dfc e dva - método prático

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

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DFC E DVA

MÉTODO PRÁTICO

Ualdo José da Silva [email protected]

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Rio de Janeiro Atualização: Julho/2011

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SUMÁRIO

1 - Glossário.........................................................................................2 2 – Objetivo..........................................................................................3 3 – Demonstrativo de Fluxo de Caixa (DFC): 3.1 – Legislação específica...........................................................3 3.2 – Método prático......................................................................3 3.2.1 – Definição de Atividade Operacional................................4 3.2.2 – Definição de Atividade de Investimentos.......................4 3.2.3 – Definição de Atividade de Financimentos......................4 - 5 3.3 – Exercício de Classificação de Atividades.........................5 3.4 – DFC pelos Métodos Direto ou Indireto...............................5 3.4.1 – Método Direto.....................................................................5 - 6 3.4.2 – Método Indireto..................................................................6 3.5 – Exercício de classificação das atividades.........................7 Exercício DFC 01...................................................................8 - 12 Exercício DFC 02..................................................................13 - 17 Exercício DFC 03..................................................................18 - 22 Exercício DFC 04..................................................................23 - 27 Exercício DFC 05..................................................................28 - 34 4 – Demonstrativo do Valor Adicionado (DVA): 4.1 – Legislação Específica..........................................................35 4.2 – Confecção pelo Regime de Competência..........................35 4.3 – Ajustes no DRE.....................................................................35 - 36 4.4 – Exercício de ajustes no DRE...............................................37 - 38 4.5 – Exercícios práticos de DVA: Exercício de DVA 01...............................................................39 - 40 Exercício de DVA 02...............................................................41 - 42 Exercício de DVA 03...............................................................43 - 44 Exercício de DVA 04...............................................................45 - 46 Exercício de DVA 05...............................................................47 - 48 4.6 – Questões de DFC e DVA........................................................49 - 51

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1 – GLOSSÁRIO:

CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis.

DFC – Demonstrativo de Fluxo de Caixa.

DRE – Demonstrativo do Resultado do Exercício.

DVA – Demonstrativo do Valor Adicionado.

EQUIVALENTES DE CAIXA - São aplicações financeiras de curto prazo (até 90 dias), que estejam sujeitas a insignificantes riscos de mudança de valor.

FASB - Financial Accounting Standards Board – (Colegiado de Padrões Contábeis e Financeiros, organismo americano, cujo objetivo é criar procedimentos contábeis em substituição aos chamados US GAAP “Padrões Contábeis Geralmente Aceitos nos EUAs”. Emite os Financial Accounting Series - FAS, que são compostos pelos Statements of Financial Accounting Standards – SFAS (Procedimentos Contábeis e Financeiros Padrões).

FLUXO DE CAIXA – Entrada e saídas de caixa e de equivalentes ao caixa.

IASB - Internation Accounting Standards Board – (Colegiado de Padrões Contábeis Internacionais), que foi criado em 1.973, visando desenvolver um conjunto de normas globais, padronizar os demonstrativos contábeis e promover a convergência dos diversos países a essas regras. Formado por países do mundo todo, é talvez o principal organismo na formulação dos chamados “Risco Brasil”. Emite os Internation Accuont Stradards – IAS, que são os “Padrões Internacionais de Contabilidade”, e das Internation Financial Reporting Standard – IFRS (Pronunciamento Internacionais de Contabilidade Financeira).

ONU – Organizações das Nações Unidas.

ROL – Receita Operacional Bruta.

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2 – OBJETIVO:

Levar aos colegas contabilistas informações sobre a formulação prática da Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC), e da Demonstração de Valor Adicionado (DVA). Este método, com relação ao DFC, parte do Razão das contas Caixa a das Equivalentes ao Caixa (Bancos C/movimento e Aplicações de Curto Prazo – até 90 dias), além das contas que sejam só contábeis (não financeiras), tais como: Amortização, Depreciação, Exaustão, Receitas e Despesas com Equivalência Patrimonial, de forma a permitir o ajuste do Demonstrativo do Resultado do Exercício (DRE), e a classificação das Atividades (Operacionais, Investimentos ou Financiamentos). Já na confecção do DVA utilizamos como base o DRE, ajustando o CVM, a Despesas com ICMS, Despesas com Energia Elétrica, Despesas com Água e Despesa com telefone.

3 – DEMONSTRATIVO DE FLUXO DE CAIXA – DFC:

3.1 – LEGISLAÇÃO ESPECÍFICA: A Lei Federal nº 11.638/2007, que entrou em vigor a partir de 01/01/2008, introduziu o

DFC, cujo objetivo é prestar informações sobre as alterações efetuadas nas contas Caixa, Bancos e seus equivalentes, num determinado período, classificando em três fluxos: Operacional, Investimentos e Financiamentos.

O Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC, emitiu o Pronunciamento Técnico CPC 03, em correlação às Normas Internacionais de Contabilidade – IAS 7 (IASB –BV2010). 3.2 – MÉTODO PRÁTICO: Para se confeccionar o DFC devemos partir do Razão das contas essencialmente financeiras, tais como: Caixa, Bancos C/Movimento, e da conta Aplicação de Curtíssimo Prazo, e das contas que são só contábeis, tais como: Depreciação, Amortização, Exaustão, Receita com Equivalência Patrimonial Positiva e Despesa com Equivalência Patrimonial Negativa. As contas exclusivamente financeiras, de acordo com o seu histórico, deverão ser classificadas em três atividades: Operacional, Investimento e Financiamento.

O Demonstrativo de Fluxo de Caixa – DFC é feito pelo REGIME DE CAIXA.

Será necessária uma mudança de procedimentos, uma vez que o contabilista está habituado a raciocinar pelo REGIME DE COMPETÊNCIA, razão pela qual, somente os lançamentos contábeis que transitaram pelas contas Caixa, Bancos C/Movimento e Aplicações Financeiras de Curto Prazo é que serão levadas em consideração na hora da confecção do DFC.

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3.2.1 – DEFINIÇÃO DE ATIVIDADE OPERACIONAL: São as principais atividades geradoras de receita e demais operações envolvendo o Caixa ou Equivalentes, no seu dia-a-dia. Classificam-se nesta atividade, todas as movimentações rotineiras, inerentes as atividades fins da entidade, tais como: Recebimento de Receitas (Vendas e Prest. Sv); Pagamento a Fornecedores; Pagamento de Despesas (Salários, Aluguel, Telefone); Pagamento de Tributos; Juros Pagos ou Recebidos; Recebimento de Royalties, honorários ou comissões; Devolução, e Recebimento de Debêntures ou Juros sobre o Capital Próprio (entidades

bancárias).

Envolvem lançamentos contábeis, de entrada e saída de caixa ou equivalente, tendo como contrapartida, contas de resultado e pagamento de passivo operacional.

3.2.2 – DEFINIÇÃO DE ATIVIDADE DE INVESTIMENTO: Classificam-se nesta atividade, todas as movimentações que envolvam contas do Investimento, do Imobilizado e do Intangível, tais como: Aquisição de Investimento, Imobilizado ou de Intangível; Venda de Investimento, Imobilizado ou de Intangível; Empréstimos a Controladas ou Coligadas; Pagamento das despesas com Imobilizado próprio; Pagamentos ou recebimentos em participações societárias, ou em joint ventures; Adiantamento feito ou recebido de Controlada ou Coligada; Recebimento de Empréstimos de Controladas e Coligadas, e Recebimento de Debêntures ou Juros sobre o Capital Próprio (entidades não

bancárias). Podemos dizer que são em geral, a contrapartida dos lançamentos que transitaram pelo Caixa ou Equivalentes, envolvendo contas do Ativo Não Circulante. Todas as entradas ou saídas de dinheiro destinadas a contas que visão, de certa forma, gerar recursos no longo prazo.

3.2.3 – DEFINIÇÃO DE ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO: Os lançamentos contábeis de entrada ou saída de disponibilidades, cujas contrapartidas sejam contas que envolvam o PL ou a conta Empréstimos Bancários ou Empréstimos a pagar. Resultam em mudança no tamanho e na composição do capital próprio e no capital de terceiros da entidade, tais como: Recebimento pela emissão (venda) de ações ou outros instrumentos; Pagamento a investidores pelo resgate de ações da entidade; Caixa recebido pela emissão de debêntures, ou pelo seu pagamento;

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Caixa recebido por empréstimos junto a instituições financeiras, ou pelo seu pagamento;

Caixa recebido ou pago a Notas promissórias, hipotecas, ou outros empréstimos bancários;

Amortização do pagamento do principal de empréstimos bancários, e Recebimento de Doações.

Representam o recebimento ou a remuneração do capital próprio (sempre em dinheiro), ou o recebimento ou o pagamento de Empréstimos junto a entidades bancárias, assim como também, o recebimento de doações 3.3 – AJUSTE DO DRE: O Demonstrativo do Resultado do Exercício – DRE, feito pela empresa não servirá como base para a confecção do DFC, uma vez que o DRE é feito pelo REGIME de COMPETÊNCIA, e o DFC é feito pelo REGIME DE CAIXA. Com a finalidade de tornar o DRE modificado para o REGIME DE CAIXA é necessário que se faça um AJUSTE do DRE, onde, somente as receitas e Despesas que transitaram pelas contas Caixa ou Equivalentes é que serão colocadas como Receitas e Despesas. Assim, só as Receitas recebidas, independente de seus exercícios financeiros, é que serão ajustadas para o DRE, o mesmo vale para as Despesas. Assim, se uma venda foi feita no exercício social passado, mas, seu recebimento ocorreu neste exercício social, ela será considerada como uma Receita. O valor que é classificado como ICMS a Recuperar, pago ao se adquirir a mercadoria a vista ou através de um cheque, é classificado no DFC como Despesa com ICMS, uma vez, que pelo Regime de CAIXA, já é Despesa. Salários, Aluguéis e Telefones, serão computados como despesa, se tiverem sido pagos, independente de seus exercícios sociais, o mesmo vale para todos os tributos. Será considerado como CMV, os valores pagos aos fornecedores, a título de recebimento de mercadorias, mesmo que elas não tenham sido recebidas neste exercício social. 3.4 – DFC PELOS MÉTODOS DIRETO OU INDIRETO: A apresentação do DFC pode ser pelos Métodos DIRETO ou INDIRETO, sendo recomendado o Método Direto, por trazer uma maior gama de informações, sendo, portanto, excelente para fins gerenciais, entretanto, exatamente por ser mais revelador e por ser mais trabalhoso, a maioria das empresas preferem o Método INDIRETO. 3.4.1 – MÉTODO DIRETO: Após a classificação dos lançamentos contábeis do Razão nas três atividades (Operacional, Investimentos e Financiamentos), o ajuste do DRE para o REGIME DE

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CAIXA, o próximo passo é a elaboração do DFC. Pelo Método DIRETO, a atividade Operacional vai relatar todas as operações ocorridas, tais como as Receitas Recebidas, Pagamentos a Fornecedores, Pagamento de salários, Pagamento de Despesas Gerais e Administrativas, dentre outras. As Atividades de Investimento e de financiamento também receberão as informações que foram classificadas a partir do Razão. Com o saldo de cada atividade é possível se verificar a variação total do Fluxo de Caixa, bem como sua análise. A legislação prevê que pelo Método DIRETO se faça uma conciliação com o Lucro Líquido Operacional (LLO), que, no Método Indireto, é a Atividade Operacional. Esta conciliação é feita representando-se o resultado do LLO, descontados das Receitas e despesas que são só contábeis (depreciação, amortização...etc.). 3.4.2 - MÉTODO INDIRETO: No Método INDIRETO, a única diferença é na Atividade operacional, que é feita a partir de uma conciliação entre o Lucro Líquido Operacional, razão pela qual, não se faz necessária nova conciliação ao final.

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3.5 – EXERCÍCIO DE CLASSIFICAÇÃO DE ATIVIDADES: De acordo com o histórico, classifique as atividades em Operacional, Investimentos ou Financiamentos:

HISTÓRICO ATIVIDADE

Pela Aquisição de Mercadorias at. ch

Pelo ICMS a Recuperar em aquisição de Mercadoria

Pela Aquisição de Mercadorias a vista

Pelo ICMS a Recuperar em aquisição de Mercadoria

Pelo Recebimento de Prestação de Serviços at. ch.

Pelo Pagamento de Salários at. ch

Por ter contraído Empréstimo Bancário

Pela Aquisição de Mercadorias at. ch

Pela Venda de Mercadorias at. ch

Pela Devolução de Mercadorias

Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar

Pela Aquisição de Móveis e Utensílios


Pela Aquisição de Ações de Outras Cias at. ch

Pelo Recebimento de Doação em dinheiro


Pelo Pagamento de Aluguel at. ch

Pelo Recolhimento do PIS at. ch.

Pelo Recolhimento do COFINS at. ch.

Pelo Pgto dos Custos dos Serviços Prestados at. ch

Pela Aquisição de Veículo at. ch.

Pelo Recebimento de Venda de Exercício Seguinte

Pelo Pagamento dos Custos de Exercício Seguinte

Pelo Desconto de Duplicatas junto Banco

Pelo Pgto de Duplicatas não honrada

Pelo Pgto de Juros Passivo de Duplicatas

Pelo Recebimento Duplicatas não Honradas

Pelo Recebimento Juros Ativos de Duplicatas

Pelo Pgto a Fornecedores at. ch.

Pela Aquisição de Marcas e Patentes at. ch.

Pela Aquisição de Ponto Comercial at. ch.

Pela Transferência de Recursos da C/C para Caixa

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EXERCÍCIO DE DFC 01

RAZÃO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONÍVEL) :CAIXA, BANCOS, APLICAÇÕES DE CURTÍSSIMO PRAZO (ATÉ 90 DIAS)

Data Histórico D C

CONTA CAIXA – Saldo Inicial: 0,00

06/01 Pela Integralização do Capital Social 200.000

10/01 Pela Transferência de recursos do Caixa para a C/C 200.000

CONTA CAIXA - Saldo Final: 0,00

CONTA BCO C/MOVIM – Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C

10/01 Pela Transferência de recursos do Caixa para a C/C 200.000

11/01 Pela Aquisição de Mercadorias at. ch 9.300

11/01 Pelo ICMS a Recuperar em aquisição de Mercadoria 700

15/01 Pelo Recebimento de Prestação de Serviços at. ch. 129.750

05/02 Pelo Pagamento de Salários at. ch 3.000

10/02 Por ter contraído Empréstimo Bancário 200.000


21/02 Pelo ICMS a Recuperar em aquisição de Mercadoria 1.200

23/02 Pela Venda de Mercadorias at. ch 450.000

24/02 Pela Devolução de Mercadorias 30.000

28/02 Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 22.562

28/02 Pela Aquisição de Móveis e Utensílios 10.000

05/03 Pela Aquisição de Ações de Outras Cias at. ch 10.000

08/03 Pelo Recebimento de Doação em dinheiro 25.000

10/03 Pelo Pagamento de Aluguel at. ch 500

31/03 Pelo Pgto dos Custos dos Serviços Prestados at. ch 10.000

31/03 Pela Aquisição de Veículo at. ch. 10.000

05/04 Pelo Recebimento de Adiantamento de Clientes 80.000

05/04 Pelo Adiantamento a Fornecedores 10.000

05/04 Pelo Desconto de Duplicatas junto Banco 95.000

05/04 Pelo Pgto de Juros Passivo 10.000

15/04 Pelo Pgto a Fornecedores at. ch. 10.000

20/04 Pelo Recolhimento do PIS at. ch. 2.438

30/04 Pelo Recolhimento do COFINS at. ch. 11.250

05/05 Pela Aquisição de Marcas e Patentes at. ch. 20.000

Saldo Final: 1.000.000

RAZÃO DAS CONTAS CONTÁBEIS E NÃO FINACEIRAS

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO, EXAUSTÃO, REC/DESP. EQUIV. PATRIMONIAL

Conta Receita com Equivalência Patrim. Positiva – Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C

30/04 Pelo Reconhecimento de Receita com Equiv. pelo MEP 15.000

Conta Receita com Equivalência Patrim. Positiva – Saldo Final: 15.000

Conta Depreciação– Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C

30/04 Pelo Reconhecimento de Depreciação 2.000

Conta Depreciação – Saldo Final: 2.000

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PASSO 1: CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exercício 1


Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito

Crédito Receita Despesa

06/01

10/01

CONTA CAIXA Saldo Final: 0,00

CONTA BCO. C/MOVIM – Saldo Inicial: 0,00

Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 11/01 11/01 15/01 05/02 10/02 21/02 21/02 23/02 24/02 28/02 28/02 05/03 08/03 10/03 31/03 31/03 05/04 05/04 05/04 05/04 15/04 20/04 30/04 05/05

CONTA BCO. C/MOVIM – Saldo Final: 1.000.000

CONTAS SÓ CONTÁBEIS (NÃO FINANCEIRAS)

Conta Receita com Equivalência Patrimonial – Saldo Inicial: 0,00

Data

Resultado Débito

Crédito

Contábil 30/04

Conta Receita com Equivalência Patrimonial – Saldo Final: 15.000

Conta Depreciação – Saldo Inicial: 0,00

Data Resultado Débito

Crédito Contábil

30/04


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DRE AJUSTADO – MÉTODO DE CAIXA – Exercício 1

Receita Operacional Bruta: Vendas ............................................................................................................................................... Prest. Sv........................................................................................................................................... ......... (-) Deduções: Devolução ..................................................................................................................................... ICMS ................................................................................................................................................... PIS.......................................................................................................................................................... COFINS ........................................................................................................................................... ........( ) (=) Receita Operacional Líquida................................................................ CMV......................................................................................................................................................... CSP ........................................................................................................................................................ .........( ) (=) Lucro Bruto........................................................................................... (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ..................................................................................................................................... Aluguel......................................................................................................................................... Depreciação ......................................................................................................................... Despesas Financeiras: Juros Passivos.................................................................................................................. (-) Receitas Financeiras: Receita Equiv. Patrimonial .................................................................................( ).........

(=) Lucro Operacional Líquido....................................................................

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DFC – Método Direto – Exercício 1

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:

Recebimento de Vendas de Clientes (vendas- devolução)

Recebimento de Prestação de Serviços

Pagamento a Fornecedores (CMV)

Pagamento Custo dos Serviços Prestados (CSP)

Pagamento de Salários

Pagamento de ICMS, PIS, COFINS

Juros recebidos/pagos

Gerais e Administrativas

Caixa líquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:

Compra de Imobilizado

Compra de Investimentos

Compra de Intangível

Caixa líquido obtido das atividades de investimentos

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:

Integralização do Capital à vista

Empréstimos Recebidos

Recebimento de Doação em Dinheiro

Adiantamentos Recebidos de Clientes

Adiantamentos Pagos a Fornecedores

Caixa líquido obtido das atividades de financiamentos

Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no Exercício

Caixa Equivalentes ao Caixa no Início do Exercício zero

Caixa Equivalentes ao Caixa no Final do Exercício

DEMONSTRATIVO DA CONCILIAÇÃO DO LUCRO/PREJ. LÍQUIDO COM O CAIXA LÍQUIDO OBTIDO/(APLICADO)

DAS/NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

(+) Lucro Líquido do Período

(-) Ajustes para reconciliação do lucro líquido com o caixa obtido das atividades operacionais:

Despesa/Receita Equivalência Patrimonial Negativa/Positiva

Despesa com Depreciação

(=) Caixa líquido obtido das atividades operacionais

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DFC – Método Indireto – Exercício 1


Lucro Líquido do Exercício

(-) Ajustes p/ conciliação do lucro líquido com o caixa obtido das atividades operacionais:

Despesa/Receita com Equivalência Patrimonial Negativa/Positiva

Despesa com Depreciação








Integralização do Capital à vista









Informações complementares ao DFC

* Juros pagos/recebidos

* IR pago

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EXERCÍCIO DE DFC 02 RAZÃO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONÍVEL)

CAIXA, BANCOS, APLICAÇÕES DE CURTÍSSIMO PRAZO (ATÉ 90 DIAS)

CONTA BCO C/MOVIM – Saldo Inicial: 1.000.000,00 Data Histórico D C




15/01 Pelo pagamento do Custos dos Serviços Prestados 10.000

05/02 Por ter contraído Empréstimo Bancário 200.000






28/02 Pela Aquisição de Móveis e Utensílios 20.000

28/02 Pela Aquisição de Ações de Outras Cias at. ch 10.000



10/03 Pelo Pagamento de Aluguel at. ch 1.000



05/04 Pelo Recebimento de Prestação de Serviços at. ch 120.000


05/04 Pelo Pgto ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 38.100

05/04 Pelo Recebimento de Dividendos 25.000






05/05 Pelo Recebimento de Venda de Exercício Seguinte 80.000

09/05 Pelo Pagamento dos Custos de Exercício Seguinte 10.000



31/05 Pela Aquisição de Ponto Comercial at. ch. 20.000

Saldo Final: 2.270.700,00



Conta Despesa com Equivalência Patrim. Negativa – Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C

31/05 Pelo Reconhecimento de Despesa com Equivalência pelo MEP

20.000

Conta Despesa com Equivalência Patrim. Negativa – Saldo Final: 20.000

Conta Amortização – Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C

31/05 Pelo Reconhecimento de Amortização 4.000

Conta Amortização – Saldo Final: 4.000

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PASSO 1 CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exercício 2

CONTA BCO. C/MOVIM – Saldo Inicial: 1.000.000,00

Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 11/01 11/01 15/01 05/02 10/02 21/02 21/02 23/02 24/02 28/02 28/02 05/03 08/03 10/03 31/03 31/03 05/04 05/04 05/04 05/04 15/04 20/04 30/04 05/05 05/05 05/05 09/05

10/05 31/05 31/05

CONTA BCO. C/MOVIM – Saldo Final: 2.270.700,00

Conta Despesa com Equivalência Patrimonial – Saldo Inicial: 0,00

Data

Resultado Débito

Crédito

Contábil 31/05

Conta Despesa com Equivalência Patrimonial Negativo – Saldo Final: 20.000

Conta Amortização – Saldo Inicial:0,00


Crédito Contábil

31/05


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Receita Operacional Bruta: Vendas ........................................................................................................................................... Prest. Sv....................................................................................................................................... ......... (-) Deduções: Devolução .................................................................................................................................. ICMS............................................................... .................................................................................. PIS .................................................................................................................................................... COFINS ........................................................................................................................................ ........( ) (=) Receita Operacional Líquida.............................................................. CMV .................................................................................................................................................... CSP ...................................................................................................................................................... .........( ) (=) Lucro Bruto........................................................................................... (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ...................................................................................................................................... Aluguel.......................................................................................................................................... Amortização ........................................................................................................................... Despesas Financeiras: Despesa Equiv. Patrimonial Negativa.................................................... ........( )

(=) Lucro Operacional Líquido....................................................................

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Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devolução)





Pagamento de ICMS, PIS, COFINS







Recebimento de Dividendos









Caixa Equivalentes ao Caixa no Início do Exercício 1.000.000,00







Despesa com Depreciação/ Amortização


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Despesa com Amortização/Depreciação



















* IR pago

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15/01 Pelo Pagamento dos Custos dos Serviços Prestados 5.000

05/02 Por ter Contraído Empréstimo Bancário 300.000

10/02 Pela Venda de um Imóvel a vista 50.000

21/02 Pela Venda de Ações de Outras Cias. 30.000




28/02 Pela Compra de Móveis e Utensílios 40.000

28/02 Pela Compra de Ações de Outras Cias at. ch 20.000



10/03 Pelo Pagamento de Aluguel at. ch 2.000






05/04 Pelo Recebimento de Dividendos 25.000

15/04 Pelo Pagamento de Dividendos 20.000

20/04 Pela Compra de Marcas e Patentes 16.000

30/04 Pelo pagamento de IR e CSLL 60.000


05/05 Pelo Pgto de Empréstimos Bancários 200.000

05/05 Pelo Pagamento de Juros sobre Empréstimos Bancários 15.000


10/05 Pelo Adiantamento a Fornecedores 20.000






Conta Despesa com Equivalência Patrim. Negativa – Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C


20.000

Conta Despesa com Equivalência Patrim. Negativa – Saldo Final: 20.000


Data Histórico D C

28/07 Pelo Reconhecimento de Amortização 3.000


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Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 11/01 11/01 15/01 05/02 10/02 21/02 21/02 23/02 24/02 28/02 28/02 05/03 08/03 10/03 31/03 31/03 05/04 05/04 05/04 05/04 15/04 20/04 30/04 05/05 05/05 05/05 09/05

10/05 31/05 31/05



Data

Resultado Débito

Crédito

Contábil 28/07

Conta Despesa com Equivalência Patrimonial Negativa – Saldo Final: 20.000

Conta Amortização – Saldo Inicial :0,00


Crédito Contábil

28/07

Conta Amortização – Saldo Final : 3.000

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Receita Operacional Bruta: Vendas .......................................................................................................................................... Prest. Sv....................................................................................................................................... ......... (-) Deduções: Devolução .................................................................................................................................... ICMS.................................................................................................................................................... PIS ...................................................................................................................................................... COFINS ........................................................................................................................................... ........( ) (=) Receita Operacional Líquida.............................................................. CMV .................................................................................................................................................... CSP ..................................................................................................................................................... .........( ) (=) Lucro Bruto........................................................................................... (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ..................................................................................................................................... Aluguel......................................................................................................................................... Amortização ......................................................................................................................... Despesas Financeiras: Despesa Equiv. Patrimonial Negativa.................................................... Juros Passivos................................................................................................................. ........( )

(=) Lucro Operacional Líquido................................................................ (-) IR e CSLL.............................................................................................( ) (=) LADIR..................................................................................................

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Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devolução)





Pagamento de ICMS, PIS, COFINS, IR e CSLL

Juros de empréstimos recebidos/pagos







Venda de Imobilizado

Venda de Investimento





Empréstimos Pagos

Pagamento de Dividendos













Despesa com Depreciação/Amortização/Exaustão


22


















Empréstimos Pagos











* IR e CSLL pagos

23




10/01 Pela Aquisição de Mercadorias at. Ch 9.100

11/01 Pelo ICMS a Recuperar em aquisição de Mercadoria 900

11/01 Pelo Recebimento de Prestação de Serviços at. Ch. 60.000

15/01 Pelo Pagamento dos Custos dos Serviços Prestados at. Ch 4.000

05/02 Pelo pagamento de Empréstimo Bancário 250.000

10/02 Pela Venda de um Veículo at. Ch. 40.000

21/02 Pela Venda de um Terreno at. Ch. 40.000

21/02 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 350.000

23/02 Pela Devolução de Mercadorias at. Ch. 10.000


28/02 Pela Aquisição de Imóvel at. Ch. 40.000

28/02 Pela Aquisição de Obras de Arte at. Ch. 20.000

05/03 Pelo Recebimento de Doação em ch. 30.000

08/03 Pelo Pagamento de Salários at. Ch 5.000

10/03 Pelo Pagamento de Aluguel passivo at. Ch. 3.000

31/03 Pelo Recolhimento do PIS at. Ch. 3.575

31/03 Pelo Recolhimento do COFINS at. Ch. 16.500

05/04 Pelo Recebimento de Prestação de Serviços at. Ch 100.000



05/04 Pelo Recebimento de Dividendos at. Ch 20.000

15/04 Pelo Pagamento de Dividendos at. Ch 25.000

20/04 Pela Venda de Ponto Comercial at. Ch 26.000

30/04 Pelo pagamento de IR e CSLL 38.000


05/05 Pelo Recebimento de Empréstimos Bancários 250.000

05/05 Pelo Pagamento de Juros sobre Empréstimos Bancários 20.000


10/05 Pelo Adiantamento a Fornecedores at. Ch 25.000


31/05 Pelo Recebimento de Aluguéis ativos at. Ch 10.000




Conta Receita com Equivalência Patrim. Positiva – Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C

28/07 Pelo Reconhecimento de Receita com Equivalência pelo MEP

30.000

Conta Receita com Equivalência Patrim. Positiva – Saldo Final: 30.000

Conta Exaustão Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C

28/07 Pelo Reconhecimento de Exaustão 5.000

Conta Exaustão – Saldo Final: 5.000

24



Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 11/01 11/01 15/01 05/02 10/02 21/02 21/02 23/02 24/02 28/02 28/02 05/03 08/03 10/03 31/03 31/03 05/04 05/04 05/04 05/04 15/04 20/04 30/04 05/05 05/05 05/05 09/05

10/05 31/05 31/05



Data

Resultado Débito

Crédito

Contábil 28/07

Conta Receita com Equivalência Patrimonial Positiva – Saldo Final: 30.000

Conta Exaustão – Saldo Inicial :0,00


Crédito Contábil

28/07

Conta Exaustão – Saldo Final : 5.000

25


Receita Operacional Bruta: Vendas ................................................................. ......................................................................... Prest. Sv........................................................................................................................................ ......... (-) Deduções: Devolução .................................................................................................................................. ICMS................................................................................................................................................... PIS ...................................................................................................................................................... COFINS ......................................................................................................................................... .....( ) (=) Receita Operacional Líquida.............................................................. CMV ....................................................................................................................................................

CSP ...................................................................................................................................................... . ......( ) (=) Lucro Bruto......................................................................................... (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ..................................................................................................................................... Aluguel Passivo................................................................................................................ Exaustão................................................................................................................................... Despesas Financeiras: Juros Passivos................................................................................................................

Receitas Financeiras: Rec. Equiv. Patrimonial Positiva............................................................... ( ) ........( )

(=) Lucro Operacional Líquido.............................................................. (-) IR e CSLL............................................................................................ ( ) (=) LADIR.................................................................................................

26


FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS: Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devolução)









FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS: Compra de Imobilizado




Venda de Intangível


Recebimento de Aluguéis


FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS: Empréstimos Recebidos

Empréstimos Pagos














Despesa com Depreciação/ Amortização/Exaustão


27






Despesa com Amortização/Depreciação/Exaustão







Venda de Intangível


Recebimento de Aluguéis




Empréstimos Pagos











* IR e CSLL pagos

28

EXERCÍCIO DE DFC 05

RAZÃO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONÍVEL)


CONTA BCO C/MOVIM – Saldo Inicial: 4.385.150

Data Histórico D C

10/01 Pelo Pagamento de Dividendos aos Sócios at. Ch 50.000 10/01 Pelo Pagamento de IR e CSLL at. Ch 154.629 11/01 Pela Aquisição de Mercadorias at. Ch 18.600 11/01 Pelo ICMS a Recuperar em aquisição de Mercadoria 1.400 15/01 Pelo Recebimento de Prestação de Serviços at. Ch. 189.750 05/02 Pelo Pagamento de Salários at. Ch 3.000 05/02 Pelo Pagamento de Aluguel at. Ch 500 10/02 Por ter contraído Empréstimo Bancário 400.000 21/02 Pela Aquisição de Mercadorias at. Ch 19.600 21/02 Pelo ICMS a Recuperar em aquisição de Mercadoria 2.400 23/02 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 300.000 24/02 Pela Aplicação em CDB 250.000 28/02 Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 48.400 28/02 Pela Venda de Móveis e Utensílios 20.000 05/03 Pelo Pagamento de Salários at. Ch 3.000 08/03 Pela Venda de Ações de Outras Cias at. Ch 20.000 10/03 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 240.000 31/03 Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 41.800 31/03 Pelo Recebimento de Dividendos de Controlada 25.000 05/04 Pelo Pagamento de Salários at. Ch 3.000 05/04 Pelo Pagamento de Aluguel at. Ch 500 05/04 Pelo Recolhimento do PIS at. Ch. 7.150 05/04 Pelo Recolhimento do COFINS at. Ch. 33.000 15/04 Pela Prest. Sv. At. Ch. 77.850 20/04 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 320.000 30/04 Pelo Pgto ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 35.600 05/05 Pelo Pagamento de Salários at. Ch 3.000 05/05 Pelo Pagamento de Aluguel at. Ch 500 05/05 Pelo Recebimento de Prestação de Serviços at. Ch. 77.850 09/05 Pelo Pgto dos Custos dos Serviços Prestados at. Ch 15.000 10/05 Pela Aquisição de Veículo at. Ch. 30.000 31/05 Pelo Recebimento de Venda de Exercício Seguinte 20.000 31/05 Pela Aquisição de Debêntures 150.000 01/06 Pelo Desconto de Duplicatas junto ao Banco 195.000 08/06 Pelo Pgto de Duplicatas não honrada 20.000 08/06 Pelo Pgto de Juros Passivo de Duplicatas 15.000 10/06 Pelo Recebimento Duplicatas não Honradas 20.000 10/06 Pelo Recebimento Juros Ativos de Duplicatas 10.000 30/06 Pelo Pgto a Fornecedores at. Ch. 100.000 05/07 Pelo Pagamento de Salários at. Ch 3.000 05/07 Pelo Pagamento de Aluguel at. Ch 1.500 05/07 Pelo Recolhimento do PIS at. Ch. 4.876

29

05/07 Pelo Recolhimento do COFINS at. Ch. 22.500 10/07 Pela Aquisição de Ações da Própria Cia at. Ch (Ações em

Tesouraria) 200.000

16/07 Pela Aquisição de Marcas e Patentes at. Ch. 10.000 20/07 Pelo Pgto de Custos de Exercício Seguinte 15.000

CONTA BCO C/MOVIM – Saldo Final: 5.552.645,00

CONTA APLICAÇÃO IMEDIATA – Saldo Inicial : 0,00

Data Histórico D C

24/02 Pela Aplicação Financeira em CDB 250.000

CONTA APLICAÇÃO IMEDIATA – Saldo Inicial : 250.000

Conta Receita com Equivalência Patrimonial Positiva – Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C


25.000


Conta Exaustão – Saldo Inicial: 0,00

Data Histórico D C

28/07 Pelo Reconhecimento de Exaustão 4.000

Conta Exaustão – Saldo Final: 4.000,00

30

EXERCÍCIO 5



CONTA BCO. C/MOVIM – Saldo Inicial: 4.385.150

Data

Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 10/01 11/01 11/01 15/01 05/02 05/02 10/02 21/02 21/02 23/02 24/02 28/02 28/02 05/03 08/03 10/03 31/03 31/03 05/04 05/04 05/04 05/04 15/04 20/04 30/04 05/05 05/05 09/05

10/05 31/05 31/05 01/06 08/06 08/06 10/06 10/06 30/06 05/07

31

05/07 05/07 05/07 10/07 16/07 20/07


Conta Aplicação Financeira de Liquidez Imediata – Saldo Inicial: 0,00

24/02

Conta Aplicação Financeira de Liquidez Imediata – Saldo Final: 250.000



Data

Resultado Débito

Crédito Contábil

28/07

Conta Rec. Equiv. Patrim. Positiva – Saldo Final: 25.000


Data

Resultado Débito

Crédito Contábil

28/07

Conta Exaustão – Saldo Inicial : 4.000

32

DRE AJUSTADO – MÉTODO DE CAIXA – EXERCÍCIO 5

Receita Operacional Bruta: Vendas................................................................................................................................................ Prest. Sv.......................................................................................................................................... ....... (-) Deduções: Devolução.......................................................................................................................................

ICMS .................................................................................................................................................... PIS .......................................................................................................................................................... COFINS ............................................................................................................................................ ........( ) (=) Receita Operacional Líquida.............................................................. CMV ....................................................................................................................................................... CSP ........................................................................................................................................................ ........( ) (=) Lucro Bruto.......................................................................................... (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ...................................................................................................................................... Aluguel ......................................................................................................................................... Exaustão..................................................................................................................................... Despesas Financeiras: Juros passivos ................................................................................................................... (-) Receitas Financeiras: Juros Ativos ....................................................................................................................... ( )

Receita com Equivalência Patrim Positiva........................................( ) ......( )

(=) Lucro Operacional Líquido (LAIR)....................................................

(-) IR e CSLL...............................................................................................( ) (=) Lucro Líquido Após IR (LADIR).........................................................

33

DFC – Método Direto - EXERCÍCIO 5


Recebimento de Vendas de Clientes (vendas – devolução)

Recebimento de Prest. Sv.










Venda de Investimentos



Aquisição de Debêntures

Aplicação Financeira






Aquisição/Venda das Ações em Tesouraria




Caixa Equivalentes ao Caixa no Início do Exercício


DEMONSTRATIVO DA CONCILIAÇÃO DO LUCRO/PREJ. LÍQUIDO

COM O CAIXA LÍQUIDO OBTIDO/(APLICADO) DAS/NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS


(-) Ajustes para conciliação do lucro líquido com o caixa obtido das atividades operacionais:

Despesa/Receita Equiv. Patrimonial Negativa/Positiva



34

DFC – Método Indireto – EXERCÍCIO 5




Despesa/Receita com Equival. Patrim. Negativa/Positiva





Venda de Investimentos



Aquisição de Debêntures

Aplicação Financeira






Aquisição/Venda das Ações em Tesouraria




Caixa Equivalentes ao Caixa no Início do Exercício




* IR pago

35

4 – DEMONSTRATIVO DO VALOR ADICIONADO - DVA:

Atendendo a uma reivindicação da ONU, as Normas Internacionais recomendam a confecção do DVA, mas no Brasil ele se tornou obrigatório. O DVA parte da Receita Operacional Bruta – ROL, retirando desta Receita, os itens gerados por terceiros, de forma a se obter o valor em que a entidade colaborou para o aumento do Produto Interno Brasileiro – PIB, e em seguida informa como este “produto” foi distribuído aos diversos grupos da sociedade,que chamamos de Valor Adicionado, classificados como:

Pessoal e Encargos: inclui salários, benefícios, encargos sociais, contribuição para previdência privada, participação dos lucros, etc;

Governos – Impostos, Taxas e Contribuições: Divididos nas três esferas de poder – Federal, Estadual e Municipal, sendo incluído todos os tributos inerentes as atividades da entidade.

Remuneração de Capital de Terceiros: Remuneração como Aluguéis, Pagamento de Debêntures e Juros Passivos.

Remuneração do Capital Próprio: Pagamentos realizados como Dividendos, Juros sobre o Capital Próprio e Lucros Retidos.

4.1 – LEGISLAÇÃO ESPECÍFICA: A Lei Federal nº 11.638/2007, que entrou em vigor a partir de 01/01/2008, introduziu a obrigatoriedade do DVA e o Pronunciamento Técnico CPC 09 estabeleceu a forma de confecção. 4.2 – CONFECÇÃO PELO REGIME DE COMPETÊNCIA:

Diferentemente do DVA, o DVA é feito pelo Regime da COMPETÊNCIA. Parte-se do DRE, que sofre ajustes apenas ajustes nas contas Despesa com ICMS, CMV, Despesa com Telefone, e Despesa com Energia Elétrica.

4.3 – AJUSTES NO DRE: É necessário que se faça ajustes no DRE da entidade nas seguintes contas:

Despesa com ICMS: o ajuste se justifica, devido ao fasto, de que ao adquirir a mercadoria, o ICMS a Recuperar é recolhido pela empresa vendedora, que deverá informar este valor no DVA, e caso a empresa compradora também informe este valor teremos um aumento do PIB irreal, e para evitar isto, se desconta o ICMS a Recuperar do período, da Despesa com ICMS, a entidade só deve informar como tributo pago o valor que ela efetivamente recolheu;

36

CMV: quando se calcula o CMV de uma Mercadoria, leva-se em conta o seu preço deduzido do ICMS a Recuperar, mas, para efeito de DVA, o CMV será acrescido do ICMS a Recuperar do Período.

Despesa com Telefone: sobre o valor da conta de telefone consumida, cerca de 25% a 30% do valor consumido é na verdade tributo (ICMS), portanto, o valor do ICMS da conta não deverá ser descontado, pois, não é a empresa que utilizou o telefone que recolhe ao governo, e sim a operadora de telefonia, e

Despesa com Energia Elétrica: em simetria a Despesa de Telefone, na Despesa com Energia Elétrica também não deve ser retirado o ICMS sobre o valor da conta, que representa 30% do valor consumido. O mesmo vale para Despesa com Internet.

Texto do Pronunciamento Contábil Técnico 09: “Insumos adquiridos de terceiros Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos - inclui os valores das matérias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com pessoal próprio. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros - inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado.”

37

4.4 – Exercício de Ajuste do DRE: Digamos que a empresa Alfa tem em X1 o seguinte DRE:

DRE Empresa Alfa – de 01/01 a 31/12/20X1

Receita Operacional Bruta: Vendas........................................ 15.000.000,00 SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00

(-) Deduções: Devoluções de vendas...................300.000,00 Abatimentos s/vendas....................200.000,00 PIS ..................................................70.000,00 COFINS .........................................640.000,00 Despesa com ICMS ...................2.700.000,00 ISS ................................................ 200.000,00.................... ( 4.110.000,00)

(=) Receita Operacional Líquida................................................... 14.890.000,00

(-) CMV..............................................3.000.000,00 CSP..............................................1.800.000,00.................... (4.800.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00 (-) Despesas Operacionais: Despesa com Energia Elétrica......600.000,00 Despesa com Telefone..................150.000,00

Ajustes:

Despesa com ICMS: O ICMS a Recuperar foi de R$ 513.000,00;

CMV: O ICMS a Recuperar foi de R$ 513.000,00;

38

Ajuste:

DRE

Empresa Alfa – de 01/01 a 31/12/20X1


(-) Deduções: Devoluções de vendas...................300.000,00 Abatimentos s/vendas....................200.000,00 PIS ..................................................70.000,00 COFINS .........................................640.000,00 Despesa com ICMS ..................._____________ ISS ................................................ 200.000,00.................... ( )

(=) Receita Operacional Líquida................................................... _____________

(-) CMV.............................................._____________ CSP..............................................1.800.000,00.................... (____________)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00 (-) Despesas Operacionais: Despesa com Energia Elétrica......____________ Despesa com Telefone..................____________

Resolução: DRE

Empresa Alfa – de 01/01 a 31/12/20X1


(-) Deduções: Devoluções de vendas...................300.000,00 Abatimentos s/vendas....................200.000,00 PIS ..................................................70.000,00 COFINS .........................................640.000,00 Despesa com ICMS ...................2.187.000,00 ISS ................................................ 200.000,00.................... ( 3.597.000,00)


(-) CMV..............................................3.513.000,00 CSP..............................................1.800.000,00.................... (5.313.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00 (-) Despesas Operacionais: Despesa com Energia Elétrica......600.000,00 Despesa com Telefone..................150.000,00

39

Exercício I:

Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO

Demonstração do Valor Adicionado

Cia. Produtiva

em R$ mil 20X1 % 20X2 %

DESCRIÇÃO

1-RECEITAS 4.100.000 5.045.000

1.1) Vendas e Prest. Sv – Devolução e Abatimentos 4.000.000 4.875.000

1.2) Provisão p/devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)

(100.000) (30.000)

1.3) Não operacionais 100.000 200.000

2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) (630.000) (1.410.000)

2.1) Matérias-Primas consumidas - -

2.2) Custos das mercadorias e serviços vendidos (600.000) (1.400.000)

2.3) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros (20.000) (10.000)

2.4) Perda/Recuperação de valores ativos (10.000) -

3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 3.470.000 3.635.000

4 – RETENÇÕES (30.000) (60.000)

4.1) Depreciação, amortização e exaustão (30.000) (60.000)

5 –VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

3.430.000 3.575.000

6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 50.000 250.000

6.1) Resultado de equivalência patrimonial 20.000 50.000

6.2) Receitas financeiras 30.000 200.000

7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 3.480.000 100 3.825.000 100

8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (3.480.000) 100 (3.825.000) 100

8.1) Pessoal e encargos (388.000) (630.044) 16,5

8.2) Impostos, taxas e contribuições (1.850.000) (1.625.587) 42,5

8.3) Juros e aluguéis (50.000) (90.000) 2,4

8.4) Juros s/ capital próprio, debêntures e dividendos (500.000) (688.540) 18,0

8.5) Lucros retidos / prejuízo do exercício (692.000) (790.829) 20,6

* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

40

EXERCÍCIO 1 - DRE de 01/01 a 31/12/X2

Receita Operacional Bruta: Vendas........................................ 3.500.000,00 SV............................................... 1.500,000,00......................5.000.000,00 (+ 1.1)

(-) Deduções: Devoluções de vendas................... 25.000,00 (- 1.1) Abatimentos s/vendas....................100.000,00 (- 1.1) PIS ..................................................31.850,00 (- 8.2) COFINS .........................................147.000,00 (- 8.2) ICMS ............................................ 646.000,00 (- 8.2) ISS ................................................ 75.000,00...(- 8.2)........(1.024.850,00)

(=) Receita Operacional Líquida.................................................... 3.975.150,00

(-) CMV..............................................1.300.000,00 CSP.................................................100.000,00....................(1.400.000,00) (- 2.2)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 2.575.150,00 (-) Despesas Operacionais: Encargos Sociais...............................200.000,00 (- 8.1) Sv. Terceiros...................................... 10.000,00 (- 2.3) Aluguéis.............................................. 20.000,00 (- 8.3) Depreciação...................................... 30.000,00 (- 4.1) Amortização...................................... 30.000,00 (- 4.1) PDD.................................................. 30.000,00 (- 1.2) (-) Receitas Financeiras........................(200.000,00) (+ 6.2) Desp. Financeiras.............................. 70.000,00 (- 8.3) Receita Equiv. Patrim. Pos............. ( 50.000,00)...(+ 6.1)..... ( 140.000,00)

(=) Lucro Operacional Líquido...................................................... 2.435.150,00 (-) Receitas Não Operacionais................................................... 200.000,00 (+ 1.3)

(=) Lucro Antes do IR................................................................... 2.635.150,00

(-) CSLL ................................................................................. (198.460,00) (- 8.2) (-) Provisão p/ IR.......................................................................... (330.766,00) (- 8.2) (-) Adicional de IR ...................................................................... (196.511,00) (- 8.2)

(-) Participações: 1.763.198 Debenturistas ......................................176.320,00 (- 8.4) Empregados ........................................158.688,00 (- 8.1) Administradores................................. 142.819,00 (- 8.1) Cont. Prev. Empreg. ......................... 128.537,00 .(- 8.1)...... (606.364,00)

(=) Lucro Líquido do Exercício........................................................1.303.049,00

(=) Lucro Líquido por Ação........................................................... 13,03 (=) Dividendos Distribuídos........................................................... 512.220,00 (- 8.4)

41

Exercício II: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO

GABARITO - MODELO I - DVA – EXERCÍCIO 2 - EMPRESAS EM GERAL

DESCRIÇÃO 20X2 %

1 - RECEITAS 100

1.1) Vendas de Mercadorias, produtos e serviços, devolução e abatimento

1.2) Outras receitas (Desp. Não Operacional)

1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios

1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão / (Constituição)

2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos

2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

2.3) Perda / Recuperação de valores ativos

2.4) Outras (especificar)

3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

4.1) Depreciação Amortização e Exaustão

5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1) Resultado de equivalência patrimonial

6.2) Receitas financeiras

6.3) Outras

7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*) 100

8.1) Pessoal

8.1.1 – Remuneração direta

8.1.2 – Benefícios

8.1.3 – F.G.T.S

8.2) Impostos, taxas e contribuições

8.2.1 – Federais

8.2.2 – Estaduais

8.2.3 – Municipais

8.3) Remuneração de capitais de terceiros

8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis

8.3.3 – Outras (Debêntures)

8.4) Remuneração de Capitais Próprios

8.4.1 – Juros sobre o Capital Próprio

8.4.2 – Dividendos

8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício

8.4.4 – Participação dos não-controladores nos lucros retidos (só p/ consolidação)

(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

42



(-) Deduções: Devoluções de vendas...................250.000,00 Abatimentos s/vendas....................450.000,00 PIS ..................................................60.850,00 COFINS .........................................341.000,00 ICMS ..........................................1.520.000,00 ISS ................................................ 100.000,00....................( 2.721.850,00)

(=) Receita Operacional Líquida.................................................... 7.778.150,00

(-) CMV..............................................2.500.000,00 CSP.................................................900.000,00....................(3.400.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 4.378.150,00 (-) Despesas Operacionais: Encargos Sociais...............................300.000,00 Sv. Terceiros...................................... 40.000,00 Aluguéis.............................................. 30.000,00 Depreciação...................................... 40.000,00 Amortização...................................... 35.000,00 PDD.................................................. 35.000,00 Receitas Financeiras.......................(100.000,00) Desp. Financeiras.............................120.000,00 Despesas Equiv. Patrim. Negativa. 50.000,00 .................. ( 550.000,00)

(=) Lucro Operacional Líquido...................................................... 3.828.150,00 (-) Despesas Não Operacionais................................................... (200.000,00)

(=) Lucro Antes do IR................................................................... 3.628.150,00

(-) CSLL ................................................................................. (250.838,00) (-) Provisão p/ IR.......................................................................... (389.063,00) (-) Adicional de IR ...................................................................... (232.042,00)

(-) Participações: Debenturistas ......................................206.230,00 Empregados ........................................188.063,00 Administradores................................. 162.469,00 Cont. Prev. Empreg. ......................... 146.422,00 ............... (703.184,00)

(=) Lucro Líquido do Exercício........................................................ 2.053.023,00

(=) Lucro Líquido por Ação........................................................... 18,49 (=) Dividendos Distribuídos........................................................... 615.906,00

43

Exercício III: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X3 %

1 - RECEITAS 100

















6.3) Outras



8.1) Pessoal



8.1.3 – F.G.T.S


8.2.1 – Federais

8.2.2 – Estaduais



8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis








44




(=) Receita Operacional Líquida...................................................13.590.000,00

(-) CMV..............................................4.500.000,00 CSP.................................................800.030,00....................(5.330.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 8.260.000,00 (-) Despesas Operacionais: Encargos Sociais...............................600.000,00 Sv. Terceiros......................................140.000,00 Aluguéis..............................................100.000,00 Depreciação...................................... 200.000,00 Amortização...................................... 30.000,00 PDD.................................................. 70.000,00 Receitas Financeiras....................... (300.000,00) Desp. Financeiras............................. 100.000,00 Receitas Equiv. Patrim. Positiva..... (50.000,00) .................. (890.000,00)

(=) Lucro Operacional Líquido...................................................... 7.370.000,00 (-) Receitas Não Operacionais................................................... 400.000,00

(=) Lucro Antes do IR................................................................... 7.770.000,00

(-) CSLL ................................................................................. (585.000,00) (-) Provisão p/ IR.......................................................................... (1.165.000,00) (-) Adicional de IR ...................................................................... (560.000,00)

(-) Participações: Debenturistas ......................................410.000,00 Empregados ........................................380.000,00 Administradores................................. 330.000,00 Cont. Prev. Empreg. ......................... 290.000,00 ............... (1.410.000,00)


(=) Lucro Líquido por Ação........................................................... 20,00 (=) Dividendos Distribuídos........................................................... 1.600.000,00

45

Exercício IV: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X4 %

1 - RECEITAS 100

















6.3) Outras



8.1) Pessoal



8.1.3 – F.G.T.S


8.2.1 – Federais

8.2.2 – Estaduais



8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis








46





(-) CMV..............................................1.500.000,00 CSP.................................................300.000,00....................(1.800.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 4.060.000,00 (-) Despesas Operacionais: Encargos Sociais...............................200.000,00 Sv. Terceiros...................................... 40.000,00 Aluguéis.............................................. 20.000,00 Depreciação......................................120.000,00 Amortização...................................... 20.000,00 PDD.................................................. 40.000,00 Receitas Financeiras.......................(100.000,00) Desp. Financeiras............................. 20.000,00 Receitas Equiv. Patrim. Positiva..... (30.000,00) .................. (330.000,00)

(=) Lucro Operacional Líquido...................................................... 3.730.000,00 (-) Despesas Não Operacionais................................................... ( 40.000,00)

(=) Lucro Antes do IR................................................................... 3.690.000,00




(=) Lucro Líquido por Ação........................................................... 20,00 (=) Dividendos Distribuídos........................................................... 400.000,00

47

Exercício V: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X5 %

1 - RECEITAS 100

















6.3) Outras



8.1) Pessoal



8.1.3 – F.G.T.S


8.2.1 – Federais

8.2.2 – Estaduais



8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis








48





(-) CMV..............................................3.000.000,00 CSP...............................................1.800.000,00.................... (4.800.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00 (-) Despesas Operacionais: Encargos Sociais...............................600.000,00 Sv. Terceiros......................................150.000,00 Aluguéis.............................................. 60.000,00 Depreciação...................................... 280.000,00 Amortização...................................... 80.000,00 PDD.................................................. 140.000,00 Receitas Financeiras.......................(200.000,00) Desp. Financeiras.............................160.000,00 Desp. Equiv. Patrim. Negativa........ 30.000,00 .................. (1.300.000,00)


(=) Lucro Antes do IR................................................................... 9.190.000,00





49

Exercício VI: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X6 %

1 - RECEITAS 100

















6.3) Outras



8.1) Pessoal



8.1.3 – F.G.T.S


8.2.1 – Federais

8.2.2 – Estaduais



8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis








50



(-) Deduções: Devoluções de vendas................... 500.000,00 Abatimentos s/vendas.................... 300.000,00 PIS ............................................... 189.800,00 COFINS ......................................... 876.000,00 ICMS .......................................... 4.085.000,00 ISS ................................................ 400.000,00.................... ( 6.350.800,00)


(-) CMV..............................................4.000.000,00 CSP...............................................2.000.000,00.................... (6.000.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 17.649.200,00 (-) Despesas Operacionais: Encargos Sociais...............................600.000,00 Sv. Terceiros......................................150.000,00 Aluguéis.............................................. 60.000,00 Depreciação...................................... 220.000,00 Amortização...................................... 80.000,00 PDD.................................................. 140.000,00 Receitas Financeiras.......................(200.000,00) Desp. Financeiras.............................220.000,00 Desp. Equiv. Patrim. Negativa........ 30.000,00 .................. (1.300.000,00)


(=) Lucro Antes do IR................................................................... 16.849.200,00

(-) CSLL ................................................................................. (1.252.739,00) (-) Provisão p/ IR.......................................................................... (2.087.897,00) (-) Adicional de IR ...................................................................... (1.367.932,00)

(-) Participações: Debenturistas ......................................1.114.447,00 Empregados ........................................1.003.002,00 Administradores................................. 902.702,00 Cont. Prev. Empreg. ......................... 812.432,00 ............... (3.832.583,00)



51

Exercício VII: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X7 %

1 - RECEITAS 100


1.2) Outras receitas (Receita. Não Operacional)















6.3) Outras



8.1) Pessoal



8.1.3 – F.G.T.S


8.2.1 – Federais

8.2.2 – Estaduais



8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis








52


Receita Operacional Bruta: Vendas........................................ 3.850.000,00 SV............................................... 1.220.000,00 ......................5.070.000,00

(-) Deduções: Devoluções de vendas................... 10.000,00 Abatimentos s/vendas.................... 50.000,00 PIS ............................................... 32.630,00 COFINS ......................................... 150.600,00 ICMS .......................................... 722.000,00 ISS ................................................ 61.000,00.................... ( 1.026.230,00)


(-) CMV.............................................. 600.000,00 CSP............................................... 200.000,00.................... ( 800.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 3.243.770,00 (-) Despesas Operacionais: Encargos Sociais...............................150.000,00 Sv. Terceiros...................................... 10.000,00 Aluguéis.............................................. 6.000,00 Depreciação...................................... 20.000,00 Amortização...................................... 5.000,00 PDD.................................................. 10.000,00 Receitas Financeiras....................... (25.000,00) Desp. Financeiras............................. 2.000,00 Receita Equiv. Patrim. Positiva........ (30.000,00) .................. (148.000,00)


(=) Lucro Antes do IR................................................................... 3.145.770,00


(-) Participações: Debenturistas ...................................... 210.021,00 Empregados ........................................ 189.019,00 Administradores................................. 170.117,00 Cont. Prev. Empreg. ......................... 153.105,00 ............... (722.262,00)



53

Exercício VIII: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X8 %

1 - RECEITAS 100


1.2) Outras receitas (Receita Não Operacional)















6.3) Outras



8.1) Pessoal



8.1.3 – F.G.T.S


8.2.1 – Federais

8.2.2 – Estaduais



8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis








54





(-) CMV.............................................. 400.000,00 CSP............................................... 300.000,00.................... ( 700.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 5.028.850,00 (-) Despesas Operacionais: Encargos Sociais...............................100.000,00 Sv. Terceiros...................................... 15.000,00 Aluguéis.............................................. 10.000,00 Depreciação...................................... 25.000,00 Amortização...................................... 10.000,00 PDD.................................................. 20.000,00 Receitas Financeiras....................... (30.000,00) Desp. Financeiras............................. 50.000,00 Receita Equiv. Patrim. Positiva........ (10.000,00) .................. (190.000,00)


(=) Lucro Antes do IR................................................................... 4.858.850,00


(-) Participações: Debenturistas ...................................... 328.430,00 Empregados ........................................ 295.587,00 Administradores................................. 266.028,00 Cont. Prev. Empreg. ......................... 239.426,00 ............... (1.129.471,00)



55

Exercício IX: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X9 %

1 - RECEITAS 100


1.2) Outras receitas (Despesa Não Operacional)















6.3) Outras



8.1) Pessoal



8.1.3 – F.G.T.S


8.2.1 – Federais

8.2.2 – Estaduais



8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis








56





(-) CMV.............................................. 1.400.000,00 CSP............................................... 600.000,00.................... ( 2.000.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 9.491.000,00 (-) Despesas Operacionais: Encargos Sociais...............................350.000,00 Sv. Terceiros......................................150.000,00 Aluguéis.............................................. 80.000,00 Depreciação...................................... 250.000,00 Amortização...................................... 100.000,00 PDD.................................................. 220.000,00 Receitas Financeiras....................... (130.000,00) Desp. Financeiras............................. 150.000,00 Despesa Equiv. Patrim. Positiva........ 200.000,00 .................. (1.370.000,00)

(=) Lucro Operacional Líquido...................................................... 8.121.000,00 (-) Despesas Não Operacionais................................................... (20.000,00)

(=) Lucro Antes do IR................................................................... 8.101.000,00


(-) Participações: Debenturistas ...................................... 537.000,00 Empregados ........................................ 483.300,00 Administradores................................. 434.970,00 Cont. Prev. Empreg. ......................... 391.473,00 ............... (1.846.743,00)



57

Exercícios:

DFC 01 – (AFRF/Esaf) A composição da diferença entre o lucro contábil com o fluxo de caixa operacional líquido é evidenciada: a) No DOAR. b) No fluxo de caixa indireto. c) Na DRE. d) No fluxo de caixa gerado por investimentos. e) Na composição dos financiamentos de caixa. 02 – (AFRF/Esaf) O valor de resgate referente a aplicações financeiras de longo prazo

é classificada no fluxo de caixa como item: a) De empreendimentos. b) De financiamentos. c) De operações. d) De amortizações. e) De Investimentos.

03 – (AFRF/2003/Esaf) Representam operações que não afetam o fluxo de caixa:

a) Recebimento por doação de terrenos. b) Aquisição de bens não de uso e quitação de contrato de mútuo. c) Alienação de participações societárias. d) Venda de ações emitidas. e) Repasse de recursos para empresas coligadas e aquisição de bens.

04 – (AFPS/Esaf) Os fluxos dos caixas podem ser elaborados pelos métodos:

a) Descontado e direto. b) De geração líquida e descontado. c) Indireto e descontado. d) Corrente e de geração líquida. e) Direto e indireto.

05 – (AFPS/Esaf) Na elaboração do fluxo dos caixas são consideradas atividades de

financiamento: a) recebimento por emissão de debêntures, pagamentos de dividendos distribuídos no

período e empréstimos bancários obtidos. b) Pagamento pela aquisição de títulos patrimoniais de outras empresas, empréstimos

obtidos no mercado e pagamento a fornecedores. c) Recebimento de dividendos pela participação no patrimônio de outras empresas,

pagamento de fornecedores e recursos para aumento de capital. d) Pagamento de encargos sobre empréstimos de longo prazo, recebimento de

dividendos e recebimento provenientes de clientes. e) Recebimento do principal dos empréstimos concedidos, aquisições de novas

participações societárias e recebimento de dividendos de empresas coligadas.

58

06 – (AFPS/Esaf) Das assertativas a seguir, indique aquela que é formada por fatores que provocam movimentações do caixa geradas pelas atividades de investimentos: a) Contratação de financiamento de longo prazo e aumento de capital com utilização

de reservas. b) Acréscimos de capital por subscrição firme de ações ordinárias e reversão de

reservas de contingências. c) Reversão de PDD e alienação de imobilizado. d) Alienação de imobilizado e aquisições de controle acionário de outras empresas. e) Aumento de capital com utilização de saldo de reservas de lucro e aquisição de

investimentos permanentes.

07 – (AFRF/2003/Esaf) Na elaboração do fluxo de caixa são classificadas como atividades de financiamento: a) Desembolso por empréstimos concedidos a empresas coligadas e controladas. b) Aquisição de máquinas, veículos ou equipamentos através de contrato de

arrendamento mercantil. c) Recebimento de contribuições de caráter permanente para aquisição de terrenos

para expansão da capacidade instalada da empresa. d) Venda de ações emitidas e recebimento de valores decorrentes da alienação de

participações societárias. e) Recebimento de juros sobre empréstimos concedidos a outras empresas. DFC:1 – B; 2 – E; 3 – A; 4 – E; 5 – A; 6 – D, e 7 – C.

DVA

1) (ICMS-SP/2009/FCC) O valor da receita de equivalência patrimonial recebida pela empresa de controlada deve ser apresentada na DVA como: a) Distribuição de riqueza – remuneração do capital de terceiros. b) Receita criada pela entidade – outras receitas. c) Receitas não operacionais – demais. d) Valor adicionado recebido em transferência. e) Distribuição de riqueza – remuneração do capital próprio.

2) (ICMS-RJ/2009/FGV) a Cia Rubi efetuou as seguintes operações durante o ano de 2009:

DRE $

VENDAS 100.000

CMV 20.000

RECEITAS FINANCEIRAS 8.000

DESPESAS DE ALUGUEL 2.000

RECEITAS DE ALUGUEL 1.000

PAGAMENTO DE SALÁRIOS 24.000

DESPESA FINANCEIRA 5.000

IMPOSTOS PAGOS 2.000

JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO PAGOS 10.000

DESPESA DE DEPRECIAÇÃO 5.000

59

DIVIDENDOS PAGOS 2.000

DESPESA DE SEGUROS 4.000

PDD 3.000

SERVIÇOS DE TERCEIROS 12.000

Em 31.12.2009, o valor adicionado a distribuir será de: a) $ 65.000 b) $ 68.000 c) $ 63.000 d) $ 69.000 e) $ 72.000

DVA: 1 – D, e 2 – A.

60

GABARITO:

HISTÓRICO classificação ATIVIDADE

Pela Aquisição de Mercadorias at. ch CMV OPERACIONAL

Pelo ICMS a Recuperar em aquisição de Mercadoria Desp. ICMS OPERACIONAL

Pela Aquisição de Mercadorias a vista CMV OPERACIONAL

Pelo ICMS a Recuperar em aquisição de Mercadoria Desp. ICMS OPERACIONAL

Pelo Recebimento de Prestação de Serviços at. ch. Rec. Prest. Sv OPERACIONAL

Pelo Pagamento de Salários at. ch Desp. Salários OPERACIONAL

Por ter contraído Empréstimo Bancário Emprést. Recebidos FINANCIAMENTO

Pela Aquisição de Mercadorias at. ch CMV OPERACIONAL

Pela Venda de Mercadorias at. ch Rec. Vendas OPERACIONAL

Pela Devolução de Mercadorias Devolução OPERACIONAL

Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar Desp. ICMS OPERACIONAL

Pela Aquisição de Móveis e Utensílios Compra Imobilizado INVESTIMENTO


Pela Aquisição de Ações de Outras Cias at. ch Compra Investimentos INVESTIMENTO

Pelo Recebimento de Doação em dinheiro Receb. Doação FINANCIAMENTO


Pelo Pagamento de Aluguel at. ch Desp. Aluguel OPERACIONAL

Pelo Recolhimento do PIS at. ch. Desp. PIS OPERACIONAL

Pelo Recolhimento do COFINS at. ch. Desp. COFINS OPERACIONAL

Pelo Pgto dos Custos dos Serviços Prestados at. ch CSP OPERACIONAL

Pela Aquisição de Veículo at. ch. Compra Imobilizado INVESTIMENTO

Pelo Recebimento de Venda de Exercício Seguinte Adiant. Clientes FINANCIAMENTO

Pelo Pagamento dos Custos de Exercício Seguinte Adiant. Fornec. FINANCIAMENTO

Pelo Desconto de Duplicatas junto Banco Rec. Vendas OPERACIONAL

Pelo Pgto de Duplicatas não honrada Devolução OPERACIONAL

Pelo Pgto de Juros Passivo de Duplicatas Juros Passivos OPERACIONAL

Pelo Recebimento Duplicatas não Honradas Rec. Vendas OPERACIONAL

Pelo Recebimento Juros Ativos de Duplicatas Juros Ativos OPERACIONAL

Pelo Pgto a Fornecedores at. ch. CMV OPERACIONAL

Pela Aquisição de Marcas e Patentes at. ch. Compra Intangível INVESTIMENTO

Pela Aquisição de Ponto Comercial at. ch. Compra Intangível INVESTIMENTO

Pela Transferência de Recursos da C/C para Caixa Permuta -

61

GABARITO: EXERCÍCIO 1 PASSO 1: CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exercício 1


Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


06/01 Integralização Capital - - Financiamento 200.000 -

10/01 Permuta - - - -

CONTA CAIXA Saldo Final: 0,00

CONTA BCO. C/MOVIM – Saldo Inicial: 0,00

Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 Permuta - - - - - 11/01 - - CMV OPERACIONAL - 9.300 11/01 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 700 15/01 - Rec. Prest. Sv - OPERACIONAL 129.750 - 05/02 - - Desp. Salários OPERACIONAL - 3.000 10/02 Emprést. Recebidos - - FINANCIAMENTO 200.000 - 21/02 - - CMV OPERACIONAL - 8.800 21/02 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 1.200 23/02 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 450.000 - 24/02 - - Devolução OPERACIONAL - 30.000 28/02 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 22.562 28/02 Compra Imobilizado - - INVESTIMENTO - 10.000 05/03 Compra Investimento - - INVESTIMENTO - 10.000 08/03 Recebim. Doação - - FINANCIAMENTO 25.000 - 10/03 - - Desp. Aluguel OPERACIONAL - 500 31/03 - - CSP OPERACIONAL - 10.000 31/03 Compra Imobilizado - - INVESTIMENTO - 10.000 05/04 Adiant. Clientes - - FINANCIAMENTO 80.000 - 05/04 Adiant. Fornecedores - - FINANCIAMENTO - 10.000 05/04 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 95.000 - 05/04 - - Juros Passivos OPERACIONAL - 10.000 15/04 - - CMV OPERACIONAL - 10.000 20/04 - - Desp. PIS OPERACIONAL - 2.438 30/04 - - Desp. COFINS OPERACIONAL - 11.250 05/05 Compra Intangível - - INVESTIMENTO - 20.000




Data

Resultado Débito

Crédito

Contábil 30/04 Receita de Equiv. Patrimonial Positiva - 15.000

Conta Receita com Equivalência Patrimonial – Saldo Final: 15.000

Conta Depreciação – Saldo Inicial: 0,00


Crédito Contábil

30/04 Depreciação 2.000 -


62


Receita Operacional Bruta: Vendas ...............................................................................................................................................545.000 Prest. Sv........................................................................................................................................... 129.750 ..........674.750 (-) Deduções: Devolução ..................................................................................................................................... 30.000 ICMS ................................................................................................................................................... 24.462

PIS.......................................................................................................................................................... 2.438

COFINS ........................................................................................................................................... 11.250 ..........(68.150) (=) Receita Operacional Líquida................................................................606.600 CMV......................................................................................................................................................... 28.100

CSP ........................................................................................................................................................ 10.000 .........( 38.100) (=) Lucro Bruto...........................................................................................568.500 (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ..................................................................................................................................... 3.000 Aluguel......................................................................................................................................... 500 Depreciação .........................................................................................................................2.000 Despesas Financeiras: Juros Passivos................................................................................................................10.000 (-) Receitas Financeiras: Receita Equiv. Patrimonial ............................................................................( 15.000 )......... (500)

(=) Lucro Operacional Líquido....................................................................568.000

63

GABARITO: DFC – Método Direto – Exercício 1


Recebimento de Vendas de Clientes (vendas- devolução) 515.000

Recebimento de Prestação de Serviços 129.750

Pagamento a Fornecedores (CMV) (28.100)

Pagamento Custo dos Serviços Prestados (CSP) (10.000)

Pagamento de Salários (3.000)

Pagamento de ICMS, PIS, COFINS (38.150)

Juros recebidos/pagos (10.000)

Gerais e Administrativas (500)

Caixa líquido obtido das atividades operacionais 555.000


Compra de Imobilizado (20.000)

Compra de Investimentos (10.000)

Compra de Intangível (20.000)

Caixa líquido obtido das atividades de investimentos (50.000)


Integralização do Capital à vista 200.000

Empréstimos Recebidos 200.000

Recebimento de Doação em Dinheiro 25.000

Adiantamentos Recebidos de Clientes 80.000

Adiantamentos Pagos a Fornecedores (10.000)

Caixa líquido obtido das atividades de financiamentos 495.000

Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no Exercício 1.000.000


Caixa Equivalentes ao Caixa no Final do Exercício 1.000.000



(+) Lucro Líquido do Período 568.000


Despesa/Receita Equivalência Patrimonial Negativa/Positiva (15.000)

Despesa com Depreciação 2.000

(=) Caixa líquido obtido das atividades operacionais 555.000

64

GABARITO: DFC – Método Indireto – Exercício 1


Lucro Líquido do Exercício 568.000



(15.000)

Despesa com Depreciação 2.000








Integralização do Capital à vista 200.000







Caixa Equivalentes ao Caixa no Início do Exercício Zero



* Juros pagos/recebidos (10.000)

* IR pago -

65



Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 - - CMV OPERACIONAL - 8.100 11/01 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 1.900 11/01 - Rec. Prest. Sv. - OPERACIONAL 150.000 - 15/01 - - CSP OPERACIONAL 10.000 05/02 Emprest. Recebidos - - FINANCIAMENTO 200.000 10/02 - - CMV OPERACIONAL - 16.200 21/02 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 3.800 21/02 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 250.000 - 23/02 - - Devolução OPERACIONAL - 10.000 24/02 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 48.100 28/02 Compra Imobilizado - - INVESTIMENTOS - 20.000 28/02 Compra Investimen. - - INVESTIMENTO - 10.000 05/03 Receb. Doação - - FINANCIAMENTO 30.000 - 08/03 - - Desp. Salários OPERACIONAL - 2.000 10/03 - - Desp. Aluguel OPERACIONAL - 1.000 31/03 - - Desp. PIS OPERACIONAL - 3.575 31/03 - - Desp. COFINS OPERACIONAL - 16.500 05/04 - Rec. Prest. Sv. - OPERACIONAL 120.000 - 05/04 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 260.000 - 05/04 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 38.100 05/04 Receb. Dividendos - - INVESTIMENTO 25.000 - 15/04 - - Desp. PIS OPERACIONAL - 3.575 20/04 - - Desp. COFINS OPERACIONAL - 16.500 30/04 - Rec. Prest. Sv. - OPERACIONAL 77.850 - 05/05 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 160.000 - 05/05 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 17.800 05/05 Adiantam. Cliente - - FINANCIAMENTO 80.000 - 09/05 Adiant. Fornecedor - - FINANCIAMENTO - 10.000 10/05 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 195.000 -

31/05 Compra Intangível - - INVESTIMENTO - 20.000 31/05 Compra Intangível - - INVESTIMENTO - 20.000



Data

Resultado Débito

Crédito

Contábil 28/07 Desp. Equivalência Patrim. Negativa 20.000 -

Conta Despesa com Equivalência Patrimonial Negativo – Saldo Final: 20.000



Crédito Contábil

28/07 Amortização 4.000 -


66

GABARITO: DRE AJUSTADO – MÉTODO DE CAIXA – Exercício 2

Receita Operacional Bruta: Vendas ........................................................................................................................................... 865.000

Prest. Sv....................................................................................................................................... 347.850 ......... 1.212.850 (-) Deduções: Devolução .................................................................................................................................. 10.000

ICMS............................................................... ................................................................................ 109.700 PIS .................................................................................................................................................... 7.150

COFINS ........................................................................................................................................ 33.000 ........( 159.850) (=) Receita Operacional Líquida.............................................................. 1.053.000 CMV ....................................................................................................................................................24.300

CSP ................................................................................................................................................... 10.000 ..........( 34.300) (=) Lucro Bruto.......................................................................................... 1.018.700 (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ...................................................................................................................................... 2.000 Aluguel..........................................................................................................................................1.000 Amortização ...........................................................................................................................4.000 Despesas Financeiras: Despesa Equiv. Patrimonial Negativa.................................................... 20.000 ........( 27.000) (=) Lucro Operacional Líquido.................................................................. 991.700

67



Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devolução) 855.000





Pagamento de ICMS, PIS, COFINS (149.850)

Gerais e Administrativas (1.000)

Caixa líquido obtido das atividades operacionais 1.015.700





Recebimento de Dividendos 25.000









Caixa Equivalentes ao Caixa no Início do Exercício 1.000.000







20.000

Despesa com Depreciação/ Amortização 4.000

(=) Caixa líquido obtido das atividades operacionais 1.015.700

68






20.000

Despesa com Amortização/Depreciação 4.000

Caixa líquido obtido das atividades operacionais 1.015.700

















* Juros pagos/recebidos -

* IR pago -

69

GABARITO: DFC EXERCÍCIO 3



Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 - - CMV OPERACIONAL - 16.200 11/01 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 3.800 11/01 - Rec. Prest. Sv - OPERACIONAL 50.000 - 15/01 - - CSP OPERACIONAL - 5.000 05/02 Emprést. Recebido - - FINANCIAMENTO 300.000 - 10/02 Venda Imobilizado - - INVESTIMENTO 50.000 - 21/02 Venda Investimen. - - INVESTIMENTO 30.000 - 21/02 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 300.000 - 23/02 - - Devolução OPERACIONAL - 30.000 24/02 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 48.100 28/02 Compra Imobilizado - - INVESTIMENTO - 40.000 28/02 Compra Investimen. - - INVESTIMENTO - 20.000 05/03 Receb. Doação - - FINANCIAMENTO 40.000 - 08/03 - - Desp. Salários OPERACIONAL - 4.000 10/03 - - Desp. Aluguel OPERACIONAL - 2.000 31/03 - - Desp. PIS OPERACIONAL - 3.575 31/03 - - Desp. COFINS OPERACIONAL - 16.500 05/04 - Rec. Prest. Sv - OPERACIONAL 140.000 - 05/04 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 310.000 - 05/04 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 38.100 05/04 Receb. Dividendos - - INVESTIMENTO 25.000 - 15/04 Pgto. Dividendo - - FINANCIAMENTO - 20.000 20/04 Compra Intangível - - INVESTIMENTO - 16.000 30/04 - - Desp. IR e CSLL OPERACIONAL - 60.000 05/05 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 180.000 - 05/05 Pgto Empréstimo - - FINANCIAMENTO - 200.000

05/05 - - Juros Passivos OPERACIONAL - 15.000 09/05 Adiant. Clientes - - FINANCIAMENTO 40.000 -

10/05 Adiant. Forneced - - FINANCIAMENTO - 20.000 31/05 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 195.000 - 31/05 Compra Intangível - - INVESTIMENTO - 30.000



Data

Resultado Débito

Crédito

Contábil 28/07 Desp. Equivalência Patrimonial Negativa 20.000 -

Conta Despesa com Equivalência Patrimonial Negativa – Saldo Final: 20.000

Conta Amortização – Saldo Inicial :0,00


Crédito Contábil

28/07 Amortização 3.000 -

Conta Amortização – Saldo Final : 3.000

70

GABARITO: DRE AJUSTADO – MÉTODO DE CAIXA – Exercício 3

Receita Operacional Bruta: Vendas ..........................................................................................................................................985.000 Prest. Sv.......................................................................................................................................190.000 .........1.175.000 (-) Deduções: Devolução .................................................................................................................................... 30.000 ICMS.................................................................................................................................................... 90.000 PIS ...................................................................................................................................................... 3.575

COFINS ........................................................................................................................................... 16.500 ........( 140.075) (=) Receita Operacional Líquida..............................................................1.034.925 CMV ....................................................................................................................................................16.200

CSP ..................................................................................................................................................... 5.000 .........( 21.200) (=) Lucro Bruto...........................................................................................1.013.725 (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ..................................................................................................................................... 4.000 Aluguel......................................................................................................................................... 2.000 Amortização ......................................................................................................................... 3.000 Despesas Financeiras: Despesa Equiv. Patrimonial Negativa.................................................... 20.000 Juros Passivos................................................................................................................. 15.000 ........( 44.000 )

(=) Lucro Operacional Líquido................................................................ 969.725 (-) IR e CSLL.............................................................................................. (60.000) (=) LADIR.................................................................................................. 909.725

71



Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devolução) 955.000




Pagamento a Funcionários e Encargos (4.000)

Pagamento de ICMS, PIS, COFINS, IR e CSLL (170.075)

Juros de empréstimos recebidos/pagos (15.000)





Compra de Investimento (20.000)


Venda de Imobilizado 50.000

Venda de Investimento 30.000





Empréstimos Pagos (200.000)

Pagamento de Dividendos (20.000)












Despesa/Receita Equivalência Patrimonial Negativa/Positiva 20.000

Despesa com Depreciação/Amortização/Exaustão 3.000


72






20.000
























* IR e CSLL pagos (60.000)

73



Data Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 - - CMV OPERACIONAL - 9.100 11/01 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 900 11/01 - Rec. Prest. Sv - OPERACIONAL 60.000 - 15/01 - - CSP OPERACIONAL - 4.000 05/02 Emprést. Pagos - - FINANCIAMENTO - 250.000

10/02 Venda Imobilizado - - INVESTIMENTO 40.000 - 21/02 Venda Investimento - - INVESTIMENTO 40.000 - 21/02 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 350.000 - 23/02 - - Devolução OPERACIONAL - 10.000 24/02 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 24.100 28/02 Compra Imobilizado - - INVESTIMENTO - 40.000 28/02 Compra Investimen. - - INVESTIMENTO - 20.000 05/03 Rec. Doação - - FINANCIAMENTO 30.000 - 08/03 - - Desp.Salários OPERACIONAL - 5.000 10/03 - - Desp. Aluguel OPERACIONAL - 3.000 31/03 - - Desp. PIS OPERACIONAL - 3.575 31/03 - - Desp. COFINS OPERACIONAL - 16.500 05/04 - Rec. Prest. Sv - OPERACIONAL 100.000 - 05/04 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 310.000 - 05/04 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 24.100 05/04 Receb. Dividendos - - INVESTIMENTOL 20.000 - 15/04 Pagto Dividendos - - FINANCIAMENTO - 25.000 20/04 Venda Intangível - - INVESTIMENTO 26.000 - 30/04 - - Desp. IR e CSLL OPERACIONAL - 38.000 05/05 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 180.000 - 05/05 Emprést. Recebidos - - FINANCIAMENTO 250.000 - 05/05 - - Juros Passivos OPERACIONAL - 20.000 09/05 Adiant. Clientes - - FINANCIAMENTO 45.000 -

10/05 Adiant. Fornec. - - FINANCIAMENTO - 25.000

31/05 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 100.000 - 31/05 Receb. Aluguéis - - INVESTIMENTO 10.000 -



Data

Resultado Débito

Crédito

Contábil 28/07 Receita Equiv. Patrim. Positiva - 30.000


Conta Exaustão – Saldo Inicial :0,00


Crédito Contábil

28/07 Exaustão 5.000 -

Conta Exaustão – Saldo Final : 5.000

74


Receita Operacional Bruta: Vendas ................................................................. ......................................................................... 940.000

Prest. Sv........................................................................................................................................ 160.000 .........1.100.000 (-) Deduções: Devolução .................................................................................................................................. 10.000 ICMS................................................................................................................................................... 49.100 PIS ...................................................................................................................................................... 3.575 COFINS ......................................................................................................................................... 16.500 .....( 79.175 ) (=) Receita Operacional Líquida.............................................................. 1.020.825 CMV .................................................................................................................................................... 9.100

CSP ...................................................................................................................................................... 4.000.......( 13.100) (=) Lucro Bruto......................................................................................... 1.007.725 (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ..................................................................................................................................... 5.000 Aluguel Passivo................................................................................................................ 3.000 Exaustão................................................................................................................................... 5.000 Despesas Financeiras: Juros Passivos................................................................................................................20.000

Receitas Financeiras: Rec. Equiv. Patrimonial Positiva............................................................... (30.000) ........( 3.000)

(=) Lucro Operacional Líquido..............................................................1.004.725 (-) IR e CSLL............................................................................................ (38.000) (=) LADIR................................................................................................. 966.725

75


FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS: Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devolução) 930.000









FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS: Compra de Imobilizado (40.000)




Venda de Intangível 26.000


Recebimento de Aluguéis 10.000

Caixa líquido obtido das atividades de investimentos 76.000

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS: Empréstimos Recebidos 250.000














Despesa/Receita Equivalência Patrimonial Negativa/Positiva (30.000)

Despesa com Depreciação/ Amortização/Exaustão 5.000


76






(30.000)

Despesa com Amortização/Depreciação/Exaustão 5.000







Venda de Intangível 26.000


Recebimento de Aluguéis 10.000















* IR e CSLL pagos (38.000)

77

GABARITO: EXERCÍCIO 5



CONTA BCO. C/MOVIM – Saldo Inicial: 4.385.150

Data

Patrimonial

Resultado Atividade

Débito


10/01 Pgto Dividendos - - FINANCIAMENTO - 50.000

10/01 - - Desp. IR e CSLL OPERACIONAL - 154.629

11/01 - - CMV OPERACIONAL - 18.600

11/01 - - Desp. ICMS OPERACIONAL - 1.400

15/01 - Rec. Prest. Sv - OPERACIONAL 189.750 -

05/02 - - Desp. Salários OPERACIONAL - 3.000

05/02 - - Desp. Aluguel OPERACIONAL - 500

10/02 Emprést. Recebido - - FINANCIAMENTO 400.000 -



23/02 - Rec. Vendas - OPERACIONAL 300.000 -

24/02 PERMUTA - - - - -


28/02 Venda Imobilizado - - INVESTIMENTO 20.000 -


08/03 Venda Investimen. - - INVESTIMENTO 20.000 -



31/03 Dividendo Receb - - INVESTIMENTO 25.000 -



05/04 - - Desp. PIS OPERACIONAL - 7.150

05/04 - - Desp. COFINS OPERACIONAL - 33.000







10/05 - - CSP OPERACIONAL - 15.000

31/05 Compra Imobilizado - - INVESTIMENTO - 30.000

31/05 Adiant. Cliente - - FINANCIAMENTO 20.000 -

01/06 Aquis. Debêntures - - INVESTIMENTO - 150.000


08/06 - - Devolução OPERACIONAL - 20.000

10/06 - - Juros Passivos OPERACIONAL - 15.000


30/06 - Juros Ativos - OPERACIONAL 10.000 -


78


05/07 - - Desp. Aluguel OPERACIONAL - 1.500

05/07 - - Desp. PIS OPERACIONAL - 4.876

10/07 - - Desp. COFINS OPERACIONAL - 22.500

16/07 Compra Própria Ação - - FINANCIAMENTO - 200.000

20/07 Adiantam. Fornec - - FINANCIAMENTO - 10.000

CONTA BCO. C/MOVIM – Saldo Final: 5.552.645,00 15.000

Conta Aplicação Financeira de Liquidez Imediata – Saldo Inicial: 0,00

24/02 Aplic. Financ. - - INVESTIMENTO 250.000 -

Conta Aplicação Financeira de Liquidez Imediata – Saldo Final: 250.000



Data

Resultado Débito

Crédito Contábil

28/07

Rec. Equiv. Patrimonial Positiva

-

25.000

Conta Rec. Equiv. Patrim. Positiva – Saldo Final: 25.000


Data

Resultado Débito

Crédito Contábil

28/07

Exaustão

4.000

-

Conta Exaustão – Saldo Inicial : 4.000

79

GABARITO: DRE AJUSTADO – MÉTODO DE CAIXA – EXERCÍCIO 5

Receita Operacional Bruta: Vendas................................................................................................................................................ 1.075.000

Prest. Sv.......................................................................................................................................... 345.450 ....... 1.420.450 (-) Deduções: Devolução....................................................................................................................................... 20.000 ICMS .................................................................................................................................................... 129.600

PIS .......................................................................................................................................................... 12.026

COFINS ............................................................................................................................................ 55.500 ........( 217.126) (=) Receita Operacional Líquida.............................................................. 1.203.324

CMV ....................................................................................................................................................... 138.200

CSP ........................................................................................................................................................ 15.000 ........(153.200 ) (=) Lucro Bruto.......................................................................................... 1.050.124 (-) Despesas Operacionais: Gerais e Adm: Salários ...................................................................................................................................... 15.000 Aluguel ......................................................................................................................................... 3.000 Exaustão..................................................................................................................................... 4.000 Despesas Financeiras: Juros passivos ..................................................................................................................15.000 (-) Receitas Financeiras: Juros Ativos .....................................................................................................................( 10.000) Receita com Equivalência Patrim Positiva....................................( 25.000) ....... ( 2.000 )

(=) Lucro Operacional Líquido (LAIR)....................................................1.048.124

(-) IR e CSLL................................................................................................(154.629) (=) Lucro Líquido Após IR (LADIR)......................................................... 893.495

80

GABARITO: DFC – Método Direto - EXERCÍCIO 5


Recebimento de Vendas de Clientes (vendas – devolução) 1.055.000

Recebimento de Prest. Sv. 345.450










Venda de Investimentos 20.000



Aquisição de Debêntures (150.000)

Aplicação Financeira 250.000






Aquisição/Venda das Ações em Tesouraria (200.000)






DEMONSTRATIVO DA CONCILIAÇÃO DO LUCRO/PREJ. LÍQUIDO

COM O CAIXA LÍQUIDO OBTIDO/(APLICADO) DAS/NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS


(-) Ajustes para conciliação do lucro líquido com o caixa obtido das atividades operacionais:

Despesa/Receita Equiv. Patrimonial Negativa/Positiva (25.000)



81

GABARITO: DFC – Método Indireto – EXERCÍCIO 5




Despesa/Receita com Equival. Patrim. Negativa/Positiva (25.000)





Venda de Investimentos 20.000



Aquisição de Debêntures (150.000)

Aplicação Financeira 250.000






Aquisição/Venda das Ações em Tesouraria (200.000)








* IR pago 154.629

82

GABARITO - MODELO I – DVA – EMPRESAS EM GERAL - EXERCÍCIO 02

DESCRIÇÃO 20X2 %

1 – RECEITAS 9.565.000 100


9.800.000

102,5

1.2) Outras receitas (Desp. Não Operacional) (200.000) (2,1)

1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios - -


(35.000)

(0,4)


(3.440.000)

36,0

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos (3.400.000) (35,6)

2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros (40.000) (0,4)

2.3) Perda / Recuperação de valores ativos - -

2.4) Outras (especificar) - -

3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 6.125.000 64,0

4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO (75.000) (0,8)

4.1 Depreciação, Amortização e Exaustão (75.000) (0,8)


6.050.000

63,2

6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 50.000 0,5

6.1) Resultado de equivalência patrimonial (50.000) (0,5)

6.2) Receitas financeiras 100.000 1,0

6.3) Outras - -

7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 6.100.000 63,7

8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*) 6.100.000 100

8.1) Pessoal (796.954) (13,1)

8.1.1 – Remuneração direta (300.000) (4.9)

8.1.2 – Benefícios (496.954) (8,2)

8.1.3 – F.G.T.S - -

8.2) Impostos, taxas e contribuições (2.893.793) (47,4)

8.2.1 – Federais (1.273.793) (20,9)

8.2.2 – Estaduais (1.520.000) (24,9)

8.2.3 – Municipais (100.000) (1,6)

8.3) Remuneração de capitais de terceiros (356.230) (5,8)

8.3.1 – Juros (120.000) (2,0)

8.3.2 – Aluguéis (30.000) (0,5)

8.3.3 – Outras (Debêntures) (206.230) (3,3)

8.4) Remuneração de Capitais Próprios (2.053.023) (33,7)

8.4.1 – Juros sobre o Capital Próprio - -

8.4.2 – Dividendos (615.906) (10,1)

8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício (1.437.117) (23,6)


-

-

83


DESCRIÇÃO 20X3 %

1 - RECEITAS 17.130.000 100


16.800.000

98,1

1.2) Outras receitas (Rec. Não Operacional) 400.000 2,3



(70.000)

(0,4)


(5.470.000)

(31,9)







4.1) Depreciação Amortização e Exaustão (230.000) (1,3)


11.430.000

66,7


6.1) Resultado de equivalência patrimonial 50.000 0,3


6.3) Outras - -



8.1) Pessoal (1.600.000) (13,6)

8.1.1 – Remuneração direta (600.000) (5,1)

8.1.2 – Benefícios (1.000.000) (8,5)

8.1.3 – F.G.T.S - -


8.2.1 – Federais (2.920.000) (24,8)

8.2.2 – Estaduais (2.500.000) (21,2)

8.2.3 – Municipais (100.000) (0,9)


8.3.1 – Juros (100.000) (0,9)

8.3.2 – Aluguéis (100.000) (0,9)




8.4.2 – Dividendos (1.600.000) (13,6)



-

-


84


DESCRIÇÃO 20X4 %

1 - RECEITAS 7.120.000 100


7.200.000

101,2

1.2) Outras receitas (Desp. Não Operacional) (40.000) (0,6)



(40.000)

(0,6)


(1.840.000)

(25,9)









5.140.000

72,1




6.3) Outras -



8.1) Pessoal (980.000) (18,6)


8.1.2 – Benefícios (780.000) (14,8)

8.1.3 – F.G.T.S - -


8.2.1 – Federais (1.685.000) (32,0)

8.2.2 – Estaduais (1.000.000) (19,0)

8.2.3 – Municipais (100.000) (1,8)


8.3.1 – Juros (20.000) (0,4)

8.3.2 – Aluguéis (20.000) (0,4)




8.4.2 – Dividendos (400.000) (7,6)

8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício (765.000) (14,5)


-

-


85


DESCRIÇÃO 20X5 %

1 - RECEITAS 18.760.000 100


18.500.000

98,6

1.2) Outras receitas (Receitas Não Operacional) 400.000 2,1



(140.000)

(0,7)


(4.950.000)

(26,4)









13.450.000

71,7




6.3) Outras -



8.1) Pessoal (2.100.000) (15,4)


8.1.2 – Benefícios (1.500.000) (11,1)

8.1.3 – F.G.T.S - -


8.2.1 – Federais (3.690.000) (27,1)

8.2.2 – Estaduais (2.700.000) (19,8)

8.2.3 – Municipais (200.000) (1,5)


8.3.1 – Juros (220.000) (1,6)

8.3.2 – Aluguéis (60.000) (0,4)




8.4.2 – Dividendos (2.000.000) (14,7)



-

-


86

Exercício VII: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X7 %

1 - RECEITAS 5.050.000 100


5.010.000 99,2

1.2) Outras receitas (Desp. Não Operacional) 50.000 1,00



(10.000) (0,2)


(810.000) (16,0)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos (800.000) (15,8)




3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4.240.000 (84,0)




4.215.000 83,5




6.3) Outras - -



8.1) Pessoal (662.241) (15,5)


8.1.2 – Benefícios (512.241) (12,0)

8.1.3 – F.G.T.S - -


8.2.1 – Federais (1.054.630) (24,7)

8.2.2 – Estaduais (722.000) (16,9)

8.2.3 – Municipais (61.000) (1,4)


8.3.1 – Juros (2.000) (0,1)

8.3.2 – Aluguéis (6.000) (0,1)




8.4.2 – Dividendos (1.000.000) (23,4)

8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício (552.108) (12,9)


- -


87

Exercício VIII: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X8 %

1 - RECEITAS 7.085.000 100


7.085.000 100

1.2) Outras receitas (Receita Não Operacional) 20.000 (0,3)



(20.000) (0,3)


(715.000) (10,1)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos (700.000) (9,9)








6.335.000 89,4




6.3) Outras - -



8.1) Pessoal (901.041) (14,1)


8.1.2 – Benefícios (801.041) (12,6)

8.1.3 – F.G.T.S - -


8.2.1 – Federais (1.642.345) (25,8)

8.2.2 – Estaduais (1.007.000) (15,8)

8.2.3 – Municipais (90.000) (1,4)


8.3.1 – Juros (50.000) (0,8)

8.3.2 – Aluguéis (10.000) (0,2)




8.4.2 – Dividendos (1.200.000) (18,8)



- -


88

Exercício IX: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRIÇÃO 20X9 %

1 - RECEITAS 13.610.000 100


13.850.000 101,8

1.2) Outras receitas (Despesa Não Operacional) (20.000) ()(0,1)



(220.000) (1,6)


(2.150.000) (15,8)









11.110.000 81,6

6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA (70.000) (0,5)



6.3) Outras - -



8.1) Pessoal (1.659.743) (15,0)


8.1.2 – Benefícios (1.309.743) (11,8)

8.1.3 – F.G.T.S - -


8.2.1 – Federais (2.795.688) (25,2)

8.2.2 – Estaduais (1.558.000) (14,1)

8.2.3 – Municipais (290.000) (2,6)


8.3.1 – Juros (150.000) (1,4)

8.3.2 – Aluguéis (80.000) (0,7)




8.4.2 – Dividendos (1.500.000) (13,5)



- -


dfc e dva - método prático

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