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Desoneração da Folha de Pagamento / INSS sobre Receita Bruta (CPRB)

Apostila

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Tipos jurídicos sujeitos à Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta

-Sociedade empresária (sociedade por ações e por quotas de responsabilidade limitada), registrada na Junta Comercial;

-Sociedade simples (pura ou por quotas de responsabilidade limitada), registrada no RCPJ;

-Empresa individual de responsabilidade limitada – EIRELI, registrada ou em Junta Comercial ou no RCPJ;

-Empresário individual, registrada na Junta Comercial.

Lei 12.546/2011 artigos 9°Inciso VII – incluido pela MP 612/2013

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Contribuições substituídas pela incidência sobre a Receita

Art. 22 Incisos I e III da Lei 8.212/91:

- Contribuição Previdenciária Patronal (CPP) 20% sobre a folha de salários;

- CPP 20% sobre pagamentos a contribuintes individuais (autônomos, profissionais liberais e pró-labore de dirigentes)

Lei 12.546/2011 artigos 7°e 8°e Decreto 7.828/2012 artigos 2°e 3°

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Contribuições que continuam apuradas sobre a Folha de Pagamento, mesmo se sujeitas ao novo regime

Art. 22 Incisos II e IV da Lei 8.212/91:

- RAT (Risco Ambiental do Trabalho) – apurado às alíquotas de 1%, 2% ou 3% ajustadas pelo FAP – Fator Acidentário de Prevenção;

- CPP 15% sobre serviços tomados de cooperativas de trabalho.

- Contribuição retida dos empregados e contribuintes individuais;

- Salário educação e Sistema “S” – (Terceiros).

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Contribuições que continuam apuradas sobre a Folha de Pagamento, mesmo se sujeitas ao novo regime

Base de cálculo reduzida para aplicação da CPP 15% sobre cooperativas:

Cooperativas de serviços de transporte (táxi, por exemplo) –base de 20% (IN RFB 971/2009 – artigo 218);

Cooperativas de serviços de saúde (Unimed / Uniodonto) –base de 30% ou de 60% (IN RFB 971/2009 – artigo 219 inciso I).

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Prazo de vigência da desoneração da folha de pagamento

Até 31 de dezembro de 2014.

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Forma de recolhimento e vencimentoForma de recolhimento: DARF centralizado no CNPJ da Matriz

Vencimento: idem ao da GPS, ou seja, dia 20 do mês subseqüente ao da competência, ou anterior, se recair em dia não útil

Códigos de recolhimento:

2985 – Serviços sujeitos à alíquota de 2% - Art. 7º2991 – Produtos, mercadorias e serviços sujeitos à alíquota de 1% - Art. 8º (Ato Declaratório Executivo Codac 33/2013)É admitido recolher mais de um DARF por competência mensal e código de recolhimento, para fins de controle financeiro e/ou gerencial (por filial, por exemplo), porém, o CNPJ a constar deverá ser SEMPRE o da Matriz.

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Obrigações acessórias da Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB)

DCTF(IN RFB 1.258/2012)

EFD-Contribuições (Bloco “P”)(IN RFB 1.252/2012, alterada pela IN RFB 1.305/2012)

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Informações em DCTF – Botão “Débitos/Créditos”

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Grupo 1

Incidência relacionada ao serviço e/ou

produto faturado

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Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2%TI e TIC (*) – desde 12/2011 (exclusivamente) e 04/2012 (mistas)Itens (I) a (VIII): Lei Complementar 116/2003 – Lista anexa – Grupo 1 – Serviços de Informática e congêneres

I análise e desenvolvimento de sistemas;II programação;III processamento de dados e congêneres;IV elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos;V licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação;VI assessoria e consultoria em informática;VII suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em equipamentos de informática em geral (**); VIII planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas;IX call center;X concepção, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados.(*) de 12/2011 a 07/2012 a alíquota vigente era de 2,5%(**) redação modificada conforme MP 601/2012 – vigência a partir de 04/2013

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Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2%

TI e TIC (*) – desde 12/2011 (exclusivamente) e 04/2012 (mistas)

CNAE’s relacionados aos serviços elencados – somente para apoio:

6201-5/00 – Desenvolvimento de Programas de Computador sob Encomenda6202-3/00 – Desenvolvimento e Licenciamento de Programas de Computador Customizáveis6203-1/00 – Desenvolvimento e Licenciamento de Programas de Computador Não-Customizáveis6204-0/00 – Consultoria em Informática6209-1/00 – Suporte Técnico, Manutenção e Outros Serviços em Tecnologia da Informação6311-9/00 – Tratamento de Dados, Provedores de Serviços de Aplicação e Serviços de Hospedagem na Internet8220-2/00 – Serviços de Teleatendimento9511-8/00 – Reparação e Manutenção de Computadores e Periféricos

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A partir de 01/2014:Nomenclatura Brasileira de Serviços - NBS

1.1201.25.00 - Serviços de pesquisa e desenvolvimento em engenharia e tecnologia em microondas de potência1.1403.29.10 - Serviços de engenharia de projetos aeroespaciais1.2001.33.00 - Serviços de manutenção e reparação de veículos militares1.2001.39.12 - Serviços de manutenção e reparação de foguetes e equipamentos aeroespaciais1.2001.54.00 - Serviços de manutenção e reparação de equipamentos militares1.2003.60.00 - Serviços de instalação de sensores e sistemas de armas1.2003.70.00 - Serviços de instalação de maquinários e equipamentos de emprego militar

Art. 7°Inc. XVIII da Lei n°12.546/2011 incluído pela MP 612/2013

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Receita de Venda de Produtos Industrializados sujeitos à alíquota de 1%Códigos de NCM da TIPI/2012 referidos no Anexo I da Lei 12.546/2011 e modificações posteriores

Estão inclusos no referido Anexo a indústria têxtil, de plásticos, de material elétrico, fabricantes de ônibus, de autopeças, naval, aérea, móveis, setor de bens de capital, de chips, couro e calçados, confecções, aves, suínos e derivados; pescado, pães e massas, fármacos e medicamentos, equipamentos médicos e odontológicos, bicicletas, pneus e câmaras de ar, papel e celulose, vidros, fogões, refrigeradores e lavadoras, cerâmicas, pedras e rochas ornamentais, tintas e vernizes, construção metálica, equipamento ferroviário, ferramentas, forjados de aço, parafusos, porcas e trefilados, e instrumentos óticos; brinquedos (desde 01/2013);suportes para camas (desde 04/2013); absorventes e fraldas (a partir de 08/2013); armas e munições, sucos e extratos, embalagens de aerosóis, aparelhos e modelos para demonstração, vassouras, pincéis, rolos, rodos, dentre outros (a partir de 01/2014).

(*) de 12/2011 a 07/2012, para os setores até então beneficiados, a alíquota vigente era de 1,5%

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Receita de Venda de Produtos Industrializados sujeitos à alíquota de 1%Códigos de NCM da TIPI/2012 referidos no Anexo I da Lei 12.546/2011 e modificações posteriores introduzidas pelas MP 582 e 601/2012

Conforme a Solução de Consulta 38 de 21/05/2012, inclui-se na base de cálculo da CPRB (desoneração) a receita auferida pelas filiais da empresa que tenha anteriormente industrializado os produtos de NCM relacionados no Anexo I da Lei 12.546/2011, INDEPENDENTE das filiais possuírem atribuição exclusiva de COMÉRCIO.

Neste âmbito, pode vir a ser oneroso para a empresa manter ambas as atividades – Indústria e Comércio – sob uma única empresa (CNPJ “raiz”), em virtude do faturamento (preço final) praticado a nível de comércio, especialmente a varejo.

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SOLUÇÃO DE CONSULTA No 163, DE 6 DE NOVEMBRO DE 2012

ASSUNTO: Contribuições Sociais PrevidenciáriasEMENTA: CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA PREVISTA NO ART. 8º DA LEI Nº 12.546, DE 2011. INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA. ENCOMENDANTE.A empresa que encomenda a terceiros TODA operação de industrialização do produto classificado nos códigos da Tipi referidos no Anexo da Lei nº 12.546, de 2011, posteriormente por ela comercializado, não se enquadra no art. 8º desta Lei, devendo recolher as contribuições previdenciárias previstas no art. 22, incisos I e III, da Lei nº 8.212, de 1991.

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SOLUÇÃO DE CONSULTA N°245, DE 12 de Dezembro de 2012

ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIASCONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (CPRB). IMPORTAÇÃO. REVENDA.A mera importação e revenda não são consideradas fabricação para fins do disposto no art. 8º da Lei nº 12.546, de 2011.

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Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 1%Desde 01/2013

- manutenção e reparação de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos;- transporte aéreo de carga;- transporte aéreo de passageiros regular;- transporte marítimo de carga na navegação de cabotagem;- transporte marítimo de passageiros na navegação de cabotagem;- transporte marítimo de carga na navegação de longo curso;- transporte marítimo de passageiros na navegação de longo curso;- transporte por navegação interior de carga;- transporte por navegação interior de passageiros em linhas regulares;- navegação de apoio marítimo e de apoio portuário.

Lei 12.546/2011 art. 8°§3°– inserido pela Lei 12.715/2012

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Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 1%Desde 04/2013

- manutenção e reparação de embarcações.

Lei 12.546/2011 art. 8°§3°Inc. XI – inserido pela MP 601/2012

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Transporte aéreo e marítimo de cargas ou passageiros, manutenção de aeronaves, embarcações, motores e correlatos

Estruturas da CNAE relacionadas aos serviços elencados –para consulta de apoio:

Grupo 501 – Transporte Marítimo de Cabotagem e Longo CursoGrupo 502 – Transporte por Navegação InteriorGrupo 503 – Navegação de ApoioClasse 5111-1 – Transporte Aéreo de Passageiros - RegularGrupo 512 – Transporte Aéreo de CargaClasse 3316-3 – Manutenção e Reparação de AeronavesClasse 3317-1 – Manutenção e Reparação de Embarcações

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Grupo 2

Incidência vinculada ao

enquadramento CNAE

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Hotéis e pousadas (CNAE 5510-8/01) – desde 08/2012

Transporte rodoviário coletivo de passageiros, com itinerário fixo (Classes da CNAE 4921-3 e 4922-1) – desde 01/2013

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SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 19 de 16/04/2013

ASSUNTO: Contribuições Sociais Previdenciárias

EMENTA: CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA SOBRE A RECEITA BRUTA. SETOR HOTELEIRO. Para fins de recolhimento da contribuição substitutiva, a empresa do setor hoteleiro enquadrada no CNAE 5510-8/01 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas - CNAE 2.0, demonstrando ser esta a sua atividade principal, isto é, aquela de maior receita auferida ou esperada, terá como base de cálculo para contribuição previdenciária a sua receita bruta, não lhe sendo aplicado o cálculo proporcional de que trata o § 1º do art. 9º da Lei nº 12.546, de 2012.

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Construção Civil – desde 04/2013Grupo CNAE 412 – Construção de Edifícios

Grupo CNAE 432 – Instalações Elétricas, Hidráulicas e Outras Instalações em Construções(inclui telefonia, comunicação, antenas, TV a cabo, alarme, automação, aquecimento, ar condicionado e de gás)

Grupo CNAE 433 – Obras de Acabamento(inclui impermeabilização, pintura, gesso, revestimento, colocação de esquadrias e pisos, dentre outros)

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Construção Civil – desde 04/2013

Grupo CNAE 439 – Outros Serviços Especializados para Construção (inclui fundações, estaqueamento, administração/gerenciamento de execução de obras, montagem e desmontagem de andaimes, alvenaria –chapisco e reboco, aluguel de equipamentos com operador, limpeza final de fachada)

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Dúvida: Serviços de Manutenção, quando um único código CNAE prevê tanto serviços de “instalação” quanto de “manutenção”:

4321-5/00 – Instalação e Manutenção Elétrica4322-3/02 – Instalação e Manutenção de Sistemas Centrais de Ar Condicionado, de Ventilação e Refrigeração4329-1/03 – Instalação, Manutenção e Reparação de Elevadores, Escadas e Esteiras Rolantes

Instalação refere-se à obra nova, ou reforma de significativo valor.

Manutenção refere-se à manter ou conservar algo em seu adequado e perfeito funcionamento, algo que já existe e que não é mais novo.

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Às empresas de construção civil optantes pelo regime do Simples Nacional, conforme Art. 18 §5°-C Inc. I –“construção de imóveis e obras de engenharia em geral”, sujeitas à Tabela do Anexo IV, onde não consta inclusa alíquota correspondente à CPP-Folha, relacionadas aos códigos CNAE enumerados na alteração inserida pela MP 601/2012, também estão sujeitas ao novo regime de cálculo, substituindo a quota patronal de 20% da folha sobre 2% da receita bruta da empresa.

Solução de Consulta n°35/2013 - 6ª Região Fiscal – DOU 01/04/2013

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SOLUÇÃO DE CONSULTA RFB Nº 35, DE 25 DE MARÇO DE 2013(6ª Região Fiscal) - D.O.U.: 01.04.2013ASSUNTO: Contribuições Sociais PrevidenciáriasEMENTA: CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL. ANEXOS I E III. NÃO CABIMENTO. 1. Às empresas optantes pelo Simples Nacional tributadas na forma dos Anexos I e III da Lei Complementar nº 123, de 2006, não se aplica a contribuição previdenciária substitutiva incidente sobre a receita bruta prevista na Lei nº 12.546, de 2011. 2. Essa contribuição, porém, é devida pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional que recolhem com fundamento no § 5º-C do art. 18 da Lei Complementar nº 123, de 2006 (Anexo IV), desde que a atividade exercida esteja inserida entre aquelas alcançadas pela contribuição substitutiva e sejam atendidos os limites e as condições impostos pela Lei nº 12.546, de 2011, para sua incidência. Reforma da Solução de Consulta SRRF06/Disit nº 70/2012.

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Atividade de Incorporação Imobiliária

A atividade de incorporação imobiliária (Grupo de CNAE 411) NÃO se submete à contribuição previdenciária incidente sobre a receita bruta (CPRB).

A incorporação imobiliária caracteriza-se pela alienação de frações ideais do terreno correspondentes a unidades autônomas em edificação a ser construída ou em construção sob regime condominial, não se caracterizando como tal a construção de imóvel para venda futura após concluída a edificação.

Solução de Consulta n°24 de 21/02/2013 – DOU 25/02/2013 (6ª Região Fiscal)

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A partir de 01/2014:

-Transporte rodoviário coletivo de passageiros por fretamento e turismo, enquadradas na classe 4929-9 da CNAE;

-Transporte ferroviário – subclasses 4912-4/01 e 4912-4/02 –e metroviário – subclasse 4912-4/03 da CNAE – de passageiros;

-Engenharia e arquitetura enquadradas no grupo 711 da CNAE;

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A partir de 01/2014:Manutenção, reparação e instalação de máquinas e equipamentos

À exceção das classes de CNAE do Grupo 331 relacionadas aos serviços contemplados à incidência da alíquota de 1% -vide slides 33 e 34 – e dos serviços de manutenção relacionados nas divisões 45 – veículos automotores e motocicletas e 95 – equipamentos de informática e comunicação e de objetos pessoais e domésticos (exceto classe 9511-8 – sujeita à CPRB desde 04/2013), enquadram-se aqui para incidência todos os demais serviços a este título.

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A partir de 01/2014:Construção de obras de infraestrutura

Grupo CNAE 421 – Construção de rodovias, ferrovias, obras urbanas e obras-de-arte especiais(inclui a construção e recuperação de pontes, viadutos, elevadas, túneis, trincheiras e passarelas para pedestres, vias urbanas, locais de estacionamento, praças, parques e calçadas e pavimentação)

Grupo CNAE 422 – Obras de infra-estrutura para energia elétrica, telecomunicações, água, esgoto e transporte por dutos(inclui tanto a CONSTRUÇÃO quanto a MANUTENÇÃO das redes; obras de irrigação; oleodutos e gasodutos)

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Grupo CNAE 429 – Construção de outras obras de infra-estrutura(inclui obras portuárias, marítimas e fluviais; montagem de estruturas metálicas e obras de montagem industrial, tais como refinarias e plantas de indústrias químicas; construção de instalações esportivas e recreativas – exceto estádios e quadras cobertas; obras de contenção e muros de arrimo)

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Grupo CNAE 431 – Serviços especializados para construção – demolição e preparação do terreno(inclui o desmonte e demolição de estruturas, preparação do canteiro de obras e limpeza do terreno; perfurações e sondagens; obras de terraplenagem, inclusive aluguel de equipamento com operador; drenagem e remoção de refugos)

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Receita de Venda de Mercadorias – Comércio Varejista -sujeitos à alíquota de 1%

Desde 04/2013

�Anexo II da Lei 12.546/2011, introduzido pela MP 601/2012 – relacionados às atividades listadas de acordo com o CNAE (*): lojas de departamentos ou magazines e comércio varejista de: materiais de construção; equipamentos de informática, telefonia e comunicação; suprimentos de informática; eletrodomésticos, áudio e vídeo; móveis; artigos de cama, mesa e banho; livros, jornais, revistas e papelaria; CD’s, DVD’s, fitas e discos; brinquedos, artigos recreativos e esportivos; medicamentos e perfumaria; vestuário e calçados; produtos de limpeza; e artigos fotográficos e de filmagem

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Desde 04/2013

O comércio atacadista revende mercadorias novas ou usadas, sem transformação, a varejistas, a usuários industriais, agrícolas, comerciais, institucionais e profissionais, ou a outros atacadistas; ou atua como representante comercial ou agente do comércio na compra ou venda de mercadorias a esses usuários.

O comércio varejista revende mercadorias novas e usadas, sem transformação, principalmente ao público em geral, para consumo ou uso pessoal ou doméstico.

As unidades comerciais que revendem tanto para empresas como para o público em geral devem ser classificadas como varejistas.

Fonte: CNAE 2.1 / IBGE

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Desde 04/2013

Estabelecimentos Atacadistas e Varejistas

“Art. 14. Para os efeitos deste Regulamento, consideram-se:

(...)

II - estabelecimento comercial varejista, o que efetuar vendas diretas a consumidor, ainda que realize vendas por atacado esporadicamente, considerando-se esporádicas as vendas por atacado quando, no mesmo semestre civil, o seu valor não exceder a vinte por cento do total das vendas realizadas.”

Decreto 7.212/2010 – Regulamento do IPI

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Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 1%A partir de 01/2014

-Carga, descarga e armazenagem de contâineres em portos organizados – Classes 5212-5 e 5231-1 da CNAE;-Táxi-aéreo – Classe 5112-9 da CNAE;-Transporte rodoviário de cargas – Classe 4930-2 da CNAE;-Agenciamento marítimo de navios – Classe 5232-0 da CNAE;-Transporte por navegação de travessia – Classe 5091-2 da CNAE;-Serviços de infraestrutura aeroportuária – Classe 5240-1 da CNAE;-Transporte ferroviário de cargas – Classe 4911-6 da CNAE;-Jornais, rádio e TV – diversas classes de CNAE vinculados

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Definição de Receita Bruta

Art. 279 do Decreto 3000/99 (RIR):

“A receita bruta das vendas e serviços compreende (1) o produto da venda de bens nas operações de conta própria, (2) o preço dos serviços prestados e (3) o resultado auferido nas operações de conta alheia.”

(1) Venda de produtos fabricados (indústria) e revenda de mercadorias (comércio)

(3) Comissões de agenciamento ou representação comercial

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Para definir quais as receitas da empresa estão inclusas no conceito de “Receita Bruta”, deve-se inicialmente analisar o objeto da empresa, conforme Contrato Social ou Estatuto.

Estas receitas estão registradas nas primeiras linhas da Demonstração de Resultado do Exercício.

Receitas extraordinárias e eventuais, que não estejam relacionadas ao objeto social da empresa, NÃO fazem parte do conceito de “Receita Bruta”, tais como as receitas financeiras, venda de ativo imobilizado, sucatas e sobras, dentre outros.

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O Parecer Normativo n°03, de 21/11/2012, ratificou a definição conceituada no artigo 279 do RIR, mediante vínculo com a definição advinda da Lei n°9.718/98, que rege quanto ao PIS e COFINS Cumulativos.

A Solução de Consulta n°42 de 02/04/2013 – vide Anexos –esclarece em detalhes a respeito da inaplicabilidade do conceito de receita bruta em relação às receitas financeiras de ordem geral, exceto em relação às decorrentes de juros inclusos nas vendas a prazo, e que são registrados a título de Ajuste a Valor Presente de Ativos.

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Regime de Competência ou de Caixa ?

A Solução de Consulta 105 de 02/10/2012 confirmou a obrigatoriedade do regime de competência para fins de incidência e recolhimento da CPRB.

Não existe também até o atual momento dispositivo legal que admita o diferimento em relação às transações com órgãos públicos, tal como ocorre para os tributos PIS, COFINS, IRPJ e CSLL (Lei n°9.718/98 – Art. 7°).

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Receita de Contratos de Longo Prazo

Solução de Consulta COSIT Nº 174 DE 04/12/2012

Data D.O.: 25/02/2013

CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8º DA LEI Nº 12.546, DE 2011). BASE DE CÁLCULO.


EMENTA: CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8º DA LEI Nº 12.546, DE 2011). BASE DE CÁLCULO.

No caso de contratos com prazo de execução superior a um ano, de fornecimento, a preço predeterminado, de bens de que trata o caput do art. 8º da Lei nº 12.546, de 2011, a contribuição previdenciária substitutiva será calculada sobre a receita bruta, determinada mediante a aplicação, sobre o preço total, da percentagem do contrato ou da produção executada em cada mês, de acordo com os critérios estabelecidos pela legislação do imposto de renda, previstos para a espécie de operação (art. 407 do Regulamento do Imposto de Renda - Decreto nº 3.000, de 1999)(...)

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Exclusões da Receita Bruta

- Vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;

- IPI;

- ICMS Substituição Tributária.

Lei 12.546/2011 artigo 9º - § 7

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Devoluções de Vendas

A Solução de Consulta nº 121 de 26/06/2012 – DOU de 13/09/2012 da 10ª Região Fiscal estendeu a redação da exclusão denominada “Vendas Canceladas”, incluindo as “Devoluções de Vendas”.

Somente as devoluções de vendas relativas às receitas que foram objeto de cálculo da CPRB (desoneração) é que poderão ser excluídas da receita bruta, para fins de apuração.

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Exclusão da Receita de Exportações SOMENTEpara fins de cálculo da CPRB

Exclui-se da incidência da CPRB a receita de exportações -mercadorias e serviços – e de transporte internacional de carga

Lei 12.546/2011 art. 9º Inciso II e Solução de Consulta 105 de 02/10/2012.

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Exclusão da Receita de Exportações SOMENTEpara fins de cálculo da CPRBSolução de Consulta COSIT Nº 174 DE 04/12/2012

Data D.O.: 25/02/2013

CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8º DA LEI Nº 12.546, DE 2011). PERCENTUAL DE REDUÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO SOBRE A FOLHA DE SALÁRIOS .


EMENTA: CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8º DA LEI Nº 12.546, DE 2011). BASE DE CÁLCULO.

(...) O valor da receita bruta decorrente de exportações deve ser computado no cálculo do percentual de redução da contribuição sobre a folha de salários (inciso II do § 1º do art. 9º da Lei nº 12.546, de 2011), tanto na receita bruta das atividades não relacionadas à fabricação dos produtos de que trata o caput do art. 8º da Lei nº 12.546, de 2011, quanto na receita bruta total.

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Exportações Indiretas / Trading’s

Trata-se de assunto controverso e polêmico, ainda sem regulamentação ou normatização específica, com demandas judiciais ajuizadas no setor de Agronegócio.

A Emenda Constitucional 33/2001 veio desonerar de incidência as contribuições sociais – inclusive INSS sobre Receita – sobre as exportações.

Porém, em relação à CPP-Agroindústria, a IN RFB 971/2009, em seu artigo 170 – parágrafos 1°e 2°determina que não estão beneficiadas pela não-incidência as exportações indiretas ou efetuadas por meio de tradings.

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Vendas para Zona Franca de Manaus (ZFM)

O Decreto-Lei 288/67 art. 4°equipara como “exportações” as vendas para consumo ou industrialização destinadas à Zona Franca de Manaus (ZFM).

Em relação ao PIS e a COFINS, existem decisões a nível de STJ confirmando a isenção das contribuições incidentes sobre o faturamento (receita) – Vide Recurso Especial nº 1.276.540/AM de 16/02/2012. Perante o Fisco, as contribuições acima citadas estão sujeitas à Alíquota Zero, conforme Decreto 5.310/2004, desde 16/12/2004.

Passível de questionamento na esfera judicial, com razoável possibilidade de êxito.

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Ajuste a Valor Presente de Ativos (AVP)

A Receita Bruta deve ser considerada sem o ajuste de que trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n°6.404/76 (Ajuste a Valor Presente de Ativos).

O Ajuste a Valor Presente de Ativos é calculado e aplicável para vendas cujo prazo exceda a 90 dias, e deve ser computado e registrado na contabilidade da empresa, independente de não haver sido destacado montante a título de juros na transação. De acordo com a legislação societária vigente, este valor é deduzido da receita bruta de vendas e serviços, revertendo-se gradativamente em receita financeira. Porém, tal ajuste não interfere para fins dos cálculos relativos à desoneração, mantendo-se assim o valor bruto praticado na transação (valor de face da nota fiscal).

Lei 12.546/2011 art. 9º Inciso I e Decreto 7.828 art. 5º Inciso I

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Empresa em Atividade Pré-Operacional

De acordo com a Solução de Consulta n°244 de 12/12/2012, ocorre a impossibilidade de aplicação da apuração pelo novo critério, mesmo que as atividades relacionadas no objeto social da empresa estejam previstas nos artigos 7°e 8°da Lei n°12.546/2011, devendo manter durante o período de atividade pré-operacional o recolhimento da quota patronal incidente à alíquota de 20% sobre a folha de pagamento.

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Obtendo as informações a partir das notas fiscais emitidas (mercadorias) – Indústria 100% Desonerada

Quadro “Cálculo do Imposto” do DANFE

Valor Total da Nota(-) IPI(-) ICMS Substituição Tributária

OU

Valor Total dos Produtos (ou Mercadorias)(+) Frete(+) Seguro(+) Outras Despesas Acessórias(-) Desconto

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Obtendo as informações a partir das notas fiscais emitidas (mercadorias) – Indústria 100% Desonerada

Exemplo de DANFE – Quadro “Cálculo do Imposto”

No exemplo abaixo, o valor da receita bruta (“fiscal”) obtido como base de cálculo para a CPRB foi de R$ 10.600,00, equivalentes a: (1) R$ 12.170,00 (-)

R$ 1.000,00 (-) R$ 570,00 ou (2) R$ 10.000,00 (+) R$ 600,00

CÁÁÁÁLCULO DO IMPOSTO

BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS ST VALOR ICMS SUBSTITUIÇÃOVALOR TOTAL DOS PRODUTOS

10.600,00 1.908,00 13.763,00 570,00 10.000,00

VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO DESCONTOOUTRAS DESP. ACESSÓRIAS VALOR IPI VALOR TOTAL DA NOTA

600,00 1.000,00 12.170,00

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Obtendo as informações a partir das notas fiscais emitidas (mercadorias) – Indústria “Mista”

Quadro “Dados dos Produtos” do DANFE

Valor Total – equivalente à quantidade X valor unitário do item, já líquido de descontos (se houver)

(+) Rateio proporcional dos acréscimos e/ou desconto informados no Quadro “Cálculo do Imposto”: Frete, Seguro, Outras Despesas Acessórias e Desconto

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Obtendo as informações a partir das notas fiscais emitidas (mercadorias) – Indústria “Mista”

Exemplo de DANFE – Quadro “Dados dos Produtos”

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Hora de exercitar !Exercício 1 – Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado – Empresas “A” e “B” - Questões ( a ) a ( e )( a )Total bruto das receitas (faturamento) da empresa, conforme seu objeto social - desprezar as demais receitas auferidas, MENOS as seguintes exclusões: Vendas Canceladas, Descontos Incondicionais, IPI e ICMS ST. O valor aqui obtido será o denominador da razão para cálculo do fator de compensação a ser informado na SEFIP, para as empresas “mistas”;( b )Idem (a), mas somente das linhas da receita bruta auferida dos produtos e/ou serviços SUJEITOS à desoneração, INDEPENDENTE do seu destino (Mercado Interno ou Exportação). O valor aqui obtido será o numerador da razão para cálculo do fator de compensação a ser informado na SEFIP, para as empresas “mistas”;( c )Considerar o somatório da receita bruta que esteja sujeita à CPRB, já deduzidas de TODAS as exclusões, INCLUSIVE as decorrentes de EXPORTAÇÕES; Será a base de cálculo para apuração do DARF.( d )Total da questão ( b ) dividido pelo total da questão ( a ) é o fator de compensação a ser utilizado na SEFIP.

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Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP –Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado

1) Empresa que auferiu no mês receita bruta de serviços e produtos industrializados sujeitos à CPRB em montante IGUAL ou SUPERIOR a 95% do total da receita (§5 do artigo 9°da Lei 12.546/2011):

Recolherá em GPS as parcelas relativas ao: (1) desconto dos segurados, (2) RAT, (3) Cooperativas e (4) Terceiros (Entidades).

Anulará na SEFIP no “Comprovante de Declaração das Contribuições a Recolher à Previdência Social” o cálculo efetuado equivalente à Contribuição Previdenciária Patronal – 20% sobre a folha de pagamento e contribuintes individuais - TOTAL, destacada no título “Empresa” nas linhas “Empregados/Avulsos” e “Contribuintes Individuais” informando (ou adicionando) à linha “Compensação”.

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2) Empresa que auferiu no mês receitas sujeitas e não-sujeitas à CPRB, sendo que: (a) em relação aos serviços e/ou atividades de serviços previstas no art. 7°- alíquota de 2%, quando as receitas não-sujeitas à CPRB representarem MAIS de 5% do total da receita bruta no mês; e (b) em relação às atividades sujeitas à alíquota de 1%, ou a exceção prevista no § 2°do artigo 7°, em relação às atividades de T.I. sujeitas à alíquota de 2%, quando as receitas não-sujeitas à CPRB representarem MAIS de 5% e MENOS de 95% do total da receita bruta no mês (§1 Inc. II ( a ) do artigo 8°da Lei 12.546/2011).

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Recolherá em GPS as parcelas relativas ao: (1) desconto dos segurados, (2) RAT, (3) Cooperativas e (4) Terceiros (Entidades).

Anulará na SEFIP no “Comprovante de Declaração das Contribuições a Recolher à Previdência Social” o cálculo efetuado equivalente à Contribuição Previdenciária Patronal – 20% sobre a folha de pagamento e contribuintes individuais – PARCIAL, proporcional à incidência que recaiu sobre a receita bruta sujeita à CPRB, destacada no título “Empresa” nas linhas “Empregados/Avulsos” e “Contribuintes Individuais” informando (ou adicionando) à linha “Compensação”.

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Situação 1: CPP-Folha (GPS) não se aplica, mesmo sobre a a Receita não sujeita a desoneração - neste caso, R$ 4.200 - por esta representar MENOS de 5% da Receita Total do Mês. Haverá somente o recolhimento de DARF. Esta situação vale para os artigos 7°e 8°da Lei n°12.546/2011.Situação 2: CPRB (DARF) não se aplica para a produção de bens e serviços do artigo 8°da Lei 12.546/2011 - alíquota de 1% ou exceção do § 2°do artigo 7°, por que a receita bruta sujeita à desoneração representa MENOS de 5% da Receita Total do Mês.Situação 3: Se a Receita Desonerada representar de 5% a 94,9999% da Receita Total do Mês, será apurada a CPRB sobre a Receita Desonerada e recolhida em DARF centralizada no CNPJ da Matriz. Para apuração da CPP-Folha será necessário realizar compensação parcial, mediante cálculo prévio do "Fator de Compensação", neste exemplo, igual a 70%.

Situação Total da Receita do Mês

Receita Desonerada (CPRB) Receita Não-Desonerada (CPP-Folha)

Valor (R$) % Total Valor (R$) % Total

1 100.000,00 95.800,00 95,8% 4.200,00 4,2%

2 100.000,00 3.900,00 3,9% 96.100,00 96,1%

3 100.000,00 70.000,00 70,0% 30.000,00 30,0%

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FATOR DE COMPENSAÇÇÇÇÃO - SEFIP (em %)

Proporçççção da Receita Desonerada sobre a Receita Total

Sóóóó GPS "Mista" - Parte GPS e DARF Sóóóó DARF

de 0 de 5 a 94,999999 de 95 a 100

a 4,999999

Fator de Fator de

Compensaçççção = 0compensaçççção = 100%

SOMENTE Art. 8°Alíquota de 1%

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Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP -Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado

Exemplo prático – Empresa de TI/TIC:

Total da Receita Bruta no mês: R$ 500.000,00

Receita Bruta sujeita à CPRB no mês: R$ 400.000,00

Proporção da Rec. Bruta suj. à CPRB: 80% do total

Folha de Pagamento no mês: R$ 150.000,00

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DARF CPRB cód. 2985 devida:

2,00% sobre R$ 400.000,00 = R$ 8.000,00

GPS – CPP-Folha devida:

R$ 150.000,00 x 20% = R$ 30.000,00

R$ 30.000,00 x (100% - Fator Compensaçao 80%) =

R$ 6.000,00

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Total recolhido:

DARF – R$ 8.000,00

GPS – R$ 6.000,00

Total – R$ 14.000,00

Neste exemplo hipotético, foi recolhido R$ 14.000,00 ao invés de R$ 30.000,00, o que representou vantagem para a empresa. A Folha de Pagamento equivaleu a 30% da receita bruta.

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Hora de exercitar !

Exercício 1 – Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado – Empresas “A” e “B” – Questão ( f )

( f )Demonstrar no quadro “COMPROVANTE DE DECLARAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES A RECOLHER À PREVIDÊNCIA SOCIAL E A OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS POR FPAS” o detalhamento de cálculo das contribuições incidentes sobre a folha de pagamento, a compensação da CPP equivalente à parcela proporcional atribuída sobre a receita (faturamento) e os valores dos campos da GPS.

Considerar para fins didáticos, de que o montante integral da folha de pagamento estaria sujeito à contribuição previdenciária.

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Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP –Incidência vinculada ao enquadramento do CNAE

A partir de 04/2013, com os novos parágrafos 9°e 10°acrescentados ao artigo 9°da Lei n°12.546/2011, incluídos por meio da MP 612/2013, deverá ser considerado para fins de aplicabilidade (ou não) da desoneração, quando a incidência estiver vinculada ao enquadramento da empresa a determinado(s) CNAE(s), o CNAE principal, assim entendido o de maior receita auferida ou esperada.

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Com base nesse novo dispositivo, ou teremos compensação integral (100%) do somatório da CPP-Folha de 20% e apuração e recolhimento de DARF sobre a receita TOTAL – caso o CNAE seja o principal (ou preponderante, em termos de receita já realizada ou esperada), OU em caminho inverso, caso a receita desonerada represente uma parcela minoritária ou secundária para a empresa, permanecerá esta recolhendo integralmente em GPS a CPP-Folha de 20%, não restando apuração e recolhimento a ser realizado em DARF.

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Construção Civil – regra transitória – CEI/INSS

As obras matriculadas no CEI até a data de 31/03/2013 obedecerão à regra anterior de cálculo – CPP-Folha 20% -até o seu término (conclusão).

A receita auferida destas obras deverá ser considerada como exclusão para fins de base de cálculo da CPRB.

Já a receita auferida relativa a obras matriculadas no CEI a partir de 01/04/2013, ou os demais serviços não vinculados à CEI, devem substituir a CPP-Folha 20% (GPS) sobre a CPRB 2% (DARF).

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Hora de exercitar !

Exercício 2 – Incidência vinculada ao enquadramento do CNAE – Empresas “Y” e “Z”

-Responder as questões de cálculo;

-Preencher as informações do Demonstrativo da SEFIP.

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Situações em que o novo regime de cálculo é mais vantajoso

Atividades/empresas sujeitas à alíquota de 2%:

A CPRB torna-se favorável em relação à CPP-Folha quando aFolha de Pagamento possuir representatividade superior a 10% da Receita Bruta, objeto de Base de Cálculo da CPRB.

Atividades/empresas sujeitas à alíquota de 1%:

A CPRB torna-se favorável em relação à CPP-Folha quando aFolha de Pagamento possuir representatividade superior a 5% da Receita Bruta, objeto de Base de Cálculo da CPRB.

Importante: Englobar no cálculo os valores relativos à parcela do 13°salário e de eventos de férias sujeitos à CPP de 20%.

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Empresas com mais de um estabelecimento

1) Faturamento sujeito somente à CPRB no mês, inclusive se CNAE Principal (ou de receita preponderante)

Independente de possuir estabelecimentos onde não realizou-se faturamento (centro de distribuição, escritório administrativo ou comercial, etc), TODOS os estabelecimentos efetuarão a compensação integral da CPP-Folha calculada na SEFIP, recolhendo somente a CPRB, através de DARF centralizado na Matriz.

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2) Faturamento de receitas sujeitas e não-sujeitas à Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) no mês

Deverá ser efetuado somatório total das receitas auferidas por todos os estabelecimentos, segregando-as entre sujeitas e não-sujeitas à CPRB, adotando-se um único fator comum unificado válido para fins da compensação parcial da CPP-Folha nas SEFIP’s de TODOS os estabelecimentos.

Solução de Consulta n°105/2012 – Ementa (2) inciso (b)

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Exemplo Prático 1: Faturamento sujeito somente à CPRB no mês, inclusive se CNAE Principal (ou de receita preponderante)

Estabelecimento 1:

Receita bruta, já deduzidas as exclusões: R$ 200.000,00

Folha de pagamento: R$ 60.000,00

Estabelecimento 2:

Receita bruta, já deduzidas as exclusões : R$ 0,00


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Exemplo Prático 1: Faturamento sujeito somente à CPRB no mês, inclusive se CNAE Principal (ou de receita preponderante)

CPRB a recolher (DARF): (R$ 200.000,00 + R$ 0,00) x 2% = R$ 4.000,00

Valor informado de compensação na SEFIP (1 ou 100%):Estabelecimento 1:R$ 60.000,00 x 20% = R$ 12.000,00Estabelecimento 2:R$ 25.000,00 x 20% = R$ 5.000,00

CPP-Folha a recolher (GPS): R$ 0,00

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Exemplo Prático 2: Faturamento de receitas sujeitas e NÃO sujeitas à CPRB no mês

Estabelecimento 1:

Rec. bruta, já deduz. as exclusões, suj. à CPRB: R$ 150.000,00

Rec. bruta, já deduz. as exclusões, NÃO suj. à CPRB: R$ 50.000,00


Estabelecimento 2:

Rec. bruta, já deduz. as exclusões, suj. à CPRB : R$ 300.000,00

Rec. bruta, já deduz. as exclusões, NÃO suj. à CPRB : R$ 0,00


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Exemplo Prático 2: Faturamento de receitas sujeitas e não-sujeitas à CPRB no mês

CPRB a recolher (DARF): (R$ 150.000,00 + R$ 300.000,00) x 2% = R$ 9.000,00

Valor informado de compensação na SEFIP:

Estabelecimento 1:R$ 60.000,00 x 20% x ( R$ 450.000,00 / R$ 500.000,00 ) = R$ 10.800,00 (fator de compensação UNIFICADO = 0,9 ou 90%)

Estabelecimento 2:R$ 25.000,00 x 20% x ( R$ 450.000,00 / R$ 500.000,00 ) = R$ 4.500,00 (fator de compensação UNIFICADO = 0,9 ou 90%)

CPP-Folha a recolher (GPS): R$ 1.700,00

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Exemplo Prático 2: Faturamento de receitas sujeitas e não-sujeitas à CPRB no mês

Se a regra não fosse respeitada para este exemplo, o fator de compensação calculado para o Estabelecimento 1 seria de 0,75 (R$ 50.000 / R$ 200.000) e para o Estabelecimento 2 seria de 1,00, resultando em uma compensação na SEFIP de R$ 14.000 no total – R$ 9.000 no Estabelecimento 1 e R$ 5.000 no Estabelecimento 2, o que está incorreto.

Da forma como remete o Decreto 7828/2012 e as Soluções de Consulta da RFB que versam sobre o assunto, vimos que a compensação na SEFIP é de R$ 15.300 no total – R$ 10.800 no Estabelecimento 1 e R$ 4.500 no Estabelecimento 2.

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Empresa que não auferiu receita desonerada no mês de apuração, mas teve folha de pagamento

1) Se a empresa aufere EXCLUSIVAMENTE receita sujeita à CPRB

Nesta situação, deverá compensar a integralidade da CPP-Folha de 20% apurada na SEFIP, visto que em período futuro deverá vir a ocorrer o faturamento (receita) que utilizou como insumo a despesa de pessoal do mês atual.

Não recolhe, portanto, nem DARF da CPRB, tampouco GPS da parte relativa à CPP-Folha (do mês).

Decreto 7.828/2012 Art. 4°Parágrafo Único e Solução de Consulta 160/2012 –Ementa (6)

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1) Se a empresa aufere exclusivamente receita sujeita à CPRB

A análise mais eficiente para definir se a empresa está totalmente desonerada deve ser realizada inicialmente com base em seu objeto social (contrato social ou estatuto). Caso todas as atividades ali enumeradas estejam previstas nos artigos 7°e 8°da Lei 12.546/2011, a empresa enquadra-se perfeitmente nesta condição.

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Se o objeto social estiver desatualizado, ou contemplar atividades de caráter eventual, recomenda-se avaliar se o fator de compensação calculado nos últimos 12 meses anteriores à esta ocorrência – ausência de receita - foi (ou seria) igual a 1 (ou 100%). Nesta hipótese, será aplicado o fator igual a 1 no mês da apuração em que ocorreu a ausência de receita.

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A modificação introduzida pela MP 612/2013, que acrescentou os parágrafos 9°e 10°ao artigo 9°da Lei n°12.546/2011, oferece maior segurança para o uso do critério anterior citado – últimos 12 meses, especialmente para as empresas sujeitas à incidência em virtude do CNAE principal (ou da receita preponderante deste CNAE).

Resta aguardarmos a confirmação deste procedimento mediante adequação dos dispositivos do Decreto 7.828/2012 – Regulamento da CPRB.

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2) Se a empresa aufere receitas sujeitas e NÃO sujeitas à CPRB

Deverá recolher no mês em que ocorrer esta situação a CPP-Folha de 20% sobre a folha de pagamento, INTEGRAL, sem compensações.

Isto porque o raciocínio previsto na Lei 12.546/2011 em seu artigo 9°, § 1°, Inciso II, esclarece de que o “ponto de partida” do cálculo, para as empresas que “se dedicam a outras atividades”, ou seja, auferem receitas sujeitas e não sujeitas à CPRB (ou em percentual da receita sujeita à CPRB igual ou superior a 95%), é a CPP-Folha de 20%, para após ser aplicado o fator de cálculo correspondente à participação proporcional da receita sujeita à CPRB sobre o total das receitas.

Solução de Consulta n°283 de 28/11/2012 (vide Anexo)

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Empresa que auferiu receita no mês, mas NÃO possui folha de pagamento, tampouco pró-labore

Recolherá somente a CPRB, se houver auferido no mês receitas sujeitas à esta modalidade. A CPRB não é facultativa, é obrigatória, independente da empresa possuir ou não segurados (*).

Caso tenha auferido somente receitas não-sujeitas à CPRB, não havendo folha de pagamento, mesmo pela regra anterior vigente à Lei 12.546/2011, não possui CPP-Folha a apurar.

(*) Decreto 7.828/2012 art. 4°e Soluções de Consulta 38 e 105/2012 – Ementa (1)

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EFD-Contribuições – Bloco “P”

A Instrução Normativa RFB 1252/2012 alterou o conceito do projeto SPED denominado EFD-PIS/COFINS para EFD-Contribuições, inserindo em seu leiaute as informações relativas à CPRB.

Assim, a partir das competências 03/2012 ou 04/2012 (TI/TIC mistas), independente do regime tributário adotado ser o de Lucro Presumido, as empresas que efetuaram apuração da CPRB passaram a ficar obrigadas à entrega do arquivo mensal da EFD-Contribuições, porém, somente com as informações relativas ao Bloco “P”.

A Instrução Normativa RFB 1305/2012 prorrogou o prazo para entrega, sem incidência de multa por atraso, até o dia 18/02/2013, de todos os arquivos mensais do ano-calendário 2012, das empresas sujeitas ao regime Lucro Presumido.

Art. 4°incisos IV e V da IN RFB 1252/2012.

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EFD-Contribuições – Bloco “P”

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Links úteis

EFD-Contribuições:Informações dos Blocos “0145” e “P”http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/efd-contribuicoes/download/download.htm

Tabela 5.1.1. – Códigos de Atividadeshttp://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/efd-contribuicoes/tabela-codigos/tabelas-de-codigos_Previdenciaria.htm

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Retenção 3,5% sobre Cessão de Mão-de-Obra

TI/TIC - Desde 08/2012:

I análise e desenvolvimento de sistemas;II programação;III processamento de dados e congêneres;V licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de

computação;VI assessoria e consultoria em informática;VII suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração

e manutenção de programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em equipamentos de informática em geral (*);

VIII planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas;

IX call center.(*) alteração abrangendo suporte técnico em equipamentos de informática com vigência a partir de 04/2013

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Serviços inclusos pela MP 601/2012 - Art. 8°§3°da Lei 12.546/2011 - Desde 04/2013:

- de manutenção e reparação de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos;

- Construção Civil – empresas enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0;

- Manutenção e reparação de embarcações.

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Serviços inclusos pela MP 612/2013 – A partir de 01/2014:

- Serviços relacionados às áreas militar e aeroespacial, elencados conforme slide 17;

- Transporte rodoviário coletivo de passageiros por fretamento e turismo;

- Engenharia e arquitetura;

- Manutenção, reparação e instalação de máquinas e equipamentos;

- Construção de obras de infraestrutura;

- Carga, descarga e armazenagem de contâineres em portos organizados;

- Agenciamento marítimo de navios;

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Serviços inclusos pela MP 612/2013 – A partir de 01/2014:

De difícil aplicabilidade

- Transporte rodoviário de cargas

- Transporte ferroviário de cargas

Ambos são faturados através de Conhecimento de Transporte, que em sua versão eletrônica (CT-e) sequer prevê campos próprios relativos à retenção de tributos.

- Jornais, rádio e TV

Tradicionalmente este setor não sofre retenções tributárias na fonte.

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Retenção 3,5% sobre Cessão de Mão-de-Obra –Serviços anteriormente sujeitos à alíquota de 11%A Solução de Consulta 281/2012 - 8ª Região Fiscal – ratificou o entendimento deste consultor, no sentido de que a alteração promovida pela Lei 12.546/2011, no que refere-se à instituição da retenção sobre serviços à alíquota de 3,5%, prevalece em relação aos dispositivos até então vigentes da retenção incidente à alíquota de 11%.

Dentre os serviços que estavam abrangidos na lista exaustiva do artigo 117 da IN RFB 971/2009, e que encontravam-se sujeitos à alíquota de 11%, mas que a passaram a sujeitar-se à alíquota de 3,5%, estão os de call center – vigência desde 08/2012, suporte técnico em equipamentos de informática e de construção civil – vigência a partir de 04/2013.Em relação à retenção sobre os serviços de construção civil, entende-se de que continuam vigentes os dispositivos relativos às deduções de material e/ou equipamentos utilizados, quando da composição da base de cálculo da retenção, embora até o momento não tenha ocorrido unificação do conteúdo normativo a respeito deste assunto.

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Compensação da retenção de INSS

Com a publicação da MP 601/2012, que incluiu o setor de Construção Civil na desoneração da folha de salários, reduziu-se a alíquota da retenção incidente sobre estes serviços, de 11% para 3,5%, compensável na SEFIP (GPS).

Embora a redação inserida pela MP 601/2012 cite a expressão “CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA”, entende-se de que o conceito é extendido também às contratações na modalidade de “EMPREITADA”, conforme menciona o Artigo 31 - § 4°Inciso III da Lei n°8.212/1991.

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Não houveram mudanças neste sentido, devendo a COMPENSAÇÃO da RETENÇÃO na fonte de INSS (11% ou 3,5%) sobre serviços caracterizados como cessão de mão-de-obra e empreitada ser informada e efetuada através da SEFIP, limitando-se ao seguinte total: (1) INSS retido dos segurados + (2) CPP-Cooperativas + (3) RAT + (4) CPP-Folha (** apurada após a compensação do fator da parcela da receita sujeita à CPRB).

Soluções de Consulta 281 de 28/11/2012 e 66 de 06/12/2012

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Em virtude da ausência de campo próprio na SEFIP para acompensação da CPP-Folha proporcional à parcela da receitabruta desonerada, deve-se priorizar a compensação relativa àdesoneração no campo “Compensação”, para depois partir-separa as deduções relativas às retenções de notas fiscais deserviços emitidas e dos salários família e maternidade, e,novamente para o campo “Compensação”, caso haja saldodevedor restante, para valores decorrentes de pagamentosindevidos ou a maior ou decorrentes de ações judiciais, porexemplo. Não há previsão legal de utilização dacompensação decorrente da desoneração em mesesposteriores ao da sua competência.

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Compensação da retenção de INSS com a CPRB (DARF) - IMPOSSIBILIDADE

Não existe previsão legal para compensação da retenção de 11%, tampouco a de 3,5%, com a CPRB apurada sobre a receita bruta recolhida através de DARF.

Havendo excedente de retenção não passível de compensação em SEFIP, o contribuinte poderá encaminhar pedido de restituição à RFB, através do aplicativo PER/DCOMP.

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Compensação da CPRB paga indevidamente ou a maior - DARF

A IN RFB 1.300/2012 disciplina atualmente as disposições quanto a compensação de tributos administrados pela RFB, recolhidos indevidamente ou a maior.

Em virtude de diferentes opiniões apresentadas nas consultas pessoais junto à Receita, ao menos as realizadas antes de publicada a IN RFB 1.300/2012, e pelo fato da versão vigente do aplicativo PER/DCOMP (versão 5.1 de 29/02/2012) não possuir o tributo “CPRB” dentre as opções de “Grupo de Tributo”, recomenda-se protocolo do pedido de compensação e/ou restituição mediante processo administrativo junto à RFB.

100

CPP-Folha sobre 13°Salário – Regras Gerais

As empresas que tenham auferido SOMENTE receita brutasujeita à CPRB desde janeiro do ano-calendário corrente, nãoestarão sujeitas à CPP-Folha sobre 13° salário. Na alíquotaincidente sobre a receita já encontra-se incluso acréscimodecorrente do reflexo da gratificação anual natalina.

No ano-calendário 2013, atentar-se para as empresas queiniciam a vigência a partir de 04/2013, especialmenteconstrução civil e varejo, pois conviverão com uma regra detransição para o 13° salário deste ano, mantendo parte dorecolhimento da CPP-Folha em GPS.

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CPP-Folha sobre 13°Salário – Empresas com Receita Mensal totalmente desonerada desde janeiro do ano-calendário corrente

Exemplo prático:

Folha de pagamento - 13°salário/2012:

R$ 150.000,00 (somatório de todos os estabelecimentos da empresa)

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CPP-Folha sobre 13°Salário – Empresas com Receita Mensal totalmente desonerada desde janeiro do ano-calendário corrente

Compensação TOTAL dos valores da CPP-Folha apurados na SEFIP da competência 13/2012, ou seja, não haverá na GPS a recolher valores relativos à CPP-Folha.

Folha de pagamento do 13°salário = R$ 150.000,00 x 20% = R$ 30.000,00

(-) Fator de compensação (1,000000) x R$ 30.000,00 = R$ 30.000,00

(=) Valor apurado da CPP-Folha 13°salário/2012 a recolher em GPS: R$ 30.000,00 (-) R$ 30.000,00 (=) R$ 0,00

Vide Solução de Consulta n°160 de 17/12/2012 – Ementa (6)

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CPP-Folha sobre 13°Salário – Empresas “mistas” que adentraram na desoneração há 12 meses ou mais

Deverá ser obtido fator de compensação próprio combase na proporção do somatório da receita brutadesonerada dos meses compreendidos entre dezembrodo ano-calendário anterior até novembro do ano-calendário corrente, objeto de cálculo do 13°salário.

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CPP-Folha sobre 13°Salário – Empresas que adentraram na desoneração durante o ano-calendário

Deverá ser isolado, em quantidade de meses avos, o período antesda vigência da desoneração, aplicar esta fração (razão) sobre ovalor da folha de pagamento de 13° salário, e depois pela alíquotade 20%. Somente sobre os avos restantes é que deverá sercalculado o fator de compensação, reduzindo-se assim o valor daCPP-Folha somente sobre o período de vigência da desoneração.

Para as atividades que adentraram 100% na desoneração duranteo ano-calendário, o fator de compensação do período de avosrestantes - após o início da vigência da desoneração - será igual a1 ou 100%, não restando assim valor a recolher em GPS oriundode CPP-Folha relativa a esse período.

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CPP-Folha sobre 13°Salário – Empresas que adentraram na desoneração durante o ano-calendário

Para os setores que adentram em janeiro no novo regime, eestejam 100% sujeitos à desoneração da folha (ou igual ousuperior a 95%), tais como os de transporte rodoviáriocoletivo regular, com itinerário fixo, e de transporte aéreo decargas ou passageiros, por exemplo (vigência desde01/2013), não haverá em 2013 a apuração de CPP-Folha de13° Salário a ser recolhida em GPS, pois o fator decompensação da SEFIP será igual a 1 ou 100%.

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CPP-Folha sobre 13°Salário – Resumo das situações para Análise

- Empresa que possui fator de compensação = 100% (ou superior a 95%) de janeiro a novembro do ano corrente;

- Empresa “mista” que adentrou na desoneração há 12 meses ou mais, ou seja, no mínimo desde dezembro do ano anterior ao do cálculo do 13°salário corrente;

- Empresa que adentrou na desoneração durante o ano-calendário, e que passou à condição de 100% desonerada;

- Empresa que adentrou na desoneração durante o ano-calendário, e que passou à condição de “mista”;

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Hora de exercitar !

Exercício 3

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INSS Encargo Empresa nas Provisões Contábeis de Férias e 13°Salário

Provisão de 13°Salário:

Em relação ao 13°salário do primeiro ano de entrada em vigor da desoneração, se parcial (“mista”), haverá de ser aplicado o mesmo critério de cálculo explanado anteriormente e praticado no Exercício 3, porém sobre período inferior a 12 meses – de janeiro ao mês de constituição do saldo da provisão contábil.

Para a empresa que passar a estar 100% desonerada já no mês de janeiro, não cabe a constituição de provisão de INSS sobre 13°Salário. Observar que deve permanecer a aplicação das alíquotas relativas ao RAT e Terceiros na composição das provisões trabalhistas.

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Provisão de Férias:

A empresa que passar a atuar exclusivamente com a incidência sobre a Receita Bruta, deverá efetuar a reversão integral do saldo de conta contábil do Passivo registrado a título de INSS sobre Provisão de Férias, para conta de resultado (Outras Receitas).

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Provisão de Férias:

Para as empresas que estiverem sujeitas à desoneração parcial (“mistas”), recomenda-se considerar para fins do novo saldo acumulado da Provisão de INSS sobre Férias, a cada mês, redução mediante aplicação de um fator de compensação calculado tomando-se como base os últimos 12 meses, em virtude de ser este o período comumente adotado pelos sistemas para as médias de vencimentos variáveis.

Alguns sistemas têm utilizado o fator de compensação do próprio mês de fechamento da folha de pagamento, o que pode não ser a proporção mais adequada para a constituição deste passivo.

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Contabilização da CPRB

Por tratar-se de um tributo incidente sobre o a receita bruta, em conformidade com o CPC 30 e o IAS 18 – Receitas, tem havido uma convergência no sentido de que a CPRB ajuste o valor da Receita, sendo classificada no grupo “Deduções da Receita Bruta”, mantido para fins fiscais (RIR).

O argumento contrário a esta vertente estava amparado no conceito de “comparabilidade” das demonstrações contábeis, visto que a CPRB veio a substituir, no todo ou em parte, a CPP incidente sobre a folha de pagamento, tratado até então como encargo social contabilizado em conta contábil de custo ou despesa operacional.

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Artigos de autoria deste instrutor sobre o assunto

-A alteração do critério de apuração da quota patronal de INSS e seus reflexos (dezembro/2012)

-As dúvidas e dificuldades para a aplicação da desoneração da folha de pagamento aos novos segmentos incluídos pela MP 601/2012 – construção civil e comércio varejista (fevereiro/2013)

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Material complementar de apoio sugerido

Cartilha “Brasil Maior” – IOB Thomsom

http://www.iob.com.br/documentos/cartilhaicms/pdf/plano_brasil_maior.pdf

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