direito tributrio oab xx estrat‰gia aula 01

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  • Aula 01

    Direito Tributrio p/ XX Exame de Ordem - OAB

    Professor: Fbio Dutra

  • Direito Tributrio para XX Exame da OAB

    Curso de Teoria e Questes

    Prof. Fbio Dutra- Aula 01

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    AULA 01: Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (Princpios Tributrios)

    SUMRIO PGINA Observaes sobre a aula 01 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 02 Princpios Constitucionais Tributrios 04 Gabarito das Questes Comentadas em Aula 35

    Observaes sobre a Aula

    Ol, amigo(a)! Tudo bem com voc?

    Seja muito bem-vindo ao nosso curso de Direito Tributrio para o XX Exame da OAB!!!

    Fico muito grato por voc est lendo essa aula, pois isso o sinal de que voc depositou a sua confiana em nosso trabalho. Justamente por esse motivo que estamos trabalhando dias e noites algumas madrugadas, inclusive para trazer aulas que venham agregar verdadeiro conhecimento para enfrentar o famigerado Exame de Ordem!

    Vamos ao que interessa!

    Na aula de hoje, estudaremos a primeira parte das limitaes constitucionais ao poder de tributar. Vamos tratar apenas dos princpios constitucionais, sendo que as imunidades ficaro para a prxima aula (parte II). Ok?

    Saiba que a aula de hoje muito importante para a compreenso do Direito Tributrio, como um todo. Portanto, fique de olhos bem abertos! Prepare o caf, a caneta e... bons estudos!

    Comecemos!

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    1 LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

    Prezado candidato, vamos manter o foco total a partir de agora, pois esse assunto despenca em provas, e eu tenho certeza de que haver pelo menos uma questo sobre o tema na sua prova! Por essa razo, vamos nos aprofundar no ponto certo para que voc domine o assunto e seja capaz de detonar a questo que cair! Tudo bem? Vamos l!

    Conforme voc j deve ter estudado no Direito Constitucional, para a formao de um Estado so necessrios trs elementos: territrio, povo e governo soberano.

    Perceba que dessa soberania do governo que surge o poder de tributar do Estado. Na aula passada, ns j havamos aprendido que o Estado existe para a consecuo do bem comum, e para isso que ele dotado de poderes que o colocam em condies de superioridade em relao aos contribuintes. Afinal de contas, se no houvesse certa coao, ningum se sentiria obrigado em contribuir.

    Assim, os entes federados receberam competncia tributria (assunto a ser detalhado em momento oportuno), que o poder constitucional para instituir tributos - impostos, taxas, contribuies de melhorias, por exemplo.

    Contudo, precisamos entender que o poder de tributar no ilimitado, pois se o fosse, a vontade arrecadatria estatal poderia ser desmedida a ponto de prejudicar a vida financeira dos cidados. Muito lgico, no?!

    Nesse rumo, para que tal poder represente a vontade do povo em um Estado democrtico de direito, ele deve estar previsto no texto constitucional. Podemos dizer que o poder de tributar um poder de direito. Portanto, a relao entre contribuinte e Estado deve ser dotada de juridicidade, e no simplesmente uma imposio de poder.

    Com isso, nossa Constituio Federal impe limitaes ao poder de tributar, por meio de princpios e de imunidades tributrias, em seus artigos 150, 151 e 152.

    Basicamente, podemos dizer que as limitaes ao poder de tributar so constitudas por princpios e regras que disciplinam o exerccio da competncia para instituir e modificar tributos.

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    As limitaes constitucionais ao poder de tributar so constitudas por princpios e imunidades. Guarde isso!

    H que se ressaltar, no entanto, que nem todas as limitaes foram previstas nesse trecho, ou mesmo no texto constitucional, pois o prprio art. 150 menciona que pode haver outras garantias asseguradas aos contribuintes, alm daquelas previstas naquele texto.

    De fato, h limitaes previstas em outras partes da CF/88, como a imunidade de pagamento de taxas para obteno de certides na hiptese prevista no art. 5, XXXIV, b. Alm disso, o 2do mesmo artigo menciona que os direitos e garantias expressos na CF no excluem outros decorrentes do regime e dos princpios por ela adotados, ou dos tratados internacionais em que a Repblica Federativa do Brasil seja parte.

    relevante observar tambm que cabe lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art. 146, II, CF/88). Preste ateno, pois isso cai bastante em prova.

    A lei complementar apenas regula as limitaes constitucionais ao poder de tributar, no tendo autonomia para instituir novas limitaes.

    Cumpre-nos destacar tambm a relao entre as limitaes ao poder de tributar e as clusulas ptreas. Voc j ouvir falar sobre isso?

    O legislador constituinte determinou art. 60, 4, IV, da CF que os direitos e garantias individuais no podem ser abolidos por emendas constitucionais. A essa proibio denominamos clusula ptrea. Tais normas so previstas como uma espcie de blindagem, para que a Constituio no sofra sucessivas emendas que a desvirtue dos princpios que foram nela consolidados quando houve sua promulgao.

    Com base no que acabamos de aprender, grande parte das limitaes constitucionais ao poder de tributar podem ser consideradas como direitos individuais do contribuinte, sendo, portanto, clusulas ptreas.

    No possvel, portanto, que uma emenda constitucional venha reduzir, criar excees ou mesmo suprimir uma limitao ao poder de tributar, pois estaria abolindo um direito individual. Note que o contrrio no proibido, ou seja, permitido que uma emenda constitucional venha acrescentar

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    novos direitos aos contribuintes, instituindo outras limitaes ao poder de tributar.

    Devemos estar atentos tambm ao fato de que a forma federativa de Estado tambm uma clusula ptrea (art. 60, 4, I). Como ainda vamos ver, a imunidade recproca (imunidade, como vimos, uma forma de limitao ao poder de tributar) probe que os entes federados instituam impostos sobre o patrimnio, rendas ou servios uns dos outros. Nesse contexto, se uma emenda constitucional permite que a Unio cobre impostos sobre o patrimnio dos Municpios, por exemplo, estaria violando uma clusula ptrea tambm.

    Portanto, no somente a limitao ao poder de tributar referente aos direitos dos contribuintes que podem ser caracterizadas como clusulas ptreas. O exemplo que eu dei em relao imunidade recproca ilustra que devemos analisar cada situao para verificar se a emenda est ferindo ou no o art. 60, 4 e suas hipteses.

    Abaixo, vou exemplificar as limitaes que j foram consideradas pelo STF como clusulas ptreas:

    Princpio da anterioridade (previsto no art. 150, III, b, da CF/88); Princpio da anterioridade nonagesimal (previsto no art. 195, 6, da CF/88) Princpio da imunidade tributria recproca (previsto no art. 150, VI, a, da CF/88); Imunidade dos templos de qualquer culto (prevista no art, 150, VI, b, da CF/88); Imunidade do patrimnio, renda e servios dos partidos polticos, entidades sindicais e instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos (prevista no art, 150, VI, c, da CF/88); Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (prevista no art. 150, VI, d, da CF/88).

    Agora que j tivemos uma noo razovel do que so as limitaes constitucionais ao poder de tributar, podemos comear a falar dos princpios tributrios.

    2 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

    2.1 Princpio da Legalidade

    O princpio da legalidade (art. 150, I, da CF/88) prev a necessidade de que uma lei seja editada para instituir ou aumentar um tributo. Trata-se, na verdade, de uma forma de representao popular. Afinal de contas, as leis so editadas pelo Congresso Nacional, onde esto aqueles que representam a vontade do povo.

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    De acordo com o art. 5, II, da CF/88, ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. Como o tributo uma prestao pecuniria compulsria ( uma obrigao, portanto), deve ser institudo em lei, como decorre do seu prprio conceito, estampado no art. 3 do CTN.

    Da mesma forma, as multas tributrias, apesar de se distanciarem do conceito de tributo, devem ser institudas em lei, pois elas so prestaes obrigatrias, assim como aqueles.

    Tal princpio tambm denominado por alguns estudiosos de princpio da reserva legal. Portanto, caro candidato, voc pode considerar correta a questo que fizer meno tanto legalidade quanto ao princpio da reserva legal.

    A instituio dos emolumentos cartorrios pelo Tribunal de Justia afronta o princpio da reserva legal. (STF, ADI 1.709)

    Obs.: Os emolumentos cartorrios so taxas judicirias.

    Embora o dispositivo constitucional apenas se refira instituio e majorao de t