desoneração da folha de pagamentos

Desoneração da folha de pagamentosredução da carga tributária ou mera mudança da hipótese de incidência

Tácio Lacerda GamaMestre e Doutor em Direito do Estado pela PUC-SPProfessor de Direito Tributário da PUC-SP e do IBET

Advogado

Do que estamos falando?

Tácio Lacerda Gama

www.parasaber.com.br/taciolacerdagama

Tácio Lacerda Gama


Breves considerações sobre política fiscalDesonerar para onerar

“O governo optou por desonerar a folha de pagamentos, aumentando a demanda por trabalho e pressionando os salários, isto é, onerando a inflação. Por outro lado, a adoção de um imposto sobre o faturamento para amenizar o efeito da renúncia fiscal sobre as contas públicas onerou o investimento em máquinas e equipamentos, reduzindo o estoque de capital desejado das empresas.”

“Incentiva-se o emprego, que já não precisava de incentivos, aumenta-se a inflação, que não precisa de pressões adicionais, e prejudica-se o investimento do setor privado, que o governo quer tanto destravar.”

Valor Econômico – 25/10/2013

Tácio Lacerda Gama


Breves considerações sobre política fiscal

“O Brasil registrou pelo segundo mês seguido um déficit primário, ou seja, as despesas do setor público consolidado – que reúne União, estados, municípios e empresas estatais – foram maiores que as receitas em setembro. E o tamanho desse rombo surpreendeu: R$ 9 bilhões. ”

“O chefe do Departamento Econômico do BC, Tulio Maciel, explicou que o resultado fiscal do mês de setembro foi afetado por fatores pontuais como maior transferência de recursos da União para estados e municípios, menos receita com dividendos e aumento dos gastos com a antecipação do 13º salário para os aposentados e pensionistas do INSS.”

O Globo – 31/10/2013

Tácio Lacerda Gama


Breves considerações sobre política fiscal

Receitas Tributárias da União (2013)

• COFINS : R$ 145.323.138.505• PIS/PASEP: R$ 38.263.044.749• CSLL: R$ 46.746.370.429• Contribuições previdenciárias: R$ 268.759.950.839

Orçamento da previdência social (2013)

• R$ 344.396.401.675

Fonte: Senado Federal

“Desoneração” da folha de salários

Pleito dos contribuintes:• Alto custo previdenciário para as empresas;• Necessidade de redução de custo tributário para

aumentar a produtividade e a competitividade das empresas brasileiras.

Interesse da União:• Necessidade de aumentar o número de empregos

formais no país;• Incentivo à indústria e setor de serviços.

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Contribuições previdenciárias incidentes sobre a folha de salários - 20%

Contribuição incidente sobre a receita bruta - 2%

Tácio Lacerda Gama



• Lei nº 12.546/11:

Art. 7o Até 31 de dezembro de 2014, contribuirão sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, à alíquota de 2% (dois por cento): I - as empresas que prestam os serviços referidos nos §§4º e 5º do art. 14 da Lei nº 11.744, de 17 de setembro de 2008; (empresas de informática)II - as empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas - CNAE 2.0; III - as empresas de transporte rodoviário coletivo de passageiros, com itinerário fixo, municipal, intermunicipal em região metropolitana, intermunicipal, interestadual e internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0.;IV - as empresas do setor de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0; Tácio Lacerda Gama



• Lei nº 12.546/11:

Art. 8o Até 31 de dezembro de 2014, contribuirão sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, à alíquota de 1% (um por cento), em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na Tipi, aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos códigos referidos no Anexo I.

Tácio Lacerda Gama



• Lei nº 12.546/11:

§ 1o O disposto no caput: I - aplica-se apenas em relação aos produtos industrializados pela empresa; II - não se aplica: a) a empresas que se dediquem a outras atividades, além das previstas no caput, cuja receita bruta decorrente dessas outras atividades seja igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total; e b) aos fabricantes de automóveis, comerciais leves (camionetas, picapes, utilitários, vans e furgões), caminhões e chassis com motor para caminhões, chassis com motor para ônibus, caminhões-tratores, tratores agrícolas e colheitadeiras agrícolas autopropelidas. c) às empresas aéreas internacionais de bandeira estrangeira de países que estabeleçam, em regime de reciprocidade de tratamento, isenção tributária às receitas geradas por empresas aéreas brasileiras. Tácio Lacerda Gama


Quais as consequências reais das medidas de desoneração de folha

para os contribuintes?

Tácio Lacerda Gama



Alíquota maior e base menor

Alíquota menor e base maior

Tácio Lacerda Gama


Consequências das medidas de “desoneração” de folha

A “desoneração” de folha de salários foi proposta tanto para empresas de um mesmo setor, que regra geral, suportam impactos semelhantes, quanto para empresas que possuem atividade muito distinta, como os diferentes tipos de indústrias.

Tácio Lacerda Gama


Consequências das medidas de “desoneração” de folha

• Empresas cujos gastos com folha representam parte substancial dos custos: efetiva redução de custos;

• Empresas que geram alto faturamento, mas não possuem folha de salários muito grande: aumento dos custos; e

• Empresas que geram alto faturamento e possuem folha de salários cara: não experimentaram redução significativa de custos. Tácio Lacerda Gama


Contribuições previdenciárias sobre folha

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:

a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;

Tácio Lacerda Gama


• Bases de cálculo possíveis

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Salários

Demais rendimentos do trabalho



Tácio Lacerda Gama


• Salário: • totalidade das percepções econômicas dos

trabalhadores, qualquer que seja a forma ou meio de pagamento, que retribua o trabalho com habitualidade;• Arts. 457 e 458 da CLT.

• Demais rendimentos do trabalho:• Parcelas, de qualquer natureza, diretamente

relacionadas com a contraprestação do trabalho.


Tácio Lacerda Gama


• Lei nº 8.212/91:

Art. 22. A contribuição a cargo da empresa, destinada à Seguridade Social, além do disposto no art. 23, é de: I - vinte por cento sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título, durante o mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem serviços, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos serviços efetivamente prestados, quer pelo tempo à disposição do empregador ou tomador de serviços, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de trabalho ou sentença normativa;III - vinte por cento sobre o total das remunerações pagas ou creditadas a qualquer título, no decorrer do mês, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem serviços;

Exclusão de parcelas que não podem compor a base de cálculo das contribuições

• O que não for salário ou rendimento o trabalho, não pode compor a base de cálculo das contribuições previdenciárias devidas pelo empregador. Destacam-se, então, as seguintes parcelas:

• horas-extras e respectivo adicional• auxílio-creche• adicional de trabalho noturno• adicional de insalubridade• adicional de periculosidade• décimo terceiro salário• verbas recebidas em acordo

trabalhista• quebra de caixa• ganhos eventuais• abonos desvinculados do salário

• aviso prévio indenizado• auxílio-doença e auxílio-acidente • salário-maternidade• férias gozadas e respectivo terço

constitucional• férias indenizadas e respectivo

terço constitucional• seguro de vida• abono de férias• abono único previsto em

convenção coletiva• vale-transporte em pecúnia

Principais decisões no Poder Judiciário

Tácio Lacerda Gama


Aviso prévio indenizado

STJ:

TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL. CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA. NÃO INCIDÊNCIA. AGRAVO NÃO PROVIDO.

1. Não incide contribuição previdenciária sobre os primeiros 15 dias do pagamento de auxílio-doença e sobre o aviso prévio, ainda que indenizado, por configurarem verbas indenizatórias. Precedentes do STJ. (AgRg no AREsp 231.361/CE, Rel. Min. Arnaldo Esteves Lima, Primeira Turma, DJe 04/02/2013)

Tácio Lacerda Gama


Terço de férias

TRIBUTÁRIO. CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS. INCIDÊNCIA SOBRE TERÇO CONSTITUCIONAL DE FÉRIAS. IMPOSSIBILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - A orientação do Tribunal é no sentido de que as contribuições previdenciárias não podem incidir em parcelas indenizatórias ou que não incorporem a remuneração do servidor. II - Agravo regimental improvido.(AI 712880 AgR, Relator(a): Min. Ricardo Lewandowski, 1ª Turma, DJe-113 DIVULG 18-06-2009)

“Quanto à questão relativa à percepção do abono de férias e a incidência da contribuição previdenciária, a jurisprudência deste Tribunal é no sentido de que a garantia de recebimento de, pelo menos, um terço a mais do que o salário normal no gozo das férias anuais (CB, artigo 7º, XVII) tem por finalidade permitir ao trabalhado ‘reforço financeiro neste período (férias)’ (RE n. 345.458, Relatora a Ministra Ellen Gracie, DJ de 11.3.05), o que significa dizer que a sua natureza é compensatória/indenizatória.” (Voto Min. Eros Grau)

Auxílio-doença e auxílio-acidente

Natureza indenizatória e ausência de trabalho a ser remunerado:

TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL. CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA. NÃO INCIDÊNCIA. AGRAVO NÃO PROVIDO.1. Não incide contribuição previdenciária sobre os primeiros 15 dias do pagamento de auxílio-doença e sobre o aviso prévio, ainda que indenizado, por configurarem verbas indenizatórias. Precedentes do STJ.2. Agravo regimental não provido. (AgRg no AREsp 231.361/CE, Rel. Ministro Arnaldo Esteves Lima, Primeira Turma, DJe 04/02/2013)

Tácio Lacerda Gama


Férias e salário-maternidade

Parcela não destinada a remunerar trabalho prestado

Resp 1322945 - Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho:

Conforme iterativa jurisprudência das Cortes Superiores, considera-se ilegítima a incidência de Contribuição Previdenciária sobre verbas indenizatórias ou que não se incorporem à remuneração do Trabalhador. 2. O salário-maternidade é um pagamento realizado no período em que a segurada encontra-se afastada do trabalho para a fruição de licença maternidade, possuindo clara natureza de benefício [...] 6. O preceito normativo não pode transmudar a natureza jurídica de uma verba. Tanto no salário-maternidade quanto nas férias usufruídas, independentemente do título que lhes é conferido legalmente, não há efetiva prestação de serviço pelo Trabalhador, razão pela qual, não há como entender que o pagamento de tais parcelas possuem caráter retributivo. Consequentemente, também não é devida a Contribuição Previdenciária sobre férias usufruídas. (...) (REsp 1322945/DF, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, Primeira Seção, DJe 08/03/2013)

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