7/26/2019 Decreto N 355

1/27

Decreto n 355, de 2 de dezembro de 1991DOU de 3.12.1991

Promulga a Conveno Destinada a Evitar a Dupla Tributao e Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de

Imposto sobre a Renda, entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo do Reino dos Pases

Baixos.

O VICE-PRESIDENTE DA REPBLICA , no exerccio do cargo de Presidente da Repblica,

usando das atribuies que lhe confere o artigo 84, inciso VIII, da Constituio e

Considerando que o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo do Reino dos Pases

Baixos assinaram, em 8 de maro de 1990, em Braslia, a Conveno Destinada a Evitar a Dupla

Tributao e Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos.o sobre a Renda;

Considerando que o Congresso Nacional aprovou a referida Conveno por meio do Decreto

Legislativo n. 60, de 17 de dezembro de 1990;

Considerando que a Conveno entrou em vigor em 20 de novembro de 1991, por troca de

Instrumentos de Ratificao, na forma de seu Artigo 28, inciso II.

D E C R E T A: Art. 1 A Conveno Destinada a Evitar a Dupla Tributao e Prevenir a Evaso Fiscal em Matria

de Imposto sobre a Renda, entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo do

Reino dos Pases Baixos, apensa por cpia ao presente Decreto, ser executada e cumprida to

inteiramente como nela se contm.

Art. 2 Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 02 de dezembro de 1991; 170 da Independncia e 103 da Repblica.

ITAMAR FRANCO

Eduardo Moreira Hosannah

ANEXO AO DECRETO QUE PROMULGA A CONVENO DESTINADA A EVITAR A DUPLA

TRIBUTAO E PREVENIR A EVASO FISCAL EM MATRIA DE IMPOSTO SOBRE A RENDA,

7/26/2019 Decreto N 355

2/27

ENTRE O GOVERNO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL E O GOVERNO DO REINO

DOS PASES BAIXOS.

CONVENO ENTRE A REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL E O REINO DOS PASES

BAIXOS DESTINADA A EVITAR A DUPLA TRIBUTAO E PREVENIR A EVASO FISCAL EM

MATRIA DE IMPOSTO SOBRE A RENDA

O Governo da Repbl ica Federativa do Brasil

e

O Governo do Reino dos Pases Baixos,

Desejando concluir uma Conveno destinada a evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal

em matria de impostos sobre a renda,

Acordam o seguinte:

CAPTULO I

Abrangncia da Conveno

ARTIGO 1

Pessoas Visadas

Esta Conveno aplica-se a pessoas que so residentes de um ou de ambos os Estados

Contratantes.

ARTIGO 2

Impostos Visados

Esta Conveno aplica-se aos impostos sobre a renda estabelecidos por um dos Estados Contratantes,independentemente da maneira pelo qual se efetua a respectiva cobrana.

2. Os impostos atuais aos quais se aplica a Conveno so:

a) no caso do Brasil

7/26/2019 Decreto N 355

3/27

o imposto federal sobre a renda, excludos o imposto suplementar de renda e o imposto sobre

atividades de menor importncia,

(doravante designado "imposto brasileiro");

b) no caso da Holanda:

- o imposto de renda;

- o imposto sobre salrios;

- o imposto sobre sociedades, inclusive a participao do Governo nos lucros lquidos da

explorao de recursos naturais, cobrada conforme o Mijnwet 1810 (Lei de Minerao, de 1980)

relativamente a concesses feitas a partir de 1967, ou conforme o Mijnwet Continental Plat 1965

(Lei de Minerao na Plataforma Continental do Reino dos Pases Baixos de 1965);

- o imposto sobre dividendos

(doravante designados como "imposto holands").

3. A Conveno aplica-se tambm a quaisquer impostos idnticos ou substancialmente

semelhantes que forem estabelecidos aps a data de sua assinatura, adicionalmente ou em

substituio aos impostos mencionados no pargrafo 2. As autoridades competentes dos Estados

Contratantes notificar-se-o mutuamente sobre quaisquer modificaes substanciais que ocorram

em suas respectivas legislaes tributrias.

CAPTULO II

Definies

ARTIGO 3

Definies Gerais

1. Para os efeitos desta Conveno, a menos que o seu contexto imponha interpretao diversa:

7/26/2019 Decreto N 355

4/27

a) a expresso "Estado Contratante" designa o Brasil ou a Holanda, conforme requeira o contexto; a

expresso "Estados Contratantes" designa o Brasil e a Holanda;

b) o termo "Brasil" significa o territrio continental e insular a Repblica Federativa do Brasil,

incluindo seu mar territorial, tal como definido pela Conveno das Naes Unidas sobre o Direito

do Mar, e os correspondentes leito do mar e subsolo, assim como qualquer rea martima alm do

mar territorial, incluindo o leito do mar e o subsolo, na medida em que nessa rea o Brasil, de

conformidade com o Direito Internacional, exerce direitos em relao explorao e ao

aproveitamento dos recursos naturais;

c) o termo "Holanda" designa a parte do Reino dos Paises Baixos situada na Europa, incluindo a

parte do leito do mar e seu subsolo sob o Mar do Norte, na medida em que tal rea, conforme o

direito internacional, tenho sido ou, doravante, nos termos da legislao holandesa, possa ser

designada como rea sobre o qual a Holanda possa exercer certos direitos a respeito da explorao

e exportao dos recursos naturais do leito do mar ou do seu subsolo;

d) o termo "nacionais" designa:

1) todas as pessoas fsicas que possuam a nacionalidade de um Estado Contratante;

2) todas as pessoas jurdicas, sociedades de pessoas e associaes constitudas de acordo com as

leis em vigor em um Estado Contratante;

e) o termo "pessoa" compreende uma pessoa fsica, uma sociedade ou qualquer outro grupo de

pessoas;

f) o termo "sociedade" designa qualquer pessoa jurdica ou qualquer entidade que, para fins

tributrios, seja considerada como pessoa jurdica;

g) as expresses "empresa de um Estado Contratante" e "empresa do outro Estado Contratante"

designam, respectivamente, uma empresa explorada por um residente de um Estado Contratante e

uma empresa explorada por um residente do outro Estado Contratante;

7/26/2019 Decreto N 355

5/27

h) a expresso "trfego internacional" designa qualquer transporte efetuado por navio ou aeronave

explorados por uma empresa cuja sede de direo efetiva esteja situada em um Estado

Contratante, exceto quando o navio ou a aeronave sejam explorados apenas entre locais situados

no outro Estado Contratante;

i) o termo "imposto" designa o imposto brasileiro ou o imposto holands, consoante o contexto;

j) a expresso "autoridade competente" designa:

1) no Brasil: o Ministro da Fazenda, o Secretrio da Receita Federal ou seus representantes

autorizados;

2) na Holanda: o Ministro das Finanas ou seu representante devidamente autorizado.

2. Para a aplicao desta Conveno por um Estado Contratante, qualquer expresso que nela no

esteja definida ter o significado que lhe atribudo pela legislao desse Estado, relativamente aos

impostos aos quais se aplica a Conveno, a no ser que o contexto imponha interpretao diversa.

ARTIGO 4

Residente

1. Para os fins desta Conveno, a expresso "residente de um Estado Contratante" designa

qualquer pessoa que, em virtude da legislao desse Estado, esteja a sujeita a imposto em razo

do seu domiclio, residncia, sede de direo ou qualquer outro critrio de natureza anloga.

2. Quando, por fora do que dispe o pargrafo 1, uma pessoa fsica for residente de ambos os

Estados Contratantes, sua situao ser assim determinada:

a) ser considerada residente do Estado em que disponha de moradia permanente; se dispuser de

moradia permanente em ambos os Estados, ser considerada residente do Estado com o qual suas

relaes pessoais e econmicas forem mais estreitas (centro de interesses vitais);

7/26/2019 Decreto N 355

6/27

b) se o Estado no qual tiver o seu centro de interesses vitais no puder ser determinado, ou se no

dispuser de moradia permanente em um ou outro Estado, ser considerada residente do Estado em

que permanecer habitualmente;

c) se permanecer habitualmente em ambos os Estados, ou se no permanecer habitualmente em

nenhum deles, ser considerado residente do Estado de que for nacional;

d) se for nacional de ambos os Estados ou se no o for de nenhum deles, as autoridades

competentes dos Estados Contratantes resolvero a questo de comum acordo.

3. Quando, por fora do disposto no pargrafo 1, uma pessoa, que no seja uma pessoa fsica, for

residente de ambos os Estados Contratantes, ser considerada residente do Estado no qual estiver

situada a sua sede de direo efetiva.

ARTIGO 5

Estabelecimento Permanente

1. Para os efeitos desta Conveno, a expresso "estabelecimento permanente" designa uma

instalao fixa de negcios em que a empresa exera toda ou parte de sua atividade.

2. A expresso "estabelecimento permanente" abrange especialmente:

1. uma sede de direo;

2. uma sucursal;

3. um escritrio;

4. uma fbrica;

5. uma oficina;

6. uma mina, um poo de petrleo ou gs, uma pedreira, ou qualquer outro local de extrao de recursos

naturais.

3. Um canteiro de edificao, uma construo, um projeto em montagem ou instalao, constituem

um estabelecimento permanente apenas se tiverem durao superior a seis meses.

4. No obstante o que dispe este artigo nos pargrafos precedentes, a expresso

"estabelecimento permanente" no compreende:

7/26/2019 Decreto N 355

7/27

a) a utilizao de instalaes unicamente para fins de armazenagem, exposio ou entrega de bens

ou mercadorias pertencentes empresa;

b) a manuteno de um estoque de bens ou mercadorias pertencentes empresa unicamente para

fins de armazenagem, exposio ou entrega;

c) a manuteno de estoque de bens ou mercadorias pertencentes empresa unicamente para fins

de transformao por outra empresa;

d) a manuteno de uma instalao fixa de negcios unicamente para fins de comprar bens ou

mercadorias, ou obter informaes para a empresa;

e) a manuteno de uma instalao fixa de negcios unicamente para fins de levar a cabo qualquer

outra atividade de carter preparatrio ou auxiliar para a empresa.

5. No obstante o disposto nos pargrafos 1 e 2, quando uma pessoa - desde que no seja um

agente independente de que trata o pargrafo 7 - agir num Estado Contratante por conta de uma

empresa do outro Estado Contratante, e se tiver, e exercer habitualmente, no primeiro Estado

Contratante, poderes para celebrar contratos em nome da empresa, considera-se que esta empresa

possui estabelecimento permanente naquele Estado primeiramente mencionado relativamente a

quaisquer atividades exercidas por aquela pessoa, no interesse da empresa; a menos que tais

atividades se limitem quelas mencionadas no pargrafo 4, as quais, se exercidas por meio de uma

instalao fixa de negcios, no transformariam esta instalao fixa de negcios, conforme dispe

aquele pargrafo, num estabelecimento permanente.

6. No obstante o que dispe este artigo nos pargrafos anteriores, considera-se que exceto nos

casos de resseguros, uma empresa seguradora de um Estado Contratante tem, estabelecimento

permanente no outro Estado Contratante se ela cobrar prmios no territrio daquele outro Estado,

ou se segurar riscos, ali situados, por intermdio de pessoa diversa do agente independente de que

trata o pargrafo 7.

7. No se considera que uma empresa de um Estado Contratante possui estabelecimento

permanente no outro Estado Contratante apenas pelo fato de realizar negcios, naquele outro

7/26/2019 Decreto N 355

8/27

Estado, por intermdio de corretor, comissrio geral ou qualquer outro agente de situao

independente, desde que tais pessoas atuem no mbito de suas atividades normais.

8. O fato de uma sociedade residente de num Estado Contratante controlar ou ser controlada por

sociedade residente no outro Estado Contratante, ou exercer suas atividades naquele outro Estado

(quer por meio de um estabelecimento permanente, ou por outro modo) , no ser, por si s,

bastante para fazer de uma dessas sociedades estabelecimento permanente da outra.

CAPTULO III

Tributao de Rendimentos

ARTIGO 6

Rendimentos de Bens Imobilirios

1. Os rendimentos obtidos por residente de um Estado Contratante provenientes de bens

imobilirios (inclusive rendimentos provenientes da explorao agrcola ou florestal) situados no

outro Estado Contratante, podem ser tributados neste outro Estado.

2. A expresso "bens imobilirios" tem o sentido dado pela legislao do Estado Contratante em

que os bens em questo estiverem situados. A expresso abrange, em qualquer caso, a

propriedade acessria propriedade imvel, o gado e o equipamento utilizado na explorao

agrcola e florestal, os direitos aos quais se apliquem as disposies do direito privado relativos

propriedade territorial o usufruto de bens imobilirios e os direitos a pagamentos variveis ou fixos

pela explorao ou pela concesso da explorao de jazidas minerais, fontes e outros recursos

naturais. Os navios e aeronaves no so considerados bens imobilirios.

3. O disposto no pargrafo 1 aplica-se aos rendimentos derivados da explorao direta, do

arrendamento ou de qualquer outra forma de explorao dos bens imobilirios.

4. O disposto nos pargrafos 1 e 3 aplica-se igualmente aos rendimentos de bens imobilirios de

uma empresa e aos rendimentos de bens imobilirios utilizados para o exerccio de profisso liberal.

7/26/2019 Decreto N 355

9/27

ARTIGO 7

Lucros das Empresas

1. Os lucros de uma empresa de um Estado Contratante s so tributveis nesse Estado; a no ser

que a empresa exera sua atividade no outro Estado Contratante, por meio de um estabelecimento

permanente ali situado. Se a empresa exerce suas atividades na forma indicada, seus lucros podem

ser tributados no outro Estado, mas unicamente na medida em que forem atribuveis quele

estabelecimento permanente.

2. Ressalvado o disposto no pargrafo 3, quando uma empresa de um Estado Contratante exercer

sua atividade no outro Estado Contratante por meio de um estabelecimento permanente ali situado,

sero atribudos, a esse estabelecimento permanente, em cada Estado Contratante, os lucros que

obteria se fosse uma empresa distinta e separada, exercendo atividades iguais ou similares, sob

condies iguais ou similares e transacionando com absoluta independncia com a empresa da

qual estabelecimento permanente.

3. Na determinao dos lucros de um estabelecimento permanente, permitido deduzir as

despesas incorridas para a consecuo dos seus objetivos, inclusive as despesas de direo e os

encargos gerais de administrao assim realizados.

4. Nenhum lucro ser atribudo a um estabelecimento permanente pelo simples fato de comprar

bens ou mercadorias para a empresa.

5. Quando os lucros compreenderem elementos de rendimentos disciplinados separadamente em

outros artigos desta Conveno, o disposto em tais artigos no prejudicado pelo que dispe este

Artigo.

ARTIGO 8

Navegao Martima e Area

7/26/2019 Decreto N 355

10/27

1. Os lucros provenientes da explorao, no trfego internacional, de navios ou aeronaves s so

tributveis no Estado Contratante em que estiver situada a sede da direo efetiva da empresa.

2. Se a sede da direo efetiva da empresa estiver situada a bordo de um navio considera-se

situada no Estado Contratante em que for matriculado o navio ou, no havendo matrcula, no

Estado Contratante em que residir o armador do navio.

3. O disposto no pargrafo 1 aplica-se aos lucros provenientes da participao em um "pool", uma

associao ou em uma agncia de operao internacional.

ARTIGO 9

Empresas Associadas

Quando:

a) uma empresa de um Estado Contratante participa direta ou indiretamente da direo, controle ou

capital de uma empresa de outro Estado Contratante, ou

b) as mesmas pessoas participam direta ou indiretamente da direo, controle ou capital de uma

empresa de um Estado Contratante e de uma empresa do outro Estado Contratante,

e, em ambos os casos, as duas empresas esto ligadas, nas suas relaes comerciais ou

financeiras, por condies aceitas ou impostas que difiram das que se estabeleceriam entre

empresas independentes, os lucros que, na ausncia dessas condies, teriam sido obtidos por

uma dessas empresas, mas que no o foram devido a tais condies, podem ser includos nos

lucros dessa empresa, e como tais tributados.

ARTIGO 10

Dividendos

1. Os dividendos pagos por uma sociedade residente em um Estado Contratante a um residente no

outro Estado Contratante podem ser tributados nesse outro Estado.

7/26/2019 Decreto N 355

11/27

2. Todavia, esses dividendos podem tambm ser tributados no Estado Contratante onde reside a

sociedade que os paga, e nos termos da lei desse Estado; mas, se a pessoa que os receber for o

beneficirio efetivo dos dividendos, o imposto assim incidente no poder exceder 15% (quinze por

cento) do montante bruto dos dividendos. O disposto neste pargrafo no prejudica a tributao da

sociedade, no que diz respeito aos lucros dos quais se originaram os dividendos pagos.

3. O termo "dividendos", empregado no presente artigo, designa os rendimentos provenientes de

aes ou direitos de fruio; aes de empresas mineradoras; partes de fundador ou outros direitos

de participao em lucros, com exceo de crditos, bem como rendimentos de outras

participaes de capital assemelhados aos rendimentos de aes pela legislao tributria do

Estado em que reside a sociedade que realiza a distribuio.

4. No se aplica o disposto nos pargrafos 1 e 2 se o beneficirio dos dividendos, residente em um

Estado Contratante, realiza negcios no outro Estado Contratante em que reside a sociedade que

paga os dividendos, por intermdio de estabelecimento permanente ali situado, e se a participao,

em virtude da qual os dividendos so pagos, se relaciona efetivamente ao estabelecimento

permanente. Nesse caso aplica-se o disposto no Artigo 7.

5. Quando um residente em um Estado Contratante tiver um estabelecimento permanente no outro

Estado Contratante, este estabelecimento permanente pode estar, ali, sujeito a imposto retido na

fonte, nos termos da legislao daquele Estado. Todavia, tal imposto no exceder 15% (quinze por

cento) do montante bruto dos lucros do estabelecimento permanente, apurado aps o pagamento

do imposto de renda de sociedades, incidente sobre aqueles lucros.

6. Quando uma sociedade residente em um Estado Contratante recebe lucros ou rendimentos do

outro Estado Contratante, esse outro Estado Contratante no poder cobrar qualquer imposto sobre

os dividendos pagos pela sociedade, exceto se tais dividendos forem pagos a residente desse outro

Estado, ou se a participao em virtude da qual os dividendos so pagos, relacionar-se

efetivamente a um estabelecimento permanente situado nesse outro Estado; nem poder sujeitar os

lucros no distribudos da sociedade a imposto sobre lucros no distribudos, ainda que os

7/26/2019 Decreto N 355

12/27

dividendos pagos ou os lucros no distribudos consistam, no total ou parcialmente, de lucros ou

rendimentos provenientes desse outro Estado.

7. As limitaes de alquota do imposto previstas nos pargrafos 2 e 5 no se aplicam aos

dividendos ou lucros pagos antes do final do primeiro ano calendrio seguinte ao ano de assinatura

desta Conveno.

ARTIGO 11

Juros

1. Os juros provenientes de um Estado Contratante e pagos a um residente do outro Estado

Contratante podem ser tributados nesse outro Estado.

2. Todavia, esses juros podem ser tambm tributados no Estado de que provm e nos termos das

leis desse Estado; mas se quem os receber for o beneficirio efetivo dos juros, o imposto assim

incidente no poder exceder:

a) 10% (dez por cento) do montante bruto dos juros, se quem os receber for um banco e se o

emprstimo for concedido por um prazo mnimo de 7 anos e relacionado com a compra de

equipamento industrial, com estudo, compra ou instalao de unidades industriais ou cientficas,

bem como com o financiamento de obras pblicas;

b) 15% (quinze por cento) do montante bruto dos juros, nos demais casos.

3. No obstante o que dispem os pargrafos 1 e 2, os juros provenientes de um Estado

Contratante e pagos ao Governo do outro Estado Contratante a uma sua subdiviso poltica, ou a

qualquer agncia (inclusive uma instituio financeira) pertencente quele Governo ou subdiviso

poltica, so isentos do imposto no primeiro Estado.

4. O termo "juros" empregado neste Artigo designa os rendimentos de ttulos da dvida pblica; de

ttulos ou debntures, com ou sem garantia hipotecria e com ou sem direito a participao em

lucros, e de crditos de qualquer natureza, bem como qualquer outro rendimento que, nos termos

7/26/2019 Decreto N 355

13/27

da lei tributria do Estado Contratante de que provenha, se assemelhe aos rendimentos do

emprstimo.

5. No se aplica o disposto nos pargrafos 1 e 2 se o beneficirio efetivo dos juros, residente em

um Estado Contratante, realizar negcios no outro Estado Contratante de onde provm os juros, por

intermdio de um estabelecimento permanente ali situado, e se a dvida, em virtude da qual os juros

so pagos, se relacionar efetivamente ao estabelecimento permanente. Nesse caso, aplica-se o

disposto no Artigo 7.

6. A limitao de alquota do imposto prevista no pargrafo 2 no se aplica aos juros provenientes

de um Estado Contratante, pagos a estabelecimento permanente de empresa do outro Estado

Contratante, situado em terceiro Estado.

7. Consideram-se provenientes de um Estado Contratante os juros pagos por esse prprio Estado,

uma sua subdiviso poltica, uma autoridade local ou um residente desse Estado. Todavia, se o

devedor dos juros, residente em um Estado Contratante ou no, tiver num Estado Contratante

estabelecimento permanente pelo qual tenha sido contrada a obrigao que d origem aos juros, e

estes so pagos por esse estabelecimento permanente, tais juros consideram-se provenientes do

Estado em que o estabelecimento permanente estiver situado.

8. Se, em conseqncia de relaes especiais existentes entre o devedor e o beneficirio efetivo,

ou entre ambos e terceiros, o montante dos juros, tendo em conta o crdito pelo qual so pagos,

exceder o que teria sido acordado entre o devedor e o credor na ausncia de tais relaes, o

disposto neste Artigo s se aplica a este ltimo montante. Neste caso, a parte excedente dos

pagamentos tributvel nos termos das leis de cada Estado Contratante, observadas as demais

disposies desta Conveno.

ARTIGO 12

" Royalties"

1. Os "royalties" provenientes de um Estado Contratante e pagos a um residente no outro Estado

Contratante podem ser tributados nesse outro Estado.

7/26/2019 Decreto N 355

14/27

2. Todavia, esses "royalties" podem ser tambm tributados no Estado Contratante de que provm, e

nos termos da lei desse Estado; mas se a pessoa que os receber for o beneficirio efetivo dos

"royalties", o imposto incidente no poder exceder a:

a) 25% (vinte e cinco por cento) do montante bruto dos "royalties" provenientes do uso ou do direito

de usar marcas de indstria ou de comrcio;

b) 15% (quinze por cento) do montante bruto dos "royalties", nos demais casos.

3. O termo "royalties", empregado neste Artigo, designa pagamentos de qualquer natureza

efetuados em contrapartida pelo uso ou pelo direito ao uso de direitos autorais sobre obra literria,

artstica ou cientfica (inclusive filmes cinematogrficos, filmes ou fitas para transmisso de radio ou

televiso); sobre qualquer patente, marca de indstria ou de comrcio, desenho ou modelo, plano,

frmula ou processo secretos; ou pelo uso ou pelo direito ao uso de equipamento industrial,

comercial ou cientfico; ou pela informao relativa experincia industrial, comercial ou cientfica.

4. No se aplica o disposto nos pargrafos 1 e 2 se o beneficirio efetivo dos "royalties", residente

em um Estado Contratante, realizar negcios no outro Estado Contratante, de onde provm os

"royalties", por intermdio de um estabelecimento permanente ali situado, e se o direito ou a

propriedade, a cujo respeito os "royalties" so pagos, se relacionar efetivamente ao estabelecimento

permanente. Nesse caso aplica-se o disposto no Artigo 7.

5. Consideram-se provenientes de um Estado Contratante os "royalties" pagos por esse prprio

Estado, uma sua subdiviso poltica, uma autoridade local ou um residente naquele Estado.

Todavia, se o devedor dos "royalties", sendo ou no residente em um Estado Contratante, tiver,

num Estado Contratante, um estabelecimento permanente um relao ao qual haja sido contrada a

obrigao de pagar os "royalties", e caiba a esse estabelecimento permanente a obrigao de faz-

lo, consideram-se tais "royalties" provenientes do Estado em que o estabelecimento permanente

estiver situado.

6. Se, em conseqncia de relaes especiais existentes entre o devedor e o beneficirio efetivo,

ou entre ambos e terceiros, o montante dos "royalties", relativo ao uso, direito ou informao em

7/26/2019 Decreto N 355

15/27

razo dos quais so pagos, exceder o montante que teria sido acordado entre o devedor e o

beneficirio efetivo na ausncia de tais relaes, o disposto neste Artigo s se aplica a este ltimo

montante. Neste caso, a parte excedente dos pagamentos tributvel segundo as leis de cada

Estado Contratante, observadas as demais disposies desta Conveno.

7. A limitao de alquotas do imposto prevista no subpargrafo b do pargrafo 2, deste Artigo, no

se aplica aos "royalties" pagos antes do final do primeiro ano calendrio, seguinte ao ano da

assinatura desta Conveno, quando pagos a um residente de um Estado Contratante que detenha,

direta ou indiretamente, no mnimo cinqenta por cento do capital votante da sociedade que efetua

o pagamento dos "royalties".

ARTIGO 13

Ganhos de Capital

l. Os ganhos obtidos por um residente em um Estado Contratante na alienao de bem imobilirio,

dos que trata o Artigo 6, situado no outro Estado Contratante, podem ser tributados naquele outro

Estado.

2. Os ganhos provenientes da alienao de bem mobilirio que faa parte do ativo de um

estabelecimento permanente que uma empresa de um Estado Contratante possuir no outro Estado

Contratante, inclusive os ganhos provenientes da alienao desse estabelecimento permanente

(isoladamente ou com o conjunto da empresa) , podem ser tributados naquele outro Estado.

Todavia, os ganhos provenientes da alienao de navios ou aeronaves operados no trfego

internacional, ou da propriedade mvel relacionada operao de tais navios ou aeronaves, s

sero tributados no Estado Contratante em que estiver situada a sede da direo efetiva da

empresa.

3. Os ganhos provenientes da alienao de qualquer bem diverso daqueles a que se referem os

pargrafos 1 e 2 podem ser tributados em ambos os Estados Contratantes.

ARTIGO 14

Profisses Independentes

7/26/2019 Decreto N 355

16/27

1. Os rendimentos obtidos por um residente em um Estado Contratante, pelo exerccio de profisso

liberal ou por outras atividades de natureza independente, s so tributados nesse Estado, a no

ser que a remunerao por tais servios ou atividades seja paga por sociedade residente do outro

Estado Contratante, ou caiba a estabelecimento permanente ali situado. Nesse caso, os

rendimentos podem ser tributados nesse outro Estado.

2. A expresso "profisso liberal" abrange, em especial, atividades independentes de carter

cientfico, tcnico, literrio, artstico, educacional ou pedaggico, bem como as atividades

independentes de mdicos, advogados, engenheiros, arquitetos, dentistas e contadores.

ARTIGO 15

Profisses Dependentes

1. Ressalvado o que dispem os Artigos 16, 18, 19 e 20, os salrios, ordenados e outras

remuneraes similares, recebidas por um residente em um Estado Contratante em razo de

emprego, s so tributveis nesse Estado, salvo se o emprego for exercido no outro Estado. Nesse

caso, a remunerao assim recebida pode ser tributada nesse outro Estado.

2. No obstante o que dispe o pargrafo 1, a remunerao recebida por um residente em um

Estado Contratante, em razo de emprego exercido no outro Estado Contratante, s tributada no

primeiro se:

a) o beneficirio permanecer no outro Estado por um perodo ou perodos que no excedam, no

total, a 183 dias no ano fiscal em questo;

b) a remunerao for paga por um empregador ou em nome de um empregador que no

residente no outro Estado, e

c) a remunerao no recair sobre estabelecimento permanente que o empregador tenha no outro

Estado.

7/26/2019 Decreto N 355

17/27

3. No obstante as disposies precedentes deste Artigo, a remunerao recebida por emprego

exercido a bordo de navio ou aeronave operada no trfego internacional pode ser tributada no

Estado Contratante em que estiver situada a sede da direo efetiva da empresa.

ARTIGO 16

Remunerao de Diretor

As remuneraes de diretores e outros pagamentos regulares recebidos por um residente em um

Estado Contratante na condio de membro do conselho de administrao ou de qualquer outro

conselho de uma sociedade residente no outro Estado Contratante, podem ser tributados nesse

outro Estado.

ARTIGO 17

Artistas e Atletas

1. No obstante o disposto nos Artigos 14 e 15, os rendimentos obtidos por um residente em um

Estado Contratante na condio de profissional de espetculos, tal como um artista de teatro, de

cinema, de rdio ou de televiso, ou um msico, ou como um atleta, e em razo de suas atividades

pessoais, exercidas no outro Estado Contratante, podem ser tributados nesse outro Estado.

2. Quando os rendimentos provenientes de atividades pessoais, exercidas por um profissional de

espetculos ou por um atleta no desempenho de suas funes, no so atribudos ao prprio

profissional de espetculo ou ao prprio atleta, mas a outra pessoa, aqueles rendimentos podem

ser tributados no Estado Contratante em que as atividades do profissional de espetculos ou do

atleta foram exercidas, no obstante o que dispe os Artigos 7, 14 e 15.

ARTIGO 18

Penses

1. Ressalvado o que dispe o pargrafo 2 do Artigo 19, qualquer penso ou outra remunerao

semelhante, paga em razo de emprego pretrito, em montante no superior a US$ 5,000, durante

7/26/2019 Decreto N 355

18/27

um ano calendrio, e qualquer anuidade ou penso alimentcia paga a residente de um Estado

Contratante, s so tributados nesse Estado. O montante dessa remunerao que exceda o

supramencionado limite pode tambm ser tributado no outro Estado Contratante, se for proveniente

daquele Estado.

2. O termo "anuidade" designa uma quantia determinada, pagvel periodicamente, em prazos

determinados, durante a vida ou durante perodo de tempo especifico ou determinvel, em

decorrncia de compromisso de efetuar tais pagamentos em contrapartida a um pleno e adequado

valor em dinheiro ou avalivel em dinheiro.

3. Qualquer pagamento, efetuado conforme as disposies de um sistema de seguridade social de

um Estado Contratante a um residente no outro Estado Contratante, s tributvel no primeiro

Estado.

ARTIGO 19

Pagamentos Governamentais

1. a) As remuneraes, exceto penses, pagas por um Estado Contratante ou uma sua subdiviso

poltica ou autoridade local a uma pessoa fsica, em decorrncia de servios prestados a esse

Estado, subdiviso ou autoridade, s so tributveis nesse Estado.

b) Todavia, tais remuneraes so tributveis apenas no outro Estado Contratante se os servios

forem prestados nesse outro Estado, e a pessoa fsica beneficiria for um residente naquele

Estado, que

1) seja nacional daquele Estado, ou

2) no se tenha tornado um residente daquele Estado unicamente com a finalidade de prestar tais

servios.

2. a) Qualquer penso paga, a uma pessoa fsica, por um Estado Contratante, uma sua subdiviso

poltica ou autoridade local, quer diretamente, quer com recursos de fundos por eles constitudos,

7/26/2019 Decreto N 355

19/27

em conseqncia de servios prestados a esse Estado, subdiviso ou autoridade, s tributvel

nesse Estado;

b) Todavia, tal penso s tributada no outro Estado Contratante se a pessoa fsica for um

residente e um nacional desse outro Estado.

3. Aplica-se o disposto nos Artigos 15, 16 e 18, s remuneraes e penses pagas em

conseqncia de servios prestados relativamente a negcios praticados por um Estado

Contratante, uma sua subdiviso ou autoridade local.

ARTIGO 20

Professores

1. Os pagamentos recebidos por um professor, que um residente em um Estado Contratante e

que esteja presente temporariamente no outro Estado Contratante por um perodo mximo de dois

anos, com a finalidade de lecionar ou pesquisar em uma universidade, escola ou outro

estabelecimento voltado, nesse outro Estado, ao ensino ou pesquisa cientifica, no tributado

nesse outro Estado, desde que os pagamentos sejam feitos pelo primeiro Estado ou por uma

pessoa residente nesse primeiro Estado.

2. O disposto neste Artigo no se aplica a rendimentos relacionados a pesquisa que no seja

realizada no interesse pblico, mas em beneficio de pessoa ou pessoas especficas.

ARTIGO 21

Estudantes

Os pagamentos que, receba para fins de manuteno, educao e treinamento, um estudante ouum estagirio que , ou foi imediatamente antes de visitar um dos Estados Contratantes, um

residente no outro Estado, e que est no primeiro Estado apenas com o propsito de educao ou

treinamento, no so tributados naquele Estado, desde que esses pagamentos provenham de

fontes situadas fora daquele Estado.

7/26/2019 Decreto N 355

20/27

ARTIGO 22

Outros Rendimentos

Os rendimentos de um residente em um Estado Contratante, provenientes'do outro Estado

Contratante e no disciplinados nos Artigos precedentes desta Conveno, podem ser tributados

nesse outro Estado.

CAPTULO IV

Eliminao da Dupla Tributao

ARTIGO 23

Eliminao da Dupla Tributao

1. Ao tributar os seus residentes, a Holanda pode incluir na base de clculo os rendimentos que,

nos termos desta Conveno, podem ser tributados no Brasil.

2. Todavia, quando um residente na Holanda receber rendimentos que, nos termos do que dispem

o Artigo 6, o Artigo 7, o pargrafo 4 do Artigo 10, o pargrafo 5 do Artigo 11, o pargrafo 4 do Artigo

12, os pargrafos 1 e 2 do Artigo 13, o Artigo 14, o Artigo 15, o Artigo 16 e o Artigo 19 desta

Conveno, podem ser tributados no Brasil e integram a base de clculo de que trata o pargrafo 1,

a Holanda isentar de impostos tais rendimentos, conforme as acima mencionadas disposies

desta Conveno, e nos termos das normas relativas forma de aplicao, inclusive as relativas

compensao de prejuzos, constantes de seus regulamentos internos destinados a evitar a dupla

tributao.

3. Alm disso, a Holanda permitir uma deduo do imposto holands calculado sobre osrendimentos que podem ser tributados no Brasil e de que tratam o pargrafo 2 do Artigo 10, o

pargrafo 2 do Artigo 11, o pargrafo 2 do Artigo 12, o pargrafo 3 do Artigo 13, o Artigo 17, o

pargrafo 1 do Artigo 18 e o Artigo 22 desta Conveno, desde que tais rendimentos sejam

includos na base de clculo de que trata o pargrafo 1. O montante dessa deduo ser igual ao

7/26/2019 Decreto N 355

21/27

valor do imposto pago no Brasil sobre aqueles rendimentos, mas no exceder o montante da

reduo que seria permitida se tais rendimentos fossem os nicos isentos do imposto holands, nos

termos do que dispe a lei holandesa destinada a evitar a dupla tributao.

4. Para os efeitos do que dispe o pargrafo 3, o imposto pago no Brasil ser considerado:

a) relativamente aos dividendos de que trata o pargrafo 2 do Artigo 10, 25% (vinte e cinco por

cento) de tais dividendos, se forem pagos a uma sociedade holandesa que detenha no mnimo 10%

(dez por cento) do capital votante da sociedade brasileira, e 20% (vinte por cento) nos demais

casos;

b) relativamente aos juros de que trata o pargrafo 2 do Artigo 11, 20% (vinte por cento) de tais

juros;

c) relativamente aos "royalties" de que trata o subpargrafo b, do pargrafo 2 do Artigo 12, 25%

(vinte e cinco por cento) de tais "royalties", se forem pagos a uma sociedade holandesa que

detenha, direta ou indiretamente, no mnimo 50% (cinqenta por cento) do capital votante de uma

sociedade brasileira, desde que no sejam dedutveis na apurao do lucro tributvel da sociedade

que efetua o pagamento, e 20% (vinte por cento) nos demais casos.

5. Quando um residente no Brasil receber rendimentos que, nos termos desta Conveno, possam

ser tributados na Holanda, o Brasil permitir, como deduo do imposto de renda dessa pessoa, um

valor igual ao imposto de renda pago na Holanda. Todavia, a deduo no ser maior do que a

parcela do imposto que seria devido antes da incluso do crdito correspondente aos rendimentos

que podem ser tributados na Holanda.

CAPTULO V

Disposies Especiais

ARTIGO 24

No-Discriminao

7/26/2019 Decreto N 355

22/27

1. Os nacionais de um Estado Contratante no esto sujeitos, no outro Estado Contratante, a

nenhuma tributao ou obrigao correspondente, diferente ou mais onerosa do que aquelas a que

estiverem ou puderem estar sujeitos os nacionais desse outro Estado, nas mesmas circunstncias.

2. A tributao de um estabelecimento permanente que uma empresa de um Estado Contratante

tiver no outro Estado Contratante no ser menos favorvel, nesse outro Estado, do que a das

empresas desse outro Estado que exeram as mesmas atividades. Esta norma no ser

interpretada no sentido de obrigar um Estado Contratante a conceder, s pessoas residentes do

outro Estado Contratante as dedues pessoais, abatimentos e redues para efeitos fiscais,

atribudos aos seus prprios residentes, em funo do estado civil e encargos familiares.

3. As empresas de um Estado Contratante cujo capital, no todo ou em parte, pertena a um ou mais

residentes no outro Estado Contratante, ou seja por eles direta ou indiretamente controlado, no

estaro sujeitas, no Estado primeiramente mencionado, a qualquer tributao ou obrigao

correspondente, diferente ou mais onerosa do que aquelas a que estiverem ou puderem estar

sujeitas as empresas similares desse primeiro Estado.

4. O termo "tributao" abrange, neste Artigo, os tributos aos quais se aplica esta Conveno.

ARTIGO 25

Procedimento Amigvel

1. Quando um residente em um Estado Contratante considerar que as medidas tomadas por um ou

por ambos os Estados Contratantes resultem ou possam resultar em tributao em desacordo com

o que dispe esta Conveno, pode, independentemente das medidas previstas pela lei domstica

desses Estados, apresentar o seu caso apreciao da autoridade competente do Estado

Contratante de que um residente. O caso deve ser apresentado dentro de cinco anos contados da

data da primeira notificao do ato do qual resulta a tributao em desacordo com as disposies

desta Conveno.

2. Se a reclamao se lhe afigurar justificada e no estiver em condies de lhe dar soluo

satisfatria, a autoridade competente esforar-se- por resolver a questo de comum acordo com a

7/26/2019 Decreto N 355

23/27

autoridade competente do outro Estado Contratante, como o objetivo de evitar a tributao que

esteja em desacordo com esta Conveno.

3. As autoridades competentes dos Estados Contratantes esforar-se-o por resolver de comum

acordo quaisquer dificuldades ou dvidas relativas interpretao ou aplicao desta Conveno,

inclusive seu Artigo 9.

4. As autoridades competentes dos Estados Contratantes podero comunicar-se diretamente, a fim

de chegarem a acordo, nos termos dos pargrafos anteriores.

ARTIGO 26

Troca de Informaes

1. As autoridades competentes dos Estados Contratantes intercambiaro as informaes

necessrias para aplicar esta Conveno. Todas as informaes assim trocadas sero

consideradas secretas e tratadas como tal, e s podero ser comunicadas s pessoas ou

autoridades (inclusive tribunais) encarregadas do lanamento e cobrana dos impostos visados por

esta Conveno ou dos procedimentos referentes apurao de infrao ou da apreciao dos

respectivos recursos.

2. O disposto no pargrafo 1 no poder, em caso algum, ser interpretado no sentido de impor a um

Estado Contratante a obrigao de:

a) adotar medidas administrativas contrrias s leis e s prticas administrativas, suas ou do outro

Estado Contratante;

b) fornecer informaes que no possam ser obtidas com base nas leis ou no mbito normal da

prtica administrativa, suas ou do outro Estado Contratante;

c) fornecer informaes reveladoras de segredos comerciais, empresariais, industriais ou

profissionais, ou processos comerciais, ou informaes cuja revelao seja contrria ordem

pblica.

7/26/2019 Decreto N 355

24/27

ARTIGO 27

Funcionrios Diplomticos e Consulares

Nada na presente Conveno prejudicar os privilgios fiscais dos funcionrios diplomticos ou

consulares, decorrentes de regras gerais do direito internacional ou de disposies de acordo

especiais.

C A P T U L O VI

Disposies Finais

ARTIGO 28

Entrada em Vigor

1. Esta Conveno ser ratificada, e os Instrumentos de Ratificao sero trocados to logo quanto

possvel.

2. Esta Conveno entrar em vigor na data da troca dos Instrumentos de Ratificao, e suas

disposies sero aplicadas pela primeira vez:

a) com relao aos impostos retidos na fonte, s importncias pagas ou creditadas a partir de 1 de

janeiro do ano calendrio imediatamente seguinte ao da entrada em vigor desta Conveno;

b) com relao aos demais impostos de que trata esta Conveno, ao perodo-base iniciado a partir

de 1 de janeiro do ano calendrio imediatamente seguinte ao da entrada em vigor desta

Conveno.

ARTIGO 29

Denncia

Qualquer dos Estados Contratantes pode denunciar esta Conveno aps decorrido um perodo de

5 anos, contados a partir da data da sua entrada em vigor, mediante um aviso escrito de denncia,

7/26/2019 Decreto N 355

25/27

entregue ao outro Estado Contratante por via diplomtica, desde que tal aviso somente seja dado

at o trigsimo dia de junho de qualquer ano calendrio.

Neste caso, esta Conveno ser aplicada pela ltima vez:

a) com relao aos impostos retidos na fonte, s importncias pagas ou creditadas antes do final do

ano calendrio em que for feita a notificao;

b) com relao aos demais impostos de que trata esta Conveno, s importncias recebidas

durante o perodo-base iniciado durante o ano calendrio em que o aviso de denncia foi entregue.

Em testemunho do que, os abaixo assinados, para isso devidamente autorizados, firmaram a

presente Conveno e a ela afixaram seus selos.

Feito em Braslia, aos 08 dias do ms de maro de 1990, em dois exemplares em portugus,

holands e ingls, sendo os trs textos igualmente autnticos. Em caso de divergncia de

interpretao, prevalecer o texto em ing1s.

PELO GOVERNO DA REPUBLICA FEDERATIVA DO BRASIL

Roberto de Abreu Sodr

PELO GOVERNO DO REINO DOS

PASES BAIXOS

Rainier Flash

PROTOCOLO

Por ocasio da assinatura da Conveno entre a Repblica Federativa do Brasil e o Reino dos

Pases Baixos, Destinada a Evitar a Dupla Tributao e Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de

Imposto sobre a Renda, os abaixo assinados, para isso devidamente autorizados, convieram nas

seguintes disposies, que constituem parte integrante da Conveno.

1. Com referencia ao Artigo 7

Fica entendido que se aplica o disposto no pargrafo 3 do Artigo 7 se as despesas ali mencionadas

ocorrerem, quer no Estado Contratante em que se situa o estabelecimento permanente, quer em

outro local.

7/26/2019 Decreto N 355

26/27

2. Com referncia aos Artigos 10, 11 e 12

a) Quando ocorrer reteno na fonte em valor superior ao previsto nos Artigos 10, 11 e 12, os

pedidos de restituio do montante do imposto pago em excesso devem ser formulados

autoridade competente do Estado Contratante em que se deu a reteno, no perodo de at 5 anos

contados do final do ano calendrio em que se deu a reteno.

b) A autoridade competente de um Estado Contratante pode estabelecer o processo de aplicao

dos Artigos 10, 11 e 12.

3. Com referncia aos Artigos 10 e 23

Fica entendido que o valor das aes emitidas por uma companhia de um Estado Contratante, e

recebidas por um residente no outro Estado Contratante, no est sujeito a imposto de renda em

qualquer dos Estados.

4. Com referncia ao Artigo 11

a) Fica entendido que as comisses pagas por um residente do Brasil a um banco ou instituio

financeira, relativamente a servios prestados por esse banco ou instituio financeira, so

considerados juros e, como tal, sujeitos ao que dispem os pargrafos 2 e 3 do Artigo 11.

b) Com relao ao pargrafo 3 do Artigo 11, as autoridades competentes podem designar, de

comum acordo, outras instituies governamentais s quais aquele dispositivo se aplica.

5. Com referncia ao Artigo 12, Pargrafo 3

Fica entendido que o disposto no pargrafo 3 do Artigo 12 aplica-se a qualquer espcie de

pagamento recebido em contraprestao de servios e assistncia tcnica.

6. Com referncia ao Artigo 19

Fica entendido que disposto o subpargrafo a , do pargrafo 1, e subpargrafo a do pargrafo 2 do

Artigo 19 no impedem a Holanda de aplicar o disposto nos pargrafos l e 2 do Artigo 23 desta

Conveno.

7. Com referncia ao Artigo 24, pargrafo 2

7/26/2019 Decreto N 355

27/27

Fica entendido que o disposto no pargrafo 5 do Artigo 10 no est em desacordo com o disposto

no pargrafo 2 do Artigo 24.

8. Com referncia ao Artigo 24, pargrafo 3

Fica entendido que:

a) o disposto na lei brasileira, proibindo que os "royalties", tais como definidos no pargrafo 3 do

Artigo 12, pagos por uma sociedade residente do Brasil a um residente na Holanda, que detenha no

mnimo 50% (cinqenta por cento) do capital votante daquela sociedade, sejam deduzidos por

ocasio da apurao do lucro tributvel da sociedade residente do Brasil, no est em desacordo

com o que dispe o pargrafo 3 do Artigo 24 desta Conveno;

b) na eventualidade do Brasil, aps a assinatura desta Conveno, permitir, quer em virtude de sua

lei interna, quer mediante conveno internacional tributria, que os "royalties" pagos por empresa

residente no Brasil a empresa residente em terceiro Estado situado fora da Amrica Latina, a qual

detenha, no mnimo, 50% (cinqenta por cento) do capital votante da empresa residente no Brasil,

sejam deduzidos por ocasio da apurao do lucro tributvel dessa empresa, uma igual deduo

ser automaticamente aplicvel, em condies similares, a uma empresa residente no Brasil que

pague "royalties" a uma empresa residente na Holanda.

Em testemunho do que, os abaixo assinados, para isso devidamente autorizados, assinaram o

presente Protocolo, apondo-lhe seus selos.

Feito em Braslia, aos 08 dias do ms de maro do ano de 1990, em dois exemplares, em

portugus, holands e ingls, sendo os trs textos igualmente autnticos. Em caso de divergncia

da interpretao, prevalecer o texto em ingls.

PELO GOVERNO DA REPUBLICA FEDERATIVA

DO BRASIL

PELO GOVERNO DO REINO DOS PASES

BAIXOS

Roberto de Abreu Sodr Rainier Flash