Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado AbrangenteAlcance desta seo 5.1 Esta seo exige que a entidade apresente seu resultado para o perodo contbil de reporte isto , seu desempenho financeiro para o perodo - em duas demonstraes contbeis: a demonstrao do resultado do perodo e a demonstrao do resultado abrangente. Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas nessas demonstraes e como apresent-las. Apresentao do resultado e do resultado abrangente 5.2 A entidade deve apresentar seu resultado abrangente para o perodo em duas demonstraes - a demonstrao do resultado do exerccio e a demonstrao do resultado abrangente - sendo que nesse caso a demonstrao do resultado do exerccio apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo, exceto aqueles que so reconhecidos no resultado abrangente conforme permitido ou exigido por esta Norma. Aspectos relativos apresentao das demonstraes do resultado e do resultado abrangente 5.4 A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a ltima linha da demonstrao do resultado; em sequncia devem constar todos os itens de outros resultados abrangentes, a no ser que esta Norma exija de outra forma. Esta Norma fornece tratamento distinto para as seguintes circunstncias: (a) os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs de como parte do resultado no perodo em que surgiram (ver Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro); e (b) trs tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos como parte do resultado abrangente, fora da demonstrao do resultado, quando ocorrem: (i) alguns ganhos e perdas provenientes da converso de demonstraes contbeis de operao no exterior (ver Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis); (ii) alguns ganhos e perdas atuariais (ver Seo 28 Benefcios a Empregados); (iii) algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge (ver Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros). 5.6 A entidade deve divulgar separadamente na demonstrao do resultado abrangente os seguintes itens, como alocaes para o perodo: (a) resultado do perodo, atribuvel: (i) participao de acionistas (ii) aos proprietrios da entidade controladora; (b) resultado abrangente total do perodo, atribuvel (i) participao de acionistas (ii) aos proprietrios da entidade controladora. Abordagem de duas demonstraes ou scios no controladores. ou scios no controladores;

5.7 Dentro dessa abordagem de duas demonstraes, a demonstrao do resultado do exerccio deve apresentar, no mnimo, e obedecendo legislao vigente, as contas a seguir enunciadas que apresentem valores, com o lucro lquido ou prejuzo como ltima linha. (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela do resultado de investimento em coligadas (ver Seo 14 Investimento em Controlada e em Coligada) e empreendimentos controlados em conjunto (ver Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)), contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial. (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro excluindo o tributo alocado nos itens (k) deste item e (a) e (b) do item 5.7A (ver item 29.27); (j) resultado lquido das operaes continuadas; (k) valor lquido dos seguintes itens: (i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; (ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; (l) resultado lquido do perodo; 5.7A A demonstrao do resultado abrangente deve comear com o resultado do perodo como primeira linha, transposto da demonstrao do resultado, e evidenciar, no mnimo, as contas que apresentem valores nos itens a seguir: (a) cada item de outros resultados abrangentes (ver item 5.4(b) classificado por natureza; (b) parcela dos outros resultados abrangentes de coligadas, controladas e controladas em conjunto, contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial; (c) resultado abrangente total. Exigncias aplicveis 5.8 De acordo com esta Norma, os efeitos de correo de erros e mudanas de prticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs de como parte do resultado do perodo em que surgiram (ver Seo 10). 5.9 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do exerccio, quando essa apresentao for relevante para o entendimento do desempenho financeiro da entidade. 5.10 A entidade no deve apresentar ou descrever qualquer item de receita ou despesa como "item extraordinrio" na demonstrao do resultado ou na demonstrao do resultado abrangente, ou em notas explicativas. Anlise da despesa 5.11 A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na natureza dessas despesas, ou na funo dessas despesas dentro da entidade, devendo eleger o critrio que fornea informaes confiveis e mais relevantes; a legislao brasileira leva apresentao por funo. Anlise de despesa por natureza

(a) De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas na demonstrao do resultado de acordo com sua natureza (por exemplo, depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios a empregados e despesas com publicidade), e no so realocadas entre as vrias funes dentro da entidade. Anlise de despesa por funo (b) De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas de acordo com sua funo, como parte do custo dos produtos e servios vendidos, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas. No mnimo, a entidade divulga seu custo dos produtos ou servios vendidos, de acordo com esse mtodo, separadamente de outras despesas.

O Financial Accounting Standards Board (Fasb) foi muito feliz ao estabelecer, em junho de 1997, padres de relatrio e divulgao dos resultados abrangentes e seus componentes (receitas, despesas, ganhos e perdas) como um dos itens que integram o jogo de demonstraes financeiras. O conceito de resultados abrangentes (comprehensive income) foi introduzido pela publicao do Fasb Concepts N 3 Elements of Financial Statements of Business Enterprises (substitudo posteriormente pelo Fasb Concepts Statements N 6 Elements of Financial Statements) e detalhado no Fasb Concept Statement N 5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises. O Concept Statement N 6 define o resultado abrangente como uma alterao no patrimnio lquido de uma sociedade durante um perodo, decorrente de transaes e outros eventos e circunstncias no originadas dos scios. Isso inclui todas as mudanas no patrimnio durante o perodo, exceto aquelas resultantes de investimentos dos scios e distribuies aos scios. A demonstrao de resultados abrangentes uma importante ferramenta de anlise gerencial, pois, respeitando o princpio de competncia de exerccios, atualiza o capital prprio dos scios, atravs do registro no patrimnio lquido (e no no resultado) das receitas e despesas incorridas porm de realizao financeira incerta, uma vez que decorrem de investimentos de longo prazo, sem data prevista de resgate ou outra forma de alienao. O lucro abrangente representa a mudana no patrimnio dos acionistas de uma companhia atravs da excluso dos efeitos de novas injees de capital e pagamentos de dividendos. Os investidores devem prestar especial ateno a esse item, principalmente em funo dos ajustes que so realizados no lucro lquido para a obteno do lucro abrangente. Isso o torna uma medida mais confivel para a avaliao da realidade econmica de uma companhia, embora ainda apresente alguns problemas semelhantes ao lucro lquido, como, por exemplo, a definio de estimativas subjetivas como as taxas de depreciao de ativos e, consequentemente, da despesa com depreciao. Exemplos de ganhos e perdas abrangentes so ajustes a mercado de ttulos e valores mobilirios de longo prazo e ajustes de traduo para moeda estrangeira de patrimnio

A demonstrao de resultados abrangentes atualiza o capital dos scios atravs do registro no patrimnio lquido (e no no resultado) das receitas e despesas incorridas

lquido

de

subsidirias.

A vantagem da contabilizao da flutuao desses resultados incorridos no patrimnio lquido que como lucros/prejuzos no realizados financeiramente, o gestor/scio da empresa pode acompanhar o comportamento de ganhos e perdas de seus investimentos de longo prazo e tomar a deciso gerencial de antecipar ou no sua realizao financeira.

A demonstrao de resultados abrangentes registra os ganhos e as perdas economicamente incorridos, mas de possvel reverso futura. O no trnsito das flutuaes de valor dos ttulos pelo resultado encontra forte suporte tambm nas regras contbeis de prudncia, ao evitar decises inapropriadas de retirada de lucros econmicos pelos scios, j que esses valores podem se converter em perdas futuras, ocasionando at mesmo a quebra da empresa. Para ilustrar o que falamos acima, imaginemos que a empresa ABC adquiriu, em um determinado ano, 10% do capital social da companhia aberta XYZ, pagando R$ 10 por ao, como um investimento de longo prazo. Vamos supor, ainda, que, no segundo ano, a ao valorizou para R$ 30, caindo sua cotao no terceiro ano para R$ 12. Caso a ABC registrasse o ganho em resultado no segundo ano, poderia, legalmente porm, de forma irresponsvel distribuir esse lucro aos seus acionistas. No entanto, no terceiro ano, estaria numa situao financeira difcil caso viesse a resgatar o investimento, dado o significativo prejuzo de 60% em relao cotao do segundo ano. Outro exemplo seria a aquisio de um ttulo do governo dos Estados Unidos, com vencimento para 30 anos. J pensou o que pode acontecer com o valor de mercado de um papel de longussimo prazo num ambiente econmico de crescimentos e crises? No seria apropriado os registros de perdas e ganhos anuais no resultado.