OUTROS TTULOS DA COLEO E PRXIMOS LANAMENTOS v 1 - Direito Penal - Parte Geral v.2 - Direilo Penal - Parte Especial - Dos crimes contra a pessoa

aos crimes contra a familia v.3 - Direito Penal - Parte Especial -Dos crimes contra a

incolumidade publica aos crimes contra a administrao pblica

v.4 - Leis Especiais Penais -Tomo 1 v.5 - leis Especiais Penais -Tomo li v 6- Lei de Execuo Penal v.7 - Processo Penal - Parte Geral v.8 - Processo Penal - Procedimentos, Nulidades e Recursos v.9 - Direito Administrativo v.10 - Direito Civil - Parte Geral v.11 - Direito Civil - Direito das Obrigaes e Responsabilidade

Civil v.12 - Direito Civil - Direito das Coisas v 13 - Direito Civil -Contratos v.14 - Direito Civil- Familias e Sucesses v.15 - Direito Agrrio v.16 - Direito Constitucional -Tomo 1 v.17 - Direito Constitucional -Tomo li v.18 - Processo Civil -Teoria Geral do Processo Civil v.19 - Processo Civil - Recursos v.20 - Processo Civil - Processo de Execuo e Cautelar v.21 - Processo Civil -Procedimentos Especiais v.22 - leis Trabalhistas Especiais v.23 - Direito do Trabalho v 24 - Processo do Trabalho v.25 - Direito Empresarial v.26 - Direito Penal Militar v.27 - Direito Previdencirio v.28 - Direito Tributrio -Volume nico v.29 - Direito Processual Militar v.30 - Direito Ambienlal v.31 - Direito Econmico v.32 - Interesses Difusos e Coletivos v.33 - Direito do Consumidor v.34 - Juizados Especiais v.3S - Direito Internacional v.36 - Estatuto da Criana e do Adolescente v.37 - Direito Financeiro v.38 - tica Profissional v.39 - Direitos Humanos v 40 - Direito Eleitoral v.41 - Smulas STF e STJ para Concursos

COORDENADOR DA COLEO LEONARDO DE MEDEIROS GARCIA

AUTOR:

ROBERVAL ROCHA

COLEO SINOPSES PARA CONCURSOS

Direito l~iliutrio

2 EDIO 2015

1 iJ 1 EDITORA f fasPODIVM

1 )J 1 EDITORA f fasPODIVM

www.editorajuspodivm.com.br Rua Mato Grosso, 175 - Pituba, CEP: 41830-151 - Salvador - Bahia Tel: (71} 3363-8617 / Fax: (71) 3363-5050 E-mail: fale@editorajuspodivm.com.br Conselho Editorial: Antonio Gidi, Eduardo Viana, Dirley da Cunha Jr., Leonardo de Medeiros Garcia, Fredie Didier Jr., Jos Henrique Mouta, Jos Marcelo Vigliar, Marcos Ehrhardt Jnior, Nestor Tvora, Robrio Nunes Fi lho, Roberval Rocha Ferreira Filho, Rodolfo Pamplona Filho, Rodrigo Reis Mazzei e Rogrio Sanches Cunha.

Capa: Rene Bueno e Daniela Jardim (www.buenojardim.com.br) Diagramao: Caet Coelho (caete7984@gmail.com.br)

Todos os direitos desta edio reservados Edies JusPODIVM. Copyright: Edies JusPODIVM t terminantemente proibida a reproduo total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou processo, sem a expressa autorizao do autor e da Edies JusPODIVM. A violao dos direitos autorais caracteriza crime descrito na legislao em vigor, sem prejuzo das sanes civis cabveis.

Sobre o autor

ROBERVAL ROCHA Mestre em Direito, Universidade Catlica de Pernambuco. Bacharel em Direito, Universidade Federal de Pernambuco. Professor de Graduao e Ps-graduao em Direito Tributrio e Financei-

ro.

Organizador da srie Principais Julgamentos. Coautor do livro Supremo Tribunal Federal: smulas organizadas por as-

sunto, anotadas e comentadas. Coautor do livro Superior Tribunal de Justia: smulas organizadas por

assunto, anotadas e comentadas.

5

li Sumrio

COLEO SINOPSES PARA CONCURSOS......................................................................... 27 CUIA DE LEITURA DA COLEO..................................................................................... 29 LISTA DE ABREVIATURAS............................................................................................... 31

APRESENTAO............................................................................................................ 35 Captulo 1 DIREITO lRIBUTRIO..................................................................................................... 37 1. Definio............................................................................................................... 37 2. Relao com outros ramos do direito............................................................... 39 3. Atividade financeira do estado.......................................................................... 39 4. Fontes do direito tributrio................................................................................ 41

4.1. Constituio.................................................................................................. 42 +2. Lei complementar ....................................................................................... 43 4-3- Lei ordinria................................................................................................. 44

4.3.1. Iniciativa de lei em matria tributria............................................ 44 4.3.2. Atos do Poder Executivo federal majoradores de

alquotas de tributos........................................................................ 45 4.4. Lei delegada ................................................................................................ 46 4.5. Medida provisria....................................................................................... 47 4.6. Tratado internacional.................................................................................. 48 4.7. Decreto legislativo....................................................................................... 50 4.8. Convnio ...................................................................................................... 50 4.9. Nonna regulamentar................................................................................... 51 4.10. Nonna complementar................................................................................. 52 4.11. Efeitos decorrentes da observncia s nonnas complementares......... 54

5. Legislao tributria............................................................................................ 54

captulo li mtBUTO....................................................................................................................... 57 1. Definio............................................................................................................... 57

1.1. Natureza jurdica ......................................................................................... 59 1.2. Denominao............................................................................................... 6o

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ROBERVAL ROCHA

1.3. Destinao.................................................................................................... 61 i.4. Caractersticas dos tributos quanto sua finalidade.............................. 61 1.5. Classificaes relevantes de tributo.......................................................... 63

2. Tipologia............................................................................................................... 69 2.1. Imposto........................................................................................................ 70 2.2. Taxa............................................................................................................... 72

2.2.1. Conceito............................................................................................. 72 2.2.2. Vedao de base de clculo idntica de impostos................... 75 2.2.3. Tipologia das taxas........................................................................... 77 2.2.4. Taxa decorrente da prestao de servio pblico........................ 77 2.2.5. Distino entre taxa e preo pblico.............................................. 8o 2.2.6. Custas e emolumentos..................................................................... 82 2.2.7. Taxa relativa ao exerccio regular do poder de polcia................ 83

2.3. Contribuio de melhoria........................................................................... 85 2.4. Emprstimo compulsrio............................................................................ 88 2.5. Contribuies especiais.............................................................................. 90 2.6. Pedgio......................................................................................................... 90

Captulo Ili PRINCPIOS DO DIREITO TRIBllTR.10............................................................................. 93 1. Definio............................................................................................................... 93 2. Princpios constitucionais gerais ........................................................................ 94 3. Princpios constitucionais tributrios expressos............................................... 94

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3.1. Capacidade contributiva............................................................................. 95 3.2. Legalidade.................................................................................................... 96

p.1. Contedo do princpio da legalidade............................................. 96 3.2.1.1.Lei ordinria .......................................................................... 96 p.1.2.Lei ordinria especfica........................................................ 97 3.2.1.3.Lei complementar................................................................. 98 3.2.1.4.Medida provisria................................................................. 98 3.2.1.5.Lei delegada.......................................................................... 99

3.2.2. Excees ao princpio da legalidade.............................................. 99 3.3. Isonomia....................................................................................................... 101 3.4. Irretroatividade ........................................................................................... 102

3.4.1. Normas tributrias retroativas........................................................ 103 3.4.1.1. Lei interpretativa.................................................................. io3

SUMRIO

3.41.2. Lei tributria penal mais benigna....................................... 104 3.4.1.3. Lei instrumental.................................................................... 104 3.4.1.4. Lei de anistia... ..................................................................... 104 3.4.1.5. Declarao direta de inconstitucionalidade de

lei, pelo STF, com efeitos Nex tunc" ................................... 104 3.5. Anterioridade............................................................................................... 105

3.5.1. Excees ao princpio da anterioridade........................................ 107 3.5.2. Distino do princpio da anualidade ............................................ lo8

3.6. Anterioridade nonagesimal ........................................................................ 108 3.7. Vedao ao confisco ................................................................................... 109 3.8. No limitao ao trfego de pessoas e bens........................................... 113 3.9. Transparncia .............................................................................................. 114 3.10. Uniformidade geogrfica............................................................................ 115 3.11. No discriminao em razo da procedncia ou do destino................. 116

4. Outros princpios relevantes.............................................................................. 116 4.1. Tipicidade tributria.................................................................................... 116 4.2. NNon oler .................................................................................................... 117 4.3. Proporcionalidade....................................................................................... 118 4.4. Federalismo................................................................................................. 119 4.5. Simetria ........................................................................................................ 120 4.6. Discriminao das competncias tributrias............................................ 120 4.7. Responsabilidade fiscal..................................... ......................................... 120 4.8. No surpresa............................................................................................... 121 4.9. Direito adquirido......................................................................................... 121

5. Princpios constitucionais especficos a certos impostos................................ 122

Captulo IV SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO........................................................................ 123 1. Competncia tributria....................................................................................... 123 2. Capacidade tributria ativa.......... ...................................................................... 125

2.1. Atribuio delegvel ................................................................................... 125 2.2. Atribuio no legislativa............................................................................ 126 2.3. Privilgios processuais................................................................................ 126 2.4. Atribuio revogvel ................................................................................... 127 2.5. Atribuio a pessoa jurdica de direito privado ...................................... 128

3. Tipologia da competncia tributria.................................................................. 129

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ROBERVAI. ROCHA

3.1. Competncia comum.................................................................................. 129 3.2. Competncia privativa................................................................................ 129 3.3. Competncia cumulativa ............................................................................ 130 3.4. Competncia residual................................................................................. 130 3.5. Competncia extraordinria ...................................................................... 131

3.5.1. Iminncia ou guerra externa........................................................... 131 3.5.2. Impostos............................................................................................ 132 3.5.3. Compreendidos ou no na competncia da Unio...................... 132 3.5.4. Supresso gradual............................................................................ 132

4. Atribuio constitucional de competncias tributrias.................................... 132 5. Limitaes constitucionais ao poder de tributar.............................................. 133

5.1. Princpios constitucionais tributrios......................................................... 134 5.2. Imunidades.................................................................................................. 135 5.3. Limitaes infraconstitucionais ao poder de tributar.............................. 135

6. Normas gerais de direito tributrio................................................................... 135 7. Repartio de receitas tributrias..................................................................... 139

7.1. Sistemtica de repartio........................................................................... 141 7.1.1. Receitas no repartidas................................................................... 141 7.1.2. Repartio direta.............................................................................. 142

p.2.1.Da Unio para os estados e o Distrito Federal.................. 142 7 .i.2.2.Da Unio para os municpios............................................... 142 7.1.2.3.Dos estados para os municpios.......................................... 142

7.1.3. Repartio indireta........................................................................... 144 7 .2. Controles complementares........................................................................ 146

Captulo V IMUNIDADE TRIBUTRIA............................................................................................... 149 1. Definio............................................................................................................... i49 2. Distino entre imunidade, iseno e no incidncia..................................... 151

2.1. No incidncia ............................................................................................. 151 2.2. No incidncia constitucionalmente qualificada ...................................... 151 2.3. Iseno......................................................................................................... 151 2.4. #Iseno constitucional-............................................................................. 152

3. Tipologia das imunidades................................................................................... 153 3.1. Imunidades genricas e espeticas.......................................................... 153 3.2. Imunidades excludentes e incisivas.......................................................... 154

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SUMRIO

3.3. Imunidades subjetivas e objetivas ............................................................ 154 3.4. Imunidades explcitas e implcitas ................................. ............................ 156 3.5. Imunidades incondicionadas e condicionadas......................................... 156

4. Imunidades em espcie...................................................................................... 157 4.1. Imunidade recproca.................. ................................................................. 157

4-1.1. Extenso da imunidade recproca s autarquias e s fundaes pblicas........................................................................... 159

4.i.2. Restries ao alcance da imunidade recproca ............................ 16o 4.2. Imunidade dos templos......................................... ..................................... 163 4.3. Imunidades genricas................................................................................. 164

4.p. Imunidade dos partidos polticos e de suas fundaes..... .......... 165 4.3.2. Imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores ............... 166 43-3 Imunidade das instituies de educao e de

assistncia social, sem fins lucrativos ............................................ 166 4.4. Imunidade dos livros, jornais, peridicos e papel de sua impresso .. 168 4.5. Imunidade das msicas nacionais............................................................. 169 4.6. Imunidades de taxas e de contribuies.................................................. 169

4.6.1. Imunidade de taxas.............................................. ........................... 170 4.6.2. Imunidade de contribuies....................................................... .. ... 170

4.7. Imunidades especficas aos impostos....................................................... 171 4.p. Imposto sobre Produtos Industrializados ...................................... 171 4.7.2. Imposto Territorial Rural.................................................................. 171 4.7.3. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.................. 171 4.7.4. Imposto sobre Servios................................................................... 172 4.7.5. Imposto sobre Transmisso uinter vivos~ de Bens Imveis ......... 172 4.7.6. Tributao exclusiva pelo ICMS, li e 1 e ........................................... 172 4.7.7. Quaisquer impostos............................ ............................................. 173

Captulo VI VIG~NCIA E APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA.................................................... 175 1. Validade ............................................................................................................... 175 2. Vigncia ........... ..................................................................................................... 176

2.1. Vigncia espacial......................................................................................... 176 2.2. Vigncia temporal ....................................................................... ................ 177

3. Eficcia.................................................................................................................. 179 3.1. Conceitos gerais.......................................................................................... 179 3.2. Restries constitucionais.... ...... ................................................................. 180

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ROBERVAL ROCHA

3.2.1. Princpio da anterioridade.............................................................. i8o 3.2.2. Princpio da anterioridade nonagesimal........................................ 182

4. Aplicao.............................................................................................................. 183 4.1. Aplicao imediata...................................................................................... 184 4.2. Aplicao retroativa.................................................................................... 184

4.2.1. RetroatMdade da lei interpretativa............................................... 185 4.2.2. Retroatividade benigna ................................................................... 186

Captulo VII INlIRPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA........................................ 189 1. Interpretao....................................................................................................... 189

1.1. Interpretao literal .................................................................................... 191 1.2. Interpretao benigna................................................................................ 192 i.3. Utilizao de institutos, conceitos, formas e princpios gerais

do direito privado............................................................ ............. .............. 194 2. Integrao............................................................................................................ 195

2.1. Analogia........................................................................................................ 196 2.2. Princpios gerais de direito tributrio....................................................... 197 2.3. Princpios gerais de direito pblico................... .. ...................................... 198 2.4. Equidade...................................................................................................... 199

Captulo VIII OBRIGAO TRIBUTRIA............................................................................................... 201 1. Definio e natureza jurdica ............................................................................. 201

1.1. Conceitos gerais.......................................................................................... 201 1.2. Natureza jurdica uex lege" ........................................................................ 202

2. Obrigao principal ............................................................................................. 203 3. Obrigao acessria.... ........................................................................................ 204

3.i. Mitigao do princpio da reserva legal................................................... 205 3.2. Natureza jurdica da obrigao acessria ................................................ 207 3.3. uconverso" em obrigao principal.......... .............................................. 207

4. Fato gerador........................................................................................................ 2o8 4.1. Momento da ocorrncia do fato gerador................................................. 209 4.2. Norma geral antieliso ............................................................................... 211 4.3. Negcios jurdicos condicionais ........... ...................................................... 213 4.4. Princpio do unon olet" ............................................................................... 214

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SUMRIO

4.5. Presunes, indcios e fices.................................................................... 215 5. Tipologia da sujeio .......................................................................................... 217

5.1. Sujeito ativo................................................................................................. 217 5.i.i. Conceitos gerais................................................................................ 217 5.i.2. Desmembramento territorial do ente tributante.......................... 218

5.2. Sujeito passivo............................................................................................. 219 5.2.i. Sujeito passivo da obrigao principal.......................................... 220 5.2.2. No oposio de convenes particulares contra o fisco............ 221

6. Solidariedade ...................................................................................................... 222 6.1. Benefcio de ordem..................................................................................... 224 6.2. Efeitos da solidariedade ............................................................................ 224

7. Capacidade passiva............................................................................................ 225 8. Domiclio tributrio.............................................................................................. 227

Captulo IX RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA............ ...... ................................................................ 231 L Definio............................................................................................................... 231 2. Tipologia da responsabilidade tributria.......................................................... 233

2.i. Gradao da responsabilidade tributria ................................................ 234 2.2. Substituio tributria................................................................................. 235

2.2.i. Substittiio tributria "para frente".............................................. 235 2.2.2. Substituio tributria "para trs".................................................. 238

3. Responsabilidade tributria no CTN .................................................................. 239 3.i. Responsabilidade por sucesso................................................................ 239

3.1.1. Adquirente de bem imvel.............................................................. 240 p.2. Adquirente ou remitente de bem mvel....................................... 242 3.i.3. Sucesso "causa mortis"................................................................. 243 3.1.4. Sucesso empresarial...................................................................... 246

3.i.4.1.Conceitos gerais.................................................................... 246 3.i.4.2.Sucesso empresarial em caso de extino...................... 247

3.i.5. Sucesso de fundo de comrcio ou de estabelecimento............ 247 3.1.5.1. Responsabilidade integral................................................... 249 3.i.5.2. Responsabilidade subsidiria............................................. 250 3.i.5.3. Inovaes trazidas pela LC n 118/2005.............................. 250

3.2. Responsabilidade de terceiros.................................................................. 252 p.i. Responsabilidade subsidiria......................................................... 252

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ROBERVAL ROCHA

p.2. Responsabilidade pessoal............................................................... 254 3.2.2.1. Responsabilidade pessoal das pessoas referidas

no art. 134 do CTN .................. ............................................. 255 3.2.2.2. Responsabilidade pessoal dos mandatrios,

prepostos e empregados .................................................. 256 3.2.3. Responsabilidade pessoal dos scios............................................ 257

3.3. Responsabilidade por infraes................................................................ 259

Captulo X LANAMENTO TRIBUTRIO ........................................................................................... 261 1. Definio e natureza jurdica ............................................................................. 261

1.1. Competncia privativa................................................................................ 262 1.2. Procedimento administrativo ..................................................................... 262 2.3. Verificao da ocorrncia do fato gerador.............................................. 263 i.4. Detenninao da matria tributvel......................................................... 263 1.5. Clculo do montante do tributo devido.................................................... 264 1.6. Identificao do sujeito passivo................................................................ 264 1.7. Aplicao da penalidade cabvel............................................................... 264 i.8. Atividade vinculada e obrigatria ............................................................. 264 1.9. Expresso monetria do lanamento ....................................................... 265

2. Legislao aplicvel............................................................................................. 265 2.1. Retroatividade benigna.............................................................................. 266 2.2. Regras procedimentais............................................................................... 266 2.3. Impostos lanados por perodo certo de tempo .................................... 267

3. Modificao dos critrios jurdicos de lanamento ......................................... 269 4. Modalidades de lanamento ............................................................................. 270

4.1. Lanamento de ofcio.................................................................................. 271 4.1.1. Arbitramento..................................................................................... 272 4.i.2. Auto de infrao ............................................................................... 273

4.2. Lanamento por declarao...................................................................... 274 4.2.i. Conceitos gerais................................................................................ 274 4.2.2. Distino entre lanamentos: por homologao e por

declarao ........................................................................................ 276 4.3. Lanamento por homologao .................................................................. 276 4.4. Crdito constitudo sem lanamento......................................................... 278

5. Hipteses de alterao do lanamento............................................................ 279

Captulo XI

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SUMRIO

CRDITO TRIBUTRIO.................................................................................................... 283 i. Definio............................................................................................................... 283 2. Natureza jurdica: as teorias monista e dualista.............................................. 283 3. Autonomia............................................................................................................ 284 4. Constituio definitiva......................................................................................... 285

4.1. Lanamento regularmente notificado....................................................... 285 4.2. Julgamento definitivo das objees que impedem a exigibili-

dade do crdito administrativo................................................................. 286 5. Exigibilidade......................................................................................................... 288

Captulo XII SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO ................................................................ 291 1. Modalidades........................................................................................................ 291

1.1. Conceitos gerais .......................................................................................... 291 i.2. Cumprimento de obrigaes acessrias................................................... 293

2. Moratria............................................................................................................. 294 2.i. Definio...................................................................................................... 294 2.2. Reseiva de lei.............................................................................................. 295 2.3. Classificao ................................................................................................. 295

2.3.1. Moratria em carter geral............................................................. 295 2.3.2. Moratria em carter individual..................................................... 296

2.4. Requisitos........ ............................................................................................. 297 2.5. Crditos abrangidos.................................................................................... 298 2.6. Vedao concesso do benefcio ........................................................... 298

3. Depsito do montante integral.......................................................................... 298 3.1. Depsito judicial .......................................................................................... 299 3.2. Depsito recursai........................................................................................ 301

4. Reclamaes e recursos no processo administrativo tributrio .................... 302 5. Parcelamento....................................................................................................... 304 6. Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada ................................. 305

Captulo XIII EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO ........................................................................... 309 1. Modalidades de extino................................................................................... 310 2. Pagamento ........................................................................................................... 311

2.1. Local e tempo .............................................................................................. 311 2.2. Desconto ...................................................................................................... 312

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2.3. Mora............................................................................................................. 312 2.4. Meios de pagamento.................................................................................. 313 2.5. Imputao de pagamento.......................................................................... 314

2. Homologao do pagamento antecipado......................................................... 315 3. Prazos extintivos do crdito tributrio.............................................................. 316

3.1. Conceitos gerais.......................................................................................... 316 3.2. Prescrio e decadncia no direito privado ............................................ 317 3.3. Prescrio e decadncia no CTN ................................................................ 320

4. Decadncia........................................................................................................... 321 4.1. Conceito ....................................................................................................... 321 4.2. Contagem do prazo decadencial............................................................... 321

4.2.1. Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.......................................... 321

4.2.2. Da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento ....................................................................................... 323

4.2.3. Da data em que se tomar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.................................................................. 324

4.2.4. Da data do fato gerador; para os tributos sujeitos a homologao .................................................................................... 324

4.2.5. Prazos decadenciais para os tributos sujeitos a homologao do lanamento.......................................................... 325

5. Prescrio............................................................................................................. 325 5.1. Conceito....................................................................................................... 325

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5.1. Incio do prazo de prescrio .................................................................... 326 5.2. Interrupo do prazo prescricional........................................................... 329

5.2.1. Despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal...... 329 5.2.2. Protesto judicial................................................................................ 331 5.2.3. Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor............ 331 5.2.4. Qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que

importe reconhecimento do dbito pelo devedor....................... 331 5.3. Suspenso do prazo prescricional ............................................................ 331

5.p. Hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.. 332 5.p. Anulao, por motivo de dolo ou simulao, de

moratria, parcelamento, remisso, iseno e anistia concedidos em carter individual .................................................. 333

SUMRIO

5.4. Casos de suspenso do prazo prescricional inaplicveis em matria tributria........................................................................................ 334 5.4.1. A inscrio do crdito tributrio em dvida ativa.......................... 335 5.4.2. A suspenso do prazo prescricional na nova Lei de Falncias ... 335

5.5. Prescrio intercorrente ............................................................................. 336 5.5.i. Prescrio intercorrente no processo administrativo................... 336 5.p. Prescrio intercorrente no processo executivo fiscal................. 337

6. Compensao...................................................................................................... 337 6.1. Conceitos gerais.......................................................................................... 337 6.2. Regimes constitucionais especficos de compensao............................ 339

6.2.1. Impostos no cumulativos............................................................... 339 6.2.2. Precatrios judiciais ......................................................................... 340 6.2.3. Vedao compensao................................................................. 340

7. Transao............................................................................................................. 341 8. Remisso.............................................................................................................. 342

8.1. Limitaes remisso ................................................................................ 343 8.2. Hipteses de cabimento............................................................................. 344 8.3. Anulao da remisso concedida.............................................................. 345

9. Dao em pagamento em bens imveis........................................................... 345 10. Converso de depsito em renda .................................................................... 347 11. Consignao em pagamento.............................................................................. 348 u. Deciso administrativa irreformvel................................................................. 350 13. Deciso judicial passada em julgado................................................................ 351 14. Modalidades de extino no previstas no CTN .............................................. 352

14.1. Confuso...................................................................................................... 352 14.2. Impossibilidade de cumprimento da obrigao...................................... 352 14.3. Novao........................................................................................................ 353

Captulo XIV REPETIO DO INDBITO ........................................................ 355 1. Definio e natureza jurdica ............................................................................. 355 2. Hipteses de restituio ..................................................................................... 356 3. Restituio de tributos indiretos........................................................................ 357

3.1. Conceitos gerais .......................................................................................... 357 3.2. Critrio identificador da repercusso....................................................... 359

4. Restituio dos acrscimos legais...................................................................... 36o

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4.1. Juros sobre o indbito ................................................................................ 361 4.2. Atualizao monetria do indbito ........................................................... 362

5. Restituio na substituio tributria "para frentew ........................................ 362 6. Extino do direito restituio........................................................................ 363

6.1. Conceitos gerais .......................................................................................... 363 6.2. Regra interpretativa da LC 118/2005 .......................................................... 364 6.3. Prazo para anular ato administrativo denegatrio................................. 366 6.4. Restituio de tributos inconstitucionais................................................... 369

7. Restituio de dbitos prescritos...................................................................... 371 8. Restituio de IRRF .............................................................................................. 372

Captulo XV EXCLUSO DO CRDITO TRIBlJTAAJO .. ............... 375 1. Definio............................................................................................................... 375

1.1. Cumprimento de obrigaes acessrias................................................... 376 1.2. Limitaes s leis instituidoras de benefcios fiscais. .............................. 376

1.2.i. Limitaes constitucionais................................................................ 377 i.2.1.1. Princpio da legalidade ........................................................ 377 i.2.1.2. Vedao de concesso de isenes heternomas........... 377 1.2.1.3. Vedao de tratamento diferenciado s

empresas pblicas e s sociedades de economia mista 379 1.2.1.4. Vedao de creditamento para o IC MS ............................ 38o 1.2.1.5. Transparncia oramentria............................................... 38o

1.2.2. Limitao da Lei de Responsabilidade Fiscal................................. 38o 2. Iseno................................................................................................................. 381

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2.1. Definio e natureza jurdica ..................................................................... 381 2.2. Iseno e princpios constitucionais tributrios....................................... 381

2.2.i. Iseno e isonomia .......................................................................... 381 2.2.2. Iseno e unifonnidade geogrfica ................................................ 382

2.3. Tipologia....................................................................................................... 382 2.3.i. Conceitos doutrinrios........................ ............................................. 382 2.3.2. Iseno em carter individual......................................................... 384 2.3.3. Iseno "por contratow .................................................................... 386

2.4. Carter no extensivo da iseno............................................................. 386 2.5. Revogabilidade............................................................................................ 388

2.5.1. Conceitos gerais................................................................................ 388 2.5.2. Revogao e princpio da anterioridade....................................... 390

SUMRIO

2.6. Distino de outros institutos..................................................................... 391 2.6.1. Distino da no incidncia............................................................. 391 2.6.2. Distino da imunidade................................................................... 392 2.6.3. Distino da ualquota zero"........................................................... 392 2.6.4. Distino da "iseno constitucional" ............................................ 393

3. Anistia............................................................................................................ ....... 393 3.1. Definio e natureza jurdica........................................ ............................. 393 3.2. Vedao concesso ................................................................................. 394 3.3. Tipologia....................................................................................................... 394

3.3.1. Anistia em carter geral ................. ................................................. 394 3.3.2. Anistia em carter limitado ............................................................. 394

Captulo XVI GARANTIAS E PREFER~NCIAS DO CRDITO lRIBUTRIO ................................................. 397 i. Garantias.............................................................................................................. 397

1.1. Responsabilidade patrimonial................................................................... 398 i.2. Bens impenhorveis por determinao legal .......................................... 398 1.3. Presuno relativa de fraude .................................................................... 400 1.4. Indisponibilidade de bens e direitos........................................................ 402

2. Preferncias......................................................................................................... 404 2.1. Preferncia geral do crdito tributrio..................................................... 404 2.2. Preferncia em caso de falncia ............................................................... 404

2.2.i. Crditos extraconcursais.................................................................. 405 2.2.2. Multas tributrias ............................................................................. 407

2.3. Inventrio, arrolamento, liquidao de pessoa jurdica......................... 4o8 2.4. No sujeio a concurso e a habilitao .................................................. 4o8

2.4.i. Conceitos gerais ................................................................................ 4o8 2.4.2. Penhora de bens .............................................................................. 409

2.5. Concurso de preferncias.......................................................................... 410 2.6. Quitao....................................................................................................... 411

Captulo XVII ADMINISlRAO lRIBlITRIA ....................................................................................... 413 1. Introduo............................................................................................................ 413 2. Fiscalizao .......................................................................................................... 414

2.1. Alcance ......................................................................................................... 414 2.2. Limites aos poderes da fiscalizao.......................................................... 415

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2.2.i. Inviolabilidade do estabelecimento............................................... 417 2.2.2. Sigilo de correspondncia............................................................... 419 2.2.3. Direito ao silncio............................................................................. 419 2.2.4. Constrio oblqua para o pagamento de tributos....................... 420

2.3. Conservao dos livros de interesse da fiscalizao.............................. 421 2.4. Termo de incio de ao fiscal ................................................................... 421

2.4.i. Consequncias da lavratura............................................................ 421 2.4.2. Prazo mximo para concluso da fiscalizao.... .......................... 422

2.5. Intimaes escritas...................................................................................... 423 2.5.1. Dever de infonnar............................................................................ 423 2.5.2. Sigilo bancrio................................................................................... 423

2.6. Permuta de informaes entre Fazendas Pblicas .................................. 425 2.6.1. Prova emprestada............................................................................ 426 2.6.2. Permuta internacional de informaes ........................ .................. 427

2.7. Requisio de foras pblicas ........................................ ............................ 427 3. Sigilo tributrio .................................................................................................... 428

p. Ressalvas ao sigilo tributrio ..................................................................... 428 p. No submisso ao sigilo tributrio............................................................ 429

4. Dvida ativa ................................................................................ .......................... 430 4.1. Definio................................ ...................................................................... 430 4.2. Consequncias da inscrio em dvida ativa............................................ 431

4.2.1. Exequibilidade.................................................................................. 432 4.2.2. Presuno de certeza e liquidez..................................................... 433 .p.3. No suspenso do prazo prescricional.......................................... 434

4.3. Requisitos da certido de dvida ativa ....... .............................................. 434 5. Certido negativa................................................................................................ 435

5.1. Prazo para expedio ................................................................................. 436 5.2. Certido positiva com efeito de negativa................................................. 436 5.3. Certido expedida com dolo ou fraude ................................................... 438

6. Disposies finais do CTN ................................................................................... 439

Captulo XVIII INFRAES E DELITOS TRIBUTRIOS............................ .................................................. 441 1. Tipologia das infraes tributrias .................................................................... 441 2. Direito tributrio penal e direito penal tributrio ........................................... 442 3. Tipologia das sanes tributrias...................................................................... 442

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SUMRIO

3.i. Interpretao benigna das sanes tributrias............................ ........... 444 p. Limite imposio de penalidades pecunirias...................................... 445

4. Responsabilidade por infraes tributrias ..................................................... 445 4.1. Responsabilidade pessoal do agente....................................................... 446 4.2. Denncia espontnea................................................................................. 447

4.2.1. Observaes sobre a denncia espontnea ................................. 448 4.2.i.1. Pedido de parcelamento no configura denncia

espontnea ..... .................................................................... 448 4.2. i.2. Excluso da multa moratria pela denncia espontnea 449 4.2.1.3. Inaplicabilidade a tributos homologados #declarados" .. 450 4.2.1.4. Inaplicabilidade obrigao acessria............................. 450

5. Delitos tributrios................................................................................................ 451 5.i. Tipologia dos delitos tributrios... ........................................................ ..... 451

5.1.1. Crimes contra a ordem tributria praticados por particulares... 451 5.1.2. Crimes contra a ordem tributria praticados por

funcionrios pblicos ............ ........................................................... 454 5.i.3. Apropriao indbita previdenciria ............................................. 454 5.1.+ Sonegao de contribuio previdenciria..................... ............... 456

5.2. Extino da punibilidade .............. .............. .... ......................... .. ................. 457 5.2.1. Lei l0.684/2003 ..... .... .... .............. ....................................................... 458

5.2.1.1. Retroao benfica .............................................................. 458 5.2.1.2. Novao da dvida ............................................................... 459

5.3. lnexigibilidade de conduta diversa........................................................... 46o 5.4. Princpio da insignificncia ......................................................................... 46o 5.5. Condio objetiva de punibilidade ........................................................... 461 5.6. Inadmissibilidade de denncia genrica .................................................. 462

Captulo XIX IMPOSTOS FEDERAIS .............................. .. ... ....... .. ......... .......................................... ..... 465 1. Imposto de importao...................................................................................... 465

1.1. Fato gerador......................... .................. ..................................................... 465 1.2. Contribuintes e responsveis............................................................... ...... 466 1.3. Base de clculo............................................................................................ 467 1.4. Alquotas....................................................................................................... 468 1.5. Lanamento.................................................................................................. 469 1.6. Extrafiscalidade ........................................................................................... 469 1.7. Tributao exclusiva.................................................................................... 470

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2. Imposto de exportao ...................................................................................... 470 2.1. Fato gerador................................................................................................ 470 2.2. Contribuintes e responsveis..................................................................... 471 2.3. Base de clculo............................................................................................ 471 2.4. Alquotas....................................................................................................... 473 2.5. Lanamento.................................................................................................. 473 2.6. Extrafiscalidade ........................................................................................... 47 4 2.7. Tributao exclusiva .................................................................................... 474

3. Imposto de renda ............................................................................................... 474 3.1. Fato gerador................................................................................................ 47 4 3.2. Contribuintes e responsveis..................................................................... 479 3.3. Base de clculo............................................................................................ 479 3.4. Alquotas....................................................................................................... 48o 3.5. Lanamento.................................................................................................. 481

4. Imposto sobre produtos industrializados......................................................... 482 4.1. Fato gerador................................................................................................ 482 4.2. Contribuintes e responsveis..................................................................... 482 4.3. Base de clculo............................................................................................ 483 4.4. Alquotas....................................................................................................... 484 4.5. Lanamento.................................................................................................. 484 4.6. No cumulatividade .................................................................................... 485 4.7. Extrafiscalidade ........................................................................................... 487 4.8. Imunidade.................................................................................................... 488

5. Imposto sobre operaes financeiras .............................................................. 488 5.1. Fato gerador................................................................................................ 488

5.1.1. Operaes de crdito...................................................................... 488 5.1.2. Operaes de cmbio ...................................................................... 489 5.1.3. Operaes de seguro....................................................................... 489 5.1.4. Operaes relativas a ttulos e valores mobilirios...................... 489

5.2. Contribuintes e responsveis..................................................................... 490 5.3. Base de clculo............................................................................................ 490 5.4. Alquotas....................................................................................................... 490 5.5. Lanamento.................................................................................................. 491 5.6. Extrafiscalidade ........................................................................................... 491 5.7. Imunidade .................................................................................................... 491

6. Imposto sobre a propriedade territorial rural................................................. 491 6.i. Fato gerador................................................................................................ 491

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SUMRIO

6.2. Contribuintes e responsveis..................................................................... 493 6.3. Base de clculo............................................................................................ 494 6.4. Alquotas....................................................................................................... 495 6.5. Lanamento.................................................................................................. 495 6.6. Extrafiscalidade ........................................................................................... 495 6.7. Imunidade .................................................................................................... 495

7. Imposto sobre grandes fortunas ....................................................................... 495 8. Impostos residuais.............................................................................................. 496

Captulo XX IMPOSTOS ESTADUAIS.................................................................................................. 499 1. Imposto sobre a transmisso "causa mortis" e doao................................. 499

1.1. Fato gerador................................................................................................ 499 1.2. Competncia................................................................................................ 501 1.3. Contribuintes e responsveis ................................................................... 502 1-4. Base de clculo............................................................................................ 503 1.5. Alquotas....................................................................................................... 504 1.6. Lanamento.................................................................................................. 5o6 1.7. Extrafiscalidade ........................................................................................... 507 1.8. Imunidade................................................................................... ................. 507

2. Imposto sobre circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao.................... 507 2.1. Fato gerador................................................................................................ 507

2.i.1. Conceitos gerais................................................................................ 507 2.1.2. Incidncia na importao................................................................ 5o8 2.i.3. Mercadorias fornecidas com servios no tributveis pelo ISS... 509 2.i.4. Incidncia unifsica sobre combustveis e lubrificantes............... 510 2.1.5. Outros casos especficos.................................................................. 510

2.2. Contribuintes e responsveis..................................................................... 513 2.3. Base de clculo............................................................................................ 513 2.4. No cumulatividade.................................................................................... 514 2.5. Alquotas....................................................................................................... 516

2.5.1. Alquotas interestaduais e de exportao..................................... 517 2.5.2. Alquotas mximas e mnimas......................................................... 519 2.5.3. Alquotas internas e interestaduais ................................................ 519 2.5.4. Alquotas para consumidor final de outro estado........................ 519

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2.5.5. Destinao da diferena de alquotas............................................ 519 2.6. Lanamento.................................................................................................. 521 2.7. Extrafiscalidade ........................................................................................... 521 2.8. Imunidade.................................................................................................... 521 2.9. Competncia da lei complementar sobre ICMS ....................................... 522 2.10. Convnios de ICMS ...................................................................................... 523

3. Imposto sobre propriedade de veculos automotores................................... 524 3.1. Fato gerador................................................................................................ 524 p. Contribuintes e responsveis..................................................................... 525 3.3. Base de clculo............................................................................................ 526 3.4 Alquotas....................................................................................................... 526 3.5. Extrafiscalidade ........................................................................................... 527 3.6. Imunidade.................................................................................................... 527

Captulo XXI IMPOSTOS MUNICIPAIS ................................................................................................ 529 1. Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana............................ 529

1.1. Fato gerador................................................................................................ 529 1.1.1. Propriedade ...................................................................................... 529 1.1.2. Domnio til....................................................................................... 530 1.1.3. Posse ................................................................................................. 530 1.1.4. Bem imvel por natureza ou acesso fsica.................................. 531 1.1.5. Zona urbana...................................................................................... 532 1.1.6. Natureza do imposto ....................................................................... 533

1.2. Contribuintes e responsveis..................................................................... 534 1.2.1. Contribuintes..................................................................................... 534 1.2.2. Responsveis.................................................................................... 535

1.3. Base de clculo............................................................................................ 536 1.4- Alquotas....................................................................................................... 538 1.5. Lanamento.................................................................................................. 539 1.6. Extrafiscalidade ........................................................................................... 540

1.6.1. Direito ambiental tributrio............................................................. 542 1.6.2. IPTIJ-sano ....................................................................................... 542

1.7. Imunidade .................................................................................................... 542 2. Imposto sobre transmisso "inter vivos" de bens imveis............................ 543

2.1. Competncia................................................................................................ 543 24

SUMRIO

2.2. Fato gerador................................................................................................ 544 2.3. Contribuintes e responsveis..................................................................... 546 2.4. Base de clculo............................................................................................ 547 2.5. Alquotas....................................................................................................... 548 2.6. Lanamento.................................................................................................. 549 2.7. Extrafiscalidade ........................................................................................... 549 2.8. Imunidade...................... .............................................................................. 550

3. Imposto sobre servios de qualquer natureza.... ..................................... ..... .. 551 3.1. Competna................................................................................................ 551 3.2. Fato gerador.................................. .............................................................. 553

3.2.1. Lista de servios tributveis ............................................................ 553 3.2.2. Servio tributvel.............................................................................. 554 3.2.3. No incidncia .................................................................................. 557

3.3. Contribuintes e responsveis..................................................................... 558 3.4. Base de clculo............................................................................................ 558 3.5. Alquotas....................................... ................................................................ 56o 3.6. Lanamento.................................................................................................. 561 3.7. Extrafiscalidade ........................................................................................... 561 3.8. Imunidade.................................................................................................... 561

4. Impostos distritais e controle concentrado de constitucionalidade .............. 561

Captulo XXII CONTRIBUIES ESPECIAIS........................................................................................... 563 1. Conceitos gerais .................................................................................................. 563 2. Contribuies para custeio da seguridade social............................................ 566

2.i. Contribuies sociais do art. 195 da Constituio............................. ....... 566 2.1.1. Contribuies sociais do empregador e equiparados................. 568

2.1.1.1. Contribuio sobre folha de salrios e rendimentos do trabalho ................................................... 570

2.1.1.2. Contribuio sobre receita ou faturamento...................... 570 2.1.i.3. Contribuio sobre o lucro ................................................ 571

2.1.2. Contribuies sociais do trabalhador e segurados...................... 571 2.1.3. Contribuies sociais de concursos de prognsticos.................... 572 2.1.4. Contribuies sociais do importador e equiparados................... 572 2.1.5. Contribuio sobre resultado da produo.................................. 572

2.2. Regras constitucionais das contribuies sociais...................... .. ............. 573 2.2.1. Anterioridade nonagesimal ............... .............................................. 573

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2.2.2. Imunidade das entidades beneficentes de assistncia social..... 574 2.2.3. Diferenciao de alquotas e bases de clculo............................. 574 2.2.4. Vedao de remisso e anistia....................................................... 574 2.2.5. No cumulatividade ......................................................................... 575

3. Contribuio social do salrio educao.......................................................... 575 4- Contribuies ao PIS/Pasep ................................................................................ 576 5. Contribuies ao NSistema S" ............................................................................. 577 6. Contribuies sociais residuais.......................................................................... 578 7. Contribuies de interveno no domnio econmico .................................... 579 8. Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas ..... 58o 9. Contribuio para custeio do regime prprio de previdncia dos

servidores pblicos............................................................................................. 581 10. Contribuio para custeio da iluminao pblica............................................ 582

Captulo XXlll SIMPLES NACIONAL...................................................................................................... 585 1. Introduo............................................................................................................ 585 2. Principais implicaes na tributao ................................................................. 587

2.i. Alcance da nonna........................................................................................ 587 2.2. Conceito de microempresa e empresa de pequeno porte.................... 588 2.3. Instncias gestoras...................................................................................... 590 2.4. Instituio do Simples Nacional.................................................................. 591 2.5. Vedaes opo pelo Simples Nacional ................................................ 592 2.6. Alquotas, base de clculo e recolhimento............................................... 594 2.7. Obrigaes acessrias ................................................................................ 594 2.8. Excluso do Simples Nacional .................................................................... 595 2.9. Fiscalizao.................................................................................................. 596 2.10. Processo administrativo e judicial............................................................. 597

REFER~NCIAS ............................................................................................................... 599

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Coleo Sinopses para Concursos

A Coleo Sinopses para Concursos tem por finalidade a prepara-o para concursos pblicos de modo prtico, sistematizado e objetivo.

Foram separadas as principais matrias constantes nos editais e chamados professores especializados em preparao de concursos a fim de elaborarem, de forma didtica, o material necessrio para a aprovao em concursos.

Diferentemente de outras sinopses/resumos, preocupamos em apresentar ao leitor o entendimento do STF e do STJ sobre os prin-cipais pontos, alm de abordar temas tratados em manuais e livros mais densos. Assim, ao mesmo tempo em que o leitor encontrar um livro sistematizado e objetivo, tambm ter acesso a temas atuais e entendimentos jurisprudenciais.

Dentro da metodologia que entendemos ser a mais apropriada para a preparao nas provas, demos destaques (em outra cor) s palavras--chaves, de modo a facilitar no somente a visualizao, mas, sobretudo, compreenso do que mais importante dentro de cada matria.

Quadros sinticos, tabelas comparativas, esquemas e grficos so uma constante da coleo, aumentando a compreenso e a memori-zao do leitor.

Contemplamos tambm questes das principais organizadoras de concursos do pas, como forma de mostrar ao leitor como o assunto foi cobrado em provas. Atualmente, essa "casadinha" fundamental: conhecimento sistematizado da matria e como foi a sua abordagem nos concursos.

Esperamos que goste de mais esta inovao que a Editora Juspo-divm apresenta.

Nosso objetivo sempre o mesmo: otimizar o estudo para que voc consiga a aprovao desejada.

Bons estudos! Leonardo de Medeiros Garcia

leonardo@leonardogarcia.com.br www.leonardogarcia.com.br

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Guia de leitura da Coleo

A Coleo foi elaborada com a metodologia que entendemos ser a mais apropriada para a preparao de concursos.

Neste contexto, a Coleo contempla: Doutrina otimizada para concursos

Alm de cada autor abordar, de maneira sistematizada, os assuntos triviais sobre cada matria, so contemplados temas atuais, de suma importncia para uma boa preparao para as provas.

A EC 75/2013, originada pela aprovao da chamada "PEC da Msica", inseriu nova alnea no texto constitucional com intuito de assegurar con -dies especiais para a explorao comercial, por artistas nacionais, do mercado de venda de msicas. Pode-se dizer que seu cunho, assim como a imunidade dos livros, cultural. Uma das justificativas polticas em que se baseou a novidade foi a tentativa de reduzir os custos de CDs e DVDs musicais para fazer frente pirataria que reina nesse nicho de mercado. De um lado, a medida foca tipos de mdia cujo uso est em franco decl-nio (CDs e DVDs); de outro, protege o mercado de arquivos digitais, em ascenso. Importante observar que o processo de replicao industrial destas mdias permanece tributado.

Entendimentos do STF e STJ sobre os principais pontos

.,.. Qual o entendimento do STF sobre esse ponto: compatvel com a Carta Magna a norma infraconstitucional que atri -

bui a rgo integrante do Poder Executivo da Unio a faculdade de estabelecer as alquotas do Imposto de Exportao. Competncia que no privativa do Presidente da Repblica. (RE 570680, Repercusso geral)

Palavras-chaves em outra cor

As palavras mais importantes (palavras-chaves) so colocadas em outra cor para que o leitor consiga visualiz-las e memoriz-las mais facilmente.

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importante no confundir os tipos de quorum: a maioria absoluta a "metade mais um" do nmero de parlamentares da casa; a maioria simples a "metade mais um" do nmero de parlamentares presentes na sesso no momento da votao respectiva.

Quadros, tabelas comparativas, esquemas e desenhos Com esta tcnica, o leitor sintetiza e memoriza mais facilmente os

principais assuntos tratados no livro.

.

.

.

.

.

... . .

TEORIA

QUINQUIPARTIDA Contribuies

Emprstimos Compulsrios

, , ,

' ,

, ,

+ ...-- ------- -

TEORIA TRIPARTIDA

Impostos ' ' ' \

\

' : Thxu : . . \ '

\,, Contribuio ,' ,' ',, de melhoria ,'

. ......... _.,,..-.. ________ ...

.. ...

. ..

Questes cie concursos no decorrer cio texto

.

. . .

Atravs da seo "Como esse assunto foi cobrado em concursor apresentado ao leitor como as principais organizadoras de concurso do pas cobram o assunto nas provas .

..,.. Como esse assunto foi cobrado em concurso? (Cespe/MC/Dlreito/2013) Penalidade pecuniria imposta como sano de ato ilcito pode ser considerada tributo, pois consiste em prestao pecuniria e compulsria.

Resposta: Errada.

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l lista de Abreviaturas ADC - Ao Direta de Constitucionalidade. ADCT - Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. ADln - Ao direta de inconstitucionalidade. AFRMM - Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante. AG -Agravo. AgRg - Agravo regimental. AI - Agravo de instrumento. Apex-Brasil - Agncia de Promoo de Exportaes e Investimentos. ATP - Adicional de Tarifa Porturia. Bacen - Banco Central do Brasil. cc - Cdigo Civil. CF - Constituio Federal. CFOP - Cdigo Fiscal de Operaes e de Prestaes. CIDE - Contribuio de interveno no domnio econmico. CND - Certido negativa de dbitos. Cofins - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social. Confaz - Conselho Nacional de Poltica Fazendria. CPC - Cdigo de Processo Civil. CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. CTN - Cdigo Tributrio Nacional. CVM - Comisso de Valores Mobilirios. DARF - Documento de Arrecadao de Receitas Federais. DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais. DF - Distrito Federal. DJ - Dirio da Justia. DL - Decreto-lei. EAg - Embargos de divergncia em agravo. EC - Emenda Constitucional. ECF - Equipamento emissor de cupom fiscal.

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EDcl - Embargo de declarao. EPP - Empresa de Pequeno Porte. EREsp - Embargos de divergncia no recurso especial. FGTS - Fundo de Garantia por Tempo de Servio. Finsocial - Fundo de Investimento Social. GFIP - Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia. GIA - Guia de informao e apurao do ICMS. GNRE - Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais. HC - Habeas corpus. ICM - Imposto sobre circulao de mercadorias. ICMS - Imposto sobre circulao de mercadorias e servios. IE - Imposto de exportao. IGF - Imposto sobre grandes fortunas. li - Imposto de importao. lnconterm - lnternational Commercial Term. INSS - Instituto Nacional do Seguro Social. IOF - Imposto sobre operaes financeiras. IPI - Imposto sobre produtos industrializados. IPMF - Imposto provisrio sobre movimentaes financeiras. IPTU - Imposto predial e territorial urbano. IPVA - Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. IR - Imposto de renda. ISS - Imposto sobre servios. ITBI - Imposto sobre transmisso de bens imveis. ITCMD - Imposto sobre transmisso causa mortis e doao. ITR - Imposto Territorial Rural. LC - Lei complmentar. LEF - Lei de Execuo Fiscal. LINDB - Lei de Introduo s Normas do Direito Brasileiro. LRF - Lei de Responsabilidade Fiscal. MC - Medida Cautelar. MC - Medida Cautelar. ME - Microempresa. Min. - Ministro. MP - Ministrio Pblico.

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LISTA DE ABREVIAlURAS

MS - Mandado de segurana.

NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul.

OAB - Ordem dos Advogados do Brasil.

Pasep - Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico.

PIS - Programa de Integrao Social.

QO - Questo de Ordem. RE - Recurso Extraordinrio.

Refis - Programa de Recuperao Fiscal.

Rei. - Relator.

REsp - Recurso especial.

RIR - Regulamento do Imposto de Renda.

RT - Revista dos Tribunais.

Sebrae - Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas.

Selic - Taxa Referencial do Sistema de Liquidao e Custdia.

Senac - Servio Nacional de Aprendizagem Comercial.

Senai - Servio Nacional de Aprendizagem Industrial.

Senar - Servio Nacional de Aprendizagem Rural.

Senat - Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte.

Sesc - Servio Social do Comrcio.

Sesi - Servio Social da Indstria.

Sest - Servio Social do Transporte.

Sinief - Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais.

Siscomex - Sistema Integrado de Comrcio Exterior.

STF - Supremo Tribunal Federal.

STJ - Superior Tribunal de Justia.

Sm. - Smula.

TFR - Tribunal Federal de Recursos.

TIP - Taxa de Iluminao Pblica.

TLP - Taxa de Limpeza Pblica.

TRF - Tribunal Regional Federal.

UF - Unio Federal.

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li Apresentao

o livro compe-se de estudos objetivos sobre a estrutura nor-mativa tributria brasileira visando propiciar uma viso ampla da matria, de maneira completa, sem perder a conciso, para divulgar informaes sem sobrecarregar o leitor.

Texto leve e linear, orientado na preparao exigida para um con-curso pblico: legislao, doutrina e jurisprudncia.

Exposio terica calcada na melhor e mais abalizada doutrina nacional, e nas smulas e tpicos de repercusso geral do STF, e, tam-bm, nas smulas e tpicos de recursos repetitivos do STJ.

Valoriza o tempo de estudo e direciona a ateno para pontos efetivamente importantes das matrias abordadas.

Contm exerccios selecionados das provas mais concorridas e recentes de vrios concursos pblicos, como estmulo para sedimen-tar os conhecimentos adquiridos.

Em suma, oferece ao leitor textos atualizados, claros e profcuos sobre o direito tributrio.

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i. DEFINIO

CAPTULO 1 Direito Tributrio SUMRIO i. Definio. - 2. Relao com outros ramos do di-reito. - 3. Atividade financeira do Estado. - 4. Fontes do direi -to tributrio: 4.i. Constituio; 4.2. Lei complementar; 4.3. Lei ordinria; 0 .1. Iniciativa de lei em matria tributria; 4.3.2. Atos do Poder Executivo federal majoradores de alquotas de tributos; 4.4. Lei delegada; 4.5. Medida provisria; 4.6. Trata-do internacional; 4.7. Decreto legislativo; 4.8. Convnio; 4.9. Norma regulamentar; 4 .10. Norma complementar; 4 .1i. Efeitos decorrentes da observncia s normas complementares. - 5. Legislao tributria.

A subdiviso do direito em pblico e prvado provm do direito romano, cujo sistema apartava as normas relativas ao estado dos negcios romanos - direito pblico - das normas referentes aos inte-resses particulares - direito privado.

A maior crtica a esse sistema consiste na dificuldade de se pre-cisar. com clareza. as situaes nas quais o interesse assegurado pela norma jurdica seria meramente privado ou exclusivamente pblico. j que h situaes de interferncia recproca entre eles. Tal dificulda-de fez com que vrios pensadores reexaminassem essa dicotomia in-meras vezes. reestruturando-a em outras bases, ora com fundamento no interessante preponderante, ora com base no fim do direito, nas espcies de propriedade etc.

Trata-se de uma discusso que varou sculos, tendo sido alvo de crticas por parte de grandes nomes, como Savigny, lhering, Jellinek, Radbruch, sem nunca ter chegado a um denominador comum. No en-tanto, apesar das crticas ainda hoje existentes contra essa dicotomia. muitos doutrinadores a consideram til para melhor identificar ostra-os caractersticos dos diversos ramos da cincia jurdica.

De modo superficial, consideram-se pertencentes ao direito p-blico as normas jurdicas que trazem comandos cogentes. imperativos_ Tais normas no deixam campo de discricionariedade ao particular.

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que deve segui-las de maneira obrigatria. O direito pblico caracteri-za-se, ainda, pela ntida predominncia do interesse pblico sobre o particular. So exemplos de ramos do direito pblico: penal, adminis-trativo, tributrio, constitucional, processual etc.

J ao direito privado dizem respeito as normas jurdicas de car-ter dispositivo, ou seja, no cogentes (no imperativas), que permitem aos sujeitos de uma dada relao jurdica maior flexibilidade na sua observncia, com predominncia da autonomia das partes interessa-das. So exemplos de ramos do direito privado o direito civil e o direito comercial.

A histria do direito tributrio, por sua vez, marcada pela gran-de influncia do direito financeiro e da cincia das finanas, dos quais derivou, como vertente, at ganhar autonomia com o desenvolvimento de regras prprias e de um conjunto de princpios nsitos que o erigi-ram categoria de disciplina independente.

o direito tributrio, como ramo do direito pblico, teve origem com o incremento da atividade estatal, uma vez que o crescimento das obrigaes do Estado para com os seus cidados (segurana, sade, educao etc.), fruto do surgimento do Estado Social, exigiu uma fonte permanente de recursos a serem carreados aos cofres pblicos. Des-tarte, cada vez mais complexas tornaram-se as relaes jurdicas rela-cionadas com a obteno de receitas pelo Estado, para cumprimento de suas - cada vez mais inovadoras - obrigaes.

Com a crescente complexidade na obteno de recursos, assen-tou-se um ramo especfico da cincia jurdica, para estudar e sistema-tizar os princpios e normas atinentes obteno -de receitas estatais enquadradas no conceito de tributos: o direito tributrio.

Dentre as vrias conceituaes doutrinrias brasileiras, podem ser destacadas as seguintes: "disciplina jurdica dos tributos" (Amaro, 2001); "ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo con-junto das proposies jurdico-normativas que correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos" (Carvalho, 1999); "ramo do direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer esp-cie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos desse poder" (Machado, 2006). 38

DIREITO TRIBUTRIO

2. RELAO COM OUTROS RAMOS DO DIREITO O direito uno, no havendo, destarte, ramos isolados, estan-

cp 1es. da cincia jurdica. Por formar um sistema, o direito deve ser en-tendido por meio da relao existente entre os seus diversos ramos, que se interligam, compartilhando princpios e conceitos.

o direito tributrio, como no poderia deixar de ser, possui rela-es com diversos outros ramos do direito. Assim que a legislao tributria traz, em seu bojo, diversos conceitos de direito civil ("per-sonalidade", "posse", "capacidade", por exemplo), de direito adminis-trativo ("ato administrativo"), direito comercial ("falncia", "fundo de comrcio" etc.), que devem ser entendidos de acordo com a s