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Direito Financeiro

Despesas de Exercícios Anteriores

Professor Fábio Furtado

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DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES

Conteúdo da Aula

•  Despesas de Exercícios Anteriores (DEA).

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D.E.A. Despesas de Exercícios Anteriores

Lei nº 4.320/64: Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respec5vo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-‐las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com p r e s c r i ç ã o i n t e r r o m p i d a e o s compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica.

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Decreto 93.872/86:

Art. 22. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respec5vo consignava crédito próprio com saldo suficiente para atendê-‐las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida, e os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente, poderão ser pagos à conta de dotação des0nada a atender despesas de exercícios anteriores, respeitada a categoria econômica própria.

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Decreto 93.872/86:

Art. 22, §1º -‐ O reconhecimento da obrigação de pagamento, de que trata este ar,go, cabe à autoridade competente para empenhar a despesa.

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Direito Financeiro – Despesas de Exercícios Anteriores – Prof. Fábio Furtado



Decreto 93.872/86:

Art. 22, §2º -‐ Para os efeitos deste ar,go, considera-‐se:

a) despesas que não se tenham processado na época própria, aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exercício correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigação; [...]

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Exemplo: Em janeiro do ano X, foi emi3do um empenho es3ma3vo, no valor de R$ 120.000,00, para despesas com consumo de energia elétrica, na natureza de despesa 3.3.90.39.xx. Durante a execução orçamentária do ano X, 3vemos:

E: 120.000,00 (empenho es3ma3vo); L: 90.000,00 (ref. faturas do consumo de janeiro a novembro do ano X); P: 90.000,00 (ref. faturas do consumo de janeiro a novembro do ano X);

Houve consumo durante o mês de dezembro do ano X, porém, até 31/12, a prestadora do serviço não encaminhou para o órgão a respec@va fatura de cobrança.

No final da execução orçamentária referente ao ano X, houve o cancelamento parcial do empenho es3ma3vo. Foi cancelado o saldo de R$ 30.000,00.

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Exemplo: Em janeiro do ano X+1, foi encaminhada, pela prestadora de serviço, a fatura de cobrança referente ao consumo de energia elétrica de dezembro do ano X. Como devemos quitar esta despesa, levando-‐se em consideração que estamos no período da execução orçamentária de X+1? R:

consumo de Dez/x = D.E.A. da LOA de X+1 (empenho D.E.A. Referente DC. Natureza da Despesa: 3.3.90.92.xx)

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Orçamento (Órgão “A”) Programa de Trabalho: xx.xxx.xx.xxx.xxxx.xxxx.xxxx Ano: X+1 N.D (c.g.mm.ee.)

Descrição Valor (R$)

3.1.90.11 Vencimentos e Vantagens Fixas de Pessoal 100.000.000,00

3.1.90.13 Obrigações Patronais 22.000.000,00

3.1.90.92 Despesas de Exercícios Anteriores 1.000.000,00

3.3.90.30 Material de Consumo 2.000.000,00

3.3.90.39 Outros Serviços de Terceiros – Pessoa Jurídica

7.000.000,00

3.3.90.92← Despesas de Exercícios Anteriores←

1.000.000,00

Total – Despesas Correntes (DC) 133.000.000,00

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4.4.90.51 Obras e Instalações 10.000.000,00

4.4.90.52 Equipamentos e Materiais Permanentes 5.000.000,00


4.5.90.52 Equipamentos e Materiais Permanentes 500.000,00

4.5.90.92 Despesas de Exercícios Anteriores 500.000,00

Total – Despesas de Capital (DK) 17.000.000,00

Total Geral do Orçamento do Órgão “A” (DC + DK) 150.000.000,00

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Decreto 93.872/86: Art. 22, §2º -‐ Para os efeitos deste ar,go, considera-‐se:

[...] b) Restos a Pagar com prescrição interrompida, a despesa cuja inscrição como Restos a Pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor; [...]

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Restos a Pagar

Exemplo: Execução Orçamentária de 2007

F = 900 E = 700 L = 500 P = 400

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Restos a Pagar

Cálculo: RP = E – P RPP = L – P RPNP = E -‐ L

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Restos a Pagar

Exemplo: Execução Orçamentária de 2007 F = 900 E = 700 L = 500 200 RPNP P = 400 100 RPP ________ 300 RP

Obs.: Ocorreu, durante o ano de 2007, arrecadação, no valor de R$ 1.000,00. O saldo inicial da conta BANCOS era de zero.

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Balanço Patrimonial ATIVO

A'vo Financeiro (AF): Bancos 1.000,00

PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante)

Referente à arrecadação de R$ 1.000,00, durante o ano de 2007.

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PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) Fornecedores 500,00

Referente à liquidação de R$ 500,00, durante o ano de 2007, isto é, o reconhecimento da obrigação de pagar a o f o r n e c e d o r q u e e n t r e g o u à Administração o material, o serviço ou a obra. 15



(400,00) 600,00

PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) Fornecedores 500,00

(400,00) 100,00

Referente ao pagamento, no valor de R$ 400,00, isto é, a quitação de parte da obrigação da Administração junto ao fornecedor, durante o ano de 2007.

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Restos a Pagar

Inscrição: 31/12/2007 RPP = 100 RPNP = 200 RP (total) = 300 -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐ No Balanço Financeiro: = Receita Extraorçamentária (Art. 103, parágrafo único da Lei nº 4.320/64) No Balanço Patrimonial: = Passivo Financeiro (Dívida Flutuante) -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐

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Balanço Patrimonial 31/12/2007 ATIVO

A'vo Financeiro (AF): Bancos 600,00

PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) RPP (Fornecedores) 100,00 RPNP 200,00

Referente à Inscrição dos restos a pagar (processados e não processados), em 31/12/2007. •  SF = AF (-) PF •  SF = 600 (-) 300 (dinheiro em caráter temporário) •  SF = 300 (dinheiro descomprometido) 18


Restos a Pagar Pagamento: durante o ano de 2008 (ano seguinte ao da inscrição) RPNP = 200 (após a devida liquidação da despesa) -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐ No Balanço Financeiro: = Despesa Extraorçamentária No Balanço Patrimonial: = Baixa do A<vo Financeiro (saída do dinheiro) e Baixa do Passivo Financeiro (baixa da obrigação) -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐

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Balanço Patrimonial em 2008 ATIVO


(200,00) 400,00

PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) RPP (Fornecedores) 100,00 RPNP 200,00 (após a devida liquidação)

Referente pagamento de Restos a Pagar Não-Processados, no valor de R$ 200,00, após a devida liquidação, durante o ano de 2008. Foi desembolsado dinheiro que estava em caráter temporário.

•  SF = AF (-) PF •  SF = 400(-) 100 (dinheiro em caráter temporário referente ao RPP) •  SF = 300 (dinheiro descomprometido)

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Restos a Pagar Cancelamento: 31/12/2008 (final do ano seguinte ao da inscrição. Decreto 93.872/86)

RPP = 100 (Variação A,va Independente da Execução Orçamentária) -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐ Obs.: A STN dispõe que não deve haver cancelamento de RPP: Os Restos a Pagar Processados não podem ser cancelados, tendo em vista que o fornecedor de bens/serviços cumpriu com a obrigação de fazer e a Administração não poderá deixar de cumprir com a obrigação de pagar.

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Balanço Patrimonial 31/12/2008 ATIVO


PASSIVO Passivo Financeiro (PF): (Dívida Flutuante) RPP (Fornecedores) 100,00 Patrimônio Líquido (PL): 100,00

Referente ao cancelamento do RPP, em 31/12/2008, gerando uma Variação Ativa em virtude do aumento do Patrimônio Líquido. Obs.: Vale lembrar que de acordo com a STN, não deve haver cancelamento de RPP.

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Restos a Pagar Prescrição: 31/12/2012 5 anos após a data da INSCRIÇÃO. -‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐ Exemplo: O credor reclamou em 2012 o não recebimento do fornecimento feito em 2007. Como o RP já foi cancelado deveremos quitar esta obrigação uAlizando a dotação orçamentária denominada D.E.A. – Despesas de Exercícios Anteriores, conforme o arAgo 37 da Lei nº 4.320/64.

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Significa que estou usando o ORÇAMENTO VIGENTE para quitar DESPESAS que são de EXERCÍCIOS ANTERIORES. No exemplo anterior:

Estou uHlizando o orçamento de 2012 para quitar uma despesa que ocorreu em 2007, isto é, em outro exercício.

Estou usando a D.E.A. para quitar um Restos a Pagar com prescrição interrompida.

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Orçamento (Órgão “A”) Programa de Trabalho: xx.xxx.xx.xxx.xxxx.xxxx.xxxx Ano: 2012 N.D (c.g.mm.ee.)







7.000.000,00

3.3.90.92 Despesas de Exercícios Anteriores

1.000.000,00


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Orçamento (Órgão “A”) Programa de Trabalho: xx.xxx.xx.xxx.xxxx.xxxx.xxxx Ano: 2012 N.D (c.g.mm.ee.)









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Decreto 93.872/86:

Art. 22, §2º -‐ Para os efeitos deste ar,go, considera-‐se: [...] c) compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício, a obrigação de pagamento criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante a p ó s o e n c e r r a m e n t o d o e x e r c í c i o correspondente.

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Exemplo: O filho de um servidor nasceu em novembro do ano X, porém este só deu entrada no salário-‐família em março de X+1. Como devemos quitar esta despesa, levando-‐se em consideração que estamos no período da execução orçamentária de X+1? R: Nov I-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐I Dez/x = D.E.A. da LOA de X+1 (empenho D.E.A. referente DC)

Jan I-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐I Mar/X+1 = Despesa Corrente da LOA de X+1 (DC do próprio ano)

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3.1.90.92← Despesas de Exercícios Anteriores← 1.000.000,00



7.000.000,00

3.3.90.92 Despesas de Exercícios Anteriores

1.000.000,00


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Prescrição: 5 anos após a data do ato ou fato gerador.

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SLIDES PARA LEITURA

Despesas de Exercícios Anteriores, de acordo com o MCASP – Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, da STN – Parte I – Procedimentos Contábeis Orçamentários:

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Despesas de Exercícios Anteriores São despesas fixadas, no orçamento vigente, decorrentes de compromissos assumidos em exercícios anteriores àquele em que deva ocorrer o pagamento. Não se confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram empenhadas ou, se foram, ?veram seus empenhos anulados ou cancelados.

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Despesas de Exercícios Anteriores O art. 37 da Lei nº 4.320/1964 dispõe que as

despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respec@vo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-‐las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida e os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente, poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica.

O reconhecimento da obrigação de pagamento das despesas com exercícios anteriores cabe à autoridade competente para empenhar a despesa.

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Despesas de Exercícios Anteriores As despesas que não se tenham processado na época própria são aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exercício correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigação.

Os Restos a Pagar com prescrição interrompida são aqueles cancelados, mas ainda vigente o direito do credor.

Os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício são aqueles cuja obrigação de pagamento foi criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante após o encerramento do exercício correspondente.

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