desoneração da folha de pagamentos - oportunidade ou ameaça?

Zanghelini, Airton Nagel. (et al) Desonerao da Folha de Pagamento: oportunidade ou ameaa? / Airton Nagel

Zanghelini, Francisco Rodrigues Braga Jnior, Murilo Moreira Duarte; organizador: Vanderley Jos Maaneiro - Braslia: Associao Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil e Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social, 2013.

77 p.

ISBN: 978-85-62102-14-1

1. Clculo trabalhista. 2. Folha de pagamento. 3. Relaes trabalhistas. I. Associa-o Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil (ANFIP), II. Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social, III. Zanghelini, Airton Nagel , IV. Vaz, Flvio Tonelli. V. Braga Jnior, Francisco Rodrigues, VI. Duarte, Murilo Moreira, VII. Maaneiro, Vanderley Jos , org.

CDU: 369.04

Copyright @ 2013 - ANFIP Associao Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil e Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade SocialNenhuma parte dessa obra dever ser reproduzida ou transmitida por quaisquer meios ou formas sem constar os crditos de referncia.

Tambm disponvel em: www.anfip.org.brTiragem desta edio: 6.000 exemplaresImpresso no Brasil / Printed in Brazil2 edio

Organizador:Vanderley Jos Maaneiro

Elaborao:Airton Nagel ZangheliniFlvio Tonelli VazFrancisco Rodrigues Braga JniorMurilo Moreira Duarte

Colaborao:Jos Roberto Pimentel TeixeiraRozinete Bissoli GueriniAyda Tereza Sonnesen Losso

Reviso ortogrfica:Gerson Menezes

Capa e Editorao eletrnica: Antonio Rubens

Bibliotecria: Cristine Coutinho Marcial - CRBB-1/1159

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SUMRIO

1. INTRODUO ............................................................................................................................................... 9

2. ASPECTOS NORMATIVOS, BASE DE DADOS E METODOLOGIA DO ESTUDO ....................... 11

2.1 Sntese dos aspectos legais e tributrios relacionados desonerao da folha de pagamentos ......................................................................................................................................... 11

2.2 Base de dados e metodologia do estudo .................................................................................. 14

2.3 Efetividade da arrecadao dos tributos em relao s alquotas nominais ............... 24

3. ANLISE DA DESONERAO DEFINIDA NA LEI N 12.546/2011 E ALTERAES POSTERIORES ................................................................................................................................ 27

3.1 Premissa da anlise .......................................................................................................................... 27

3.2 Clculo da efetividade da arrecadao da cofins e da arrecadao previdenciria nos regimes cumulativo e no-cumulativo ..................................................................................... 34

3.3 Simulaes da desonerao estabelecida no Art. 7 da Lei 12.546/2011 .................... 45

3.4 Simulaes da desonerao estabelecida no Art. 8 da Lei n 12.546/2011 ................ 52

4. IMPACTOS DO ATUAL MODELO DE DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTOS NA FORMA DA LEI N 12.546/2011 E ALTERAES POSTERIORES ................................................. 57

5. CONSIDERAES FINAIS ........................................................................................................................ 63

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................................................................. 65

ANEXO I ............................................................................................................................................................... 67

ANEXO II .............................................................................................................................................................. 75

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DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTOS: Oportunidade ou ameaa?

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LISTA DE TABELAS

Tabela 1 - Empresas, faturamento e exportaes em 2011 .......................................................... 17

Tabela 2 - Participao das exportaes no faturamento em 2011 ........................................... 19

Tabela 3 - Faturamento sem exportaes e massa salarial em 2011 ......................................... 20

Tabela 4 - Faturamento sem exportaes e massa salarial em 2011 - Regimes tributrios de exceo .................................................................................................................................. 22

Tabela 5 - Tabela base do estudo: faturamento sem exportaes e massa salarial em 2011 .............................................................................................................................................. 23

Tabela 6 - Faturamento e Cofins em 2011 ........................................................................................... 35

Tabela 7 - Faturamento e Cofins em 2011 Lucro real e lucro presumido ............................. 36

Tabela 8 - Efetividade da cofins em 2011 Regimes cumulativo e no-cumulativo .......... 38

Tabela 9 - Massa salarial e arrecadao previdenciria em 2011 ................................................ 40

Tabela 10 - Massa salarial e arrecadao previdenciria em 2011 Lucro real e lucro presumido .................................................................................................................................. 41

Tabela 11 - Efetividade da arrecadao previdenciria em 2011 .................................................. 43

Tabela 12 - Efetividade da arrecadao previdenciria em 2011 - Lucro real e lucro presumido ................................................................................................................... 44

Tabela 13 - Faturamento e exportaes em 2011 Art. 7 da Lei n 12.546/2011 ................. 47

Tabela 14 - Massa salarial e arrecadao previdenciria em 2011 Art. 7 da Lei n 12.546/2011 ............................................................................................................................... 48

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Tabela 15 - Efetividade da arrecadao previdenciria em 2011 Art. 7 da Lei n 12.546/2011 ............................................................................................................................... 49

Tabela 16 - Faturamento sem exportaes - FSE e massa salarial - MS ajustada em 2011 Art. 7 da Lei n 12.546/2011 ............................................................................................... 50

Tabela 17 - Arrecadao comparativa da contribuio previdenciria incidente sobre a receita bruta CPRB e sobre a folha de pagamentos - CPP ..................................... 51

Tabela 18 - Faturamento e exportaes em 2011 Art. 8 Lei n 12.546/2011 ....................... 53

Tabela 19 - Massa salarial e arrecadao previdenciria em 2011 Art. 8 Lei n 12.546/2011 ............................................................................................................................... 53

Tabela 20 - Efetividade da arrecadao previdenciria em 2011 Art. 8 Lei n 12.546/2011 ............................................................................................................................... 54

Tabela 21 - Faturamento sem exportaes - FSE e Massa Salarial - MS ajustada Art. 8 Lei n 12.546/2011 ................................................................................................................... 55

Tabela 22 - Arrecadao comparativa da contribuio previdenciria incidente sobre a receita bruta CPRB e sobre a folha de pagamentos - CPP ..................................... 55

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LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

AEPS Anurio Estatstico da Previdncia Social

CF Constituio Federal

CNAE Classificao Nacional de Atividades Econmicas

Cofins Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

Concla Comisso Nacional de Classificao

CPP Contribuio Previdenciria Patronal, incidente sobre a Folha de Pagamentos

CPRB Contribuio Previdenciria Patronal, incidente sobre a Receita Bruta

DIPJ Declarao de Informaes Econmico-fiscais da Pessoa Jurdica

EC Emenda Constitucional

FAP Fator Acidentrio de Preveno

FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio

FSE Faturamento Sem Exportaes

GFIP Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social

GPS Guia da Previdncia Social

IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica

INCRA Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria

INSS Instituto Nacional do Seguro Social

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MP Medida Provisria

MPS Ministrio da Previdncia Social

MS Massa Salarial

NCM Nomenclatura Comum do Mercosul

Pasep Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico

PEC Proposta de Emenda Constituio

PIS Programa de Integrao Social

RFB Secretaria da Receita Federal do Brasil

RGPS Regime Geral de Previdncia Social

SAT Seguro de Acidentes do Trabalho

Simples Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte

STF Supremo Tribunal Federal

TI Tecnologia da Informao

TIC Tecnologia da Informao e Comunicao

TIPI Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados

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1. INTRODUO

Um ano aps o lanamento da primeira edio da obra Desonerao da Folha de Pa-gamentos: Oportunidade ou Ameaa?, concluiu-se pela necessidade de sua reviso face s diversas alteraes na Lei n 12.546/2011 e no rol das atividades desoneradas pelo Governo Federal.

Esta edio contempla as alteraes trazidas pelas Leis