desoneração da folha de pagamentos - oportunidade ou ameaça?
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Zanghelini, Airton Nagel. (et al) Desonerao da Folha de Pagamento: oportunidade ou ameaa? / Airton Nagel
Zanghelini, Francisco Rodrigues Braga Jnior, Murilo Moreira Duarte; organizador: Vanderley Jos Maaneiro - Braslia: Associao Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil e Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social, 2013.
77 p.
ISBN: 978-85-62102-14-1
1. Clculo trabalhista. 2. Folha de pagamento. 3. Relaes trabalhistas. I. Associa-o Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil (ANFIP), II. Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social, III. Zanghelini, Airton Nagel , IV. Vaz, Flvio Tonelli. V. Braga Jnior, Francisco Rodrigues, VI. Duarte, Murilo Moreira, VII. Maaneiro, Vanderley Jos , org.
CDU: 369.04
Copyright @ 2013 - ANFIP Associao Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil e Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade SocialNenhuma parte dessa obra dever ser reproduzida ou transmitida por quaisquer meios ou formas sem constar os crditos de referncia.
Tambm disponvel em: www.anfip.org.brTiragem desta edio: 6.000 exemplaresImpresso no Brasil / Printed in Brazil2 edio
Organizador:Vanderley Jos Maaneiro
Elaborao:Airton Nagel ZangheliniFlvio Tonelli VazFrancisco Rodrigues Braga JniorMurilo Moreira Duarte
Colaborao:Jos Roberto Pimentel TeixeiraRozinete Bissoli GueriniAyda Tereza Sonnesen Losso
Reviso ortogrfica:Gerson Menezes
Capa e Editorao eletrnica: Antonio Rubens
Bibliotecria: Cristine Coutinho Marcial - CRBB-1/1159
5
SUMRIO
1. INTRODUO ............................................................................................................................................... 9
2. ASPECTOS NORMATIVOS, BASE DE DADOS E METODOLOGIA DO ESTUDO ....................... 11
2.1 Sntese dos aspectos legais e tributrios relacionados desonerao da folha de pagamentos ......................................................................................................................................... 11
2.2 Base de dados e metodologia do estudo .................................................................................. 14
2.3 Efetividade da arrecadao dos tributos em relao s alquotas nominais ............... 24
3. ANLISE DA DESONERAO DEFINIDA NA LEI N 12.546/2011 E ALTERAES POSTERIORES ................................................................................................................................ 27
3.1 Premissa da anlise .......................................................................................................................... 27
3.2 Clculo da efetividade da arrecadao da cofins e da arrecadao previdenciria nos regimes cumulativo e no-cumulativo ..................................................................................... 34
3.3 Simulaes da desonerao estabelecida no Art. 7 da Lei 12.546/2011 .................... 45
3.4 Simulaes da desonerao estabelecida no Art. 8 da Lei n 12.546/2011 ................ 52
4. IMPACTOS DO ATUAL MODELO DE DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTOS NA FORMA DA LEI N 12.546/2011 E ALTERAES POSTERIORES ................................................. 57
5. CONSIDERAES FINAIS ........................................................................................................................ 63
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................................................................. 65
ANEXO I ............................................................................................................................................................... 67
ANEXO II .............................................................................................................................................................. 75
6
DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTOS: Oportunidade ou ameaa?
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LISTA DE TABELAS
Tabela 1 - Empresas, faturamento e exportaes em 2011 .......................................................... 17
Tabela 2 - Participao das exportaes no faturamento em 2011 ........................................... 19
Tabela 3 - Faturamento sem exportaes e massa salarial em 2011 ......................................... 20
Tabela 4 - Faturamento sem exportaes e massa salarial em 2011 - Regimes tributrios de exceo .................................................................................................................................. 22
Tabela 5 - Tabela base do estudo: faturamento sem exportaes e massa salarial em 2011 .............................................................................................................................................. 23
Tabela 6 - Faturamento e Cofins em 2011 ........................................................................................... 35
Tabela 7 - Faturamento e Cofins em 2011 Lucro real e lucro presumido ............................. 36
Tabela 8 - Efetividade da cofins em 2011 Regimes cumulativo e no-cumulativo .......... 38
Tabela 9 - Massa salarial e arrecadao previdenciria em 2011 ................................................ 40
Tabela 10 - Massa salarial e arrecadao previdenciria em 2011 Lucro real e lucro presumido .................................................................................................................................. 41
Tabela 11 - Efetividade da arrecadao previdenciria em 2011 .................................................. 43
Tabela 12 - Efetividade da arrecadao previdenciria em 2011 - Lucro real e lucro presumido ................................................................................................................... 44
Tabela 13 - Faturamento e exportaes em 2011 Art. 7 da Lei n 12.546/2011 ................. 47
Tabela 14 - Massa salarial e arrecadao previdenciria em 2011 Art. 7 da Lei n 12.546/2011 ............................................................................................................................... 48
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Tabela 15 - Efetividade da arrecadao previdenciria em 2011 Art. 7 da Lei n 12.546/2011 ............................................................................................................................... 49
Tabela 16 - Faturamento sem exportaes - FSE e massa salarial - MS ajustada em 2011 Art. 7 da Lei n 12.546/2011 ............................................................................................... 50
Tabela 17 - Arrecadao comparativa da contribuio previdenciria incidente sobre a receita bruta CPRB e sobre a folha de pagamentos - CPP ..................................... 51
Tabela 18 - Faturamento e exportaes em 2011 Art. 8 Lei n 12.546/2011 ....................... 53
Tabela 19 - Massa salarial e arrecadao previdenciria em 2011 Art. 8 Lei n 12.546/2011 ............................................................................................................................... 53
Tabela 20 - Efetividade da arrecadao previdenciria em 2011 Art. 8 Lei n 12.546/2011 ............................................................................................................................... 54
Tabela 21 - Faturamento sem exportaes - FSE e Massa Salarial - MS ajustada Art. 8 Lei n 12.546/2011 ................................................................................................................... 55
Tabela 22 - Arrecadao comparativa da contribuio previdenciria incidente sobre a receita bruta CPRB e sobre a folha de pagamentos - CPP ..................................... 55
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LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
AEPS Anurio Estatstico da Previdncia Social
CF Constituio Federal
CNAE Classificao Nacional de Atividades Econmicas
Cofins Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
Concla Comisso Nacional de Classificao
CPP Contribuio Previdenciria Patronal, incidente sobre a Folha de Pagamentos
CPRB Contribuio Previdenciria Patronal, incidente sobre a Receita Bruta
DIPJ Declarao de Informaes Econmico-fiscais da Pessoa Jurdica
EC Emenda Constitucional
FAP Fator Acidentrio de Preveno
FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio
FSE Faturamento Sem Exportaes
GFIP Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social
GPS Guia da Previdncia Social
IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica
INCRA Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria
INSS Instituto Nacional do Seguro Social
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MP Medida Provisria
MPS Ministrio da Previdncia Social
MS Massa Salarial
NCM Nomenclatura Comum do Mercosul
Pasep Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
PEC Proposta de Emenda Constituio
PIS Programa de Integrao Social
RFB Secretaria da Receita Federal do Brasil
RGPS Regime Geral de Previdncia Social
SAT Seguro de Acidentes do Trabalho
Simples Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
STF Supremo Tribunal Federal
TI Tecnologia da Informao
TIC Tecnologia da Informao e Comunicao
TIPI Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
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1. INTRODUO
Um ano aps o lanamento da primeira edio da obra Desonerao da Folha de Pa-gamentos: Oportunidade ou Ameaa?, concluiu-se pela necessidade de sua reviso face s diversas alteraes na Lei n 12.546/2011 e no rol das atividades desoneradas pelo Governo Federal.
Esta edio contempla as alteraes trazidas pelas Leis