do profissional (setor

público, auditoria, etc.).

Website: http://www.cfc.org.br

IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

Organização de abrangência nacional que concentra auditores,

contadores e estudantes de ciências contábeis, e edita e/ou recepciona

normas referentes à atuação destes profissionais junto a institutos de

previdência, seguradoras e instituições financeiras.

Website: http://www.ibracon.com.br

Nacionais




CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis

Organização com o objetivo de estudar, preparar e emitir

Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a

divulgação de informações contábeis.

Website: http://www.cpc.org.br

CVM – Comissão de Valores Mobiliários

Autarquia federal responsável por fiscalizar, normatizar, disciplinar e

desenvolver o mercado de capitais brasileiro.

Website: http://www.cvm.org.br

Outras – (SUSEP, MPS, SPC/PREVIC, RFB, etc.)

Nacionais




STN – Secretaria do Tesouro Nacional

Órgão vinculado ao MF, normatiza através do MCASP, Portarias e

Notas Técnicas, as práticas contábeis do setor público da Federação

Brasileira.

Website: http://www.tesouro.fazenda.gov.br

BCB – Banco Central do Brasil

Autarquia vinculada ao MF, normatiza e fiscaliza o setor financeiro

brasileiro, sendo integrante do Sistema Finan ceiro Nacional e

responsável pela política monetária brasileira.

Website: http://www.bcb.gov.br

Nacionais




FASB

MPS

RFB

AGÊNCIAS

CPC

CFC

STN

BCB

IBRACON

SUSEP

CVM

IFAC

SPC / PREVIC

IASB FIPECAFI

ABRASCA

APIMEC

BOVESPA



SETOR PÚBLICO SETOR PRIVADO

pronunciam.

IFRS

observa


FASB

MPS

CPC

IFAC

IASB

Estados RFB BCB SUSEP CVM

OBSERVADORES

ORGANIZADORES

FIPECAFI

IBRACON

CFC

ABRASCA

APIMEC

BOVESPA

“inspira”

converg.

STN

IPSAS

CFC

NBC T 16 MCASP

Municípios

edita

edita edita edita

TRADUÇÃO

TRADUÇÃO

REVISADA

TRADUÇÃO

REENVIADA

TRADUÇÃO

(V1)

VALIDADA

TRADUÇÃO

(V2)

DIVULGADA APROVAÇÃO FORMATAÇÃO PUBLICAÇÃO

CONVERGÊNCIA

ESTUDOS COMPARAÇÕES ANÁLISE

DISCUSSÃO

NBCASP

CONVERGIDA

MAPA DE PROCESSO DA CONVERGÊNCIA

ENTENDENDO O PROCESSO DE CONVERGÊNCIA

ITENS ADOTADOS

IMEDIATAMENTE

ITENS ADOTADOS A

CURTO PRAZO

ITENS ADOTADOS A MÉDIO PRAZO

ITENS ADOTADOS A

LONGO PRAZO

Onde estamos?

NBCASP

CONVERGIDA

ABRANGÊNCIA DO PROCESSO DE CONVERGÊNCIA

TRADUÇÃO DIVULGADA

IPSAS

IPSAS 1 . Apresentação das Demonstrações Contábeis

EXEMPLOS: Ativo Imobilizado (depreciação, reavaliação, impairment); Ativo Intangível; Provisão; Reconhecimento da receita tributária por competência;

MCASP 4ª EDIÇÃO ITENS ADOTADOS IMEDIATAMENTE



Número Ementa

NBC T 16.1 CONCEITUAÇÃO, OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO

NBC T 16.2 PATRIMÔNIO E SISTEMAS CONTÁBEIS

NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS SOB O ENFOQUE CONTÁBIL

NBC T 16.4 TRANSAÇÕES NO SETOR PÚBLICO

NBC T 16.5 REGISTRO CONTÁBIL

NBC T 16.6 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

NBC T 16.7 CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO

NBC T 16.9 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

NBC T 16.10 AVALIAÇÃO E MENSURAÇÃO DE ATIVOS E PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC T 16)

Teoria Contábil Aplicada ao Setor Público



Regime Orçamentário x Regime Contábil

Regime Orçamentário

Pertencem ao exercício financeiro:

As receitas (orçamentárias) nele arrecadadas

As despesas (orçamentárias) nele legalmente empenhadas

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público

Regime Contábil

As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

A despesa e a assunção de compromisso serão registradas segundo o regime de competência.



Estrutura da Lei 4.320/1964

Título I – Da Lei do Orçamento (Artigo 2º ao 21) Título II – Da Proposta Orçamentária (Artigo 22 ao 31)

Título III – Da Elaboração da Lei do Orçamento (Artigo 32 ao 33)

Título IV – Do Exercício Financeiro (Artigo 34 a 39) Título V – Dos Créditos Adicionais (Artigo 40 ao 46)

Título VI – Da Execução do Orçamento(Artigo 47 ao 70)

Título VII – Dos Fundos Especiais (Artigo 71 ao 74)

Título VIII – Do Controle da Execução Orçamentária (Artigo 75 ao 82)

Título IX – da Contabilidade (Artigo 83 ao 89)

Disposições Gerais (Art 83 a 89) Da Contabilidade Orçamentária e Financeira (Art 90 a 93) Da Contabilidade Patrimonial e Industrial (Art 94 a 100) Dos Balanços (Art 101 a 106)

Visão Patrimonial na Lei 4.320/1964

Art. 85. Os serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros.

“Art. 89 - A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial.”

“Art. 100 - As alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistências ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial.”

“Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício.”



O Regime de Competência na LRF

“Art. 50 – Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes:

..........

II - a despesa e a assunção de compromisso serão registradas segundo o regime de competência, apurando-se, em caráter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;”

Artigo 18, § 2º - A despesa total com pessoal será apurada somando-se a realizada no mês em referência com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competência.

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www7.rio.rj.gov.br/cgm/comunicacao/publicacoes/prestandocontas/edicoes/37/img/1_1.gif&imgrefurl=http://www7.rio.rj.gov.br/cgm/comunicacao/publicacoes/prestandocontas/?37&usg=__UPqZwgahV4zccWoNwz9mT_kvW94=&h=210&w=310&sz=18&hl=pt-BR&start=1&tbnid=HUwNC42SbxHzxM:&tbnh=79&tbnw=117&prev=/images?q=lei+de+responsabilidade+fiscal&gbv=2&hl=pt-BR&sa=G

Histórico de Versões do MCASP – Mudanças Formais

1ª EDIÇÃO

MCASP

Elaborada 2008

Válida 2009

VOLUMES:

I – Manual da

Receita

II – Manual da

Despesa

2ª EDIÇÃO

MCASP

Elaborada 2009

Válida 2010

VOLUMES:

I – P. Contábeis

Orçamentários

II – P. Contábeis

Patrimoniais

III – P. C.

Específicos

IV – Plano de

Contas ASP

V – Demonstrações

CASP

3ª EDIÇÃO

MCASP

Elaborada 2010

Válida 2011

VOLUMES:

I – Volume Principal

Parte 1 – PCO

Parte 2 – PCP

Parte 3 – PCE

Parte 4 – PCASP

Parte 5 – DCASP

Parte 6 – P&R

Parte 7 – Exercício

Prático

Parte 8 – DEFPASP

II – Volume Anexos

4ª EDIÇÃO

MCASP

Elaborada 2011

Válida 2012

VOLUMES:

I – Volume Principal

Parte 1 – PCO

Parte 2 – PCP

Parte 3 – PCE

Parte 4 – PCASP

Parte 5 – DCASP

Parte 6 – P&R

Parte 7 – Exercício

Prático

Parte 8 – DEFPASP

II – Volume Anexos



Manual de Demonstrativos Fiscais - MDF

ARF e AMF

RREO

RGF

• Anexo de Riscos Fiscais

• Anexo de Metas Fiscais

• Relatório Resumido da Execução Orçamentária

• Relatório de Gestão Fiscal

Regras para os Demonstrativos da LRF



2 – Contabilidade Pública

Introdutória

Ciência

PATRIMÔNIO

Estuda

Econômico

e

Financeiro

Ponto de

Vista

Elementos

e

variações

Controle e

análise

Conceito e Objeto da Contabilidade

28

PATRIMÔNIO

E o que é Patrimônio?

Bens Direitos Obrigações

29

Patrimônio



Bens e Direitos Obrigações

Ativo Passivo

Patrimônio Líquido

30

Patrimônio

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO

Bens..........60.000,00

Direitos......40.000,00

TOTAL DO ATIVO= 100.000,00

PASSIVO

Obrigações......70.000,00

TOTAL DO PASSIVO= 70.000,00

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Capital Social....30.000,00

TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO= 30.000,00

TOTAL = 100.000,00 TOTAL = 100.000,00

Passivo


Ativo

Valor Líquido

Total dos Valores Brutos

Descontos

Configuração de um Balanço Patrimonial

Patrimônio



Exemplo de composição de sociedade

Sócio 1: Entrará com R$ 20.000,00 em dinheiro

PASSIVO ATIVO

Caixa = R$ 20.000,00

Sócio 2: Entrará com um veículo cujo valor é de R$ 15.000,00

Veículo = R$ 15.000,00

Sócio 3: Entrará com um imóvel cujo valor é de R$ 40.000,00 e R$ 25.000,00 em dinheiro

Caixa = R$ 45.000,00

Imóvel = R$ 40.000,00

TOTAL DO ATIVO = R$ 100.000,00

TOTAL DO PASSIVO = ZERO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = R$ 100.000,00

Tomada de um empréstimo no valor de R$ 30.000,00

Empréstimo = R$ 30.000,00 Caixa = R$ 75.000,00

TOTAL DO ATIVO = R$ 130.000,00

TOTAL DO PASSIVO = R$ 30.000,00

Origem

Aplicação

Origem

Aplicação

Passivo Exigível

Passivo Não Exigível

32

Origens e aplicações

Escrituração

33

Elaboração das Demonstrações Contábeis

Análise das Demonstrações Contábeis

Auditoria

Elaboração periódica de relatórios sobre o estado do patrimônio e os efeitos da gestão administrativa.

Emissão de parecer sobre adequação das demonstrações contábeis.

Registro dos fatos que influem na composição patrimonial, em linguagem própria, com observância aos princípios contábeis.

Interpretação dos demonstrativos.

Técnicas Contábeis



ATIVO

ATIVO

PASSIVO

PL

PASSIVO PASSIVO

ATIVO

PL

PL PASSIVO

ATIVO

PL

Utilização de duas operações, de modo que uma seja o contrário da outra.

Em qualquer lançamento, o valor dos registros de uma operação deve ser igual ao dos da outra

34

Método das partidas dobradas



ATIVO

ATIVO

PASSIVO

PL

PASSIVO PASSIVO

ATIVO

PL

PL PASSIVO

ATIVO

PL

D

D

C

C

C

C D

D

D

C D

D

Utilização de duas operações, de modo que uma seja o contrário da outra.

Em qualquer lançamento, o valor dos registros de uma operação deve ser igual ao dos da outra

35




Ativo Passivo


D C C D

Contas DEVEDORAS Contas CREDORAS

36


Contabilidade

Relação de

Contas

Indicadores

Contábeis Tabela de

Eventos

PLANO DE CONTAS

Atual Plano de Contas da União

1 - Ativo 1.1- Circulante 1.2 - Realiz. Longo Prazo 1.4 - Permanente 1.9 - Compensado

2 - Passivo 2.1 - Circulante 2.2 - Exigível a Longo Prazo 2.3 - Res.de Exerc.Futuros 2.4 - Patrimônio Líquido 2.9 - Compensado

3 – Despesa Orçamentária

3.3 - Despesas Correntes

3.4 - Despesas de Capital

5 - Resultado Exercício (-)

5.1 - Resultado Orçamentário

5.2 - Res.Extra-orçamentário

5.6 – Despesas e Custos

4 – Receita Orçamentária

4.1 - Receitas Correntes

4.2 - Receitas de Capital

4.7 – Receitas Correntes Intra-orç.

4.8 – Receitas de Capital Intra-orç.

4.9 - *Deduções Da Receita

6 - Resultado Exercício (+)

6.1 - Result. Orçamentário

6.2 - Res.Extra-orçamentário

6.3 - Resultado Apurado

Relação de Contas

Estrutura do Atual Plano de Contas da União



SISTEMA FINANCEIRO

SISTEMA PATRIMONIAL

SISTEMA ORÇAMENTÁRIO

SISTEMA DE COMPENSAÇÃO

Relaciona-se com os ingressos (entradas) e os dispêndios (saídas) de recursos,

isto é, com o registro dos recebimentos e pagamentos de natureza orçamentária e

extra-orçamentária.

Registra os fatos não financeiros ou extra-caixa, tais como: bens móveis, bens

imóveis, estoques, operações de crédito, inscrição e baixa da dívida ativa.

É representado pelos fatos de natureza orçamentária, tais como: previsão da

receita, fixação da despesa, descentralização de créditos e empenho da despesa

É representado pelos atos praticados pelo administrados que não afetam o

Patrimônio de imediato, mas que poderão vir a afetá-lo. Compreende , apenas, as

contas como função precípua de controle.

Sistema de Contas do Atual Plano de Contas da União

Classificação das atividades em dois grupos: ATOS e FATOS

40

Atos têm a capacidade de alterar os ATIVOS e PASSIVOS apenas de forma potencial.

Ex.: a assinatura de um contrato de aluguel.

Fatos representam as atividades que têm a capacidade de alterar os ativos e passivos.

Aumentativos Mistos Permutativos

Alteram a situação líquida Não alteram a situação líquida

Atos e Fatos Contábeis

LANÇAMENTOS CONTÁBEIS – REGISTRO DE FATOS CONTÁBEIS

41

QUALITATIVA

CONVENÇÕES

PL – aumenta o PL (altera a Situação Líquida)

PL – diminui o PL (altera a Situação Líquida)

- alteração qualitativa do Patrimônio QUALI

QUALI FATOS PERMUTATIVOS

FATOS MODIFICATIVOS

FATOS MISTOS

AUMENTATIVOS

AUMENTATIVOS

DIMINUTIVOS

DIMINUTIVOS

PL

PL

PL

PL

FATOS CONTÁBEIS (alteram o PL)

LIVROS

CONTÁBEIS

Lançamentos Contábeis

EQUAÇÃO FUNDAMENTAL

ATIVO - PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO

SITUÇÃO INICIAL

ATIVO - PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO

40.000,00 – 5.000,00 = 35.000,00

42

Exemplos de FATOS PERMUTATIVOS: Dados para todos os exemplos: Ativo = R$ 40.000,00 Passivo = R$ 5.000,00 1) Aquisição de um veículo no valor de R$ 20.000,00 à vista.

No exemplo citado, o FATO só impacta elementos do ATIVO (veículo e caixa). Eu perdi R$ 20.000,00 em caixa e ganhei R$ 20.000,00 em veículo.

Novo valor do ATIVO: 40.000,00 – 20.000,00 + 20.000,00 = 40.000,00

O ATIVO não foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA permaneceu a mesma.




Ativo Passivo


ATIVO

ATIVO

Exemplo: compra de um carro à vista (entra o carro no Ativo, sai dinheiro do Ativo)

43


2) Aquisição de um veículo no valor de R$ 20.000,00 a prazo.

No exemplo citado, o FATO impacta elementos do ATIVO (veículo) e do PASSIVO (contas a pagar). Eu ganhei R$ 20.000,00 em veículo e ganhei R$ 20.000,00 em conta a pagar.

Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 20.000,00 = 60.000,00

Novo valor do PASSIVO: 5.000,00 + 20.000,00 = 25.000,00

O ATIVO aumentou em 20.000,00. O PASSIVO aumentou em 20.000,00. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA permaneceu a mesma, pois o lado positivo aumentou o mesmo valor do

lado negativo.

44




Ativo Passivo


ATIVO

ATIVO

Exemplo: compra de um carro a prazo (entra o carro no Ativo, entra um empréstimo a pagar no Passivo)

PASSIVO

45


Exemplo de FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS: 1) Recebimento de um serviço prestado no valor de R$ 10.000,00 à vista.

No exemplo citado, o FATO só impacta um elemento do ATIVO (caixa). Eu ganhei R$ 10.000,00 no meu caixa.

Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 10.000,00 = 50.000,00

O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL

LÍQUIDA aumentou de valor.

46




Ativo Passivo


ATIVO

Exemplo: serviço prestado (entra o dinheiro no Ativo, aumenta o Patrimônio Líquido)

PL

47


2) Pagamento de um serviço prestado no valor de R$ 10.000,00 à vista.

No exemplo citado, o FATO só impacta um elemento do ATIVO (caixa). Eu utilizie R$ 10.000,00 do meu caixa.

Novo valor do ATIVO: 40.000,00 - 10.000,00 = 30.000,00

O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA diminuiu de valor.

48




Ativo

Exemplo: Pagamento de serviço prestado (sai o dinheiro do Ativo, diminui o Patrimônio Líquido)

PL

49

ATIVO

Passivo



Exemplo de FATOS MISTO AUMENTATIVOS: 1) Venda à vista de mercadoria por R$ 40.000,00 com lucro de R$ 15.000,00.

No exemplo citado, o FATO impacta dois elementos do ATIVO (caixa e estoque de mercadoria). Eu perdi R$ 25.000,00 de estoque de mercadoria e ganhei R$ 40.000,00 no meu caixa.

Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 40.000,00 – 25.000,00 = 55.000,00

O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA aumentou de valor. Houve permuta entre o caixa e o estoque de mercadoria e também aumento isolado do caixa, aumentando a SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL.

50




Ativo

Passivo


ATIVO PL

51

ATIVO

ATIVO


2) Recebimento à vista de duplicatas a receber no total de R$ 50.000,00, concedendo-se um desconto de R$ 15.000,00.

No exemplo citado, o FATO impacta dois elementos do ATIVO (caixa e duplicatas a receber). Eu perdi R$ 50.000,00 de duplicatas a receber e ganhei R$ 35.000,00 no meu caixa.

Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 35.000,00 – 50.000,00 = 25.000,00

O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA diminuiu de valor. Houve permuta entre o caixa e as duplicatas a receber e também diminuição da SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL.

52




Ativo 53

ATIVO

ATIVO

PL

ATIVO

Passivo Patrimônio Líquido




Ativo Passivo


D C C D

Contas DEVEDORAS Contas CREDORAS

54

Despesa Receita D C


Vamos praticar os lançamentos contábeis.

Vamos fixar o mecanismo de debitar e creditar.

Vamos registrar os fenômenos abaixo: 1 – Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00

2 – Depósito em conta bancaria de R$ 100,00

3 – Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00

4 – Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00

5 – Pagamento com desconto de 10% das mercadorias adquiridas a prazo

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

55


D. Mercadorias C. Fornecedores R$ 200,00

D. Bancos C. Caixa R$ 100,00

D. Veículo C. Caixa R$ 500,00

D. Caixa C. Capital Social R$ 2000,00

D. Fornecedores R$ 200,00 C. Caixa R$ 180,00 C. Receita com descontos R$ 20,00

Mercadorias

(1) 200,00

Saldo 200,00

Fornecedores

200,00 (1)

Bancos

(2) 100,00

Saldo 100,00

Caixa

(2) 100,00

Veículo

(3) 500,00

Saldo 500,00

Capital Social

(4) 2000,00

Saldo 2000,00 Receitas com descontos

(5) 20,00

Saldo 20,00

1 – Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00

2 – Depósito em conta bancaria de R$ 100,00

3 – Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00

4 – Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00

5 – Pagamento com desconto de 10% das mercadorias adquiridas a prazo

(4) 2000,00

(3) 500,00

(5) 180,00

Saldo 1220,00

Saldo 0,00

(5) 200,00

56


BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

CONTAS SALDOS

DEVEDOR CREDOR

Caixa 1.220,00

Bancos 100,00

Mercadorias 200,00

Veículos 500,00

Fornecedores 0,00

Capital Social 2.000,00

Receitas com descontos 20,00

TOTAL 2.020,00 2.020,00




Entidade

Continuidade

Oportunidade

Registro pelo valor original

Competência

Prudência

Princípios de Contabilidade – Res. CFC n.º 750/93

É necessário, para que se faça os corretos lançamentos contábeis, o conhecimento dos Princípios de Contabilidade.

Os princípios constituem sempre as vigas-mestras de uma ciência, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstância.

Segundo a Resolução CFC nº 750/93 (alterada pela 1.282/10) os Princípios de

Contabilidade são:

1. Entidade: afirma a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes;

2. Continuidade: afirma que as entidades são criadas para terem continuidade. Quando cessa a capacidade de existir, altera-se a classificação e avaliação dos elementos patrimoniais;

3. Oportunidade: está vinculado à integridade e tempestividade dos registros contábeis;

4. Registro pelo Valor Original: determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional;

5. Competência:determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento;

6. Prudência: adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO.

59

Princípios de Contabilidade



O QUE SÃO DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS?

Exposição resumida e ordenada dos principais fatos registrados pela contabilidade, em determinado período.

Exercício Social Período base para elaboração das demonstrações. Geralmente, tem a duração de 01 (um) ano . Normalmente, coincide com o ano civil.

Notas Explicativas

Registram informações complementares necessárias para esclarecimentos da

situação patrimonial e dos resultados do exercício.

60

Demonstrações Contábeis



LEI 4320/64

e ANEXOS

RESOLUÇÃO

CFC Nº. 1.133/08 (NBCT 16.6)

Balanço Orçamentário

Balanço Financeiro

Balanço Patrimonial

Demonstração das Variações Patrimoniais

Balanço Orçamentário

Balanço Financeiro


Demonstração das Variações Patrimoniais

Demonstração do Fluxo de Caixa

Demonstração do Resultado Econômico

LEI N.º 6.404/76


DFC

DRE

DLPA

DVA



3 - Contabilidade x

Orçamento

ORÇAMENTO CONTROLA

CIÊNCIA

CONTÁBIL CONTROLA

63

Orçamento x Patrimônio



Existe uma grande confusão entre orçamento e contabilidade.

CONTABILIDADE e ORÇAMENTO tem aspectos que os diferenciam e

não devem ser confundidos.

O orçamento é instrumento de gestão que tem seus próprios

conceitos, critérios e regimes, assim como a contabilidade.

Deve-se observar que a lei 4.320/1964 criou título próprio e em

separado para a Contabilidade (Título IX – Da Contabilidade), que trata

dos aspectos contábeis do setor público.

A Lei não trata da teoria contábil em todos os seus aspectos, pois a

ciência é independente do aspecto formal das normas.

Contabilidade x Orçamento Público

Recursos financeiros arrecadados no exercício

orçamentário e cuja finalidade precípua é viabilizar a

execução das políticas públicas, a fim de atender às

necessidades coletivas e demandas da sociedade.

Receita Orçamentária:

Receita Orçamentária

- Variação patrimonial ativa, aumentativa ou positiva;

- Altera quantitativamente o patrimônio por meio do aumento de um ativo ou redução do passível exigível;

- A receita aumenta a situação líquida patrimonial;

- É reconhecida no momento do fato gerador;

- É independente do recebimento.

Para a Ciência Contábil “RECEITA” é:

Conceito de Receita para a Ciência Contábil

É o fluxo que deriva da utilização de crédito

consignado no orçamento da entidade, podendo ou

não diminuir a situação líquida patrimonial.

Estão previstos no orçamento anual onde estão

destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros

da Dívida e Outras Correntes) e despesas de

capital (Investimento, Inversão Financeira e

Amortização da Dívida).

Despesa Orçamentária:

Despesa Orçamentária

68

- Variação patrimonial passiva, diminutiva ou negativa.

- Sacrifício patrimonial intencional;

- Produz efeito sobre o patrimônio por meio da redução de um ativo ou aumento do passível exigível;

- Reconhecidas no momento do fenômeno;

- Reconhecidas independente do pagamento.

- As despesas diminuem a situação líquida patrimonial.

Para a Ciência Contábil “DESPESA” é:

Conceito de Despesa para a Ciência Contábil



Normas Brasileiras de

Contabilidade Aplicada ao Setor Público

NBC T 16

Conceito

“Ramo da ciência contábil que aplica, no

processo gerador de informações, os

Princípios de Contabilidade e as normas

contábeis direcionados ao controle

patrimonial de entidades do setor

público.”

NBC T 16.1 – Conceituação, objeto e campo de aplicação

Objetivo

Objeto:

Patrimônio

Público

Fornecer aos usuários informações sobre os resultados

alcançados e os aspectos de natureza orçamentária,

econômica, financeira e física do patrimônio da entidade

do setor público e suas mutações, em apoio ao processo

de tomada de decisão; a adequada prestação de contas;

e o necessário suporte para a instrumentalização do

controle social.




Entidades Abrangidas

Integralmente

Entidades governamentais;

os serviços sociais; e

os conselhos profissionais.




É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não,

adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas

entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de

benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à

exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações.

Patrimônio

Público

NBC T 16.2 – Patrimônio e Sistemas Contábeis

Sistema Contábil

Conceito

Identifica

Mensura

Avalia

Registra

Controla

Evidencia

Estrutura de Informações

Atos e fatos da

gestão do patrimônio

público, com o

objetivo de orientar e

suprir o processo de

decisão, a prestação

de contas e a

instrumentalização

do controle social


Subsistemas

• registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária;

Orçamentário

• registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público; (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.268/09)

Patrimonial

• registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública;

Custos

• registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle.

Compensação


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/LEIS_2001/L10303.htm



















A Contabilidade Aplicada ao Setor Público deve permitir a

integração dos planos hierarquicamente interligados1,

comparando suas metas programadas com as realizadas, e

evidenciando as diferenças relevantes por meio de notas

explicativas.

1. Conjunto de documentos elaborados com a finalidade de materializar o planejamento por meio de programas e

ações, compreendendo desde o nível estratégico até o nível operacional, bem como propiciar a avaliação e a

instrumentalização do controle.

NBC T 16.3 – Planejamento e Seus Instrumentos pelo Enfoque Contábil

Os atos e os fatos que promovem alterações qualitativas ou

quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimônio das entidades do

setor público, as quais são objeto de registro contábil em estrita

observância aos Princípios de Contabilidade e às Normas Brasileiras

de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público.

Conceito

Variações

Patrimoniais

O que são Variações

Patrimoniais?

São transações que promovem alterações nos elementos patrimoniais

da entidade do setor público, mesmo em caráter compensatório,

afetando, ou não, o seu resultado (item 4, NBCT 16.4).

NBC T 16.4 – Transações no Setor Público

78

Classificação das Variações

Patrimoniais

Quantitativas

Aquelas decorrentes de transações no setor público que

aumentam ou diminuem o

patrimônio líquido.

Qualitativas

Aquelas decorrentes de transações no setor público que

alteram a composição dos

elementos patrimoniais sem

afetar o patrimônio líquido.

NBC T 16.4 – Transações no Setor Público

79

A entidade do setor público deve manter procedimentos uniformes de

registros contábeis, por meio de processo manual, mecanizado ou

eletrônico, em rigorosa ordem cronológica, como suporte às informações.

Características

Comparabilidade

Compreensibilidade

Confiabilidade

Fidedignidade

Imparcialidade

Integridade

Objetividade

Representatividade

Tempestividade

Uniformidade

Utilidade

Verificabilidade

Visibilidade

NBC T 16.5 – Registro Contábil



Reconhecimento e bases de mensuração

ou avaliação aplicáveis

O patrimônio das entidades do setor público, o orçamento, a execução orçamentária e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de caráter econômico e financeiro no patrimônio da entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade.

As transações no setor público devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem.

Os registros da entidade, desde que estimáveis tecnicamente, devem ser efetuados, mesmo na hipótese de existir razoável certeza de sua ocorrência.

Os registros contábeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstrações contábeis do período com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execução orçamentária.




Reconhecimento e bases de mensuração

ou avaliação aplicáveis

Os registros contábeis das transações das entidades do setor público devem ser efetuados, considerando as relações jurídicas, econômicas e patrimoniais, prevalecendo nos conflitos entre elas a essência sobre a forma.

A entidade do setor público deve aplicar métodos de mensuração ou avaliação dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais.

O reconhecimento de ajustes decorrentes de omissões e erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanças de critérios contábeis deve ser realizado à conta do patrimônio líquido e evidenciado em notas explicativas.

Na ausência de norma contábil aplicado ao setor púbico, o profissional da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas.




As demonstrações contábeis das entidades definidas no campo da

Contabilidade Aplicada ao Setor Público são:

Balanço Patrimonial;

Balanço Orçamentário;

Balanço Financeiro;

Demonstração das Variações Patrimoniais;

Demonstração dos Fluxos de Caixa;

Demonstração do Resultado Econômico.

Elas apresentam informações extraídas dos registros e dos

documentos que integram o sistema contábil da entidade.

NBC T 16.6 – Demonstrações Contábeis



As Demonstrações

Contábeis devem:

Ser divulgadas com a apresentação dos

valores correspondentes ao

período anterior.

Ser acompanhadas por anexos, por outros

demonstrativos exigidos por lei e pelas notas

explicativas.

Conter a identificação da entidade do setor

público, da autoridade responsável e do

contabilista.

Ser apresentados como valores

redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram origem.

As Demonstrações

Contábeis podem:

Nas contas semelhantes serem agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensação de saldos e a utilização de designações genéricas.

Apresentar os valores monetários em

unidades de milhar ou em unidades de milhão,

devendo indicar a unidade utilizada.

NBC T 16.6 – Demonstrações Contábeis



Conceito

Processo que ocorre pela soma ou pela agregação

de saldos ou grupos de contas, excluídas as

transações entre entidades incluídas na

consolidação, formando uma unidade contábil

consolidada.

Os ajustes e as eliminações decorrentes do processo de consolidação devem ser realizados em documentos auxiliares, não originando nenhum tipo de lançamento na escrituração das entidades que formam a unidade contábil.

Devem ser consideradas as relações de dependência entre as entidades do setor público.

Devem ser levantadas na mesma data, admitindo-se a defasagem de até três meses, desde que os efeitos dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em notas explicativas.

Devem abranger as transações contábeis de todas as unidades contábeis incluídas na consolidação.

Devem ser complementadas por notas explicativas

PR

OC

ED

IME

NT

OS

NBC T 16.7 – Consolidação das Demonstrações Contábeis



Sob o enfoque contábil, o Controle Interno compreende o conjunto de recursos,

métodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor público,

com a finalidade de:

a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;

b) dar conformidade ao registro contábil em relação ao ato correspondente;

c) propiciar a obtenção de informação oportuna e adequada;

d) estimular adesão às normas e às diretrizes fixadas;

e) contribuir para a promoção da eficiência operacional da entidade;

f) auxiliar na prevenção de práticas ineficientes e antieconômicas, erros, fraudes,

malversação, abusos, desvios e outras inadequações.

NBC T 16.8 – Controle Interno



Definições

Amortização: a redução do valor aplicado na

aquisição de direitos de propriedade e quaisquer

outros, inclusive ativos intangíveis, com

existência ou exercício de duração limitada, ou

cujo objeto sejam bens de utilização por prazo

legal ou contratualmente limitado.

Depreciação: a redução do valor dos bens

tangíveis pelo desgaste ou perda de utilidade por

uso, ação da natureza ou obsolescência.

Exaustão: a redução do valor, decorrente da

exploração, dos recursos minerais, florestais e

outros recursos naturais esgotáveis.

NBC T 16.9 – Amortização, Depreciação e Exaustão



Principais critérios de avaliação e mensuração

para: Disponibilidades Pelo valor original

Créditos e dívidas Pelo valor original, feita a conversão, quando em moeda

estrangeira Estoques Com base no valor de aquisição ou no valor de produção ou

de construção. Investimentos

permanentes As participações em empresas e em consórcios públicos ou

público-privados sobre cuja administração se tenha influência

significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo método

da equivalência patrimonial.

As demais participações podem ser mensuradas ou avaliadas

de acordo com o custo de aquisição.

Imobilizado Pelo valor de aquisição, produção ou construção.

Intangível

Diferido

Pelo valor de aquisição ou de produção.

Pelo custo incorrido

NBC T 16.10 – Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos no Setor Público

Secretaria do Tesouro Nacional Subsecretaria de Contabilidade Pública Coordenação-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação

Coordenador-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação Paulo Henrique Feijó da Silva

Gerente de Normas e Procedimentos Contábeis Heriberto Henrique Vilela do Nascimento

Equipe Técnica Antonio Firmino da Silva Neto Arthur Lucas Gordo de Sousa Bruno Ramos Mangualde Flávia Ferreira de Moura Henrique Ferreira Souza

88

Equipe Técnica

Download - Introdução à Contabilidade Pública - · PDF fileSTN – Secretaria do Tesouro Nacional Órgão vinculado ao MF, normatiza através do MCASP, ... Da Contabilidade Orçamentária

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