desenvolvimento de analista fiscal€¦ · desenvolvimento de analista fiscal 2ª edição....

O profi ssional que atua como Analista Fiscal possui, dentre suas principais fun-ções, a execução de todos os procedimentos voltados aos impostos indiretos, ao acompanhamento constante da legislação, à realização da apuração e à entrega das obrigações acessórias.

Também faz parte da sua rotina, dentre outros procedimentos:

• o atendimento de auditorias e fi scalizações;• a correta classifi cação fi scal das operações realizadas pela empresa;• a análise dos livros de entradas e saídas de bens, mercadorias e serviços; e• a decodifi cação da aplicação da legislação tributária.

Para esta 2ª edição, aperfeiçoamos as informações e incluímos outros assuntos pertinentes.

Percebemos, por meio de pesquisas, que o enfoque quanto aos tributos destacados na primeira edição são mais voltados para o ICMS, o IPI, o ISS, o PIS/Pasep e a Co-fi ns e nem tanto para o IRPJ e a CSLL.

Assim, mantivemos as informações sobre IRPJ e CSLL, porém, o enfoque foi para o PIS/Pasep e a Cofi ns, com a elaboração de exemplos demonstrados também, de forma sucinta e prática, por meio das obrigações acessórias ligadas a essas contribuições.

Outra novidade que agregamos são os cruzamentos de informações contidas nas obrigações acessórias e uma visão geral sobre planejamento tributário.

A obra permanece dividida em duas partes: a primeira abrangendo informações sobre o ICMS, o IPI e o ISS; e a segunda com as informações sobre o PIS/Pasep, a Cofi ns, o IRPJ e a CSLL.

Portanto, a obra permanece com a sua essência voltada para o profi ssional da área fi scal, tendo em vista os procedimentos diários que precisam ser observados.

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ISBN 978‐85‐379‐2824‐0

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2ª edição

Desenvolvimento de Analista Fiscal – ICMS, IPI, ISS, PIS/Pasep e Cofins

FERNANDO HENRIQUE SILVA SANT’ANA

Advogado, Especialista em Direito Tributário pelo IBET nas legislações de ICMS/IPI/ISS, atuou por vários anos como consultor tributário nas principais empresas do segmento. É palestrante nos cursos de Formação de Analista Fiscal, Substituição Tributária, Nota Fiscal Eletrônica, Bloco K, Básico de Tributos entre outros. É também sócio proprietário de uma empresa de treinamentos na área Trabalhista, Tributária e Contábil.

ELAINE CRISTINA DE ARAUJO

Bacharel em Direito pela Universidade São Francisco. Consultora de Imposto de Renda, Con-tribuição Social, PIS/Pasep, Cofins, Contabilidade e Legislação Societária da Consultoria IOB Sage. Coautora do livro Construção Civil - Aspectos Tributários, Previdenciários e Contábeis. Coautora do livro Manual Prático das Obrigações Acessórias Junto ao Fisco Federal - Cruza-mentos de Declarações - 1ª a 5ª edições. Coautora do livro Holding - Aspectos Contábeis, So-cietários e Tributários - 1ª a 3ª edições. Coautora do livro Sociedade em Conta de Participação. Coautora de Créditos do PIS/Pasep e da Cofins. Coautora do Guia do PIS/Pasep e da Cofins - 1ª e 2ª edições. Autora de artigos e estudos sobre temas tributários.

Sumário

Considerações Gerais ............................................................................. 19

introdução ............................................................................................. 21

Capítulo 1 - Breve histórico relativo ao imposto soBre circulação de

mercadorias e prestação de serviços de transporte e comunicação ......... 23

1.1. Legislação Básica ............................................................................ 24

1.2. Incidência ....................................................................................... 26

1.3. Fato Gerador .................................................................................. 27

1.4. Não Incidência ............................................................................... 28

1.5. Imunidade ...................................................................................... 29

1.6. Isenção............................................................................................ 29

1.7 Suspensão do ICMS ........................................................................ 30

1.8. Diferimento do ICMS ..................................................................... 30

1.9. Contribuinte e Responsabilidade ................................................... 30

1.10. Base de Cálculo .............................................................................. 32

1.11. Alíquotas (Internas e Interestaduais) ............................................. 46

1.11.1. Alíquotas Internas .............................................................. 46

1.12. Breve Histórico relativo ao Imposto sobre Operações com Produ-tos Industrializados (IPI) ............................................................... 57

1.13. Legislação Básica ............................................................................ 58

1.14. Hipóteses Previstas no RIPI/2010 ................................................... 59

1.15. Incidência ....................................................................................... 60

1.16. Fato Gerador .................................................................................. 60

1.17. Contribuinte ................................................................................... 61

1.18. Industrialização/Modalidades/Exclusões ........................................ 64

1.19. Exclusões - Artigo 5º do RIPI/2010 ................................................ 64

1.20. Classificação Fiscal de Mercadorias ............................................... 65

1.21. Alíquota .......................................................................................... 69

1.22. Base de Cálculo .............................................................................. 70

6 | Desenvolvimento de Analista Fiscal

1.23. Suspensão ....................................................................................... 71

1.24. Isenção............................................................................................ 71

1.25. Imunidade ...................................................................................... 71

1.26. Não Tributados (NT) ...................................................................... 72

Capítulo 2 - disposições Gerais soBre os créditos Fiscais (icms e ipi) .... 73

2.1. ICMS............................................................................................... 73

2.1.1. Princípio da Não Cumulatividade ...................................... 73

2.1.2. Requisitos para o Crédito ................................................... 74

2.1.3. Escrituração do Crédito ..................................................... 75

2.1.4. Outros Créditos .................................................................. 76

2.1.5. Vedações ao Crédito ........................................................... 76

2.1.6. Estorno do Crédito ............................................................. 77

2.1.7. Manutenção do Crédito ...................................................... 77

2.1.8. Não cumulatividade do ICMS ............................................ 78

2.1.9. Créditos Básicos ................................................................. 78

2.1.10. Crédito relativo às Entradas de Bens Destinados ao Ativo Permanente ......................................................................... 79

2.1.11. Crédito relativo à Energia Elétrica e aos Serviços de Co-municação .......................................................................... 84

2.1.12. Crédito relativo à Entrada de Combustíveis....................... 86

2.1.13. Crédito relativo a Serviços de Transporte Tomados ........... 87

2.1.14. Crédito relativo a Mercadorias Destinadas a Uso e Consumo 87

2.1.15. Crédito Extemporâneo ....................................................... 87

2.1.16. Crédito por Devolução ou Retorno (Contribuinte e Não contribuinte) ...................................................................... 88

2.1.17. Créditos Específicos do ICMS ............................................ 89

2.1.17.1. Crédito Acumulado de ICMS .............................. 89

2.1.17.2. Hipóteses de Crédito Acumulado ........................ 104

2.1.17.3. Apropriação do Crédito Acumulado ................... 104

2.1.17.4. Crédito Presumido do ICMS ............................... 121

2.1.17.3. Simples Nacional - Crédito de ICMS na Aquisi-ção de Empresas Optantes pelo Simples Nacio-nal - Lei Complementar nº 128/2008 .................. 121

2.2. IPI ................................................................................................... 128

Sumário | 7

Capítulo 3 - escrituração Fiscal diGital (icms/ipi) e nota Fiscal ele-

trônica ...................................................................................................... 149

3.1. Escrituração Fiscal Digital (EFD) ICMS/IPI - Nota Fiscal Eletrô-nica Modelo 55 ............................................................................... 149

3.1.1. Objetivo .............................................................................. 149

3.1.2. O Sped Tem como Objetivos .............................................. 149

3.1.3. Histórico ............................................................................. 150

3.1.4. Projetos ............................................................................... 151

3.2. Nota Fiscal Eletrônica (Coordenado pelas Unidades da Federa-ção e com Participação da Receita Federal) ................................... 152

3.2.1. Conceito e Uso da NF-E ..................................................... 152

3.2.2. Legislação ........................................................................... 154

3.2.3. Documentos Fiscais que a NF-e Substitui .......................... 154

3.2.4. Obrigatoriedade do Destinatário ........................................ 154

3.2.5. Obrigatoriedade de Emissão de NF-e e Credenciamento ... 155

3.2.6. Credenciamento de Ofício .................................................. 158

3.2.6.1. Obrigatoriedade Estabelecida por CNAE ............ 158

3.2.7. Requisitos para Emissão da NF-e ....................................... 159

3.2.8. Ambiente de Teste e Ambiente de Produção ...................... 160

3.2.9. Certificados Digitais ........................................................... 160

3.2.10. Obrigatoriedade de Entrega do Arquivo Digital a Favor do Destinatário ................................................................... 161

3.2.11. Emissão da NF-e em Contingência .................................... 162

3.2.12. Obrigações Acessórias (O Que Muda com a NF-e) ............ 164

3.2.13. Guarda do Arquivo da NF-e ............................................... 165

3.2.14. Disponibilização dos Arquivos pelo Fisco .......................... 166

3.2.15. Zona Franca de Manaus (ZFM) ......................................... 166

3.2.16. Envio da NF-e e da Mercadoria ao Destinatário ................. 167

3.2.17. Emissão e Autorização da NF-E ......................................... 168

3.2.18. Processo de Validação ......................................................... 169

3.2.19. Prazo para Autorização ...................................................... 170

3.2.20. Numeração e Série .............................................................. 171

3.2.21. Correção, Cancelamento e Inutilização de NF-e ................ 173

3.2.22. Danfe .................................................................................. 178


3.2.23. Certificação Digital ............................................................. 191

3.2.24. Nota Fiscal de Serviços e Nota Fiscal Conjugada .............. 193

3.2.25. Contingências ..................................................................... 194

Capítulo 4 - eFd (escrituração Fiscal diGital icms/ipi) ....................... 205

4.1. Introdução ...................................................................................... 205

4.2. Definição ........................................................................................ 205

4.3. Contribuintes Obrigados à EFD ..................................................... 205

4.3.1. Contribuintes Optantes pelo Simples Nacional ou Micro-empreendedor Individual (MEI) ........................................ 206

4.4. Livros Fiscais .................................................................................. 207

4.5. Contribuintes Obrigados à EFD - Dispensa da Apresentação do Sintegra ........................................................................................... 207

4.6. Conteúdo do Arquivo ..................................................................... 208

4.6.1. Livro Registro de Inventário ............................................... 209

4.6.2. Registro do Ativo Imobilizado - Ciap ................................. 210

4.6.3. Tabelas ................................................................................ 211

4.6.4. Registros Dispensados ........................................................ 212

4.7. Prestação de Informações relativas à EFD ...................................... 213

4.8. Prazo de Entrega ............................................................................ 214

4.9. Validador ........................................................................................ 214

4.10. Retificação da EFD ......................................................................... 215

4.11. Guarda das Informações ................................................................. 217

Capítulo 5 - operações Fiscais .................................................................. 219

5.1. Arrendamento Mercantil ................................................................ 219

5.1.1. Tratamento Fiscal ............................................................... 220

5.1.2. Legislação ........................................................................... 221

5.2. Ativo Imobilizado ........................................................................... 222


5.2.2. Legislação ........................................................................... 225

5.3. Brindes............................................................................................ 225


5.3.2. Legislação ........................................................................... 228

Sumário | 9

5.4. Devolução ....................................................................................... 229


5.4.2. Legislação ........................................................................... 231

5.5. Armazém Geral .............................................................................. 237


5.5.2. Legislação ........................................................................... 238

5.6. Conserto ......................................................................................... 239


5.6.2. Legislação ........................................................................... 240

5.7. Demonstração ................................................................................. 241


5.7.2. Legislação ........................................................................... 242

5.8. Industrialização .............................................................................. 244


5.8.2. Legislação ........................................................................... 252

5.9. Venda para Entrega Futura ............................................................. 261


5.9.2. Legislação ........................................................................... 263

5.10. Venda à Ordem ............................................................................... 264


5.10.2. Legislação ........................................................................... 265

5.11. Zona Franca de Manaus ................................................................. 278


5.11.2. Internamento da Mercadoria na ZFM ................................ 281

5.11.3. Legislação ........................................................................... 281

5.12. Consignação Mercantil/Industrial .................................................. 303

5.12.1. Consignação Industrial - Devolução Simbólica .................. 304


5.12.3. Legislação ........................................................................... 306

5.13. Substituição Tributária e Pagamento Antecipado do ICMS ........... 310

5.13.1. Substituição Tributária ....................................................... 311

5.13.2. Pagamento Antecipado ....................................................... 316


5.13.3. ICMS - Substituição Tributária - Mercadoria Sujeita à Re-dução de Base de Cálculo na Operação Interna - Cálculo do “IVA-ST ajustado” ......................................................... 355

5.13.4. Substituição Tributária - Novas Regras para Optantes do Simples Nacional - LC nº 128/2008 ................................... 357

5.13.5. Substituição Tributária - Cálculo do Imposto Retido - Operações Internas ............................................................. 358

5.13.6. Substituição Tributária - Operações Interestaduais ............ 360

5.13.7. Legislação ........................................................................... 366

5.14. Venda a Não Contribuinte do ICMS - Operação Interestadual ...... 368

5.14.1 Declaração de Não Contribuinte ........................................ 369

5.15. Sucata ............................................................................................. 369

5.15.1. Legislação ........................................................................... 370

5.16. Diferencial de Alíquotas ................................................................. 373

5.17. Serviço de Transporte ..................................................................... 381

5.17.1. Fato Gerador ...................................................................... 381

5.17.2. Local de Incidência ............................................................. 382

5.17.3. Contribuinte e Responsável ............................................... 382

5.17.4. Alíquota .............................................................................. 383

5.17.4. Base de Cálculo .................................................................. 383

5.17.5. Cláusulas “CIF” e “FOB” ................................................... 383

5.17.6. Subcontratação ................................................................... 388

5.17.7. Redespacho ......................................................................... 389

5.17.8. Distinção entre Redespacho e Subcontratação ................... 390

5.17.9. Transbordo ......................................................................... 390

5.17.10. Comboio ......................................................................... 391

5.17.11. Transporte Internacional ................................................ 391

5.17.12. Transporte de Carga Própria ........................................... 392

5.17.12. Legislação ....................................................................... 392

5.18. Importação ..................................................................................... 392

5.19. Exportação ..................................................................................... 404

5.19.1. Legislação ........................................................................... 406

5.20. Transferência de Mercadorias ......................................................... 410

Sumário | 11

5.21. Locação/Empréstimo ...................................................................... 412

5.21.1. Locação ............................................................................... 412

5.21.2. Empréstimo ........................................................................ 412

5.22. Desconto Condicional e Incondicional .......................................... 413

5.22.1. Legislação ........................................................................... 414

5.23. Cesta Básica .................................................................................... 415

Capítulo 6 - dos documentos Fiscais ....................................................... 419

6.1. Nota fiscal a menor ........................................................................ 419

6.2. Nota fiscal a maior ......................................................................... 419

6.3. Carta de correção ........................................................................... 425

6.4. Cancelamento de documentos fiscais ............................................ 427

6.5. Extravio De Documentos Fiscais ................................................... 430

6.6. Guarda de documentos fiscais ........................................................ 430

6.7. Denúncia espontânea ..................................................................... 431

Capítulo 7 - imposto de renda das pessoas Jurídicas e contriBuição so-cial soBre o lucro ..................................................................................... 433

7.1. Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer Natureza ............ 433

7.2. Legislação básica ............................................................................ 433

7.3. Fato gerador ................................................................................... 434

7.4. Base de cálculo ............................................................................... 435

7.5. Contribuinte ................................................................................... 435

7.6. Formas de apuração ....................................................................... 435

7.6.1. Lucro Real .......................................................................... 435

7.6.1.1. Pessoas Jurídicas Obrigadas ao Lucro Real ......... 436

7.6.1.2. Base de Cálculo Estimada (Anual) ...................... 437

7.6.1.3. Determinação da Base de Cálculo do Imposto por meio de Percentual Favorecido ..................... 439

7.6.1.4. Definição de Receita Bruta .................................. 440

7.6.1.5. Acréscimos à Base de Cálculo ............................. 443

7.6.1.6. Valores Não Integrantes da Base de Cálculo ........ 444

7.6.1.7. Determinação do Imposto de Renda Devido - Alíquota (Trimestral e Anual) ............................. 446


7.6.1.8. Adicional (Trimestral e Anual) ............................ 446

7.6.1.9. Suspensão ou Redução do Pagamento do Im-posto de Renda Mensal (Anual) .......................... 446

7.6.1.9.1. Exemplo 1.......................................... 447

7.6.1.9.2. Exemplo 2.......................................... 448

7.7. Dedução do Imposto Devido (Trimestral e Anual) ........................ 450

7.8. Compensações do Imposto de Renda Devido (Trimestral e Anu-al) - PER/DComp ............................................................................ 452

7.8.1. Visão Geral sobre a Compensação de Prejuízos (Trimes-tral e Anual) ....................................................................... 452

7.8.2. Prejuízos Não Operacionais ............................................... 453

7.8.3. Mudança de Controle Societário e de Ramo de Atividade . 455

7.8.4. Incorporação, Fusão e Cisão .............................................. 455

7.8.5. Sociedade em Conta de Participação (SCP) ....................... 455

7.8.6. Atividade Rural ................................................................... 455

7.8.7. Prejuízos Fiscais Incorridos no Exterior ............................ 456

7.9. Pagamento do Imposto (Trimestral e Anual) ................................. 456

7.10. Prazo para Pagamento .................................................................... 457

7.10.1. Trimestral ........................................................................... 457

7.10.2. Imposto de Renda Determinado sobre Base de Cálculo Estimada Mensalmente ou com Base em Balanço ou Ba-lancete de Suspensão ou Redução ...................................... 458

7.10.2.1. Pagamentos Mensais ............................................ 458

7.10.2.2. Saldo do Imposto Apurado em 31 de Dezembro do Ano-calendário (Ajuste Anual) ...................... 458

7.11. Lucro Presumido ............................................................................ 460

7.12. Ingresso no Sistema ........................................................................ 460

7.13. Saída do Sistema ............................................................................. 461

7.14. Pessoas Jurídicas Autorizadas a Optar ........................................... 461

7.14.1. Optantes pelo Refis ............................................................. 462

7.14.2. Verificação do Limite de Receita ........................................ 463

7.14.2.1. Valores Integrantes da Receita Total .................... 463

7.14.2.2. Valores Não Integrantes da Receita Total ............ 464

Sumário | 13

7.15. Determinação do Lucro Presumido ................................................ 464

7.15.1. Determinação da Base de Cálculo do Imposto por meio de Percentual Favorecido ................................................... 466

7.15.2. Particularidades do Lucro Presumido - Atividades ............ 466

7.15.2.1. Lucro Presumido - Representação Comercial ...... 466

7.15.2.2. Lucro Presumido - Recapeamento e Reforma de Pneumáticos - Percentual Aplicável - IRPJ e CSLL .................................................................... 468

7.16. Exemplo ......................................................................................... 468

7.17. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) ....................... 470

7.17.1. Conceito de Receita Bruta .................................................. 470

7.17.2. Valores Integrantes da Base de Cálculo .............................. 472

7.17.3. Lucros Diferidos de Períodos de Apuração Anteriores ....... 475

7.17.4. Valores de Operações Praticadas com Pessoas Vinculadas Residentes ou Domiciliadas no Exterior ............................ 475

7.17.5. Receitas Tributadas na Fonte .............................................. 476

7.17.6. Determinação do Imposto de Renda Devido ...................... 477

7.17.7. Compensações do Imposto de Renda Devido .................... 477

7.17.8. Incentivos Fiscais ............................................................... 478

7.17.9. Pagamento do Imposto ....................................................... 478

7.17.10. Escrituração .................................................................... 479

7.17.11. Receitas e Rendimentos Não Tributáveis ........................ 479

7.18. Lucro Arbitrado .............................................................................. 480

7.19. Determinação do Lucro Arbitrado ................................................. 481

7.20. Valores Integrantes da Base de Cálculo .......................................... 482

7.21. Valores de Operações Praticadas com Pessoas Vinculadas Resi-dentes ou Domiciliadas no Exterior ............................................... 486

7.22. Receitas Tributadas na Fonte .......................................................... 486

7.23. Determinação do Imposto Devido.................................................. 487

7.24. Compensações do Imposto de Renda Devido ................................ 488

7.25. Incentivos Fiscais ........................................................................... 488

7.26. Pagamento do Imposto ................................................................... 488

7.27. Receitas e Rendimentos Não Tributáveis ....................................... 489


7.28. Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) ...................... 489

7.28.1. CSLL - Lucro Real .............................................................. 489

7.28.2. Alíquotas ............................................................................ 490

7.28.4. Apuração Anual da CSLL, com Recolhimentos Mensais sobre a Base de Cálculo Estimada ...................................... 492

7.28.5. Base de Cálculo .................................................................. 492

7.28.6. Efeito dos Balanços de Suspensão ou Redução no Paga-mento da CSLL ................................................................... 495

7.28.7. Considerações Gerais sobre Compensação de Base de Cálculo Negativa ................................................................ 496

7.28.8. Pagamento da CSLL ........................................................... 496

7.28.9. CSLL Apurada Mensalmente por Estimativa.................... 498

7.28.10. Saldo da CSLL Apurado em 31 de Dezembro (Ajuste Anual) ............................................................................... 498

7.28.11. Bônus de Adimplência Fiscal ........................................... 499

7.29. CSLL - Lucro Presumido ................................................................ 500


7.30. CSLL - Lucro Arbitrado .................................................................. 504


Capítulo 8 - pis/pasep e coFins ................................................................ 509

8.1. Breve histórico ................................................................................ 509

8.1.1. PIS/Pasep ............................................................................ 509

8.1.2. Cofins ................................................................................. 511

8.1.3. Incidência ........................................................................... 512

8.2. Regimes de apuração ...................................................................... 512

8.2.1. Regime de Incidência Cumulativa ou Regime Cumulativo 513

8.2.2. Pessoas Jurídicas que Tributam com Base no Lucro Real, e São Obrigadas ao Regime Cumulativo............................. 513

8.3. Fato gerador e Base de cálculo ....................................................... 516

8.3.1. Exclusões para Determinar a Base de Cálculo .................... 518

8.3.2. Possibilidade de Crédito Admitida para o Regime Cumu-lativo - Bebidas Frias .......................................................... 519

8.3.3. Reconhecimento das receitas - Regime de caixa ................ 520

Sumário | 15

8.4. Alíquotas ........................................................................................ 520

8.4.1. Instituições Financeiras, Seguradoras e Equiparadas - Alíquota da Cofins Diferenciada ........................................ 520

8.4.1.1. Sociedades corretoras de seguros - Alíquota da Cofins .................................................................. 521

8.4.2. Alienação de Participações Societárias ............................... 524

8.5. Exemplo DE CÁLCULO DO PIS/PASEP E DA COFINS ................ 524

8.6. Prazo de pagamento ....................................................................... 526

8.7. Códigos de receita para recolhimento ............................................ 526

8.8. Regime de incidência não cumulativa ou regime não cumulativo . 527

8.9. Base de cálculo ............................................................................... 528

8.9.1. Receitas que Não Integram a Base de Cálculo .................... 528

8.10. Desconto de créditos sobre custos, despesas e encargo ................. 530

8.10.1. Impossibilidade de Desconto de Créditos .......................... 531

8.10.2. Aplicação do Crédito .......................................................... 532

8.10.3. IPI Incidente na Aquisição ................................................. 532

8.10.4. ICMS Integrante do Custo de Aquisição ............................ 532

8.11. Peculiaridades em Relação aos Créditos do PIS/Pasep e da Cofins 532

8.11.1. Créditos Extemporâneos - Tratamento .............................. 533

8.11.2. Frete na Aquisição de Mercadorias ..................................... 536

8.11.3. Versão de Bens e Direitos Decorrentes da Fusão, Incorpo-ração e Cisão ...................................................................... 536

8.11.4. Créditos sobre Insumos ...................................................... 536

8.11.5. Faturamento Misto (Parte da Receita Sujeita ao Regime da Não Cumulatividade) .................................................... 537

8.11.5.1. Pessoas jurídicas exportadoras - Créditos vin-culados à receita de exportação ........................... 538

8.11.5.2. Créditos da não cumulatividade - Custos e des-pesas comuns - Rateio proporcional - Revenda de produtos sujeitos à incidência concentrada ou monofásica - Solução de divergência .............. 541

8.11.5.3. Compensação e ressarcimento de créditos do PIS/Pasep e da Cofins .......................................... 544


8.11.5.4. Tabela - Base de Cálculo de Créditos (Registros M105/M505) determinada em função do CFOP informado no Documento Fiscal - EFD-Contri-buições ................................................................. 545

8.11.6. Impossibilidades de Utilização dos Créditos ...................... 549

8.12. Exemplo ......................................................................................... 552

8.13. Prazo de pagamento ....................................................................... 555

8.14. Códigos de receita para recolhimento ............................................ 555

8.15. Regimes especiais ........................................................................... 555

8.16. Outras operações - Tratamento ...................................................... 557

8.16.1. Tratamento das Vendas Canceladas, Retorno de Mercado-rias e Devolução de Vendas - Disposições da EFD-Contri-buições ............................................................................... 557

8.16.2. Receitas Financeiras - Regime Não Cumulativo ................ 560

8.16.3. Decadência e Prescrição ..................................................... 562

8.16.4. Venda de desperdícios, resíduos ou aparas ........................ 565

8.16.5. Exportação de bens e serviços ............................................ 565

8.17. Disposições gerais para o PIS/Pasep e a Cofins .............................. 566

8.17.1. Desconto Condicional e Desconto Incondicional .............. 566

8.17.2. Retenção na Fonte das Contribuições Sociais (PIS/Pasep, Cofins e CSLL) - Cruzamento de Informações .................. 568

8.17.3. ICMS na Base de Cálculo do PIS/Pasep e da Cofins ........... 571

8.17.4. Código da Situação Tributária (CST) ................................. 572

8.17.5. Tabela de Blocos da EFD-Contribuições ............................ 575

8.17.6. Tabela de Documentos Fiscais e Registros Corresponden-tes na EFD-Contribuições .................................................. 575

8.18. Regime cumulativo - Legislação em referência .............................. 578

8.19. Regime não cumulativo - Legislação em referência ....................... 578

8.20. PIS/Pasep-Importação e Cofins-Importação - Legislação em refe-rência .............................................................................................. 579

Capítulo 9 - simples nacional .................................................................. 581

9.1. Ingresso no Simples Nacional ........................................................ 581

9.2. Características do Simples Nacional .............................................. 582

Sumário | 17

9.3. PGDAS-D ........................................................................................ 582

9.3.1. Prazo ................................................................................... 583

9.3.2. Penalidades por Falta de Informação ................................. 583

9.3.3. Acesso ao PGDAS-D ........................................................... 584

9.3.4. Apuração e Geração do DAS no PGDAS-D ........................ 585

9.3.5. Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DAS)Modelo ............................................................................... 585

9.3.6. Modelo do Extrato da Apuração Transmitida para PA do ano de 2016 ........................................................................ 586

9.3.7. Empresa em Início de Atividade - Cálculo do Simples Na-cional .................................................................................. 587

9.3.8. Exemplo de Cálculo - Empresa que Não Está em Início de Atividade ........................................................................ 591

9.4. Particularidades do Simples Nacional ............................................ 592

9.4.1. Denominação das Alíquotas ............................................... 592

9.4.2. Receitas que Devem ser Consideradas Destacadamente para Fins de Pagamento ..................................................... 593

9.4.3. Segregação de Receitas ....................................................... 594

9.4.4. Sociedades Unipessoais de Advocacia Podem Optar pelo Simples Nacional ................................................................ 595

9.4.5. Empresas com Filiais .......................................................... 597

9.4.6. Reconhecimento da Receita pelo Regime de Caixa ............ 597

9.4.7. Valor Apurado for Inferior a R$ 10,00 ............................... 599

9.4.8. Tributação dos Serviços de Desenho Técnico .................... 600

9.4.9. Comércio de Veículos em Consignação - Tratamento ........ 600

9.5. Legislação em referência ................................................................ 601

Capítulo 10 - oBriGações acessórias ........................................................ 603

10.1. DCTF Mensal - Declaração de Débitos e Créditos Tributários Fe-derais Mensal .................................................................................. 604

10.1.1. Alterações da DCTF - Instrução Normativa RFB nº 1.646/2016 .......................................................................... 606

10.2. EFD-Contribuições - Escrituração Fiscal Digital da Contribuição para o PIS/Pasep, da Contribuição para o Financiamento da Se-


guridade Social (Cofins) e da Contribuição Previdenciária sobre a Receita ......................................................................................... 607

10.3. Escrituração Contábil Fiscal (ECF) ............................................... 609

10.4. Escrituração Contábil Digital (ECD) ............................................. 612

10.5. Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais (Defis) ..... 615

10.6. Outras informações ........................................................................ 615

10.6.1. Modelo de Documento de Arrecadação de Receitas Fede-rais (Darf) ........................................................................... 616

10.6.2. Sicalc - Cálculo e Impressão do Darf .................................. 617

10.6.3. Quadros Sinóticos .............................................................. 620

10.6.3.1. Prazos de Guarda ................................................. 620

10.6.3.2. Regimes de Tributação ......................................... 621

10.6.3.3. Resumo dos Tributos Diretos .............................. 624

Capítulo 11 - dicas .................................................................................. 629

Capítulo 12 - Formação do preço (triButos calculados por dentro) e planeJamento triButário ............................................................................ 631

12.1. Formação do preço dos tributos calculados por dentro ................. 631

12.2. Síntese sobre o planejamento tributário ......................................... 634

Capítulo 13 - cruzamento de inFormações ............................................... 637

13.1. Quadro com os principais cruzamentos ......................................... 637

referênCias BiBlioGráfiCas ...................................................................... 639

Introdução

Nas mais variadas formas de arrecadação que um Estado pode exercer, temos como uma das principais a cobrança de tributos. Com esse recurso, o Estado consegue prover seus gastos com a máquina administrativa, como também na saúde, na educação, no transporte, etc. A legislação brasileira resolve adotar um sistema de tributação que envolve todos os entes tributantes, assim, temos tributos de natureza federal, estadual e municipal.

Neste trabalho, iremos estudar os aspectos tributários referentes ao ICMS e ao IPI, que tributam insumos aplicados em processo indus-trial, mercadorias comercializadas por estabelecimentos atacadistas e varejistas como também bens de consumo, além dos serviços de trans-porte e comunicações.

CAPÍTULO 1

Breve histórico relativo ao Imposto sobre Circulação de Mercadorias e

Prestação de Serviços de Transporte e Comunicação

O ICMS é imposto estadual, incidente sobre operações relativas à circulação de mercadorias e prestações de serviços de comunicação e de transporte interestadual e intermunicipal (ficando o transporte in-tramunicipal a cargo dos municípios - ISS).

Podemos perceber que:

a) imposto: espécie de tributo (no caso, de competência esta-dual), desvinculado a uma atividade estatal específica. Deve observar os princípios gerais de direito tributário (como o da legalidade, anterioridade, isonomia, irretroatividade e capaci-dade contributiva) e seus princípios específicos (não cumula-tividade, seletividade e imunidades constitucionais);

b) operação: é qualquer negócio jurídico ou ato material, que consiste na imediata realização de vontade, no caso a de pro-mover a circulação de mercadorias;

c) circulação: é a passagem das mercadorias de uma pessoa (físi-ca ou jurídica) para outra, uma mudança de titularidade, no


sentido de titularidade jurídica (poderes jurídicos de disposi-ção sobre a mercadoria, sendo ou não seu proprietário), por causa de um ato ou contrato respectivo;

d) mercadoria: é o bem corpóreo da atividade empresarial (produ-tor, industrial ou comerciante), destinado à distribuição para consumo. Bem material que, exercendo a atividade mercantil, o empresário comercializa ao seu público consumidor;

e) serviços: são as prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, e as prestações de serviços de comunicação, não se incluindo as prestações de serviços in-seridas na Lista de Serviços da Lei Complementar nº 116/2003, sujeitas exclusivamente ao ISS de competência municipal.

A Constituição Federal de 1988 instituiu o ICMS (Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Servi-ço de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação); o legislador resolveu englobar vários outros impostos, anteriormente existentes.

NOTA

Portanto, o ICMS reúne o ICM (Imposto sobre Circulação de Mercadorias), o ISTR (Imposto sobre Transporte de Cargas), o IUM (Imposto Único sobre Mine-rais), o Imposto sobre Combustíveis Líquidos e Gasosos e Lubrificantes, além do Imposto sobre Energia Elétrica.

1.1. LEGISLAÇÃO BÁSICA

O ICMS (Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mer-cadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação), de competência estadual, está re-gulado pelas seguintes legislações:

• Constituição federal de 1988 (artigo 155, II, e § 2º) - atribui a competência para instituir o tributo;

• Lei Complementar nº 87/1996, modificada pela Lei Com-plementar nº 102/2000 - aprovada pelo Congresso Nacional, regula por determinação da Constituição Federal de 1988 os

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