curso escrituraÇao contabil crcmg m1

Professor Nivaldo Soares de Souza

O Processo daEscrituração Contábil

A ESCRITURAÇÃO MERCANTIL NA MODERNA ADMINISTRAÇÃO E A GESTÃO EMPRESARIAL A PARTIR DA CONTABILIDADE!

Nivaldo Soares de Souza

FUNDAMENTOS DA ESCRITURAÇÃO


BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR

1.Contabilidade Geral Hilário Franco2.Contabilidade Introdutória José Carlos Marion3.Análise Econômico-Financeira Dante Matarazzo & Outros

4.Imposto de Renda das empresas Hiromi Higuchi


Professor Nivaldo Soares de Souza REDE NACIONAL DE CONTABILIDADEREALIZAÇÃO REALIZAÇÃO REDE NACIONAL

DE CONTABILIDADEAPRESENTAÇÃONIVALDO S SOUZA

PREOCUPAÇÃO MAIOR DA NOSSA CLASSE


PREOCUPAÇÃO VERTENTE DOS EMPRESÁRIOS



MAS QUAL DEVERIA SER EFETIVAMENTE A FUNÇÃO CONFERIDA AOS CONTADORES

PREENCHER DARFS? REGISTRAR NOTAS? FOLHA PAGAMENTOS? AGENDA FISCAL?


QUAIS OS OBJETIVOS DA CIÊNCIA NA VISÃO DO SEU

IDEALIZADOR ?

ESCRITURAÇÃO MERCANTIL


ENQUANTO CONTADORES, COMO ESTAMOS FRENTE AOS

OBJETIVOS? ESCRITURAÇÃO MERCANTIL

Professor Nivaldo Soares de Souza REDE NACIONAL DE CONTABILIDADE

REDE NACIONAL DE CONTABILIDADE

REDE NACIONAL DE CONTABILIDADEREALIZAÇÃO REALIZAÇÃO REDE NACIONAL


EO N

EO N

ENCONTRO PARA BUSCA DE OPORTUNIDADE DE NEGÓCIOS

EO N

EO N

ENCONTRO PARA BUSCA DE OPORTUNIDADES DE NEGÓCIOS

PROJETO BRASIL DE OLHO NO IMPOSTONESTE CENÁRIO, QUEMTEM SIDO O PALHAÇO?





EO N

EO N

ENCONTRO PARA BUSCA DE OPORTUNIDADE DE NEGÓCIOS

O NOSSO CLIENTE TEM SIDO ORIENTADO?

EO N

EO N


PROJETO BRASIL DE OLHO NO IMPOSTO


O QUE VOCÊ OFERECE AOS CLIENTES?

• Serviços de Contabilidade?

• Agenda de Compromissos Fiscais?

• Preenchimento de Guias a Pagar?

• Folhas de Pagamento?

• Escrituração de Livros Fiscais?

• Consultoria Empresarial?

EDUCAÇÃO PROFISSIONAL CONTINUADA



O QUE VOCÊ PRECISA ENTENDER

• No mundo globalizado, será preciso deixar de operar o básico; o processo de geração da informação e passar à desenvolver o conhecimento para que serve e como ela poderá ser usada;

• É papel da Contabilidade indicar caminhos, alternativas, atalhos ou soluções às dificuldades que cercam as empresa, literalmente ameaçadas em decorrência cenários econômicos.




EMPRESAS QUE VENCERAM

A grande verdade é que as empresas que venceram no mercado não foram aquelas que perguntaram o que os clientes queriam; e sim, aquelas que surpreenderam seus clientes com ofertas, produtos, serviços fundamentalmente diferenciados, melhores que a concorrência !?

SURPREENDER COM QUALIDADE




RECONSIDERE ESTA HIPÓTESE

Alguns clientes, por necessidade de reduzir custos, vão buscar menor preço. Outros, talvez, devam procurar novas alternativas em consultoria; melhor segurança, quem sabe novo escritório contabilidade, que possa identificar tendências, subsidiar decisões preventivas, transformar dados em informações com a expectativa da efetiva participação no gerenciamento empresarial.

Spinelli (2000, pág 41)

INFORMAÇÃO DIFERENCIADA




SABE COMO O CLIENTE GOSTA DE RECEBER OU AVALIAR RELATÓRIOS INCONSISTENTES?

NOCÚ

otória > importante

portuna > tempestiva

onsistente > correta

til > atenda necessidades




CONCEITOS SOBRE A CIÊNCIA CONTÁBIL CONJUNTO ORDENADO DE CONHECIMENTOSCOM OBJETIVOS E FINALIDADES DEFINIDOS

CONTROLA E POSICIONA O PATRIMÔNIO DASEMPRESAS, REGISTRANDO E INFORMANDO,ATRAVÉS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS,AS OCORRÊNCIAS E IMPACTOS VERIFICADOS

FORNECE DADOS SOBRE A COMPOSIÇÃO E VARIAÇÕES PATRIMONIAIS, RESULTADO DAS ATIVIDADES ECONÔMICAS DESENVOLVIDAS,PERMITINDO AFERIR OS OBJETIVOS SOCIAIS



RESUMINDO MELHOR A DEFINIÇÃO:

É A CIÊNCIA OU TÉCNICA QUE ESTUDA, CONTROLA E POSICIONA OS FATOS QUE INTERFEREM, AFETAM PATRIMÔNIO LÍQUIDO DE EMPRESAS, EXTERNADOS ATRAVÉS DOS REGISTROS E DEMONSTRAÇÕES QUE CONSTITUEM OBJETO CONTÁBIL, ESPECIALMENTE, ANTECIPAR AS INFORMAÇÕES SOBRE O ENTORNO, VARIAÇÕES MERCADOLÓGICAS, INCLUSIVE SOBRERESULTADOS, TENDÊNCIAS, RISCOS ECONÔMICOS



1) PMRV = 360 X CAR / VENDAS 2) PMRE = 360 X EST / CMV 3) PMPC = 360 X CAP /COMPRAS

DADOS COM BASE NOS BALANCETES E ESTOQUES VALORIZADOS PELAS LISTAS DE PREÇOS ATUALIZADAS

ITENS JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO RESUMO

COEF 30 30 30 30 30 30 30 30 30

CAR 1.016.357 1.081.333 952.139 852.982 899.738 754.159 746.745 908.567 901.502

VENDAS 1.576.797 1.444.420 1.364.217 1.472.391 1.257.164 1.141.336 1.434.862 1.218.399 10.909.586

EST 150.422 80.950 185.447 161.262 105.665 184.671 167.904 183.578 152.487

CMV 1.392.722 1.288.127 1.195.324 1.258.892 1.057.801 959.633 1.261.052 1.063.493 9.477.045

CAP 1.197.575 1.313.031 1.288.160 1.271.695 1.181.861 1.156.650 1.142.160 1.319.131 1.233.783

COMPR 1.272.622 1.218.656 1.299.820 1.234.708 1.002.204 1.038.639 1.244.285 1.079.167 9.390.101

PMRV 19,34 22,46 20,94 17,38 21,47 19,82 15,61 22,37 19,92

PMRE 3,24 1,89 4,65 3,84 3,00 5,77 3,99 5,18 3,95

OPER 22,58 24,34 25,59 21,22 24,47 25,60 19,61 27,55 23,87

PMPC 28,23 32,32 29,73 30,90 35,38 33,41 27,54 36,67 31,77

CAIXA 5,65 7,98 4,14 9,68 10,91 7,81 7,93 9,12 7,90

EI 270.522 150.422 80.950 185.447 161.262 105.665 184.671 167.904 270.522

COMPRAS 1.272.622 1.218.656 1.299.820 1.234.708 1.002.204 1.038.639 1.244.285 1.079.167 9.390.101

EF 150.422 80.950 185.447 161.262 105.665 184.671 167.904 183.578 183.578

CMV MÊS 1.392.722 1.288.127 1.195.324 1.258.892 1.057.801 959.633 1.261.052 1.063.493 9.477.045

RENTAB 13,22 12,13 14,13 16,96 18,85 18,93 13,78 14,57 15,32


TÉCNICAS UTILIZADAS

ESCRITURAÇÃO: REGISTRO DOS FATOS

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS:APRESENTAÇÃO CONDENSADA DOS FATOS

AUDITORIA: CONFIRMAÇÃO DOS REGISTROSE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

ANÁLISE DE BALANÇOS: AVALIAÇÃO EINTERPRETAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕESCONCLUSÕES E CÁLCULOS DOS ÍNDICES



PRINCÍPIOS CONTÁBEIS

1 DA MOEDA COMO DENOMINADOR COMUM• Só registra fatos que tenham expressão monetária

2

3

4

DO CUSTO HISTÓRICO• Todo fato apresenta um documento contendo custo

DA CONTINUIDADE DA EMPRSA• Pressupõe que empresa continuará indefinidamente

DA ENTIDADE PRÓPRIA• Empresa possui personalidade própria e distinta;• Interesses dos acionistas dissociados da empresa



PRINCÍPIOS CONTÁBEIS

5 DA REALIZAÇÃO• Todo fato deve apresentar uma data de ocorrência

6

7

DA COMPETÊNCIA• Receitas e Despesas ? Regra das Micros = Caixa

DA IGUALDADE CONTÁBIL• Chamada equação patrimonial: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido

OBSERVAR TAMBÉM AS CONVENÇÕES



CONVENÇÕES CONTÁBEIS

1 CONSISTÊNCIA• Uniformidade nos procedimentos contábeis

2

3

4

CONSERVADORISMO• Prudência sobre fatos que impliquem riscos

MATERIALIDADE• Restringir registros a fatos materiais significativos

OBJETIVIDADE• Registros e históricos adequados;• Terminologia pertinente e precisa sobre os fatos


Professor Nivaldo Soares de SouzaOUSADIA COM RESPONSABILIDADE

DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL


QUAL O PAPEL DA CONTABILIDADE NUMA

ECONOMIA GLOBALIZADA?



SE O PAI DA CONTABILIDADE PUDESSE VOLTAR AO BRASIL




Imposto de Renda Pessoa JurídicaRUMO A CONQUISTA DO ESPAÇO



Imposto de Renda Pessoa JurídicaA IMPORTÂNCIA DA ELETRICIDADE

Professor Nivaldo Soares de Souza Imposto de Renda Pessoa JurídicaAVANÇO DAS COMUNICAÇÕES & INTERNET


MODERNIDADE & GLOBALIZAÇÃO

EMPRESAS COM RESPONSABILIDADE SOCIAL




O CONTADOR ANTES DO CÓDIGO EDUCAÇÃO PROFISSIONAL CONTINUADA


CONTADOR ANTES GLOBALIZAÇÃO EDUCAÇÃO PROFISSIONAL CONTINUADA



CONTADOR DEPOIS GLOBALIZAÇÃO



O CONTADOR SEGUNDO O SISTEMA

SUBMISSÃO ÀS LEIS

PRINCÍPIOS ÉTICOS

RESPONSABILIDADE

PROFISSIONALISMO

TRANSPARÊNCIA

CONTADOR DEPOIS GLOBALIZAÇÃO EDUCAÇÃO PROFISSIONAL CONTINUADA



O CONTADOR SEGUNDO O CLIENTE EDUCAÇÃO PROFISSIONAL CONTINUADA



CONTADOR NA VISÃO DO PRÓPRIO EDUCAÇÃO PROFISSIONAL CONTINUADA


Professor Nivaldo Soares de Souza REALIZAÇÃO REDE NACIONAL


O CONTADOR DEPOIS DO CÓDIGO ADMINISTRAR DEPOIS GLOBALIZAÇÃO EDUCAÇÃO PROFISSIONAL CONTINUADA

Professor Nivaldo Soares de Souza REDE NACIONAL DE CONTABILIDADEREALIZAÇÃOREALIZAÇÃO REDE NACIONAL


CONTROLE & ORIENTAÇÃO

INDICANDO ROTAS & ALTERNATIVAS




SERÁ PRECISO FAZER A LIÇÃO DE CASA

Professor Nivaldo Soares de Souza ESCRITURAÇÃO MERCANTIL


QUAL A FUNÇÃO CONTABILIDADE?


SUBSIDIOS PARA A GESTÃO EMPRESARIAL




RECONSIDERE ESTA HIPÓTESE

Alguns clientes, por necessidade de reduzir custos, vão buscar menor preço. Outros, talvez, devam procurar novas alternativas em consultoria; melhor segurança, quem sabe novo escritório contabilidade, que possa identificar tendências, subsidiar decisões preventivas, transformar dados em informações com a expectativa da efetiva participação no gerenciamento empresarial.

Spinelli (2000, pág 41)

INFORMAÇÃO DIFERENCIADA




CONTADOR TRANSFORMA UM FATO NUM DADO E O ANALISTA FINANCEIRO EXTRAI DAS PEÇAS CONTÁBEIS INFORMAÇÕES GERENCIAIS ÚTEIS

NOCÚ

otória > importante

portuna > tempestiva

onsistente > correta

til > atenda necessidades




QUAIS AS HABILIDADES DOS

CONTADORES?




HABILIDADES DOS CONTADORESPOR NECESSIDADES, O CONTADOR PRECISA ESTUDAR ECONOMIA E ADMINISTRAÇÃO; SER TAMBÉM PROFUNDO CONHECEDOR DE DIRETRIZES E POLÍTICAS PÚBLICAS; NORMAS INTERNACIONAIS, MOEDAS, CÂMBIO; DOMINAR DIREITO SOCIETÁRIO, COMERCIAL, CIVIL, CRIMINAL, ECONÔMICO, FINANCEIRO, TRABALHISTA, TRIBUTÁRIO, PREVIDENCIÁRIO, ADMINISTRATIVO E PROCESSUAL, AUDITORIA, ARBITRAGENS, PERÍCIAS, MATEMÁTICA, CUSTOS, DESPESAS E INVESTIMENTOS, RELATÓRIOS GERENCIAIS, ANÁLISES, CONVENÇÕES TRABALHISTAS, LIVROS, GUIAS, FOLHAS DE PAGAMENTOS, SISTEMAS




ENTENDER, INTERPRETAR E PRATICAR

CONSCIENTIZAÇÃO GERENCIAL E CONSTRUTIVA




Eu quero mais

quer maisquer mais

Cidadão Cidadão conscienteconsciente

DecênciaDecência

RespeitoRespeito

Postura éticaPostura ética

TransparênciaTransparência




CONTABILIDADE = SISTEMA INFORMAÇÕES

CONSTRUÍDO CONFORME AS NECESSIDADES





COM OBJETIVOS CLAROS E DEFINIDOS


Professor Nivaldo Soares de Souza REDE NACIONAL DE CONTABILIDADEREALIZAÇÃO REDE NACIONAL



RESULTADOS DEVEM SER TRANSPARENTES





TÉCNICAS CONSAGRADAS

OBSERVA PRINCÍPIOS

CONTEMPLA CONVENÇÕES

REGISTRA E PREPARA AS INFORMAÇÕES

BALISA LEVANTAMENTOS





CONTROLE & ORIENTAÇÃO

INDICA ROTAS &

ALTERNATIVAS





VAMOS EXERCITAR UM POUCO

COMO ANDAM AS ESCRITAS CONTÁBEIS?

ONDE NOSSAS EMPRESAS SÃO REAIS?



MOMENTO, VOU PESQUISAR OS RELATÓRIOS

ESTAMOS RECOLHENDO CORRETAMENTE?




FATOS & PROFISSÕES

DÉCADA DOS ENGENHEIROSObras Faraônicas• Ponte Rio Niterói• Transamazônica• Transbrasiliana• Itaipu Binacional• Teatro Guaíra• Construir 50 em 5 anos...

Este é um País que vai prá frente, ô ô ô ô ô

Adoro meu Brasil de madrugada, lá lá lá lá




FATOS & PROFISSÕES

DÉCADA DOS ECONOMISTASPlano Cruzado• Congelamento• Desindexação• Tablitas• Fechamento Mercados, • Falta de Leite, Carne, Pão• Produtos Básicos Alimentação

Enganado, Povo é induzido votar único Partido

Jovem conquista o direito de votar aos 16 anos




FATOS & PROFISSÕES

DÉCADA DOS ADMINISTRADORES

Reengenharia• Fax, e-mail• Internet, Globalização • Era do Conhecimento • Capital Intelectual...• Impeachement• Fraudes Americanas Sancionada a Lei de Responsabilidade Fiscal

Anunciado ao mundo, bloco da união européia




FATOS & PROFISSÕES

DÉCADA DOS CONTADORESGrandes transformações sociais• A esquerda chega ao Poder• Discursos & realidade assustam• Vigência do novo Código• Fim sociedade entre M&M• Limitadas publicam balanços• Fim das despesas indedutíveis• União Européia é uma realidade• Contador responde atos culposos e

partilha atos dolosos prejudiciais à terceiros




BRASIL: DESPERTAR DE UM GIGANTE

REALIDADE COTIDIANA• População começa exercitar seus direitos• Ações da Polícia Federal – prisões diárias• Políticos auditados, cassados & afastados• Controles on line todas as contas públicas• Governança corporativa - Imposição CVM• Ajustes nos Programas da Receita Federal• Maiores rigores com a nova Super Receita• Cruzamentos das Informações Cadastrais• Na estrada, buscando novas conquistas• Economia globalizada = gestão

profissional




Estabelecer...Discutir... Assimilar...

MISSÃO DESTE ENCONTRO




Os princípios da arte da Guerra



VONTADE DE VENCER

CAPACIDADE DE EXECUTAR

LIBERDADE DE AGIR

PRINCÍPIOS DA GUERRA

QUERER FAZER CERTO

PODER FAZER CERTO

SABER FAZER CERTO



Uma sociedade em mudançaUma sociedade em mudança

Vivemos numa sociedade espantosamente dinâmica, instável e evolutiva

Quem ficar esperando os acontecimentos correrá grandes riscos em sua continuidade

A adaptação a essa realidade será, cada vez mais, uma questão de sobrevivência

Vivemos numa sociedade espantosamente dinâmica, instável e evolutiva

Quem ficar esperando os acontecimentos correrá grandes riscos em sua continuidade

A adaptação a essa realidade será, cada vez mais, uma questão de sobrevivência



A única certeza ...A única certeza ...

Com a globalização da economia, a única certeza concreta é que tudo no mundo tende a mudanças e evolução tecnológica

Com a globalização da economia, a única certeza concreta é que tudo no mundo tende a mudanças e evolução tecnológica



E o Brasil?

“Fazendo as reformas necessárias, o Brasil continuará sendo uma das melhores opções para o capitalismo ocidental” (The Economist)

“O Brasil estará entre as três maiores plataformas exportadoras do mundo nos primeiros quinze anos do século XXI” (IFC)



Os que não acreditam que Prestação de Serviçosé o novo Nome do Jogo;

Os que não investirem em treinamentos de seus funcionários;

Os acomodados;

Os pessimistas ou medrosos

Enfim, os mesmos de sempre

Os que não acreditam que Prestação de Serviçosé o novo Nome do Jogo;

Os que não investirem em treinamentos de seus funcionários;

Os acomodados;

Os pessimistas ou medrosos

Enfim, os mesmos de sempre

Quem Tem Medo do Século XXI ?Quem Tem Medo do Século XXI ?



O CONTADOR RECONQUISTA O RESPEITO





MUDANÇAS INTRODUZIDAS PELA LEI 11.638



NOVAS REGRAS SOBRE CONABILIDADE

MÉTODO DOAR, NO QUAL EMPRESAS INFORMAVAM ORIGEM E COMO FORAM APLICADOS RECURSOS

COMO ERA COMO FICOU 1) DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

FLUXO DE CAIXA, PELO QUAL HÁ DEMONSTRAÇÃO VISUAL DE RECEITAS E DESPS. DISTRIBUÍDAS PELO TEMPO VINCULADO



PODERIA SER FEITO A VLR AQUISIÇÃO MENOS A DEPRECIAÇÃO PELO TEMPO; NÃO SE TINHA REGRAS PARA ATIVOS FINANCEIROS

COMO ERA COMO FICOU 2) AVALIAÇÃO DE ATIVOS & PASSIVOS

DEVER SER PELO VALOR MERCADO DE POSSÍVEL RECUPERAÇÃO DE PREÇO PELO QUAL, VIA REGRA ATIVO/PASSIVO SERIA COMPRADO, INCLUINDO ATIVO FINANCEIRO



PODERIA SER LANÇADO PELO VALOR AQUISIÇÃO

COMO ERA COMO FICOU 3) ATIVO INTANGÍVEL

DEVER SER REGISTRADO PELO VALOR MERCADO



RECOLHIDA SOBRE BASE DE ARRECADAÇÃO LUCROOPERAÇ FINANCEIRAS E DEMAIS ATIVOS GRUPO

COMO ERA COMO FICOU 4) TRIBUTAÇÃO DA PESSOA JURÍDICA

A LEI AFIRMA QUE A CONTABILIDADE PODERÁ SER DISSOCIADA PARA TER IMPACTO ZERO NA ARRECADAÇÃOL



REGISTRADAS PELO VLR DE FACE / AQUISIÇÃO

COMO ERA COMO FICOU 5) RECEITAS & DESPESAS

DEVE SER REGISTRADA A VALOR PRESENTE OU SEJA, JÁ DESCONTADO OS VALORES DOS JUROS



REVENDO EMPRESA

FICÇÃO JURÍDICA COM SERIEDADE




O CONTADOR RECONQUISTA O RESPEITO





ESTÁ OBRIGADO FAZER CERTO, SOB PENA...


REALIZAÇÃO REDE NACIONALDE CONTABILIDADE

APRESENTAÇÃONIVALDO S SOUZA

RESPONSABILIDADE

CIVIL

CRIMINAL

QUEM FICOU COM O PRODUTO DO ROUBO?




PAUSA PARA UMA REFLEXÃO

PENSE, A CONSCIÊNCIA TRANQUILA É O MELHOR REMÉDIO CONTRA A INSÔNIA.

VOCÊ SE SENTE CONFORTÁVEL COM AQUILO QUE TEM FEITO ATÉ AGORA ?




RESPONSABILIDADE CIVIL

QUEM EXERCER UMA PROFISSÃODEVE COMPORTAR-SE DENTRO DOSPARÂMETROS EXIGIDOS PELA LEI . QUALQUER DESVIO AS NORMAS, SE PUNIDO, IMPLICARÁ NO DEVER DEINDENIZAR A PARTE PREJUDICADA




JURISPRUDÊNCIA DOMINANTE

CULPA DO ESCRITÓRIO ENCARREGADODA ESCRITA CONTÁBIL DE UMA FIRMA,PORQUE ESTA DEIXOU DE RECOLHERTRIBUTO CUJO ENCARGO PODERIA TER SIDO TRANSFERIDO AO CONSUMIDOR.

R.E. N° 74.108-MG





CRIME TRIBUTÁRIO. IMPUTAÇÃO AOCONTABILISTA. CRIME CONTRA ORDEMTRIBUTÁRIA. ICMS: SONEGAÇÃO FISCALART. 11 LEI 8.137/90, IMPUTADO TAMBÉMA CULPA AO CONTADOR DA EMPRESA

STJ - PROC 2047-02 HC 80797 SP- DJ 11 AGOSTO 2002



O PROFISSIONAL CONTABILISTA DEVE SE CERCAR DE TODAS AS GARANTIDAS A FIM DE EVITAR EMISSÃO DE FALSAS DECLARAÇÕES, FORNECENDO-AS SEMPRE EM DOCUMENTAÇÃO HÁBIL, PARA PODER COMPROVAR A VERACIDADE DAS INFORMAÇÕES PRESTADAS PELOS REQUERENTES. APELAÇÃO CRIMINAL NEGADA, PARA MANTER CONDENAÇÃO DOIS ANOS DE RECLUSÃO AO CONTADOR PELO CRIME DE FALSIDADE IDEOLÓGICA

APCR 3203/PE 3T TRF 5REGIÃO



A DEFESA DO CONTABILISTA SUSTENTOU QUE NÃO HAVERIA PROVA ALGUMA DA PARTICIPAÇÃO DELE NO CRIME. SAS CONFESSOU QUE HAVIA, DE FATO, EMITIDO DECLARAÇÕES DE RENDA TODAVIA ARGUMENTOU TER HABILITAÇÃO LEGAL PARA A FUNÇÃO. O MAGISTRADO CONSIDEROU IMPROVÁVEL QUE O ACUSADO S.A.S. NÃO SOUBESSE QUE AS DECLARAÇÕES, EMITIDAS EM NOME DOS DENUNCIADOS, ERAM FALSAS. O ENTENDIMENTO FOI O SUFICIENTE PARA QUE OS DESEMBARGADORES ACOMPANHASSEM RELATOR NEGANDO UNANIMIDADE PROVIMENTO À APELAÇÃO, MANTENDO A SENTENÇA.

CONTADOR QUE EMITIU DECLARAÇÕES FALSAS





JURISPRUDÊNCIA DOMINANTEPRATICA CRIME CONTRA CREDORES, QUEM MANTÉM UMA CONTABILIDADE PARALELA OU REALIZA INSERÇÃO DEELEMENTOS INEXATOS OU PROVOCAA OMISSÃO DE DADOS QUE DEVERIAMCONSTAR NOS REGISTROS; CABENDO

RESPONSABILIDADE CIVIL E CRIMINAL AO CONTADOR. PENA: 3/6 ANOS PRISÃO

LEI 11.101/05 – RECUPERAÇÃO DE EMPRESAS


Professor Nivaldo Soares de SouzaA LIÇÃO DA MOSCA


SOLUÇÕES DO PASSADO, EM CONTEXTOS DIFERENTES, PODEM TRANSFORMAR-SE EM PROBLEMAS A QUALQUER MOMENTO.SE A SITUAÇÃO SE MODIFICOU, REAVALIE TAMBÉM ENCONTRE UM JEITO DE MUDARSOB PENA DE AFUNDAR LITERALMENTE


Quantos de nós, baseados em experiências anteriores, deixamos de observar as mudanças que acontecem ao redor e ficamos lutando inutilmente até afundar em

nossa própria falta de visão!


Criamos uma confiança equivocada e perdemos a oportunidade de repensar nossas experiências. Ficamos presos a velhos hábitos que nos levaram ao sucesso e perdemos a oportunidade para evoluir


É por isso que os japoneses dizem que, “na garupa do sucesso vem sempre o fracasso”. Os dois estão tão próximos que a arrogância pelo sucesso pode levar à displicência que conduz o homem ao fracasso.Os donos do futuro sabemaceitar e reconheceressas transformações e fazer as mudanças necessárias para acompanhar uma nova situação.

(Os Donos do Futuro, Roberto Shinyashiki)


Se a única ferramenta que você conhece é o martelo,

todo problema que aparecervocê pensa que é prego.

REFLITA SOBRE ESSA VERDADE



DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

EO N

EO N


PREOCUPAÇÃO MAIOR DA CONTABILIDADE




FATOS CONTÁBEIS

APROPRIAÇÃO DOS LANÇAMENTOS

BALANCETES ANALÍTICOS DE SALDOS

DEMONSTRAÇÕES FISCAIS-FINANCEIRAS

CADEIA DE SUSTENTAÇÃO CONTÁBILAmbiente

Externo

Ambiente

Interno



LEVANTAR E INTERPRETAR OS FATOS




PROVIDÊNCIAS BÁSICAS

PLANO DE CONTAS: MODELAGEM• O QUE É UM PLANO DE CONTAS ?

É UM AGRUPAMENTO ORDENADO DE TODASAS CONTAS QUE SERÃO UTILIZADAS PELACONTABILIDADE, DEVENDO CONTEMPLARNECESSIDADES GERENCIAIS INFORMATIVAS

DESACONSELHÁVEL A IMPORTAÇÃO DOPLANO DE CONTAS. CADA ORGANIZAÇÃODEVERÁ MOLDAR SUAS DEMONSTRAÇÕES



PLANO CONTAS: ESTRUTURA BÁSICA CONTAS DIFERENCIAIS (RESULTADOS)

• RECEITAS• OPERACIONAIS• FINANCEIRAS• NÃO OPERACIONAIS

• DEDUÇÕES• IMPOSTOS INCIDENTES• CUSTOS DAS VENDAS• DESPESAS:

• OPERACIONAIS• NÃO OPERACIONAIS



PLANO CONTAS: ESTRUTURA BÁSICA

CONTAS PATRIMONIAIS

• ATIVO• CIRCULANTE• REALIZÁVEL A LONGO PRAZO• PERMANENTE

• PASSIVO• CIRCULANTE• EXIGÍVEL A LONGO PRAZO• RESULTADO EXERCÍCIO FUTURO• PATRIMÔNIO LÍQUIDO



TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS

QUEM PRECISA CONHECER A EMPRESA?

ZÉ, CHEGOU O FISCAL DA RECEITA FEDERAL!



TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS

POR FAVOR OS DOCUMENTOS FISCAIS !




ELEMENTOS DO LANÇAMENTO

DATA

FATO

DEBITAR

CREDITAR

VALOR




LANÇAMENTOS EM RAZONETES (RAZÃO)

DEBITOS CRÉDITOS

Despesas

Pagamentos

Investimentos

Bens/Direitos

Saques

Obrigações

Receitas

Capital ORIGENS DE

RECURSOS

APLICAÇÕES

RECURSOS

NOME DA CONTA DEBITAR / CREDITAR




DEBITAR

CONTA 1 CAIXA

CREDITAR

LANÇAMENTOS DE FATOS CONTÁBEIS

1) Recebido dos Sócios o Capital Social $ 100.000,

Contas Envolvidas: Caixa e Capital Social

CONTA 2 CAPITAL

DEBITAR CREDITAR

100.000 100.000




DEBITAR

CONTA 1 CAIXA

CREDITAR

2) Recebimento pela venda de mercadorias $ 10.000,

Contas Envolvidas: Caixa e Venda de Mercadorias

CONTA 2 VENDAS

DEBITAR CREDITAR

10.000 10.000





DEBITAR

CONTA 1 DESPESA

CREDITAR

3) Pagamento em moeda Fatura Telefônica $ 1.000,

Contas Envolvidas: Despesas Telefonia e Caixa

CONTA 2 CAIXA

DEBITAR CREDITAR

1.000 1.000





DEBITAR

CONTA 1 VEÍCULOS

CREDITAR

4) Pagamento moeda Compra de um Veículo $ 25.000,

Contas Envolvidas: Caixa e Veículos

CONTA 2 CAIXA

DEBITAR CREDITAR

25.000 25.000





DEBITAR

CONTA 1 ESTOQUES

CREDITAR

5) Compra Mercadorias para Revenda a Prazo $ 15.000,

Contas Envolvidas: Estoque Mercadorias e Fornecedor

CONTA 2 FORNECEDOR

DEBITAR CREDITAR

15.000 15.000





DEBITAR

CONTA 1 CLIENTES

CREDITAR

6) Venda de Mercadorias a Prazo $ 30.000,

Contas Envolvidas: Clientes e Venda Mercadorias

CONTA 2 VENDAS

DEBITAR CREDITAR

30.000 30.000





DEBITAR

CONTA 1 FORNECEDOR

CREDITAR

7) Pago em moeda 50% Conta do Fornecedor $ 7.500,

Contas Envolvidas: Fornecedor e Caixa

CONTA 2 CAIXA

DEBITAR CREDITAR

7.500 7.500


15.000




DEBITAR

CONTA 1 CAIXA

CREDITAR

8) Recebido do Cliente 50% saldo das Vendas $ 15.000,

Contas Envolvidas: Caixa e CAR de Clientes

CONTA 2 CLIENTES

DEBITAR CREDITAR

15.000 15.000


30.000




BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DOS SALDOS

NOME DAS CONTAS & SALDOS DEVEDOR CREDOR

1) CAIXA

2) BANCOS

3) CLIENTES

4) FORNECEDORES

5) DESPESAS

6) RECEITAS COM VENDAS

7) CAPITAL SOCIAL

20.000

60.000

70.000

20.000

50.000

80.000

100.000

VALORES TOTAIS 200.000 200.000




DRE & BP A PARTIR BALANCETE SALDOS

É Dinheiro?

É Direito a Receber?

É um Bem que possa ser Vendido?

SIM

NÃO

BPATIVO

DRE / DESPESA

SALDOS DEVEDORES

* EXCEÇÕES




DRE & BP A PARTIR BALANCETE SALDOS

É uma Obrigação?

É uma Receita Futura?

É conta do Patrimônio Líquido?

SIM

NÃO

BPPASSIVO

DRE / RECEITA

SALDOS CREDORES

* EXCEÇÕES




ELABORANDO UMA DRE DO PERÍODO

DESPESAS RECEITAS

TOTAL TOTAL

D > R = PREJUIZO R > D = LUCRO

LUCRO/PREJ: SOMAR OU DIMINIR NO BP




LEVANTANDO UM BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

TOTAL

TOTAL

PATR LÍQUIDO

Capital & lUCROS

EQUAÇÃO PATRIMONIAL: A = P + PL




FUNDAMENTOS OPERACIONAIS



01 Recebido em moeda, Capital Social $ 300.000, pago pelos sócios;02 Aberto conta no Banco Alfa, com depósito inicial de $ 200.000;03 Pago em moeda despesas de legalização da empresa - $ 5.000;04 Pago com cheque a compra de veículo para uso Diretoria – 70.000;05 Pago em moeda compra de móveis para uso empresa – 10.000;06 Venda de Serviços $ 30.000, recebido à vista;07 Compra de computadores para uso,$ 6.000, pago com cheque;08 Venda de Serviços $ 20.000, 50% a vista, saldo receber 30 dias;09 Pago em moeda, despesas de pintura do prédio $ 5.000;10 Pago com cheque Salários e Encargos do mês $ 20.000;11 Compra terreno $ 30.000, $ 20.000 com cheque, saldo 60 dias;12 Pago com cheque Aluguel – $ 2.000 e Luz/Água – $ 1.500;

PEDE-SE: 1) Lançamentos em Razonetes; 2) Apure o Resultado; 3) Demonstre o Balanço Patrimonial;



A LEGISLAÇÃO BRASILEIRA CONTEMPLA OS INTERESSESDOS NOSSOS EMPRESÁRIOS?

ADMINISTRAÇÃO DE EMPRESAS

QUEM PAGA PELA INEFICIÊNCIA ?

IMPORTANTE ESCLARECER



IMPOSTOS QUE CONSTITUEM DESENCAIXES FINANCEIROS EFETIVOS PARA EMPRESAS?

ADMINISTRAÇÃO DE EMPRESAS

ANTECIPAÇÕES & COMPENSAÇÕES

IMPORTANTE ESCLARECER



FORMA DE TRIBUTAÇÃO DAS EMPRESAS

LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO

LUCRO REALTRIMESTRAL

LUCRO REAL ANUAL

PRESUMIDO TRIMESTRAL

DEFINITIVO COM BASE NO LR CONTÁBIL TRIMESTRAL

BASE RB MES, AJUSTE PELO LR CONTÁBIL FINAL DO ANO

DEFINITIVO COM BASE NA VLR RECEITA BRUTA MENSAL

APURAÇÃO

PAGAMENTO




LUCRO REAL - CONCEITO

Lucro Real é conceito fiscal e não econômico

No conceito econômico, o lucro é o resultado positivo da soma algébrica receitas de vendas deduzidos: abatimentos, devoluções e tributos sobre vendas, custos & despesas operacionais

Se do encontro entre as “receitas e despesas” resultar saldo negativo, ao invés de “lucro” apuramos “prejuízo contábil”, partida para LR





LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO

Conforme sugere, é uma presunção do resultado e constitui forma alternativa para pequenas e médias empresas pagarem impostos – IR e CSSL, dentro dos limites e regras estabelecidas.

Em vez da apuração do lucro real mediante uso da escrita mercantil, algumas empresas podem presumir um valor de lucro. O lucro presumido decorre portanto de percentual aplicado sobre faturamento do mês; não significando “lucro”





IMPOSTOS PELO PROCESSO SIMPLIFICADO

Procedimentos previstos em legislação própria contemplativa do Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições, cuja opção alcança apenas ME e EPP, enquadradas em certos parâmetros ou condições, explicitado que os valores devidos mensalmente devem ser quantificados com base em tabelas específicas para diferente atividades previstas pela lei, tabelas essas “preparadas” pelo poder público

DIZEM QUE O SUPERSIMPLES É UMA REVOLUÇÃO




ANALISAR COM OS CLIENTES

LUCRO REALControles &

Documentação• Lucro paga a empresa• Prejuízo paga o

governo• Investimentos• Reestruturações• Viagens & Benefícios • Eventuais

condenações• Alimentação

balanceada• Transporte

diferenciado

AVALIAR IMPLICAÇÕES & BENEFÍCIOS



ANALISAR COM OS CLIENTES

LUCRO PRESUMIDORealidade sobre este sistema• Paga sobre faturamento.• Mesmo que apure

prejuízo....• Se fizer investimentos....• Se modernizar a

empresa.... • Se gastar com

benefícios.... • Condenações

trabalhistas....• Alimentação &

Transportes....• Paga sobre todas as

despesas.

AVALIAR IMPLICAÇÕES & BENEFÍCIOS



A DECISÃO SOBRE SISTEMA TRIBUTAÇÃO

CONTADOR SINÔNIMO GESTÃO EMPRESARIAL




CATELLI = TEORIA DOS SISTEMAS

RELÓGIO(Sistema Fechado) (Sistema Aberto)

EMPRESA



EMPRESA = SISTEMA ABERTO Fornecedores

Clientes

Concorrência

Estruturais & Logística

Recursos Humanos & Financeiros

Operações &

Controles

SÓCIOS

GOVERNO



A INICIATIVA DE CONSTITUIR EMPRESA É COMO CONCEBER UM FILHO POR VONTADE PRÓPRIA





CONSTITUIÇÃO DA EMPRESA

IBPEX PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO


PROPORCIONAMOS O NECESSÁRIO PARA QUE

ADQUIRA A VIDA

PASSAMOS O MELHOR DO MELHOR QUE TEMOS

LHE DAMOS AMOR E DEDICAÇÃO








ACOMPANHAMOS O SEU CRESCIMENTO, INVESTIMOS TUDO QUE PODEMOS,

PARA QUE UM DIA SIGA SEU CAMINHO, PROPORCIONANDO À SOCIEDADE O QUE ELA ESPERA QUE PESSOAS HONRADAS FAÇAM EM BENEFÍCIO DA HUMANIDADE.NESTE DIA ESTAREMOS RECOMPENSADOS






EMPRESA MUITAS VIDAS



QUANDO UM FILHO ADOECE PROCURAMOS MELHOR PEDIATRA EXISTENTE CIDADE, SEM DISCUTIRMOS VALOR HONORÁRIOS

A REALIDADE EMPRESARIAL

EM JOGO UMA VIDA MUITO IMPORTANTE

QUANDO ALGUÉM SOFRE UM ENFARTO NÓS PROCURAMOS O MELHOR CARDIOLOGISTA, HOSPITAL MAIS EQUIPADO CIDADE, SEM INDAGAR HONORÁRIOS, DIÁRIAS, ETC..



A REALIDADE EMPRESARIAL

PORÉM, QUANDO SE CONSTITUI UMA EMPRESA E ALGUÉM PRECISA SER

CONTRATADO ATENDER EXIGENCIAS COMPLEMENTARES OU ADICIONAIS, INCLUSIVE FAZER CONTABILIDADE, COM VÁRIAS VIDAS EM JOGO, QUAL PROFISSIONAL PROCURAMOS AGORA?

O PREÇO ESTÁ ASSOCIADO A QUALIDADE



EQUAÇÃO PATRIMONIAL A = P + PL

MANTER A EP É PRERROGATIVA DA CONTABILIDADE



CAPITAL

SOCIAL

GASTOS

INVEST

ESTA É A REALIDADE DA EQUAÇÃO PATRIMONIAL


VALOR DO CAPITAL SOCIAL NA JUNTA ?


ESTA É A REALIDADE DA EQUAÇÃO PATRIMONIAL

Conseqüências práticas• Controles paralelos; Inventários

mascarados,• Demonstrações financeiras

inconsistentes,• Sonegação fiscal como alternativa

induzida,• Funcionários retendo cópias de

documentos;• Desviando produtos e desafiando a

diretoria;• Impossibilidade de remunerar

corretamente os recursos dos sócios – Capital,

Reservas & Lucros, através da variação % da TJLP


PAU QUE NASCE TORTO MORRE TORTO


A REALIZAÇAO PROFISSIONAL

EQUAÇÃO DA SATISFAÇÃO

SATISFAÇÃO = PERCEPÇÃO – EXPECTATIVA

S = P – E











A EMPRESA É UM ORGANISMO VIVO

UM CONJUNTO DE ATIVIDADES ORGANIZADAS:SE ENTENDERMOS OU PRATICARMOS DE FORMACONTRÁRIA AOS PRINCÍPIOS ADMINISTRAÇÃO MODERNA DEIXAREMOS DE EXECUTAR O OBVIO, SEGUINDO CAMINHOS INCERTOS, COM RISCOS

QUE APENAS COMPROMETEM INTERESSES DAS PARTES


OBRIGAÇÃO DE FAZER CERTO

ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL EXIGÊNCIA LEGAL COM RISCOS E MULTAS AOS PROFISSIONAIS



RELATÓRIOS CONTÁBEIS GERENCIAIS

DEMONSTRAR CUSTOS

•CONTROLÁVEIS

•NÃO CONTROLÁVEIS

CUIDADO COM OS CRIMES TRIBUTÁRIOS

PREPARAR/COMPOR A MATRIZ CUSTOS




POSICIONAR COM SEGURANÇA

DESPESAS

•OPERACIONAIS

•DERIVADAS PODER

CONSIDERE AS PUNIÇÕES DA LEI 8.137/90




APRESENTAR BALANÇOS ATIVO

•APLICAÇÕES REAIS

PASSIVO

•ORIGENS EFETIVAS

LEMBRE-SE: VOCÊ DIRIGE OS DESTINOS



INTERPRETAÇÃO DOS FATOS ECONÔMICOS

CUSTOS:SACRIFÍCIO FINANCEIRO OU ECONÔMICO PARA PRODUÇÃO DE BENS E SERVIÇOS EMPRESARIAIS

DESPESAS:SACRIFÍCIO FINANCEIRO OU ECONÔMICO PARA GERAR OU OBTER AS RECEITAS EMPRESARIAIS

PORTANTO MELHOR CONCEITUANDO




CUSTO

DESPESA

INVESTIMENTO

FATOS CONTÁBEIS

DEM. FINANCEIRAS



ISTO É MUITO ARRISCADO


AS CONTAS CAIXA, BANCOS, ESTOQUES APLICAÇÕES, FATURAMENTO, CLIENTES DESPESAS, MÁQUINAS, FORNECEDORES, FINANCIAMENTOS, IMPOSTOS, CAPITAL E RESERVAS; RETIRADAS DOS SÓCIOS, NOS BALANÇOS, REFLETEM REALIDADE?

REDE NACIONAL DE CONTABILIDADEREALIZAÇÃOREALIZAÇÃO REDE NACIONAL


CONTABILIDADE PRECISA SER PERFEITA




QUAL SERIA, HOJE, A SUA REAÇÃO, SE VOCÊFOSSE INFORMADO QUE UM AGENTE FISCAL VAI REVISAR OS REGISTROS E PROCEDIMENTOS NASPRÓXIMAS HORAS ?

APENAS REFLITA SOBRE FATOS & VERDADES



CONSIDERE AS IMPLICAÇÕES

EMPRESA




CASO SUA EMPRESA VENHA SER FISCALIZADA, DENTRO DE UMA

ESCALA DE ZERO A DEZ, QUAL A POSSIBILIDADE DE SER AUTUADA PELOS AGENTES FAZENDÁRIOS ?





Vou fechar minha empresa !!!

Muito trabalho e pouco lucro !!!

Vou começar um novo negócio !!!

SOCORRO

AMIGOS





Faturamento 9.000,00

Impostos 3% 270,00 Folha de Pagamento 1.800,00 Encargos 8% 144,00 Comissões 800,00 Aluguel 350,00

Parcelamento passagem aérea 500,00 Pensão ex-mulher 1.500,00 Financiamento do Carro 500,00

Pagamento "papagaio" no banco 600,00

Aluguel residencial 600,00 Parcelamento Impostos 97/ 98 450,00 Combustivel 350,00

Condominio residencial 200,00 Seguro do carro 170,00 Parcelamento Notebook 250,00 Parcelamento Cartão de Crédito 430,00

Total do faturamento 9.000,00 100,00%

Custos da Operação 3.364,00 37,38%

Despesas Derivadas 5.550,00 61,67%Sobra teórica Financeira 86,00 0,96%



EMPRESA QUANDO DÁ CERTO

ENORME SATISFAÇÃO





EMPRESA QUANDO DÁ ERRADO

FRUSTRAÇÕES...

PROBLEMAS...

ACUSAÇÕES...

EFEITO DOMINÓ REDE NACIONAL

DE CONTABILIDADEREALIZAÇÃO REALIZAÇÃO REDE NACIONALDE CONTABILIDADE




UMA FRASE ASSASSINA

ESSA NÃO É MINHA ÁREA





ADMINISTRANDO UMA EMPRESA

UMA COMPETIÇÃO COM COMPETÊNCIA REDE NACIONAL





PRATICANDO ADMINISTRAÇÃO

ADMINISTRAR NÃO É SIMPLES JOGO







EO N

EO N


PREOCUPAÇÃO MAIOR DA CONTABILIDADE



A CONTABILIZAÇÃO PRESSUPÕE PROVIDÊNCIAS PRELIMINARES E AÇÕES PRÁTICAS CONJUNTAS

REQUERENDO A PARTICIPAÇÃOE COMPROMETIMENTO DE

ÁREAS E PESSOAS REDE NACIONAL






DE TODAS





RELATÓRIOS FINANCEIROS

PLANO DE GUERRA

MUNIÇÃO INFORMAÇÕES

CAMPO EMPRESA & FATOS

ARMAS TÉCNICAS & PRINCÍPIOS ÉTICOS

SE ASSIM NÃO FOR...



ENQUANTO O FISCAL NÃO APARECER



PRAIA, SAMBA, SUOR E CERVEJA



E QUANDO O FISCAL APARECER PARTILHAR BENEFÍCIOS



DIVIDIR O QUE ?

IMPOSTO NÃO PAGO




EMPRESA

FICÇÃO JURÍDICA SÉRIA




UMA COALIZÃO DE INTERESSES MÚLTIPLOS

EMPRESA NA PRÁTICA



OBRIGAÇÕES E RESPONSABILIDADES

DO CONTADOR

DO EMPRESÁRIO



PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS



RELATÓRIOS CONTÁBEIS

EMPRESA ALFA - BALANCETE AGO/2005 . SALDO EM CAIXA 418.087,63. SALDO EM BANCOS (6.784,36) EMPRESA BETA - BALANCETE AGO/2005 . SALDO EM CAIXA 854.110,47. SALDO EM BANCOS (9.205,50)





BRASIL: UM PAIS DE OTIMISTAS

ANTONIO ERMÍRIO DE MORAIS

NO BRASIL DE BRASILEIROS NÃO CABE MAIS O PESSIMISMO. OS PESSIMISTAS DEVERIAM COMPRAR UMA PASSAGEM, IR EMBORA E NÃO MAIS VOLTAR AO NOSSO PAÍS, POIS NÃO PRECISAMOS DELES.


O MUNDO ESTÁ EVOLUINDO, ABRINDO CAMINHOS;PORÉM, EXIGINDO PROFISSIONAIS COMPROMISSADOS, ÉTICOS, COERENTES E QUE APESAR DAS DIFICULDADES SABEM ONDE PRETENDEM CHEGAR

PROVÉRBIO AFRICANO

ESTAR PREPARADO PARA MUDANÇAS



PORÉM, QUANDO NÃO SE SABE DE ONDE VEM, PARA ONDE IR, QUANTO VALE, COMO VENDER, GERENCIAR, INDEPENDENTE DA ESCOLHA, QUALQUER CAMINHO SERVE; POIS TODOS LEVAM UM

HOMEM DESPREPARADO A LUGAR NENHUM DO DESTINO

A DIFÍCIL ARTE DE ESCOLHER

A OPÇÃO DA MUDANÇA




PROCESSO IMPOSITIVO


PROCESSO IMPOSITIVO

se você não mudar os outros mudam


DE TUDO FICAM TRÊS COISAS

A certeza de que sempre estamos começandoA certeza de que temos de continuarA certeza de que poderemos ser interrompidosAntes de terminar. REDE NACIONAL





Fazer de interrupção um caminho novo,Da queda um passo de dançaDo medo uma escadaDo sonho uma fonteDa procura um encontro. (Fernando Sabino)



TUDO QUE FICA PRONTO NA VIDA FOI CONSTRUÍDO ANTES NA ALMA




FIMNIVALDO SOARES DE SOUZA•[email protected]•[email protected]


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