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UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES / AVM

PÓS-GRADUAÇÃO LATO SENSU

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA COMO

INSTRUMENTO DE MELHORIA DOS CONTROLES INTERNOS

DE UMA ORGANIZAÇÃO

Fernanda Pereira Rocha

ORIENTADOR: Prof. Luciana Madeira orientador)

Rio de Janeiro 2017

DOCUMENTO P

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EITO A

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2

UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES / AVM

PÓS-GRADUAÇÃO LATO SENSU

Apresentação de monografia à AVM como requisito parcial para obtenção do grau de especialista em Auditoria e Controladoria. Por: Fernanda Pereira Rocha

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA COMO

INSTRUMENTO DE MELHORIA DOS CONTROLES INTERNOS

DE UMA ORGANIZAÇÃO

Rio de Janeiro 2017

3

AGRADECIMENTOS

Agradeço primeiramente a Deus por ter me sustentado e guiado durante toda esta jornada, aos meus pais, meu esposo, por acreditar em mim, minha querida avó, irmã e sobrinhas pelo apoio sempre.

4

DEDICATÓRIA

Dedico esta monografia ao meu pai, por todo

incentivo, investimento e sempre acreditar em

mim.

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RESUMO

O presente trabalho tem por objetivo tratar a auditoria interna como

instrumento de melhoria dos controles internos de uma organização. Foram

abordados os conceitos de Auditoria e auditoria interna, objetivos, finalidade,

seus processos, controle interno e os processos decisórios e como estes

podem auxiliar na tomada de decisão juntamente com a administração.

A auditoria interna tem como finalidade melhorar e unificar a

linguagem interna, avaliando se as informações são confiáveis e seguras,

apresenta-se também como uma atividade que busca avaliar as ameaças e as

oportunidades mostrando os pontos fortes e fracos sendo assim define as

estratégias para a gestão do negócio.

Por fim com este estudo verificou-se que a auditoria interna

contribui no processo de decisão como ferramenta de grande importância

dentro da empresa, pois fornece uma visão para a formação de opinião e

decisão das atitudes a serem tomadas.

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METODOLOGIA

Esta será uma pesquisa bibliográfica, que busca esclarecer

conceitos e ideias sobre a importância da auditoria interna como instrumento

de melhoria dos controles internos de uma organização. Com uma abordagem

de vários conceitos, ideias e conhecimentos baseado em dados e teorias de

diversos autores como Marcelo Cavalcante Almeida, Osni Moura Ribeiro e

William Attie nos temas de auditoria.

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SUMÁRIO

INTRODUÇÃO 08

CAPÍTULO I

A Auditoria 10

CAPÍTULO II

Auditoria Interna 18

CAPÍTULO III

Controle Interno 27

CAPÍTULO IV

Auditoria interna e o controle interno no processo decisório 35

CONCLUSÃO 39

REFERENCIA BIBLIOGRAFICA 41

ÍNDICE 43

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INTRODUÇÃO

Este trabalho tem como tema a importância da auditoria interna

como instrumento de melhoria dos controles internos, pois sem os mesmos a

empresa se expõe a inúmeros riscos, erros ou desperdícios. Para responder

este tema foi realizada uma pesquisa bibliográfica mostrando a importância da

auditoria interna no processo de decisão através dos controles internos.

Qual o papel da auditoria interna como instrumento de melhoria dos

controles internos de uma organização? Para responder esta pergunta

devemos entender que a auditoria interna é de extrema importância para a

organização, não importa o tamanho dela, cada vez se torna mais necessário

ter o controle para que atinjam seus objetivos, através da avaliação da auditoria

que terá a base para consolidar as negociações dentro de qualquer empresa.

A auditoria interna compreende no trabalho de verificação dos

controles internos que normalmente são realizados pelos departamentos que

executam este controle, pois o mesmo faz parte antecipadamente do plano da

empresa para verificação dos dados e com esses resultados a auditoria realiza

seu trabalho.

A empresa que adota os controles internos certamente leva

vantagens sobre suas concorrentes tanto na parte operacional quanto na

financeira, com esses dados ela transforma uma simples informação em

suporte para a tomada de decisão. Uma empresa que não tem um controle

interno adequado esta sujeito a fraudes e riscos operacionais, com este

monitoramento a empresa eleva seu nível de confiabilidade e segurança nas

informações prestadas.

O controle interno tem como objetivos dar a continuidade, além de

ser um mecanismo de prevenção de erros, fraudes e padronização das rotinas

e processos da empresa. O controle também pode ser visto como uma maneira

de dar continuidade ao processo mesmo que haja mudanças de funções, as

metas planejadas continuam sem alteração, pois foco do trabalho é o mesmo e

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os objetivos não precisam ser mudados. A auditoria interna juntamente com a

administração da empresa é responsável pelo estabelecimento do sistema de

controle interno, pela sua verificação, se está sendo seguido pelos funcionários

e de sua modificação, no sentido de adaptá-los às novas circunstancias.

Para Attie, 2011, p. 287, “o controle interno tem grande influência,

pois é o ponto de partida dos trabalhos realizados pela auditoria” Neste sentido

cabe a auditoria estudar e avaliar os controles internos e determinar a

estratégia a seguir, por isso é de extrema importância a auditoria conhecer

cada área da empresa.

A auditoria interna tem grande importância dentro da empresa se

tornando um grande aliado na tomada de decisões, através das informações

geradas pelos controles internos possibilitando alcançar os objetivos que foram

propostos. As informações geradas devem ser coesas e fidedigna para evitar o

retrabalho e para que o parecer não se torne inconsistente.

Em uma realidade de um ambiente cada vez mais globalizado a

auditoria interna contribui de forma significativa, para que a empresa alavanque

o negócio através de resultados positivos e consistente, estando sempre à

frente de seus concorrentes com informações seguras e precisas.

Nos capítulos a seguir será abordado de forma mais detalhada como

a auditoria surgiu, seus objetivos, objeto, finalidade, planejamento e os tipos de

auditoria; o conceito de auditoria interna, função, importância, os papeis de

trabalho, assim com o conceito do controle interno, sua importância, objetivo,

finalidade, limitações e caraterísticas por último como a auditoria interna e os

controles internos pode contribuir para a tomada de decisão.

10

CAPÍTULO I

A AUDITORIA

A palavra auditoria vem do latim, “audire” que significa ouvir. Auditar

é avaliar, por esse motivo que surge a auditoria, para atender uma necessidade

decorrente da evolução do sistema capitalista. No inicio as empresas eram

familiares e com o tempo elas foram tendo a necessidade de capitação de

recursos, que na maioria das vezes proveniente de externos, como bancos e

investidores. E para que isso ocorresse era preciso conhecer a situação real da

empresa para investir, essa necessidade de informação era essencial para

avaliar a segurança, liquidez e rentabilidade do negócio.

Desta forma as empresas passaram, a publicar suas demonstrações

contábeis, balanço Patrimonial, Demonstração de Fluxo de Caixa e resultado

do Exercício como forma de prover informações, da situação econômico-

financeira, para o mundo exterior. Para garantir a credibilidade e idoneidade

das informações surge a auditoria para uma avaliação real da empresa e das

demonstrações contábeis.

Pode se verificar que a evolução da auditoria no Brasil esta

diretamente relacionada com as instalações de empresas internacionais que

investiram e implantaram suas filiais e assim necessitavam de suas

demonstrações auditadas.

A auditoria pode ser definida como a técnica contábil que verifica e

examinam documentos, livros, registros e realiza relatórios informando se as

normas estão sendo seguidas, observando a necessidade de melhoramento

destas normas e com o exame das demonstrações econômico-financeiras

fornecerem informações confiáveis aos proprietários e sócios e investidores.

Assim, o conceito tradicional de auditoria é:

“Auditoria é a técnica contábil que consiste na verificação da exatidão e fidedignidade dos dados contidos nas demonstrações contábeis,

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por meio do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos documentos que deram origem a eles”. (Osni, 2013 p. 1)

Outro conceito de auditoria dado por Attie:

“A auditoria é uma especialização contábil voltada a testar a eficiência e eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinião sobre determinado dado”. (2011, p. 5)

As definições de auditoria contábil mostra que se trata de uma

atividade ou ações contínuas dentro de um cenário da contabilidade, as

demonstrações devem estar em conformidade com Normas Brasileiras de

contabilidade. Observar ou seguir esses princípios implicam na aplicação de

procedimentos, obtenção de evidencias e julgamentos, se os relatórios

financeiros refletem a situação econômico-financeira e de resultados do

período auditado.

Neste contexto a Auditoria assume um papel importante, para

desempenhar e revisar seu próprio trabalho, que nem sempre é tarefa simples

e auxiliando na conscientização das áreas quanto a uma visão integrada de

todo o processo empresarial. No item a seguir será abordado seu objetivo e

objeto.

1.1. Objetivo e Objeto

De acordo com as normas regulamentares vigentes, bem como as

normas de Auditoria Independente das demonstrações contábeis, definidas

pela NBC-T11, a auditoria das demonstrações contábeis é obrigatório para

companhias abertas, instituições financeiras e de seguros e determinados

segmentos de entidades dos setores públicos e privados. Segundo Osni, “o

objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança dos usuários em relação a

seu objeto.” (2013. p. 17)

A auditoria possibilita o auditor expressar uma opinião, se as

demonstrações contábeis examinadas representam adequadamente a posição

patrimonial e financeira da entidade em uma determinada data, o resultado das

12

suas operações, as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e

aplicações de seus recursos para o exercício, sempre de acordo com os

princípios Fundamentais de Contabilidade e se esses princípios foram

aplicados com uniformidade em relação ao exercício anterior.

De acordo com Attie (2011, p. 208), para alcançar os objetivos a

auditoria executa as seguintes funções:

• Revisa e avalia a eficiência, adequação e aplicação dos controles contábeis, financeiros e operacionais; • Verifica se estão sendo cumpridas, corretamente, metas, as políticas, os procedimentos, os planos, leis, normas e regulamentos, e da sua aplicação pela empresa; • Examina o grau de confiabilidade das informações contábeis e outras obtidas dentro da organização; e • Avalia a qualidade de desempenho das tarefas delegadas.

A auditoria interna deve, portanto, possuir autoridade necessária

para revisar todos os registros e documentos da empresa bem como avaliar as

suas políticas, planos, sistemas, procedimentos e técnicas.

Muitas empresas entendem que o objeto principal de uma auditoria é

apenas de descobrir e de protegê-la contra fraudes e de evitar multas fiscais,

esquecendo-se da importância dos objetos básicos como da eficácia e

eficiência.

Como na contabilidade a auditoria tem como objeto de estudo o

patrimônio, pois examina as demonstrações contábeis e comprova se elas

retratam a situação real da empresa tanto financeira quanto patrimonial.

Conforme Crepaldi:

“O objeto da auditoria é o conjunto de todos os elementos de controle do patrimônio administrado, os quais compreendem registros contábeis, documentos, fichas, arquivos e anotações que comprovem a legitimidade dos atos da administração bem como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais”. (2007, p. 4).

Portanto a auditoria tem por objeto o patrimônio das entidades e

tudo aquilo que pode afetá-lo, ou influenciá-lo, dessa forma, aperfeiçoa a

utilidade das informações fornecidas e dá credibilidade à

contabilidade, valorizando seus objetivos. Dessa forma, a Auditoria é a peça

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fundamental na verificação das empresas, pois, sinalizam as falhas que

alertam para a necessidade de mudanças.

A auditoria por ser uma técnica contábil que tem múltipla aplicação e

sua finalidade varia conforme os objetivos desejados.

Se tiver como objetivo a auditoria das demonstrações contábeis, sua

finalidade é expressar a opinião que assegure a confiança das informações.

Quando se trata da auditoria independente o auditor expressa sua opinião

garantindo que as demonstrações tenham sido elaboradas em conformidade

com uma estrutura de relatório financeiro aplicável, em todos os aspectos

relevantes. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria

e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinião (item 3,

da NBC TA 200, aprovada pela Resolução CFC n. 1.203/2009).

1.2. Planejamentos da Auditoria

Para que seja feito de maneira adequada é preciso ter o

conhecimento sobre o ramo de atividade, negócio e prática da empresa

auditada.

Segundo Attie:

“O planejamento é o alicerce sobre o qual o trabalho deve ser fundamentado e funciona como um mapa estrategicamente montado para atingir o alvo.” (2011, p. 27)

Planejar é pensar antes o que deve ser feito, como, onde, quando e

por quem, com detalhes suficientes para não perder as informações. O

planejamento deve estar baseado nas previsões e estimativas do que irá

ocorrer sempre atento com os obstáculos ou imprevistos que possam ocorrer.

O planejamento deve ser feito de maneira que outras pessoas

possam executa-lo, para que isso ocorra o planejador necessita definir padrões

para a realização do trabalho, evitando que outra pessoa intervenha e

determine outros padrões diferentes nem sempre mais eficazes e eficientes.

14

É necessário planejar a auditoria antes de iniciar o trabalho, verificar

sua abrangência dentro da empresa e não iniciar enquanto o responsável pela

auditoria não examinar o que foi planejado.

Detalhar os procedimentos de auditoria a serem adotados esclarece

para o auditor o que ele precisa examinar baseado nos sistemas de controle

interno e contábil da empresa.

Quando o planejamento é adequado, ele oferece vários benefícios

como:

• Auxiliar a auditoria a priorizar o que é mais importante;

• Facilita a auditoria na identificação de problemas potenciais;

• Auxilia na organização do trabalho para que o mesmo seja feito de

maneira eficaz;

• Auxilia na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis

apropriado de capacidade e competência para resolver aos riscos

esperados

• Ajuda na supervisão e direção da equipe na revisão do trabalho

Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria são segundo a NBC T 11 - IT - 07 :

a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transações relevantes que afetem as demonstrações contábeis; b) propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos; c) assegurar que as áreas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstrações contábeis recebam a atenção requerida; d) identificar os problemas potenciais da entidade; e) identificar a legislação aplicável à entidade; f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extensão dos exames a serem efetuados, em consonância com os termos constantes na sua proposta de serviços para a realização do trabalho;

O objetivo do planejamento é possibilitar que a auditoria seja

realizada de forma eficaz. Para que esses objetivos sejam cumpridos a

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auditoria deverá documentar seu planejamento e preparar seu programa por

escrito, sempre detalhando para a compreensão dos procedimentos que serão

aplicados, servindo como guia e meio de controle no momento de execução.

Este planejamento deverá ser revisado e atualizado sempre que novos fatos

ocorrerem.

Observando que o planejamento deve ser baseado em estimativas

ele poderá sofrer alterações durante o processo seja em seus objetivos ou

execução dependendo da necessidade da empresa.

Veremos a seguir os tipos de auditoria e sua classificação para

melhor entendimento de como este planejamento poderá se desdobrar.

1.3. Tipos de Auditoria

A auditoria pode ser classificada tendo em vista sua finalidade em

vários aspectos:

Auditoria das demonstrações contábeis: tem o objetivo de

expressar a opinião se informações contábeis são verdadeiras.

Auditoria de gestão: tem como proposito expressar a opinião sobre

a gestão sua eficiência, e consistência com as metas e planos que foram

traçados.

Auditoria de Sistemas: tem a finalidade de expressar a opinião

sobre o processamento eletrônico de dados e sua qualidade, assim como os

controles que existem no ambiente de tecnologia de informação.

Auditoria fiscal e tributária: tem por fim expressar a opinião sobre

a eficácia e eficiência dos procedimentos adotados para o controle, apuração e

recolhimento de tributos.

Uma das funções da auditoria é a revisão, avaliação e emissão de

parecer para a administração, verifica também a qualidade e resultados dos

processos.

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A auditoria é uma ferramenta de trabalho, onde o seu controle é

importantíssimo às empresas, e junto com os controles internos são

extremamente eficazes quanto à identificação, proteção e prevenção de erros

referente ao patrimônio da empresa. Ela pode ser classificada em interna e

externa, operando em diferentes esferas, mas com os mesmos interesses.

Existe uma divisão entre auditoria interna e auditoria interna em

alguns momentos suas atividades podem se sobrepor, porém seus objetivos

são diferentes a baixo podemos observar um quadro com essas diferenças

básicas.

AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

Propósito de Trabalho Análise da atividade operacional

Emissão de opinião sobre demonstrações contábeis

Parâmetros para a execução do trabalho

Preocupação com os controles internos

Normas de controle interno, políticas e procedimentos da empresa

Princípios fundamentais de contabilidade

Eficiência e qualidade de controle

Efeitos relevantes nas demonstrações contábeis

Dependência Profissional

Forma de Relatórios

Dependência do emprego

Independência Profissional

Não padronizados Padronizados

Principais Usuários Gestores da Empresa Acionistas, mercado de capitais e credores

FONTE: Pacheco, Oliveira e La Gambra (2006)

A pesar de diferentes, seus objetivos são extremamente necessários

e significativos por serem duas atividades diferentes que se completam levando

maior produtividade e clareza para os processos.

A técnica de auditoria, tanto interna quanto externa, utilizada é a

mesma, o controle interno é o inicio para realização de exames e nas

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sugestões de melhorias para as deficiências encontradas, modificando a

extensão de seu trabalho de acordo com as suas observações e a eficiência

dos sistemas contábeis e de controles internos existentes.

No capitulo a seguir será abordado mais profundamente sobre à

auditoria interna seus conceitos, pois é este o foco desta pesquisa, seus

objetivos e importância nos levando a entender um pouco mais sobre esta

parte da auditoria e suas funções para uma organização.

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CAPÍTULO II

AUDITORIA INTERNA

A auditoria é um processo que é recomendado para qualquer

empresa na busca da sua excelência, pois trás uma visão de todo o negocio,

como os processos e atividades estão sendo desenvolvidas, como é o

envolvimento da equipe, como os documentos estão sendo gerenciados,

mostrando de forma consistente a situação da empresa.

Definir a auditoria interna pode se tornar algo difícil visto que existem

diversas definições e aplicações, pois se trata de um assunto diversificado e

abrangente dentro da organização.

Começaremos a abordar no próximo item o conceito de auditoria

interna segundo a visão de alguns autores.

2.1. Conceito

A auditoria interna é a atividade de avaliação estabelecida ou

fornecida como um serviço para a entidade. Suas funções incluem, dentre

outras: exame, avaliação e monitoramento da adequação e efetividade do

controle interno (item 7, da NBC TA 610).

Segundo estabelece as normas internacionais para o exercício

profissional da auditoria interna, derivadas do Institute of Internal Auditors (IIA),

a auditoria interna é uma atividade independente e objetiva, que presta

serviços de avaliação e de consultoria e tem como objetivo adicionar valor e

melhorar as operações de uma organização.

O The Institute of Internal Auditors – IIA, instituto com representatividade

global de auditores internos, sediado nos Estados Unidos da América, define

que:

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“Auditoria interna é uma atividade independente e objetiva que presta serviços de avaliação (assurance) e consultoria e tem como objetivo adicionar valor e melhorar as operações de uma organização. A auditoria auxilia a organização a alcançar seus objetivos através de uma abordagem sistemática e disciplinada para a avaliação e melhoria da eficácia dos processos de gestão de riscos, de controle e governança corporativa.” (AUDIBRA, 2006, p.25)

O IIA considera, ainda, que a auditoria auxilia a organização a

alcançar seus objetivos por meio de uma abordagem sistemática e disciplinada

para a avaliação e melhoria da eficácia dos processos de gestão de risco,

controle e governança corporativa.

Portanto a auditoria interna se gera principalmente através do

exame, avaliação, controle interno e monitoramento, adicionando valor e

melhorando as operações na organização.

A auditoria interna tem como principal função auxiliar a organização

a alcançar seus objetivos e pode ser feita pelo auditor interno que é empregado

da empresa ou independentes contratados.

Segundo o item, da NBC TA 610, auditores internos são pessoas

que executam as atividades da função de auditoria interna, podendo fazer parte

de um departamento de auditoria interna ou de uma função equivalente.

Segundo Paula (1999, p.32), pode-se definir auditoria interna como

sendo uma atividade de avaliação independente, que, atuando em parceria

com administradores e especialistas, deverá avaliar a eficiência e a eficácia

dos sistemas de controle de toda a entidade, agindo proativamente, zelando

pela observância às políticas traçadas e provocando melhorias, fornecendo

subsídios aos proprietários e administradores para a tomada de decisão,

visando ao cumprimento da missão da entidade.

Já a definição do CFC para a auditoria interna na área contábil está

descrita na NBC T 12 transcrita a seguir:

“A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de

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controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.”

Todos os conceitos citados mostra como a auditoria é importante e

necessária no processo da empresa proporcionando melhor desempenho tanto

na parte operacional quanto na parte financeira. Veremos a seguir seus

objetivos e importância.

2.2. Objetivos e Importância

A auditoria interna tem como objetivo principal ajudar a empresa a

entender como desenvolver suas atividades, oferecendo melhores condições

para o desempenho de seus processos através de suas análises e parecer

proporcionando atingir suas metas e objetivos.

Conforme afirma Almeida (2012, p.26), os objetivos da Auditoria

Interna são os seguintes:

• Verificar se as normas internas estão sendo seguidas; • Verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes; • Verificar a necessidade de novas normas internas; • Efetuar Auditoria das diversas áreas das demonstrações contábeis e em áreas operacionais.

A auditoria interna deve seguir as normas de Auditoria, mesmo

sendo empregado da empresa o auditor não deve deixar que administração

venha interferir na execução das suas atividades, permitindo o exame de todos

os atos por ela praticados. A auditoria interna pode prever o exame de alguns

fatos contábeis, antes deles ser registrado, no sentido de assegurar sua

legitimidade e evitar correções futuras.

Outro objetivo da auditoria interna é beneficiar a empresa através do

controle, reduzindo com isso suas chances de cometer erros, utilizada como

uma ferramenta de controle a empresa se beneficia de seus pareceres

proporcionando segurança para a administração a tomar as decisões

necessárias, contribuindo para o funcionamento e crescimento das operações.

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A auditoria interna é também uma ferramenta de gestão e controle

de riscos dentro da organização sendo esta sua grande importância. Com a

crise que afeta a economia é muito importante a empresa ter uma estrutura

para esse controle. Porém a auditoria interna não funciona somente para

controle ou aplicação de procedimentos, além disso, pode desenvolver um

trabalho de consultoria e emitir pareceres sobre determinadas situações, desde

que delegadas pela alta administração.

Segundo Paula, “a auditoria interna é importante para a entidade

porque”:

• É parte essencial do sistema global de controle interno; • Leva ao conhecimento da alta administração o retrato fiel do desempenho da empresa, seus problemas, pontos críticos e necessidades de providências, sugerindo soluções; • Mostra os desvios organizacionais existentes no processo decisório e no planejamento; • É uma atividade abrangente, cobrindo todas as áreas da empresa; • É medida pelos resultados alcançados na assessoria à alta administração e à estrutura organizacional, quanto ao cumprimento das políticas traçadas, da legislação aplicável e dos normativos internos; • Apresenta sugestões para a melhoria dos controles implantados ou em estudos de viabilização; • Recomenda redução de custos, eliminação de desperdícios, melhoria da qualidade e aumento da produtividade; • Assegura que os controles e as rotinas estejam sendo corretamente executados, que os dados contábeis merecem confiança e refletem a realidade da organização e que as diretrizes traçadas estão sendo observadas; • Estimula o funcionamento regular do sistema de custos, controle interno e o cumprimento da legislação; • Coordena o relacionamento com os órgãos de controle governamental; Avalia, de forma independente, as atividades desenvolvidas pelos diversos órgãos da companhia e por empresas controladas e coligadas; • Ajuda a administração na busca de eficiência e do melhor desempenho, nas funções operacionais e na gestão dos negócios da companhia. (1999, p 40)

Para Attie (2011, p.26), “cabe à auditoria interna convence a alta

administração e seus executivos que pode auxiliá-los na melhoria de seus

negócios, identificando áreas problemáticas e sugerindo correção, para obter

destes o apoio necessário ao desenvolvimento de prestação de serviço a toda

empresa”.

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A função da auditoria interna na organização é fundamental para o

desenvolvimento dos processos corrigindo o que for necessário e dando

continuidade nas operações com o mínimo de erros e sempre buscando a

eficácia e desempenho desejado. O próximo item relatará sobre as etapas do

ciclo de vida da auditoria interna.

2.3. Ciclo de vida da Auditoria Interna

Segundo Osni (2013. p. 68), “O ciclo de vida d auditoria interna pode

ser dividido em quatro etapas: planejamento; execução, relatório e follow-up”.

No item 2 da NBC TA 300, o planejamento é composto da estratégia

para realização do trabalho e para o desenvolvimento da auditoria. Nesta fase

é necessário tomar uma série de procedimentos para elaboração do plano de

auditoria. A execução realiza os testes necessários para o desenvolvimento do

trabalho. Realizado dentro da empresa é chamado de trabalho de campo,

aonde se aplica os procedimentos de acordo com o planejamento feito,

levantando as evidencias justificando a auditoria.

O relatório é o documento aonde o auditor relatará sua opinião e

entregue a alta administração ou gestor responsável.

Follow-up é a auditoria das ações implantadas pela administração

logo após de receber as evidencias de distorções existentes e incluídas nos

relatórios.

O ciclo se encerra com o acompanhamento de cada Plano de Ação,

onde após a data informada pela área o auditor retorna ao setor para verificar

se as medidas propostas foram implantadas e o processo está sendo seguido

da melhor maneira.

Um fator importante sobre a auditoria é qual é sua função da

auditoria interna na organização é o item que veremos a seguir.

23

2.4. Função da Auditoria interna

De acordo com o item 3ª, da NBC TA 610, os objetivos das funções

de auditoria interna variam amplamente e dependem do tamanho e da

estrutura da entidade e dos requerimentos da administração e, quando

aplicável, dos responsáveis pela governança.

Para o autor Osni as atividades da função de auditoria interna

podem incluir um ou mais dos itens como a seguir:

• Monitorar o controle interno – revisar os controles e monitora-los e

sempre que necessário fazer os ajustes.

• Examinar as informações contábeis e operacionais – revisar os meios

usados para identificação, classificação e reportar informações

detalhadas dos procedimentos.

• Revisar as atividades – ser responsável por revisar a eficiência e eficácia

das atividades operacionais e as financeiras também.

• Revisar as conformidades com leis e regulamentos – revisar se esta

tudo em conformidade com a lei e regulamentos assim com outros

requerimentos externos e com a politica e norma da empresa.

• Gestão de risco – ajudar a empresa mediante a identificação e avaliação

dos riscos e contribuir para e gestão do mesmo e melhorias dos

sistemas de controle.

• Governança – avaliar o processo quanto a realização de seus objetivos

ética e valores.

Ressalta Migliavacca (2004, p.47), que a função da auditoria interna

deve se reportar ao mais alto nível possível da empresa a fim de preservar sua

autonomia e independência de julgamento. Mas, mesmo se reportando ao topo

da hierarquia, o auditor não deve jamais esquecer que exerce uma função de

staff, e não operacional, de linha.

24

A auditoria não tem nenhuma responsabilidade ou autoridade

operacional. Não tem nenhum direito de dar ordens, tampouco tem poderes

para exigir do pessoal operacional que suas recomendações sejam seguidas.

Um item importante para o desenvolvimento da auditoria são os

papeis de trabalhos que veremos a seguir.

2.5. Papeis de Trabalho

Os papéis de trabalho são os documentos contendo as informações

obtidas pelo auditor na execução do trabalho.

De acordo com Attie (2011, p. 235), “os papéis de trabalho formam o

conjunto de formulários e documentos que contêm as informações e

apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, bem como as provas e

descrições dessas realizações; constituem a evidência do trabalho executado e

o fundamento de sua opinião”.

Para Almeida os principais objetivos dos papéis de trabalho são:

• Atender às normas de auditoria geralmente aceitas; • Acumular as provas necessárias para suportar o parecer do auditor; auxiliar o auditor durante a execução de seu trabalho; • Facilitar a revisão por parte do auditor responsável, a fim dele assegurar-se de que o serviço foi efetuado de forma correta; • Servir como base para a avaliação dos auditores; • Ajudar no trabalho da próxima auditoria (um conjunto de papéis de trabalho bem preparados serve de guia na auditoria do outro exercício social, concorrendo para que ela seja conduzida de forma mais eficiente); • Representar na justiça (no caso de ser movida uma ação contra o auditor ou a firma de auditoria) as evidências do trabalho executado. (2012, p. 67)

Os papeis de trabalho inclui listas, documentos, copias dos dados

assim como mapas que foram examinados e preparados pelo auditor com seus

relatórios e constatações em cumprimento às instruções do programa de

auditoria.

Almeida diz (2012, p. 68) os papeis de trabalho representam os

registros de todas as evidencias, por meio da observação, inspeção,

25

indagação, todas obtidas durante a execução e realização do serviço de

auditoria interna.

Na NBC TA 230 item 08 diz que “O auditor deve preparar

documentação de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor

experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda”.

O objetivo da documentação de auditoria é fornecer registros para

que o relatório da auditoria seja baseado e mostrar evidencia de que a auditoria

foi planejada e executada conforme as normas e exigências legais e

regulamentadas.

É preciso ter certo cuidado na preparação dos papeis de trabalho

para que eles sejam de boa qualidade como:

• Tem que ser claro quanto ao seu objetivo e indicar no cabeçalho a etapa

específica e sua finalidade;

• Ter o nome do auditado e a conta;

• O ano da auditoria e o objeto da auditoria;

• Informar as origens das informações;

• Quais os critérios utilizados para escolher os testes e dos itens testados;

• Os papeis de trabalho não poderá ter rasuras e evitar anotações

desnecessárias;

• Precisam estar organizados com sumário para que sejam localizados os

assuntos;

• Anotar todas as ocorrências principalmente as que vão orientar e serão

incluídas nos relatórios

• As conclusões deverão ser completas isentas de duvidas para que o

resultado seja apurado.

26

Os papeis de trabalho ainda devem ter as evidências de todos os

procedimentos solicitados, a descrição e qualificação dos resultados assim

como as conclusões e as explicações em forma de notas.

Todos os passos do programa devem ser identificados, assinados e

datados, por meio de notas as explicações devem ser feitas quando

necessário. Deverá ainda conter os valores significativos com sua referencia e

origens, assim como os ajustes que forem necessários devidamente

referenciados e justificados e por fim a data e identificação da auditoria.

É importante também deixar claro que não pode haver divergências

os valores dos papeis de trabalho com a contabilidade ou outro documento de

onde foram extraídos.

Com isso podemos entender a responsabilidade na elaboração dos

papeis de trabalho sua importância para a auditoria interna para a conclusão do

trabalho.

No capitulo seguinte será abordado o tema controle interno, seus

conceitos importância, objetivo e finalidade assim como suas características.

27

CAPÍTULO III

CONTROLE INTERNO

“Um bom sistema de controle interno funciona como uma “peneira”

na detectação desses erros ou irregularidades.” (ALMEIDA, 2012, p.57)

Imagina-se que o controle interno seja sinônimo de auditoria interna,

na verdade a auditoria revisa e aprecia os controles que normalmente são

executados pelo departamento específico, ou seja, o controle interno se refere

a procedimentos de organização adotados como planos da empresa. O

conceito de controle interno será abordado a seguir.

3.1. Conceito

Para Almeida (2012, p. 57) “o controle interno representa em uma

organização o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com os objetivos

de proteger os ativos, produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a

administração na condução ordenada dos negócios da empresa”.

A empresa é responsável pela implantação dos controles internos,

verifica também se está sendo usado corretamente pelos funcionários e por

sua modificação caso aja a necessidade de modifica-los devido às novas

realidades.

A Instrução Normativa nº 16, de 20 de dezembro de 1991, do antigo

Departamento de Tesouro Nacional, onde define controle interno como sendo:

“O conjunto de atividades, planos, métodos e procedimentos interligado utilizado como vistas a assegurar que o objetivo dos órgãos e entidades da administração pública sejam alçados, de forma confiável e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gestão, até a consecução dos objetivos fixados pelo Poder.”(Público)

Os controles internos são utilizados para prevenir as ocorrências

antes que ela aconteça ou detectar logo após o fato ter ocorrido, evitando que

28

ocorram danos para a empresa. A empresa que não tem nenhum controle

sobre o seu patrimônio não pode fornecer informações confiáveis e precisas.

Por isso é importante ter um controle interno seguro, pois o mesmo trás

segurança e qualidade nas informações ajudando atingir a eficiência máxima

no planejamento da empresa.

Para Attie:

“O controle interno compreende o plano de organização e o conjunto coordenado dos métodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimônio, verificar a exatidão e a fidedignidade de seus dados contábeis, promover a eficiência operacional e encorajar a adesão á politica traçada pela administração.” (2011, p.188).

Outro conceito que podemos destacar é o do autor Osni (2013 p.

110) “O controle interno é o processo planejado, implementado e mantido pelos

responsáveis da governança, e administração e outros funcionários para

fornecer segurança razoável quanto a realização dos objetivos”.

Um controle interno quando bem elaborado orienta e instrui os

funcionários sobre as normas e procedimentos da empresa. Todos os

procedimentos periódicos, relatórios, normas são necessários para prevenir as

fraude e erros juntando com sistemas gerencias próprios, trazem melhorias no

desempenho dos setores da empresa.

A NBC TA 315 diz:

“Controle interno é o processo planejado, implementado e mantido pelos responsáveis pela governança, administração e outros empregados para fornecer segurança razoável quanto à realização dos objetivos da entidade no que se refere à confiabilidade dos relatórios financeiros, efetividade e eficiência das operações e conformidade com leis e regulamentos aplicáveis. O termo "controles" refere-se a quaisquer aspectos de um ou mais dos componentes do controle interno.” (NBC TA 315 item 4)

Portanto o controle interno, se executado da maneira correta,

permite que a empresa tenha uma continuidade de seus processos sempre

com eficiência desejada, seus objetivos alcançados e sua confiabilidade diante

do mercado passa a ser primordial para a tomada de decisão e crescimento. A

importância desses controles será abordado a seguir.

29

3.2. A importância do Controle Interno

O controle interno, devido ao grande crescimento das empresas, é

uma ferramenta fundamental e de grande importância para o acompanhamento

e verificação das informações, prevenindo que o trabalho seja executado de

maneira errada, pois na duvida de como fazer estará descrito nos

procedimentos padronizados aumentando a produtividade e segurança assim

protegendo não só a empresa, mas também para quem executa. As falhas

podem afetar diretamente o resultado, manter um sistema de controle eficiente

é de estrema importância para que ele consiga detectar as falhas e assim que

ocorra sejam corrigidas não gerando prejuízos na organização e nem interfira

na reputação perante o mercado.

Para Attie “a importância do controle interno fica patente a partir do

momento em que se torna impossível conceber uma empresa que não

disponha de controles que possam garantir a continuidade do fluxo de

operação e informação proposto.” (2011, p.191)

O resultado gerado pelos controles transforma em informações para

a direção que utilizarão para a tomada de decisão visando os objetivos da

empresa.

Um sistema de controle Interno adequado garante ao auditor

credibilidade nas informações e auxilia a administração para que as operações

sejam aperfeiçoadas e seus objetivos alcançados com eficiência e qualidade se

tornando mais competitiva.

Para que o auditor tenha segurança e expresse sua opinião, o que

irá aumentar o grau de confiança diante das demonstrações, ele precisa estar

convicto de que todas as informações estão livres de distorções relevantes,

independente se causadas por fraudes ou erros.

Para isso deverá ter um bom conhecimento da empresa e do seu

ambiente, principalmente do controle interno, e ter o conhecimento de como a

empresa inicia suas ações corretivas para acabar com a deficiência identificada

nos controles.

30

A NBC TA 315 diz:

“Se a entidade estabeleceu tal processo (daqui em diante, "processo de avaliação de risco da entidade"), o auditor deve obter entendimento desse processo e de seus resultados. Se o auditor identificar riscos de distorção relevante que a administração deixou de identificar, o auditor deve avaliar se havia risco subjacente, do tipo que o auditor esperava que fosse identificado pelo processo de avaliação de risco da entidade. Se houver tal risco, o auditor deve obter entendimento do por que o processo deixou de identificá-lo e deve avaliar se o processo é apropriado às suas circunstâncias ou deve determinar se há uma deficiência significativa nos controles internos relacionados ao processo de avaliação de risco da entidade.” (NBC TA 315 item 16)

A NBC TA 315 trata da identificação e avaliação dos riscos de

distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente

Uma das responsabilidades da auditoria é identificar e avaliar os

possíveis riscos de distorção que possa influenciar na veracidade dos dados

informados, as falhas que porventura, ocorrem no controle interno pode afetar

diretamente os resultados.

Por este motivo a empresa deve manter um sistema de controle

interno eficiente que possibilite detectar as falhas para que assim as

providências possam ser tomadas evitando o prejuízo ou até mesmo a

reputação da empresa perante o mercado.

Este controle devidamente utilizado e adequado garante para a

auditoria maior credibilidade nas informações como também auxilia a

administração a atingir os seus objetivos com maior eficiência nos processos,

com redução de custos e maior eficiência no processo.

Portanto é necessário que o controle interno seja eficaz e eficiente

para que os resultados informados sejam reconhecidos com credibilidade não

só entre seus dirigentes como também pelos usuários externos que direta ou

indiretamente tenham interesses nos resultados da organização. Os objetivos

do controle interno e sua finalidade será abordado a seguir.

31

3.3. Objetivo e Finalidade

O controle interno tem significado e relevância quando utilizado para

garantir o cumprimento de um objetivo predefinido.

Para o autor Franco (1992, p. 208) os objetivos primordiais dos

controles internos podem ser assim definidos: fornecer à contabilidade dados

corretos e conferir a exatidão da escrituração; evitar alcances, desperdícios,

erros e, se ocorridos, identificá-los.

Quando se desenvolve um sistema de controle interno, as empresas

devem objetivar que este apresente as seguintes características:

• Confiabilidade – propiciar a obtenção de informações corretas para

executar suas operações. As informações estão diretamente ligadas às

decisões que a administração deseja tomar;

• Tempestividade – as informações devem ser atuais e exatas, pois são

imprescindíveis no momento da tomada de decisões;

• Salvaguarda de ativos – os ativos de uma organização representam a

aplicação de seus recursos, dessa forma, compreende-se que devem

ser protegidos de qualquer ato que venha prejudicá-los. Compreende-se

ativos, como físicos (estoques, imobilizado), e não físicos (contas e

receber, direitos);

• Otimização no uso de recursos – tanto quanto possível, deve-se a

duplicação de esforços na execução das atividades e desencorajar o

uso ineficiente dos recursos da empresa;

• Prevenção e detecção de roubos e fraudes – não é aceitável na

atividade empresarial, tampouco em outras atividades, a ocorrência de

roubos, fraudes e outras ações de natureza escusa.

Os princípios e fundamentos do controle interno não são uniformes

para todas as empresas. Cada empresa deverá estabelecê-los dentro de sua

32

realidade e estrutura. É responsabilidade da administração, o estabelecimento

e a manutenção do sistema de controle interno adequado às atividades

desenvolvidas pela empresa. Para Sá (1993, p. 112), são considerados

princípios fundamentais:

• Existência de um plano de organização com uma adequada distribuição

de responsabilidades;

• Regime de autorização e de registros capazes de assegurar um controle

contábil sobre os investimentos, financiamentos e sistemas de

resultados da empresa (custos e receitas), ou de metas das instituições

(orçamentos);

• Zelo do elemento humano no desempenho das funções a ele atribuídas;

• Qualidade e responsabilidade do pessoal, em nível adequado.

3.4. Limitações do Controle Interno

O controle interno pode fornecer a empresa à segurança para que

os objetivos sejam cumpridos, porém as limitações inerentes do próprio

controle interno podem ser afetadas.

Essas limitações pressupõe que o julgamento humano é falho e de

rupturas no controle interno podem ocorrer por erro humano. A operação do

controle pode ocorrer de maneira equivocada por que a pessoa responsável

pode não ter entendido seu proposito e deixa de tomar a ação apropriada.

Deve-se tomar o cuidado, pois s controles podem ser alterados pelos próprios

funcionários ou pela administração, invalidando toda a operação.

É preciso estar atento também ao fato de que planejar e implantar

controles, a administração pode fazer julgamentos sobre a natureza e a

extensão dos controles selecionados para ser implementado e a natureza e

extensão dos riscos que decide assumir.

33

Esse risco que a administração assume nada mais é do que o

descumprimento de determinados procedimentos do controle interno, pois para

ela esses podem gerar gastos sejam com materiais, humano, tecnológicos ou

financeiros em proporções maiores que os benefícios alcançados.

Por mais que tenha sido bem implantado da maneira correta dentro

da empresa, o controle interno pode apresentar irregularidades, fraudes e

distorções que poderão limitar todo o processo, tais como:

• Fraude: atos fraudulentos podem ser difíceis de detectar a falta de

integridade moral, idoneidade não pode ser medida em nenhum sistema

de controle interno.

• Erro humano: A falta de capacidade ou compreensão por parte do

funcionário de utilizar os controles ou determinadas tecnologias pode

tornar os controles em meios não confiáveis.

• Falta de cultura: muitas vezes motivada pela preocupação com os

custos, não é encontrada a motivação para a implantação do controle

interno, fazendo com que as informações não sejam integra para ser

apresentadas para a direção da empresa.

Mesmo o melhor controle interno, possui suas limitações. Neste

caso por mais eficiente que o controle interno seja, a auditoria deve aplicar

procedimentos mínimos, para avaliar as condições do controle. Esses controles

para ser aplicados necessitam estar devidamente implantados no item a seguir

serão abordadas as características necessárias para esta aplicação.

3.5. Características do Controle Interno

Segundo Attie:

“Um sistema de controle interno bem desenvolvido pode incluir o controle orçamentário, custo-padrão, relatórios operacionais periódicos, análises estatísticas, programas de treinamento do pessoal e, inclusive, auditoria interna. Pode também, por conveniência, abranger atividades em outros campos, como por

34

exemplo, estudo de tempos e movimentos e controle de qualidade.” (2011 p.192)

O controle interno pode ser peculiar tanto para a contabilidade como

para administração. Os controles internos contábeis organizam os planos e

métodos ligados a guardar o patrimônio e registro contábeis. Já os controles

administrativos buscam a eficiência operacional e decisão traçada pela

administração.

As características de um bom sistema de controle interno são: plano

de organização; sistema de autorização e procedimentos de escrituração

adequados; observação de práticas salutares; pessoal com adequada

qualificação técnica e profissional, para execução de suas atribuições.

O controle interno é planejado para enfrentar os riscos do negócio e

identificar as ameaças que possam impedir o cumprimento dos objetivos da

empresa.

• Confiança nas informações;

• Efetividade e eficiência;

• Conformidades com as leis.

A administração é responsável pelos controles internos a forma

como ele é planejado, implementado e mantido varia de acordo com o tamanho

e a complexidade da empresa.

No próximo capitulo será abordado à importância da auditoria interna

e o controle interno na tomada de decisão.

35

CAPÍTULO IV

AUDITORIA INTERNA E O CONTROLE INTERNO NO

PROCESSO DECISÓRIO

No momento de tomar decisões existem muitas dificuldades, uma

delas é a incerteza sobre o que acontecerá no futuro, porém tais incertezas

podem ser reduzidas quando se existe um modelo para a implantação que

traga segurança e fidelidade nas informações oferecendo um resultado

favorável e aceitável acerca da decisão a ser tomada.

Tomar decisão é escolher uma alternativa, aquela que for melhor e

que tenha mais vantagens para a empresa trazendo melhores resultados este

processo é natural e neste contexto, os administradores verificam o caminho

que deverá ser seguido.

Este processo decisório é um processo contínuo que envolve a

atividade organizacional. Tudo dentro da empresa é baseado em decisões,

porém algumas trazem um impacto direto nos objetivos e consequentemente

no resultado final.

A tomada de decisão é necessária para o planejamento,

organização e controle. Para Braga (1987), o processo decisório pode ser

definido como o processo de pensamento e ação que culminará com uma

escolha. Esta consiste em selecionar dentre cursos alternativos de ação ou

mesmo aceitar ou rejeitar uma ação específica.

Como será feito esse processo decisório e sua aplicação em

conjunto com o controle interno dentro da empresa será abordado no item a

seguir.

36

4.1. Aplicação do Controle interno

Para a auditoria o controle interno é de estrema importância, pois é o

ponto de partida para a realização do trabalho. Cabem à auditoria avaliar esse

controle, suas extensões e fornecer sua opinião sobre a situação da empresa.

Os controles internos trazem para a auditoria confiança nos

resultados gerados, pois transforma dados em informações de grande

importância que poderão ser utilizadas na tomada de decisões da empresa.

A finalidade do controle interno é determinar e estabelecer que os

objetivos da empresa sejam cumpridos de maneira eficiente e a auditoria

interna verifica suas conformidades e representação para empresa.

A auditoria interna verifica a eficiência e adequações dos controles,

avalia se os procedimentos estão sendo cumpridos, avalia a confiabilidade das

informações obtidas e sua qualidade, por isso verifica-se o importante papel da

auditoria interna na tomada de decisões dentro da empresa.

Com o auxilio da auditoria interna, os controles são utilizados de

maneira correta fazendo com que as informações sejam fidedignas e avaliadas

constantemente para que a tomada de decisão seja a mais tempestiva

possível. Beuren salienta que:

“A concepção de um sistema de informações que auxilie o gestor a melhorar as suas decisões não depende apenas da identificação dos modelos decisórios dos gestores e das suas necessidades informativas. Muitas vezes, torna-se necessário repensar o próprio modelo de decisão, além de utilizar informação adicional para determinar a probabilidade de ocorrência de cada estado da natureza, a fim de reduzir o problema da incerteza”. (BEUREN, 2000, p.21)

Esses sistemas auxiliam o gestor na tomada de decisão porém é

preciso pensar no processo e se for preciso utilizar informações adicionais para

diminuir as falhas e os problemas. Para que a decisão seja tomada de forma a

trazer benefícios para a empresa os controles deverão ser aplicados

corretamente pela auditoria em conjunto com a empresa esta questão será

abordada a seguir.

37

4.2. A Auditoria Interna e a empresa

A auditoria interna deve estar em concordância com os objetivos da

empresa para que a eficiência e eficácia sejam alcançadas.

A De acordo com Paula (1999, p.35), “O administrador deve

reconhecer no auditor um parceiro, um assessor que tendo um conhecimento

abrangente da entidade e minucioso na área auditada pode provocar

melhorias, subsidiando a sua tomada de decisão”.

Já para Attie (2011, p.29),

“Para que a função da auditoria interna encontre ressonância na empresa, é necessário que além de contar com apoio total da diretoria, também apresente a execução de um trabalho imaginativo, capaz de fornecer subsídios valiosos à administração. Esses aspectos se aplicam tanto para o auditor, que tem o dever de fornecer benefícios a sua empresa, como para a diretoria, que tem o dever de ordenar a execução de tudo aquilo traçado pela auditoria.”

Ainda de acordo com o mesmo autor (2011, p.49),

“Uma auditoria é mais bem vista como parte de uma cooperação de esforços integrados de ambos, a Administração e o auditor, para assegurar adequada demonstração financeira e proteção aos investidos. Estes esforços podem incluir um conselho antecipado dos auditores sobre perspectivas de mudanças nos sistemas e controles contábeis, nos princípios contábeis para serem utilizados em transações especificas e na maior parte das decisões que finalmente afetam as demonstrações financeiras. A espontaneidade dos administradores para consultar antecipadamente sobre a escolha das melhores práticas evidencia a integridade dos mesmos e a validade dos pontos de vista do auditor contribui para a qualidade da escolha. Na melhor das hipóteses, a prática de auditoria é antes preventiva do que corretiva, servindo como um controle acessório que ajuda a evitar conflitos potenciais de interesses que possam concretizar-se.”

A auditoria e a empresa devem estar integradas para que as

informações sejam seguras. O dado que a auditoria interna informa para a

empresa se torna necessário, relevante e tempestivo para que os resultados

sejam alcançados, pois as informações é uma ferramenta essencial para a

tomada de decisão.

38

Analisar os resultados gerados pela auditoria se faz necessário para

que a auditoria possa emitir seu parecer, no próximo item será abordada essa

análise dos resultados.

4.3. Analise dos Resultados

Após analisar os procedimentos que foram feitos e as sugestões

feitas pela auditoria segue para a implantação das medidas para que alcance a

eficiência e eficácia desejada.

Com a utilização dos controles espera-se um nível de confiança nas

informações geradas, pois existe um maior e melhor controle dos

procedimentos realizados dentro da empresa reduzindo as possibilidades de

fraudes, além de dar maior visibilidade ao negócio. Os controles internos

trazem também maior transparência e responsabilidade nas informações para

que se alcance as metas e objetivos.

Outro beneficio deste sistema de controle é que com a análise da

auditoria interna espera-se a eliminação do retrabalho, além de trazer mais

agilidade e segurança nas rotinas auxiliando nas tomada de decisão gerando

maior confiabilidade e credibilidade além de aumentar a competitividades no

mercado e consequentemente maior lucratividade.

Neste capitulo foi abordado à importância da auditoria interna a

utilização dos controles internos para a tomada de decisão.

39

CONCLUSÃO

Este trabalho buscou demonstrar a importância da auditoria interna

na tomada de decisões dentro da organização. Através de uma pesquisa

bibliográfica fundamentando o objetivo proposto. A questão analisada foi qual o

papel da auditoria interna como instrumento de melhoria dos controles internos

de uma organização? A seguir uma breve conclusão.

Com um mercado muito mais exigente as empresas estão

enfrentando muitos desafios para que estejam competitivas diante deste

mercado em constante modificação.

Para enfrentarem estes desafios e tomarem a melhor decisão, as

empresas devem manter um sistema de controle interno bem planejado

garantindo a integridade da organização, a auditoria interna verifica e

acompanha todo o processo não permitindo que os objetivos se percam, por

isso assume um papel importante visando assessorar a administração e assim

detectar as falhas e corrigi-las buscando sempre o aperfeiçoamento do

processo.

As empresas estão diante de um cenário com muitos desafios, como

um mercado competitivo e exigente, tomar a melhor decisão pelo caminho a

seguir requer um bom planejamento e controle de suas atividades, por isso a

auditoria interna deve estar sempre atenta a essas constantes mudanças e

evolução focando nos interesses da organização.

A auditoria interna é uma das ferramentas de controle administrativo

mais importante. Sem os controles adequados a coloca em inúmeros riscos por

isso a necessidade de investimentos e aprimoramento dos controles.

A implantação do controle interno vem agregar valor e confiança nas

atividades desenvolvidas além de ser uma ferramenta de gestão que gera

informações confiáveis aos administradores auxiliando na tomada de decisão

com o objetivo de alcanças as metas detectando erros ou fraudes.

40

A auditoria interna é uma grande aliada aos controles internos, pois

através desta pode-se verificar as falhas não vistas anteriormente sendo a

auditoria interna capaz de encontrar as falhas existentes e fazer as melhorias

antes que o mesmo prejudique o processo. Desta forma através da auditoria e

dos controles internos a administração da empresa e seus gestores obtêm as

informações e operações e assim tomem as atitudes que julgam necessárias.

A auditoria interna e os controles são indispensáveis para o

desenvolvimento da empresa. Para que todo esse processo aconteça da

melhor maneira possível é necessário também que toda a empresa esteja

envolvida desde a administração até os funcionários é primordial para cumprir

os objetivos estabelecidos no processo.

Independente da sua operação ou porte a auditoria interna assim

como os controles só tem a agregar, pois valoriza e emite confiança nas

atividades executadas além de ser uma ferramenta de informações importante.

A auditoria interna pode com sua decisão influenciar na tomada de

decisão por isso as informações devem ser claras e emitir segurança para que

seu parecer seja o melhor e correto para a empresa.

Dentro da empresa sempre existirá pontos novos a serem

aprimorados, planejamentos, reavaliados e implantados, uma busca constante

para obtenção de melhores resultados.

Após este estudo fica evidente a importância dos controles internos

supervisionado pela auditoria interna, pois é de extrema importância um

sistema eficaz diante de um mercado competitivo, a empresa que estiver mais

preparada e organizada terá uma melhor estrutura para suportar a

concorrência.

Com isso podemos entender o papel da auditoria utilizada como um

instrumento que procura buscar as informações e dados gerados pelos

controles internos para contribuir com a melhoria dos processos e crescimento

de uma organização.

41

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICA

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ATTIE, William. Auditoria Interna. São Paulo: Atlas, 2011.

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Estrutura Geral, out, 2006.

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processo de gestão empresaria”, 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2000.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. São Paulo:

Atlas, 2007.

MIGLIAVACCA, Paulo Norberto. Controles Internos nas Organizações. São

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PAULA, Maria Goreth Miranda Almeida. Auditoria Interna – Embasamento

Conceitual e Suporte Tecnológico. São Paulo: Atlas, 1999.

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Fabrício. A história da auditoria e suas novas tendências: um enfoque sobre

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42

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Contabilidade. -- Brasília: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. Publicação

eletrônica. [633] p. Disponível em: http://portalcfc.org.br/wordpress/wp-

content/uploads/2013/01/NBC_TA_AUDITORIA.pdf – Acesso em 26 de Janeiro

de 2017.

43

ÍNDICE

FOLHA DE ROSTO 01 AGRADECIMENTOS 03 DEDICATÓRIA 04 RESUMO 05 METODOLOGIA 06 SUMÁRIO 07 INTRODUÇÃO 08

CAPÍTULO I

A Auditoria 10

1.1. Objetivo e Objeto 11

1.2. Planejamento da Auditoria 13

1.3. Tipos de Auditoria 15

CAPÍTULO II

Auditoria Interna 18

2.1. Conceito 18

2.2. Objetivos e Importância 20

2.3. Ciclo de Vida da Auditoria Interna 22

2.4. Funções da Auditoria Interna 23

2.5. Papeis de Trabalho 24

CAPÍTULO III

Controle Interno 27

3.1. Conceito 27

3.2. A importância do Controle Interno 29

3.3. Objetivo e finalidade 31

3.4. Limitações do Controle Interno 32

3.5. Características do Controle Interno 33

CAPÍTULO IV

Auditoria Interna e o controle interno no processo decisório 35

4.1. Aplicação do Controle Interno 36

4.2. Auditoria interna e a empresa 37

4.3. Analise de Resultados 38

CONCLUSÃO 39 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 41