Santos, 19/03/2015

DIREITO TRIBUTÁRIO E

CONCEITO DE “TRIBUTO”

Fabiana Del Padre Tomé Mestre e Doutora PUC/SP

Professora PUC/SP e IBET

fabiana@barroscarvalho.com.br

www.fabianadelpadretome.com.br

Fabiana Del Padre Tomé

Conceitos fundamentais

• Direito positivo e Ciência do Direito

Dois mundos distintos: ser e dever-ser

• Direito positivo

Complexo de normas jurídicas válidas num dado país.

• Ciência do Direito

Descreve o enredo normativo, ordenando-o, declarando sua hierarquia, exibindo as formas lógicas que entrelaçam suas unidades e oferecendo seus conteúdos de significação.

Questão 1

Função e objeto

do direito positivo

• Disciplinar o comportamento humano, no quadro de suas relações de intersubjetividade (a intra-subjetividade, como o pensamento, não interessam ao direito positivo).

• Aspecto pragmático: com tais prescrições, pretende-se alterar condutas, que é o seu objeto.

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

• Estudo das proposições normativas.

• A atividade do cientista consiste em observar, investigar, interpretar e descrever as normas jurídicas (aspecto pragmático: não pretende alterar a realidade).

• Corte metodológico: Dogmática jurídica ou Ciência do Direito em sentido estrito – descreve o direito positivo tal como ele se apresenta.

Função e objeto

da Ciência do Direito

Ciência do Direito e

direito positivo

Linguagem descritiva

“ciência do direito”

sujeito cognoscente objeto

linguagem prescritiva do

“direito positivo”

Fabiana Del Padre Tomé

Direito positivo e

Ciência do Direito

critérios linguísticos direito positivo Ciência do Direito

função prescritiva descritiva

objeto condutas intersubjetivas

direito positivo

nível linguagem objeto metalinguagem

tipo técnica científica

Lógica Deôntica

(dever-ser)

Alética / Clássica

(ser)

valências válidas ou não-válidas falsas ou verdadeiras

coerência admite contradições não admite

contradições

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

“Direito tributário é o ramo do Direito Público

Positivo que estuda as relações jurídicas entre

o Fisco e os Contribuintes, concernentes à

instituição, arrecadação e fiscalização de

tributos”.

• Mistura traços do direito positivo e caracteres da

Ciência do Direito.

Questão 5

Definição incorreta

Definições possíveis

• Direito tributário (positivo): é o ramo didaticamente autônomo do direito, integrado pelo conjunto das proposições jurídico-normativas que correspondam, direta ou indiretamente, à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos

• Direito Tributário (Ciência): é conjunto de proposições cientificas que se voltam para a descrição das proposições jurídico-normativas, direta ou indiretamente, relacionadas à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

• Significação que obtemos a partir da leitura dos

textos do direito positivo.

• Construção de sentido

• Juízo hipotético condicional

• Sentido completo

• Caráter prescritivo

(causalidade jurídica X causalidade natural)

Questão 2

Norma jurídica

Fabiana Del Padre Tomé

Norma jurídica

IBET Direito Tributário

Lei nº 5.555/2003

Art. 1º. XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXxx

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

XXXXX TEXTO DA LEI ssssssssssss

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxssssss

ssssssssssssssssssssssssSS

Intérprete

D(H C)

Norma jurídica

• Norma Jurídica em sentido amplo:

enunciados prescritivos, proposições jurídicas e textos de lei.

• Norma Jurídica em sentido estrito:

significação que atribuímos aos enunciados prescritivos, suporte físico do direito positivo, estruturadas na forma hipotético-condicional (HC).

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

Triângulo semiótico

Bem imóvel

suporte físico

significação

significado

Questão 3

enunciados

prescritivos

↔

condutas

intersubjetivas

S deve ser P

enunciados descritivos

suporte físico

significação

Ciência

do

Direito

significado

enuncia

S é P proposições

descritivas

significação

direito

positivo

suporte físico significado

Suporte físico, significado e significação do

direito positivo e da Ciência do Direito

Fabiana Del Padre Tomé

CF B---------------------------------

-----------------------------------

-----------------------------------

-----------------------------------

-----------------------------------

---------------------------

LEI- A--------------------------------

-----------------------------------

-----------------------------------

-----------------------------------

-----------------------------------

----------------------------

LEI B---------------------------------

-----------------------------------

-----------------------------------

-----------------------------------

-------------

textos de lei

documentos

normativos

leitura

A base de cálculo é o valor do imóvel. O contribuinte é o

proprietário.

interpretação

proposições

jurídicas

H C norma jurídica

enunciados prescritivos

Fabiana Del Padre Tomé Questão 3

Fabiana Del Padre Tomé

Norma jurídica completa e o

conceito de sanção

- Estrutura da norma jurídica (mínimo irredutível de manifestação do deôntico):

D (H→C)

D (F →S’RS”) – rel. jur. O, P, V Norma primária: dispositiva e sancionadora

+

Norma secundária =

Norma completa

D{[(F→S’R1S”).(-R1→S’R2S”)].(-R1vR2→S’R3S”’)} 1ária dispositiva 1ária sancionadora 2ária

material material processual

Fabiana Del Padre Tomé

Sa ------------------- $ --------------------- Sp

Direito subjetivo Dever jurídico

1) quantia em dinheiro;

2) direito subjetivo;

3) dever jurídico;

4) relação jurídica;

5) norma jurídica tributária;

6) fato, norma e relação (fenomenologia da incidência).

Acepções do termo “tributo”

Fabiana Del Padre Tomé

• Apesar de se tratar de enunciado aparentemente descritivo (sua forma: tributo é...), tem cunho prescritivo.

• Sua interpretação deve dar-se em consonância com o texto constitucional e considerando que o legislador utiliza-se de linguagem cheia de impropriedades.

• Opta por identificar o tributo com a fenomenologia da incidência: norma, fato e relação. (norma: quando fala instituída em lei; fato: evento lícito – não é sanção de ato ilícito; relação: prestação compulsória, cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada).

Art. 3º do CTN – define o

conceito de tributo

a) prestação pecuniária: em dinheiro;

b) compulsória: obrigatoriedade decorrente de previsão normativa;

c) em moeda: pleonasmo, pois já falou que era pecuniária;

d) ou cujo valor nela se possa exprimir: indevida menção, pois tudo pode ser expresso em moeda, até mesmo o trabalho;

e) que não constitua sanção por ato ilícito: decorre de fato lícito e que configure signo presuntivo de riqueza;

f) instituída em lei (para diferençar do vínculo contratual); mas a legalidade alcança, indiretamente, qualquer comportamento obrigatório;

g) cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada: mito da imparcialidade.

Art. 3º do CTN

Fabiana Del Padre Tomé

QUESTÕES DE PLENÁRIO

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

(i) seguro obrigatório de veículos;

(ii) multa decorrente do atraso no IPTU;

(iii) FGTS;

(iv) aluguel de imóvel público;

(v) prestação de serviço eleitoral;

(vi) imposto sobre a renda auferida por meio de atividade ilícita;

(viii) tributo instituído por meio de decreto (inconstitucional).

1. Que é tributo? Com base na sua

definição de tributo, quais dessas

hipóteses são consideradas tributos?

2. Extrafiscalidade ou sanção?

• Desconto de IPVA concedido para contribuintes que não

incorreram em infrações de trânsito.

• Progressividade do IPTU e do ITR em razão da função

social da propriedade.

• Majoração da obrigação tributária X multa

administrativa.

Fabiana Del Padre Tomé

3. Dada a seguinte lei (exemplo fictício):

Prefeitura Municipal de Caxias, Lei Municipal nº 2.809, de 10/10/2011

Art. 1º Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a prestação de serviço de conservação de imóveis, por empresa ou profissional autônomo, no território municipal.

Art. 2º A base de cálculo dessa taxa é o preço do serviço prestado.

§ 1º A alíquota é de 5%.

§ 2º O valor da taxa será calculado sobre o preço deduzido das parcelas correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestação do serviço.

Art. 3º Contribuinte é o prestador de serviço.

Art. 4º Dá-se a incidência dessa taxa no momento da conclusão efetiva do serviço, devendo, desde logo, ser devidamente destacado o valor na respectiva “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS” pelo prestador de serviço.

Art. 5º A importância devida a título de taxa deve ser recolhida até o décimo dia útil do mês subseqüente, sob pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido.

Art. 6º Diante do fato de serviço prestado sem a emissão da respectiva “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS”, a autoridade fiscal competente fica obrigada a lavrar “Auto de Infração e Imposição de Multa”, em decorrência da não-observância dessa obrigação, no valor de 50% do valor da operação efetuada.

Fabiana Del Padre Tomé

Pergunta-se:

a) Que é norma jurídica?

b) Quantas normas há nessa lei? Identifique-as.

c) Qual dessas normas institui tributo?

d) Qual dessas normas é estudada pela Ciência do Direito Tributário? Justificar.

e) O texto legal, acima transcrito, é Ciência do Direito? Justificar.

Fabiana Del Padre Tomé

Art. 1º Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a

prestação de serviço de conservação de imóveis, por empresa ou

profissional autônomo, no território municipal.

Art. 2º A base de cálculo dessa taxa é o preço do serviço prestado.

§ 1º A alíquota é de 5%.

§ 2º O valor da taxa será calculado sobre o preço deduzido das

parcelas correspondentes ao valor dos materiais utilizados na

prestação do serviço.

Art. 3º Contribuinte é o prestador de serviço.

Art. 4º Dá-se a incidência dessa taxa no momento da conclusão

efetiva do serviço, devendo, desde logo, ser devidamente destacado o

valor na respectiva “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS” pelo prestador de

serviço.

Art. 5º A importância devida a título de taxa deve ser recolhida até

o décimo dia útil do mês subseqüente, sob pena de multa de 10% sobre

o valor do tributo devido.

Art. 6º Diante do fato de serviço prestado sem a emissão da

respectiva “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS”, a autoridade fiscal competente

fica obrigada a lavrar “Auto de Infração e Imposição de Multa”, em

decorrência da não-observância dessa obrigação, no valor de 50% do

valor da operação efetuada.

Fabiana Del Padre Tomé

• 1ª. Regra matriz de incidência tributária:

H – Se (cm) prestar serviço de conservação de imóveis; (ce) no território municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço.

C – o prestador do serviço está obrigado a pagar ao município de Caxias 5% do preço do serviço prestado deduzido o valor dos materiais: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (bc) preço do serviço prestado, deduzido das parcelas correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestação; (al) 5%.

Norma que institui o tributo

• 2ª. Norma que prescreve dever instrumental:

H - Se (cm) prestar serviço de conservação de imóveis;

(ce) no território municipal de Caxias; (ct) no momento

da conclusão efetiva do serviço.

C – o prestador do serviço está obrigado a destacar

“NOTA FISCAL DE SERVIÇOS”: (sa) município de

Caxias; (sp) prestador do serviço; (cq) “fazer” – destacar

a nota fiscal.

Fabiana Del Padre Tomé

• 3ª. Norma sancionadora pelo não pagamento do tributo

H – Se (cm) não pagar a importância devida a título de taxa; (ce) em qualquer lugar; (ct) até o décimo dia útil do mês subsequente.

C – o prestador do serviço está obrigado a pagar ao município de Caxias 10% do valor devido a título de tributo: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (bc) tributo devido; (al) 10%.

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

4ª. Norma sancionadora do descumprimento do dever instrumental:

H – Se (cm) não destacar a “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS”; (ce) no território Municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço.

C - o prestador do serviço está obrigado a pagar ao município de Caxias 50% do valor da operação efetuada: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (bc) operação efetuada; (al) 50%.

Fabiana Del Padre Tomé

• 5ª. Norma de cunho administrativo:

H – Se (cm) verificar a ausência de destaque da “NOTA

FISCAL DE SERVIÇOS”; (ce) no território Municipal de

Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço.

C – a autoridade fiscal fica obrigada a lavrar “Auto de Infração

e Imposição de Multa”: (sa) município de Caxias; (sp)

autoridade competente; (cq) “fazer” – lavrar o “Auto de

Infração e Imposição de Multa”.

• Objeto de estudo da Ciência do Direito Tributário: Todas

Fabiana Del Padre Tomé

Direito positivo Ciência do Direito

Mundo do dever-ser Mundo do ser

Linguagem técnica Linguagem científica

Linguagem

prescritiva

Linguagem

descritiva

Lógica deôntica Lógica alética

Valido / não-válido Verdadeiro / falso

Linguagem objeto Metalinguagem

O texto transcrito é Ciência do

Direito? Não.

OBRIGADA!

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Fabiana Del Padre Tomé