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Coordenadoras:

Cândida Ribeiro Caffé

Marcela Trigo

Diretor de Estudos:

Alexandre Fragoso Machado

Curso de Contratos de Transferência de Tecnologia

Nível Avançado

DEDUTIBILIDADE DOS PAGAMENTOS

DE PROPRIEDADE INDUSTRIAL E DE

CONTRATOS DE TECNOLOGIA

Para a aula de hoje

Prof. Dr. Denis Borges Barbosa

Da Academia do INPI e do Programa de Políticas Públicas do

Instituto de Economia da UFRJ

Bibliografia

Gabriel Leonardos, Tributação da

Transferência de Tecnologia (Editora

Forense, Rio de Janeiro, 1997)

BARBOSA, Denis Borges e SIQUEIRA,

Marcelo Gustavo Silva, Tributação da

Propriedade Intelectual e do Comércio

de Tecnologia, 2ª. Edição Lumen Juris,

2015 – no prelo) [Capítulo em pré-

publicação] http://www.denisbarb

osa.addr.com/arquivos/200/tribu

tario/tributacao_pi.pdf

Imposto de Renda das empresas: interpretação e prática: atualizado

até 10-01-2008 / Hiromi Higuchi, Fábio Hiroshi Higuchi, Celso

Hiroyuki Higuchi - 33ª ed. - São Paulo: IR Publicações, 2008.

VIEGAS, Juliana L.B. Contratos típicos de propriedade industrial:

Contratos de cessão e de licenciamento de marcas e patentes; licenças

compulsórias [a] e Contratos de fornecimento de tecnologia e de

prestação de serviços de assistência técnica e serviços técnicos [b].

Aspectos legais de contratação na área da propriedade industrial [c] In

Propriedade intelectual: contratos de propriedade industrial e novas

tecnologias. Manoel J. Pereira dos Santos & Wilson Pinheiro Jabur,

coordenadores. São Paulo: Saraiva, 2007.

SIQUEIRA, Marcelo, A Portaria MF 436/58 em

face da análise fiscal e extrafiscal da limitação

da dedutibilidade (IRPJ) de royalties e

remuneração por assistência técnica in Vinte

Anos de Direito, Denis Borges Barbosa

Advogados, 2012

Franco, Karin Klempp, A Regulação da Contratação

Internacional de Transferência de Tecnologia-

Perspectiva do Direito de Propriedade Industrial, das

Normas Cambiais e Tributárias e do Direito

Concorrencial. 2010. Tese (Doutorado) - Universidade

de São Paulo, Orientador: Calixto Salomão Filho, p. 36,

em

http://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/2/2132/tde-

11112011-

100327/publico/Microsoft_Word_VersaoParcial.pdf,

visitado em 5 de Maio de 2012.

http://www.denisbarbosa.addr.com/arquivos/200/tributario/tributacao_pi.pdf











As razões da disciplina estatal no contratos de TOT


• No nosso entendimento, a averbação do ato ou contrato nos órgãos estatais pode tornar-se necessária para as seguintes finalidades:1. reconhecer que há interesse público na transferência de tecnologia em

questão, permitindo que as empresas envolvidas na operação possam se habilitar aos incentivos e vantagens previstos em legislação específica.

2. reconhecer, quando for competência da autarquia, que os custos e despesas incorridos pelas empresas na obtenção da tecnologia satisfazem os limites, as condições e os propósitos da legislação fiscal.

3. reconhecer, conforme determinado pelo Banco Central do Brasil, que os respectivos pagamentos atendem às normas legais relativas à remessa de divisas para o exterior e, quando for o caso, que há interesse público na utilização das disponibilidades cambiais do País para os propósitos da operação analisada.


• No nosso entendimento, a averbação do ato ou contrato nos órgãos estatais pode tornar-se necessária para as seguintes finalidades:4. comprovar que a licença de marcas ou de patente apresenta as condições

legais de permitir a exploração regular do registro ou privilégio por terceiros, respeitadas as demais condições estipuladas pelo Código de Propriedade Industrial.

5. reconhecer que a execução do negócio jurídico, tal como estipulado, tem condições de atender à legislação de repressão ao abuso de poder econômico.

6. reconhecer que, no tocante à exploração dos direitos de propriedade intelectual e à operação de transferência de tecnologia pertinentes, os atos e contratos em questão não desatendem às normas legais relativas à proteção dos direitos dos consumidores.

7. no caso de atos ou contratos destinados a exportação, reconhecer que a tecnologia é de origem nacional.

8. conceder validade ou eficácia à manifestação de vontade das partes, quando este efeito decorrer de lei específica.


• Razões de intervenção estatal

1. Transfer pricing

2. Controle cambial

3. Práticas restritivas

4. Controle geral de legalidade

5. Política industrial

6. Efeito registral ad omnes


• “Constando da inicial que o contrato além de transferência de tecnologia e assistência técnica previa a licença para uso de marca fica desbastada no plano infraconstitucional a necessidade de sua averbação no órgão competente, antigamente Departamento Nacional de Propriedade Industrial, hoje Instituto Nacional de Propriedade Industrial – INPI”. Superior Tribunal de Justiça, 3ª Turma, Min. Carlos Alberto Menezes Direito,

RESP 649261/RJ, DJ 16.04.2007.

Transfer Pricing

Fluxos negociais de ativos intangíveis não

financeiros

• Transfer pricing

• IRPJ 2002, resposta 650. O termo "preço de transferência" significa o preço praticado na compra e venda (transferência) de bens, direitos e serviços entre partes relacionadas (pessoas vinculadas).

• Em razão das circunstâncias peculiares existentes nas operações realizadas entre empresas vinculadas, esse preço pode ser artificialmente estipulado e, conseqüentemente, divergir do preço de mercado negociado por empresas independentes, em condições análogas - preço com base no princípio arm’s length.


financeiros

• Transfer pricing Preços de Transferência

• RIR 2000 - Art. 241. Os custos, despesas e encargos relativos a bens, serviços e direitos, constantes dos documentos de importação ou de aquisição, nas operações efetuadas com pessoa vinculada, somente serão dedutíveis na determinação do lucro real até o valor que não exceda ao preço determinado por um dos seguintes métodos (Lei nº 9.430, de 1996, art. 18):

• (...)

• § 9º O disposto neste artigo não se aplica aos casos de royalties e assistência técnica, científica, administrativa ou assemelhada, referidos nos arts. 352 a 355 (Lei nº 9.430, de 1996, art. 18, § 9º).


financeiros

Transfer pricing

“Restrições e vedações à ação do investimento estrangeiro parecem justificar-se (sem que, com isto, se garanta a eficácia da intervenção estatal) quanto às disfunções mais óbvias da produção multinacional. O controle do transfer pricing e a repressão ao abuso do poder econômico são dois exemplos flagrantes de atuação estatal recomendável .”

Direito de Acesso ao Capital Estrangeiro, Lumen Juris, 1996.


financeiros

Transfer pricing “O exemplo egrégio desta utilização, contra os países desenvolvidos, do poder de

mercado de suas próprias multinacionais, era o nosso programa BEFIEX, do qualjá tivemos oportunidade de notar que “ao presumir um poder de exportaçãorelativamente independente do mercado natural do Brasil, como pressuposto dosfavores fiscais à importação de bens e equipamentos, levava em conta acapacidade das empresas multinacionais de criar oportunidades, através detransfer pricing e outros meios; em suma, propunha-se a "alugar", em favor dacapacidade de exportação brasileira, uma das características mais imputadascomo daninhas do investimento multinacional, que é o de transformar asvariáveis econômicas locais, em função de um racionalidade supranacional e

seguramente não estatal” .

“O direito internacional aplicável ao capital estrangeiro”,

http://denisbarbosa.addr.com/66.doc


financeiros

Transfer pricing - Lei 3740-1958, Portaria MF 436- Estudo da Receita em1957:

- As 33 maiores investidores no Brasil.- Média de lucros (quando havia) 13 a 17% do

capital registrado- Média de royalties, AT, 62 a 67% do capital

registrado- Estudo de Rubens Gomes de Souza

- Noé Winkler, Tratamento Fiscal dos Royalties e dos Rendimentos daAssistência Técnica na Legislação do Imposto de Renda. Retrospectiva, inImposto de Renda, Estudos no. 5, Ed. Resenha Tributária, p. 475.


financeiros

Transfer pricingA atuação do INPI, na forma do CPI é complementar ao controle fiscal; não

que seja o CPI norma tributária, nem se constitua o código expressão dos princípios gerais de direitos públicos, ou privado.

A raiz da exigência estaria no Dec.-lei 1.718/79 que, repetindo o Dec.-lei 5.844/44, coloca o INPI como órgão subsidiário do controle fiscal; à averbação o INPI verificaria a possibilidade de prestação efetiva da assistência técnica, a existência ou não de direito de propriedade industrial, etc.; em nível mais geral, a autarquia verificaria, como órgão especializado e ex ante, a necessidade da despesa e se esta é usual no ramo de atividade em questão.


financeiros

Transfer pricing– A prática atual, de não aplicar a 436 plenamente nas

operações arm´s lenght faz sentido no sistema em vigor.

– Mas não tem qualquer autorização legal.

– Assim, como a atuação do INPI não elimina o controle ex post da Receita, É NECESSÁRIO OFICIALIZAR ESSE PROCEDIMENTO ATRAVÉS DE MUTAÇÃO LEGISLATIVA


financeiros

• Nota sobre incidências federais e municipais no pagamento de contratos internacionais de Propriedade Industrial

• Janeiro de 2007. IRF, CIDE, ISS e PIS/COFINS, com Marcelo Siqueira

• http://denisbarbosa.addr.com/piscofins.pdf

Controle Cambial


financeiros

Controle Cambial

• “A partir de 1905, há intervenção oficial no regime cambial , que se intensifica - com vedação de remessas -, com o desenvolver da I Guerra. A autorização para a remessa de divisas toma nova forma em 1921, seguido logo depois da revolução de 1930 por um regime mais liberal; e o pêndulo foi mais uma vez entre o controle e a liberação “.

•Direito de Acesso.....


financeiros

Controle Cambial

• Art.21 - Compete à União:

• (...)

• VIII - administrar as reservas cambiais do País e fiscalizar as operações de natureza financeira, especialmente as de crédito, câmbio e capitalização, bem como as de seguros e de previdência privada;


financeiros

Controle Cambial • Álvaro Antônio Zini Jr. Taxa de Câmbio e Política Cambial

no Brasil Edusp 1993. p. 17:• "O regime cambial no Brasil é de monopólio cambial, isto

é, só o Banco Central pode legalmente efetuar transações com divisas estrangeiras no país ou autorizar que agentes as façam, sob sua fiscalização. A determinação do preço da divisa estrangeira (a taxa de câmbio), por sua vez, não deve ser confundida com esta noção de monopólio cambial. A taxa de câmbio é estabelecida pelas forças de mercado e pelas intervenções do Banco Central". O Câmbio acha-se basicamente regido pelas Leis 4131, 4330/64 e 4595/67.


financeiros

Controle Cambial

• O registro é condição geral de remissibilidade dentro do regime de monopólio cambial, tanto no caso de capitais de risco, em inversão inicial ou reinvestimento, como de empréstimos e financiamentos, como de licenças de patentes e marcas e contratos de assistência técnica; igualmente continuam controladas pelo Banco Central as demais remessas - serviços, transferências de patrimônio, etc

•Vide Alberto Xavier, Natureza Jurídica do Certificado de Registro de Investimento Estrangeiro, RDM 69, p. 39.


financeiros

Controle Cambial • Com base numa delegação de seus poderes de análise

prévia das pretensões de remessa, o Banco Central cometeu – e continua incumbindo – o INPI a fazer tal avaliação.

• Está em vigor, presentemente, o regulamento anexo à Carta-Circular Nº 2.795, de 15.04.1998, que mantém o disposto no Comunicado FIRCE 19:

– (...) Art. 9º - A aprovação do registro para operações de transferência de tecnologia e/ou franquia, bem como seu financiamento, dar-se-á após manifestação do INPI ou do Banco Central do Brasil, conforme o caso, condição indispensável ao registro de esquema de pagamento.


financeirosControle Cambial

• Resolução BACEN nº 3.844, de 23/03/2010: Art. 3º O registro de contratos de uso ou de cessão de patentes, de marcas de indústria ou de comércio, de fornecimento de tecnologia e de outros contratos da mesma espécie, bem como contratos de prestação de serviços de assistência técnica e de franquia, somente deve ser efetuado após a averbação do contrato no Instituto Nacional da Propriedade Industrial (INPI). Parágrafo único. Sujeitam-se igualmente a registro os serviços técnicos complementares e as despesas vinculadas às operações descritas no caput deste artigo, ainda que não estejam sujeitos a averbação no INPI.


financeiros

Controle Cambial -• 8110 - SAT-SERVICO ASSISTENCIA TECNICA• 8210 - CESSAO DE MARCA• 8221 - LICENCA USO MARCA-REMUN FIXA• 8222 - LICENCA USO MARCA-REMUN VARIAVEL• 8310 - CESSAO DE PATENTE• 8321 - EXPLORACAO PATENTE-REMUN FIXA• 8322 - EXPLORACAO PATENTE-REMUN VARIAVEL• 8411 - FORNEC TECNOLOGIA-REMUN FIXA• 8412 - FORNEC TECNOLOGIA-REMUN VARIAVEL• 8511 - FRANQUIA-REMUN FIXA• 8512 - FRANQUIA-REMUN VARIAVEL• 8611 - SERV DESP ISENTA AVERB INPI-FIXA• 8612 - SERV DESP ISENTA AVERB INPI-VARIAVEL

Tributação da PI

Noções Básicas de IRPJ

Dedutibilidade de pagamentos

Bases do IRPJ

Imposto de Renda:

O IR é cobrado sobre a renda e acréscimos

patrimoniais auferidos por pessoas físicas de fontes nacionais e estrangeiras e

sobre os lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no Brasil ou no exterior pelas pessoas jurídicas.

IRPJ

A base de cálculo do IR cobrado sobre o resultado operacional das pessoas jurídicas éem regra, o lucro real. O lucro

real corresponde ao lucro líquido (apurado em balanços trimestrais ou anuais) ajustado pelas adições e exclusões definidas na legislação fiscal pertinente.

Também o lucro presumido e o arbitrado.

IRPJ

O lucro tributável é determinado após deduzir os custos e despesas necessários à produção da receita anual dos ganhos brutos decorrentes da atividade normal da empresa e de qualquer outro negócio.

Alguns custos e despesas não são dedutíveis por natureza ou pela quantia.

IRPJ

Paga

Lucros

aos Sócios

Receita de

atividades

Paga IR sobre

seus

Lucros

IRPJ

A alíquota do IR sobre o lucro real,presumido ou arbitrado é de 15%,qualquer que seja o tipo deatividade da pessoa jurídica.

Há incidência de um adicional doimposto, à alíquota de 10%, sobrea parcela do lucro real, presumidoou arbitrado que exceder aR$20.000,00 ao mês.

Em relação às pessoas jurídicas que optarem pela apuração do lucro presumido ou arbitrado, o adicional incide

sobre a parcela que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo número de

meses do respectivo período de apuração.

IRPJ + CSL

Contribuições sociais- Contribuição Social sobre o Lucro das Pessoas Jurídicas (CSL)

É devida sobre o resultado, antes da provisão para o IR, apurado ao final de cada período de apuração de acordo com a legislação comercial e ajustado por adições e exclusões previstas em lei. A alíquota da CSLL é de 9% (nove por cento) para as pessoas jurídicas em geral, e de 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurídicas consideradas instituições financeiras, de seguros privados e de capitalizaçãoExistem argumentos para tentar buscar a limitação da dedutibilidade perante a CSLL apenas para operações entre partes relacionadas (parágrafo 9º do art. 18 da Lei 9.430/96), pois tal tributo possui base de cálculo diversa do IRPJ, logo exige expressa disposição legal para limitar despesas dedutíveis [Marcelo Siqueira].

CONTABILIDADE DO

ATIVO

Contabilidade do ativo

• Bibliografia• Da Conferência de Bens Intangíveis ao Capital das Sociedades Anônimas à luz da

Lei 11.638/07 e Pronunciamento CPC nº 04

• http://www.denisbarbosa.addr.com/arquivos/200/societario/ativos2009.pdf

• Este artigo, agora atualizado, foi escrito como trabalho de curso de mestrado, e publicado originalmente em 1980, na RDM, 19 (37):33-50, (1980), e, posteriormente, BARBOSA, Denis Borges. Da Conferência de Bens Intangíveis ao Capital das S.A. Revista de Direito Empresarial do Ibmec, v. 3, 2002. Posteriormente, já em coautoria, BARBOSA, Denis e BARBOSA, Ana Beatriz Nunes, Conferência de Bens Intangíveis ao Capital das Sociedades Anônima à luz da Lei 11.638/07 em A Propriedade Intelectual no Século XXI, Lúmen Júris, RJ, 2008. O presente texto foi atualizado levando em conta as alterações da lei Lei 11.638/07 e o Pronunciamento do Comitê de Pronunciamento Contábeis (CPC) nº 04 aprovado

pela Deliberação da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) nº 553/08

http://www.denisbarbosa.addr.com/arquivos/200/societario/ativos2009.pdf



Lembrando

[email protected]


Lei das S.A. Art.179 - As contas serão

classificadas do seguinte modo:

[CIRCULANTE]

I - no ativo circulante: as

disponibilidades, os direitos realizáveis

no curso do exercício social

subseqüente e as aplicações de

recursos em despesas do exercício

seguinte;


II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos

realizáveis após o término do exercício seguinte,

assim como os derivados de vendas, adiantamentos

ou empréstimos a sociedades coligadas ou

controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou

participantes no lucro da companhia, que não

constituírem negócios usuais na exploração do

objeto da companhia;


III - em investimentos: as

participações permanentes em outras

sociedades e os direitos de qualquer

natureza, não classificáveis no ativo

circulante, e que não se destinem à

manutenção da atividade da

companhia ou da empresa;


[IV – no ativo imobilizado: os direitos que

tenham por objeto bens corpóreos

destinados à manutenção das atividades da

companhia ou da empresa ou exercidos com

essa finalidade, inclusive os decorrentes de

operações que transfiram à companhia os

benefícios, riscos e controle desses bens;

(Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007);


V - no ativo diferido: as aplicações de recursos em

despesas que contribuirão para a formação do

resultado de mais de um exercício social,.

(Revogado pela Lei nº 11.941, de 2009)

VI – no intangível: os direitos que tenham por

objeto bens incorpóreos destinados à manutenção

da companhia ou exercidos com essa finalidade,

inclusive o fundo de comércio adquirido. (Incluído

pela Lei nº 11.638,de 2007)

DE VOLTA À

DEDUTIBILIDADE

Dedutibilidade

Nem todos os pagamentos efetuados por uma empresa são dedutíveis da renda tributável como gastos do exercício.

Como regra inicial, não são dedutíveis os dispêndios de capital: o pagamento de capital financeiros para aquisição de bens de capital implica mera permuta dentro da mesma categoria, e não gasto

Ex: troca-se uma importância em dinheiro por um edifício.

Dedutibilidade

Permuta de ativo por ativo não é

dedutível no exercício.

ATIVO: DINHEIRO

ATIVO: CASA

Mutação: do ativo circulante para o

ativo imobilizado

Dedutibilidade

São dedutíveis, em primeiro lugar, os

custos dos bens e serviços vendidos

pela empresa no exercício social; o

insumo utilizado é deduzido do

resultado obtido com a venda do

produto.

Custo: algo que se integra ao produto

ou serviço – o trigo no pão, os serviços

de tradução na elaboração da patente

Dedutibilidade

São dedutíveis, em segundo lugar, as

despesas normais, necessárias para o

exercício da atividade empresarial.

Despesas: algo que não se integra ao

produto ou serviço, mas necessário à

fonte produtora: os salários do

pessoal de manutenção, ou o

condomínio e IPTU do prédio.

Dedutibilidade e

Exercício

Os dispêndios que, incorridos num exercício, extravasem seus efeitos para além do mesmo, não devem ser imputados somente nele.

As despesas de reorganização da empresa, por exemplo, têm resultados que se fazem sentir pelos anos subsequentes;

O custo do estoque existente ao fim do exercício só incidirá sobre o montante tributável no momento de sua venda.

Dedutibilidade e

Exercício

Dedutibilidade e

ExercícioOs bens do ativo imobilizado -

máquinas, edifícios, patentes,

despesas diferidas - são

amortizados, depreciados, ou

têm seu valor contábil reduzido

segundo uma quota de exaustão.

Dedutibilidade e

Exercício O valor reduzido surge como custo ou

despesas operacional,

proporcionalmente ao prazo de vida

útil do bem: se uma patente vige por

vinte anos, a cada exercício se

abaterá como custo ou despesas um

vinte avos do montante contabilizado.

De outro lado, bens que têm vida útil

por prazo indeterminado não são

suscetíveis de redução: terrenos,

marcas, etc.

Custo ou ativação

§ O primeiro índice a ser levado em conta é a

perenidade dos efeitos do pagamento. O

bem, ou o direito pelo qual se paga perdura,

além do exercício?

§ Caso a resposta seja positiva, o valor

correspondente ao pagamento deve ser

lançado numa das contas do ativo

permanente ou, então, no ativo circulante.

§ Não haverá despesas dedutível.

Custo ou despesa

A segunda indagação é se o dispêndio implicou em contrapartida no ativo; quando se compra um bem para a revenda, a baixa na rubrica financeira sofrerá correspondência no valor do estoque, mantendo-se o equilíbrio das contas.

Mas se o dispêndio se faz, por exemplo, no pagamento de um empregado, há um desequilíbrio nas contas, pois retirou-se um valor financeiro sem contrapartida no ativo.

Custo ou despesa

Assim é que, se o pagamento visar a

aquisição de uma patente, que será

registrada no ativo imobilizado, o

balanço como um todo permanecerá

equilibrado; o pagamento é custo, e

não despesa.

A perda do valor do direito adquirido é

dedutível, mas tal dedução não se

confunde com as das despesas.

Necessidade e

usualidade

A terceira indagação é se a despesa satisfaz os princípios básicos de dedutibilidade:

a) é um dispêndio necessário para a manutenção da fonte produtora do rendimento?

a) é um dispêndio usual no setor da economia em questão?

Caso a resposta seja negativa, ter-se-á um caso de indedutibilidade.

Escritório de advocacia

adotando papagaio do

zoológico....

ACORDAO N.º 101-84304 - 1ª CAMARA

IRPJ - DESPESAS OPERACIONAIS E ENCARGOS - HONORARIOS POR SERVICOS TECNICOS. Os gastos suportados pela pessoa jurídica, quando atendidas as condições de necessidade, normalidade e usualidade, estejam respaldados em documentação que satisfaça aos requisitos exigidos pela legislação fiscal e comercial, tenham sido comprovadamente pagos, sem que a fiscalização conteste os elementos exibidos pela empresa, devem ser admitidos como despesas operacionais.

Dedutibilidade:

incentivos e reduções

A dedutibilidade, além desses critérios gerais, ainda

está sujeito a incentivos (por exemplo, na Lei de

Inovação, dedução múltipla) e as reduções daquilo

que constatando do LALUR, é tido por custo ou

despesa lícita na contabilidade regular da empresa.

Há despesas que o LALUR consigna, e que nunca

foram feitas pela empresa, e também há as que são

feitas, e inevitavelmente, mas o LALUR rejeita.

Assim, a dedutibilidade não representa, nem para

mais, nem para menos, o que são custos e

despesas lícitas das empresas.

Dedutibilidade:

incentivos e reduções

Por exemplo, como enuncia a Lei 9.249/96:

Art. 13. Para efeito de apuração do lucro real e da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro

líquido, são vedadas as seguintes deduções, independentemente do disposto no art. 47 da Lei nº 4.506,

de 30 de novembro de 1964: I - de qualquer provisão, exceto as constituídas para o pagamento de

férias de empregados e de décimo-terceiro salário, a de que trata o art. 43 da Lei nº 8.981, de 20 de

janeiro de 1995, com as alterações da Lei nº 9.065, de 20 de junho de 1995, e as provisões técnicas

das companhias de seguro e de capitalização, bem como das entidades de previdência privada, cuja

constituição é exigida pela legislação especial a elas aplicável; (Vide Lei 9.430, de 1996) II - das

contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis, exceto quando

relacionados intrinsecamente com a produção ou comercialização dos bens e serviços; III - de despesas

de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros e quaisquer

outros gastos com bens móveis ou imóveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produção ou

comercialização dos bens e serviços; IV - das despesas com alimentação de sócios, acionistas e

administradores; V - das contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros e

planos de saúde, e benefícios complementares assemelhados aos da previdência social, instituídos em

favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurídica; VI - das doações, exceto as referidas no § 2º;

VII - das despesas com brindes. (vide, quanto ao ponto, o capítulo 8).

NATUREZA DO DISPÊNDIO

Natureza do dispêndio

Embora todas as despesas em geral

sejam aferidas sob os princípios de

necessidade e usualidade para

constatar se são dedutíveis ou não, e

muitos tipos ainda são submetidos a

exigências complementares

Quais estão sujeitas aos parâmetros

da tributação da PI?

Natureza dos dispêndios

– Exigências especiais

Royalties

Patentes & Marcas

Direitos Autorais

Outros (cultivares...)

Assistência técnica

Serviços técnicos especializados

Outros pagamentos


É possível distinguir com certa

precisão os pagamentos de direitos,

royalties de patentes, de marcas,

etc.;

Quanto aos demais casos, que

envolvem prestação de fato, é

necessário utilizar-se um teste

negativo, por exclusão.


Não constituem

pagamentos de

tecnologia, em princípio,

os incorridos pela

aquisição ou uso de

bens físicos;

(embora a retribuição do leasing de bens

móveis seja, nos acordos de bitributação

em vigor considerada como royalties).


Também não é dispêndio de

tecnologia a remuneração do

capital financeiro, ou a

retribuição do trabalho

pessoal dependente.

Os demais pagamentos

teriam dificuldade de

classificação – mas, em

princípio, sendo “de

tecnologia”.


- Exclusões do INPI (Resolução PR

nº 54/2013)

1. Agenciamento de compras incluindo serviços de logística (suporte ao embarque, tarefas administrativas

relacionadas à liberação alfandegária, etc...);

2. Serviços realizados no exterior sem a presença de técnicos da empresa brasileira, que não gerem quaisquer

documentos e/ou relatórios, como por exemplo: beneficiamento de produtos;

3. Homologação e certificação de qualidade de produtos;

4. Consultoria na área financeira;

5. Consultoria na área comercial;

6. Consultoria na área jurídica;

7. Consultoria visando à participação em licitação;

8. Serviços de marketing;

9. Consultoria remota, sem a geração de documentos;

10. Serviços de suporte, manutenção, instalação, implementação, integração, implantação, customização, adaptação,

certificação, migração, configuração, parametrização, tradução ou localização de programas de computador

(software);

11. Serviços de treinamento para usuário final ou outro treinamento de programa de computador (software);

12. Licença de uso de programa de computador (software);

13. Distribuição de programa de computador (software);

14. Aquisição de cópia única de programa de computador (software).

ROYALTIES

Bibliografia

• Do poder do titular de marcas de cobrar royalties http://www.denisbarbosa.addr.com/arquivos/200/tributario/poder_titular_cobrar_royalties.pdf

Royalties

A dedução de despesas com royalties

será admitida quando necessárias para

que o contribuinte mantenha a posse,

uso ou fruição do bem ou direito que

produz o rendimento (Lei n.º 4.506,

de 1964, art. 71).

Definição de royalties

Art. 22 da Lei 4.506/64. São royalties:

“os rendimentos de qualquer espécie decorrentes do uso, fruição ou exploração de direitos, tais como:

a) direitos de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;

b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;




c) uso ou exploração de invenções, processos e fórmulas de fabricação e de marcas de indústria e comércio;




d) exploração de direitos autorais, salvo quando percebidos pelo autor ou criador do bem ou obra”.[rendimentos de trabalho não-assalariado (art. 45, VII e art. 52, IV do RIR/99)]

Imagens de personagens ficcionais apostos a produtos téxteis como objeto de

proteção pela lei autoral....

http://www.denisbarbosa.addr.com/arquivos/200/propriedade/personagens_produ

tos_texteis.pdf

Definição de royalties -

Tratados

Nos vários acordos internacionais de bitributação, são royalties, as remunerações de qualquer natureza pagas pelo uso ou pela concessão do uso de direitos de autor sobre obras literárias, artísticas ou científicas (inclusive dos filmes cinematográficos, filmes ou fitas de gravação de programas de televisão ou radiodifusão), [MAIS]

Definição de royalties -

Tratados

(...) pela concessão do uso de direitos de patentes, marcas de indústria ou de comércio, desenhos ou modelos, planos, fórmulas ou processos secretos,

bem como pelo uso ou concessão do uso de equipamentos industriais, comerciais ou científicos e

por informações correspondentes à experiência adquirida no setor industrial, comercial ou científico

Royalties Não Dedutíveis

As pré-condições de dedutibilidade dos royalties são as de qualquer despesa ou custo;

que seja necessário para que se mantenha a posse uso ou fruição do bem ou direito, por sua vez necessários para a atividade empresarial em causa. Além disto, não podem ser pagos a título de aquisição dos direitos, objeto do royalty, e nem serem importâncias devidas pela extensão ou modificação do contrato (Lei 4.506/64, art. 71, parágrafo único).

Royalties Não Dedutíveis

Não serão dedutíveis os pagamentos,

mesmo percentuais ou periódicos, que

se destinem à aquisição de um

registro ou patente, assim como as

“luvas pagas para estender uma

licença; tais dispêndios deverão ser

lançados no ativo e amortizados

proporcionalmente (PNCST 122/75 E

85/76).

Indedutibilidade de

royalties na legislação

Não são dedutíveis (Lei n° 4.506, de 1964, art. 71, parágrafo único):

I – os royalties pagos a sócios, pessoas físicas ou jurídicas, ou dirigentes de empresas, e a seus parentes ou dependentes;

II – as importâncias pagas a terceiros para adquirir os direitos de uso de um bem ou direito e os pagamentos para extensão ou modificação do contrato, que constituirão aplicação de capital amortizável durante o prazo do contrato;

Indedutibilidade de


DECISÃO N.º 133, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2000

(DOU DE 05.02.2001) ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica IRPJ EMENTA: LUCRO REAL. "ROYALTIES". INDEDUTIBILIDADE. Na determinação do lucro real, são indedutíveis os royalties pelo uso de patentes, processos ou fórmulas de fabricação, pagos a sócio pessoa jurídica domiciliada no exterior. DISPOSITIVOS LEGAIS: RIR/1999, art. 353, I.

http://www.fiscodata.com.br/cgi-bin/tex?0101020353

Indedutibilidade de


III - os royalties pagos pelo uso de patentes de invenção, processos e fórmulas de fabricação, ou pelo uso de

marcas de indústria ou de comércio, quando:

a) pagos pela filial no Brasil de empresa com sede no exterior, em benefício de sua matriz;

b) pagos pela sociedade com sede no Brasil a pessoa com domicílio no exterior que mantenha, direta ou indiretamente, controle do seu capital com direito a voto.

Indedutibilidade de


[Comentário da Receita Federal}:

O disposto no subitem III.b acima não se aplica às despesas decorrentes de contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991, venham a ser assinados, averbados no Instituto Nacional de Propriedade Industrial – INPI e registrados no Banco Central do Brasil, desde que

observados os limites e condições estabelecidos pela legislação em vigor.

Indedutibilidade de


IV - os royalties pelo uso de patentes de invenção, processos e fórmulas de fabricaçãopagos ou creditados a

beneficiário domiciliado no exterior:

a) que não sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou

b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e em conformidade com a legislação específica sobre remessas de valores para o exterior;

Indedutibilidade de


V - os royalties pelo uso de marcas de indústria e comércio pagos ou creditados a beneficiário domiciliado no

exterior:

a) que não sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou

b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau da sua essencialidade e em conformidade com a legislação específica sobre remessas de valores para o exterior.

Royalties em geral.

Prazo do direito

Só serão dedutíveis aqueles referentes ao período em que o direito, ao qual se referem, estiver em vigor, e que seja coberto pela licença, devidamente regularizada.

Desta feita, não são dedutíveis os royalties pagos por patentes já extintas, ou ainda não concedidas, ou por marcas nas mesmas condições; não são dedutíveis os royalties relativos a períodos não compreendidos na licença respectiva, ou quando não haja licença respectiva, ou quando não haja licença regularizada em vigor.

DA QUESTÃO DA

AVERBAÇÃO NO INPI

Bibliografia

• Borges Barbosa, Denis, Technology Contracts in Brazil: The Patent Office Screening Rôle (May 24, 2012). Available at SSRN: http://ssrn.com/abstract=2151435 or http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2151435

http://ssrn.com/abstract=2151435

http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2151435

http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2151435

Necessidade de

averbação no INPI

Diz o § 3º do art. 355 do Dec. 3000/99 (RIR/99):

A dedutibilidade das importâncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurídicas, a título de aluguéis ou royalties pela exploração ou cessão de patentes ou pelo uso ou cessão de marcas, (...) somente será admitida a partir da averbação do respectivo ato ou contrato no Instituto Nacional da Propriedade Industrial -INPI, obedecidos o prazo e as condições da averbação e, ainda, as demais prescrições pertinentes, na forma da Lei n.º 9.279, de 14 de maio de 1996.

Necessidade de

averbação no INPI

Pelo art. 71 da Lei 4.506/64(parágrafo único, “f” 1 e “g” 1) nãosão dedutíveis os royalties devidospelas licenças de uso de marca deindústria e comércio e patente deinvenção, processos e fórmulas defabricação - pagos ou creditados abeneficiários domiciliado no exteriorque não estejam de acordo com oCódigo da Propriedade Industrial.

Necessidade de

averbação no INPI

CPI/96 - Art. 62. O contrato de licença

deverá ser averbado no INPI para que

produza efeitos em relação a terceiros.

§ 1º. A averbação produzirá efeitos em

relação a terceiros a partir da data de sua

publicação.

§ 2º. Para efeito de validade de prova de

uso, o contrato de licença não precisará

estar averbado no INPI.

Necessidade de

averbação no INPI

CPI/96 - Art. 140. O contrato de licença

deverá ser averbado no INPI para que

produza efeitos em relação a terceiros.

§ 1º. A averbação produzirá efeitos em

relação a terceiros a partir da data de sua

publicação.

§ 2º. Para efeito de validade de prova de

uso, o contrato de licença não precisará

estar averbado no INPI.

Necessidade de

averbação no INPI

Art. 211. O INPI fará o registro dos

contratos que impliquem transferência

de tecnologia, contratos de franquia e

similares para produzirem efeitos

em relação a terceiros.

Necessidade de

averbação no INPI

"Ora, a atribuição do INPI para averbar contratos que envolvam

cessão de patentes, marcas e transferência de tecnologia, prevista

nas leis de Propriedade Industrial (Lei nº 9.276/96), de remessa de

dividendos para o exterior (Lei nº 4.506/64) e do Imposto de Renda

(Lei nº 4.506/64 e Dec. nº 3.000/99), tem por escopo: (1) conferir

eficácia contra terceiros, sem prejuízo dos efeitos já produzidos

inter-partes, desde a assinatura; (2) permitir a remessa de

pagamento para o exterior, a título de royalties; e (3) permitir a

dedutibilidade fiscal de valores remetidos para o exterior." TRF2,

AMS 71138 2007.51.01.800906-6, Segunda Turma Especializada do

Tribunal Regional Federal da Segunda Região, por maioria, Des.

Messod Azulay Neto, 28 de abril de 2009.

Necessidade de

averbação no INPI

A atuação do INPI, ao examinar os contratos que lhe são submetidos para

averbação ou registro, pode e deve avaliar as condições na qual os mesmos

se firmaram, em virtude da missão que lhe foi confiada por sua lei de criação,

a Lei nº 5.648, de 11/12/1970. A meta fixada para o INPI é, em última

análise, a de dar efetivação às normas de propriedade industrial, mas sem

perder de vista a função social, econômica, jurídica e técnica das mesmas e

considerando sempre o desejável desenvolvimento econômico do país. 3. A

Lei nº 9.279/1996 somente retirou do INPI, ao revogar o parágrafo único do

art. 2º da Lei n. 5.648/70, o juízo de conveniência e oportunidade da

contratação, ou seja, o poder de definir quais as tecnologias seriam as mais

adequadas ao desenvolvimento econômico do País. Esse juízo, agora, é

unicamente das partes contratantes. Persiste, todavia, o poder de reprimir

cláusulas abusivas, especialmente as que envolvam pagamentos em moedas

estrangeiras, ante a necessidade de remessa de valores ao exterior,

funcionando, nesse aspecto, no mínimo como agente delegado da autoridade

fiscal..” (AMS 200651015041578, Desembargadora Federal LILIANE RORIZ,

TRF2 - SEGUNDA TURMA ESPECIALIZADA, 04/12/2008)

DOS LIMITES

QUANTITATIVOS AO

PAGAMENTO

Royalties: Limite e Condições

de Dedutibilidade

As somas das quantias devidas a título de royalties pela exploração de patentes de invenção ou uso de

marcas de indústria ou de comércio e por assistência técnica, científica, ou semelhante, poderão ser

deduzidas até o limite máximo de cinco por cento da receita líquida das vendas do produto fabricado ou

vendido. Serão consideradas como lucros distribuídos as quantias devidas, citadas neste parágrafo, que não

satisfizerem os requisitos legais ou excederem os limites fixados.

Royalties: Limite e

Condições de Dedutibilidade

As somas das quantias devidas a título de royalties pela exploração de patentes de invenção ou uso de

marcas de indústria ou de comércio e por assistência técnica, científica, ou semelhante, poderão ser

deduzidas até o limite máximo de cinco por cento da receita líquida das vendas do produto fabricado ou

vendido. Serão consideradas como lucros distribuídos as quantias devidas, citadas neste parágrafo, que não

satisfizerem os requisitos legais ou excederem os limites fixados.

Royalties: Limite e Condições de

Dedutibilidade

Pela Lei 3.470/58 (art. 74) a dedutibilidadedos royalties e pagamentos de assistênciatécnica ficou limitada a 5% da receita brutado produto fabricado ou vendido.

A Portaria 436/58, que regulamentou odispositivo, como preceituava o seu § 2º,estipulou limites diferenciados para o setorde atividade, quanto a patentes de invençãoe assistência técnica, estabelecendo umlimite único (1%) para marcas de indústriae comércio e pelo uso de nome comercial.


de Dedutibilidade

PORTARIA MF Nº 436

9 – MATERIAL ELÉTRICO01 – Transformadores, Dínamos e Geradores de Energia 5 % 02 – Motores Elétricos para Fins Industriais 5 %03 – Equipamentos e aparelhos de Telefones, Telegrafia e Sinalização 5 %

10 – MATERIAIS DIVERSOS01 – Tratores e Combinados para Agricultura 5 %02 – Equipamentos, Peças e Sobressalentes para a Construção de Estradas 5 %03 – Equipamentos, Peças e Sobressalentes para as Indústrias Extrativas e De Transformação 5 %

Royalties: Limite e


RECURSO EXTRAORDINÁRIO N.º 104.368-7/210 - SP

Relator: O Sr. Ministro Néri da Silveira

Recorrente: União Federal Recorrida: Syntex do Brasil S.A. - Indústria e Comércio

EMENTA: - Recurso extraordinário. Imposto de Renda. Royalties. Deduções por pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil, em montante superior ao limite estabelecido no art. 74, da Lei n.º 3.470, de 1958. Lei n.º 4.506, de 30/12/1964, art. 71 e seu parágrafo único. RIR de 1966, arts. 232, 233 e 234. A Lei n.º 4.506/1964, embora haja estabelecido modificações, no que concerne à dedutibilidade de despesas com “royalties”, não revogou o art. 74, da Lei n.º 3.470/1958, RIR de 1966, arts. 174 e 175


de Dedutibilidade

Marcelo Gustavo Silva Siqueira, Da Limitação da Dedutibilidade de Royalties e Remuneração por Assistência Técnica – Uma Proposta de Análise Fiscal e Extrafiscal, Revista da ABPI, Edição: 107 | Mês: Julho/Agosto | Ano: 2010


de Dedutibilidade

Acórdão da 5ª. CCC

Data da Sessão: 10/06/99 00:00:00

Relator: Rosa Maria de Jesus da Silva Costa de Castro

Ementa:DESPESAS COM "ROYALTIES" -DEDUTIBILIDADE - ALCANCE DA LIMITAÇÃO -A limitação estabelecida no art. 233 do RIR/80 dirige-se indistintamente a beneficiários residentes no Brasil ou no exterior. A Lei nº 4.506/64, embora haja introduzido modificações no que concerne à dedutibilidade de despesas com "royalties", não revogou o art. 74 da Lei nº 3.470/58, base legal do art. 233 do RIR/80. Precedente emanado do Supremo Tribunal Federal.


de Dedutibilidade

Site do Inpi - Valor Contratual As

formas e os prazos de pagamento

são de acordo com a negociação

contratual, devendo ser levados

em conta os níveis de preços

praticados nacional e

internacionalmente em

contratações similares, (...)

Royalties: Limite e


No caso de empresa com vínculo majoritário de capital, além dos níveis de mercado devem ser respeitados os limites estabelecidos na Lei nº 4131/62 e na Portaria MF nº. 436/58, conforme artigo 50 da Lei nº. 8.383/91.

A QUESTÃO D BASE DE

CÁLCULO

Royalties: Limite. Base

de cálculo

O art. 74 da Lei 3.470/58, repetido

na parcela pertinente pela Lei

4.131/62, art. 12, instituiu, como

base de cálculo do limite de

dedutibilidade, a receita bruta do

produto fabricado ou vendido.


de cálculo

Desde o Dec.-lei 1.730/79 a base de cálculo do limite é a receita líquida do produto fabricado ou vendido. A exposição de motivos do decreto-lei faz referência ao conceito do parágrafo único do art. 12 do Dec.-lei 1.598/77:

“A receita líquida de vendas e serviços será a receita bruta diminuída das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas.”

Por sua vez, a renda bruta é, pelo mesmo artigo:

“A receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da venda de bens nas operações por conta própria e o preço dos serviços prestados.”


de cálculo

ABPI ATA DE REUNIÃO CONJUNTA DA COMISSÃO DE TRANSFERÊNCIA

DE TECNOLOGIA E FRANCHISING

No dia 10 de maio de 2000 às 17:30 hs.

(ii) exigência quanto à modificação da definição "preço líquido de venda" para deduzir os preços dos insumos importados para fabricação dos produtos licenciados na definição da base de cálculo do pagamento dos royalties e remunerações dos contratos. Essa exigência vem ocorrendo constantemente nos contratos do setor automobilístico e eletro-eletrônico, onde uma parcela dos componentes para fabricação dos produtos é importada.


de cálculo

Havendo diferentes royalties, ou royalties e

despesas de assistência técnica, a serem

calculados sobre o produto fabricado e

vendido, seriam somados os limites

individuais de cada patente, marca ou

assistência técnica, ou se o limite seria

único?

O exemplo é o de uma licença de marca

acoplada a uma de patente, ou a um

contrato de assistência técnica.


de cálculo DECISÃO N.º 283 DE 30 DE NOVEMBRO DE 2000

(DOU DE 12.02.2001) Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica - IRPJ

Ementa: "ROYALTIES". Os percentuais sobre a receita bruta estabelecidos para limitar a dedutibilidade das quantias devidas a título de "royalties", devem ser aplicados sobre cada produto, e não a cada marca usada em um mesmo produto. Nos casos de "royalties" pelo uso de marcas de indústria e comércio, ou nome comercial, em qualquer tipo de produção ou atividade, quando o uso de marca ou nome não seja decorrente da utilização de patente, processo ou fórmula de fabricação, o limite máximo é de 1% ( um cento).

OUTROS PAGAMENTOS

ALÉM DE ROYALTIES

OUTROS PAGAMENTOS RELATIVOS A


A legislação do Banco Central:

I - Fornecimento de tecnologia;

II - Serviços de assistência técnica;

II - Licença de uso/Cessão de marca;

IV - Licença de exploração/Cessão de patente;

V - Franquia;

VI - outros contratos da mesma espécie;

Resolução BACEN nº 3.844, de 23/03/2010: Art. 3º O registro de contratos de uso ou

de cessão de patentes, de marcas de indústria ou de comércio, de fornecimento de

tecnologia e de outros contratos da mesma espécie, bem como contratos de prestação

de serviços de assistência técnica e de franquia, somente deve ser efetuado após a

averbação do contrato no Instituto Nacional da Propriedade Industrial (INPI). Parágrafo

único. Sujeitam-se igualmente a registro os serviços técnicos complementares e as

despesas vinculadas às operações descritas no caput deste artigo, ainda que não

estejam sujeitos a averbação no INPI.



§ 3º A dedutibilidade das importâncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurídicas, (...) a título de remuneração que envolva transferência de tecnologia (assistência técnica, científica, administrativa ou semelhantes, projetos ou serviços técnicos especializados) somente será admitida a partir da averbação do respectivo ato ou contrato no Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI, obedecidos o prazo e as condições da averbação e, ainda, as demais prescrições pertinentes, na forma da Lei nº 9.279, de 14 de maio de 1996.



1) assistência técnica, científica,

administrativa ou semelhantes

2) projetos ou serviços técnicos

especializados



Instrução Normativa nº 16/2013

Art. 2º O INPI averbará ou registrará, conforme o caso, os contratos

que impliquem transferência de tecnologia, assim entendidos os de

licença de direitos de propriedade industrial (exploração de patentes,

exploração de desenho industrial ou uso de marcas), os de aquisição

de conhecimentos tecnológicos (fornecimento de tecnologia e de

prestação de serviços de assistência técnica e científica), os de

franquia e os de licença compulsória para exploração de patente.

Parágrafo único. O INPI averbará, também, os contratos de

cessão de direitos de propriedade industrial (exploração de patentes,

exploração de desenho industrial ou uso de marcas), quando o titular

desse direito for domiciliado no exterior, conforme disposto no artigo

3° do anexo III, da Resolução BACEN nº 3.844, de 23/03/2010..



Fornecimento de Tecnologia (FT)

Contratos que objetivam a

aquisição de conhecimentos e de

técnicas não amparados por

direitos de propriedade

industrial, destinados à produção

de bens industriais e serviços.



Prestação de Serviços de Assistência Técnica e Científica (SAT)

Contratos que estipulam as condições de obtenção de técnicas, métodos de planejamento e programação, bem como pesquisas, estudos e projetos destinados à execução ou prestação de serviços especializados. Nestes contratos será exigida a explicitação do custo de homem/hora detalhado por tipo de técnico, o prazo previsto para a realização do serviço ou a evidenciação de que o mesmo já fora realizado e o valor total da prestação do serviço, ainda que estimado.



I - Fornecimento de

tecnologia;

II - Serviços de assistência

técnica;



Fornecimento de tecnologia

para o INPI = Assistência

técnica para a legislação de

IRPJ

Assistência técnica para o

INPI = Serviços técnicos

especializados (alguns deles)

para o fisco



O que é Assistência técnica?

a) É um serviço (art. 74, Lei

3.470/58; art. 12, da Lei

4.131/62; art. 52, Lei 4.506/64);

b) pelo qual se paga royalties, ou

se incorre em despesas que têm a

forma de royalties (art. 74, Lei

3.470/58);



O que é Assistência técnica?c) cuja forma de pagamento é

compatível com um estimativa baseada na produção (lucro, faturamento) da empresa (PMF 436/58; Lei 4.131/62, art. 12), sendo estipulados por quantum fixo ou percentual da receita (Lei 4.506/64, art. 52);



O que é Assistência técnica? d) devendo o objeto desta produção

estar indicado no contrato respectivo (PMF 436/58);

e) sendo que a dedutibilidade das importância pagas só se dá após o início desta produção (Lei 4.131/62, art. 12);

f) não havendo aquisição de direito ou do bem (Lei 3.470/58, art. 74; Lei 4.131/62, art. 12; Lei 4.506/64, art. 52; observações de Bulhões Pedreira);




g) e, para efeitos fiscais, não

devendo o efeito do pagamento se

fazer sentir pelos exercícios

futuros (Lei 3.470/58, art. 74; Lei

4.131/62, art. 12; Lei 4.506/64,

art. 52




h) é algo diferente de “serviços

técnicos” (Lei 4.506/64, art. 43;

Dec. 55.762/65, art. 59, IN

SRFS/74; Dec.-lei 1.418, art. 6º;

PMF 233/76);




i) é prestado, no caso de

pagamentos ao exterior, através

de técnicos desenhos ou

instruções, enviados ao país, ou de

estudos técnicos feitos no exterior

(Lei 4.506/64, art. 52);




j) não se aplica à tecnologia adquirida,

parte de projetos de investimento,

quando paga na base cost-plus ou

preço fixo, não vinculado de nenhuma

forma à receita ou quantidade de

produção (entendimento subsistente,

através dos PNCST 364/71, 72/75,

375/70, 153/75, 73/76, 85/76) cujos

pagamentos serão ativados e

depreciados.



Bulhões Pedreira sustenta: perante

nossa lei fiscal a categoria “assistência

técnica”, representa pagamento de

renda, tal como se fosse uma

“contraprestação pelo uso dos serviços

produtivos do capital tecnológico”

como se o fornecedor da assistência

técnica alugasse “fator de produção

que o locatário utiliza na sua atividade

de produção.” .



ABPI

ATA DE REUNIÃO CONJUNTA DA COMISSÃO DE TRANSFERÊNCIA DE TECNOLOGIA E FRANCHISING

No dia 10 de maio de 2000 às 17:30 hs. ,

(...)

(iii) proibição à cláusula de devolução de informações tecnológicas após o término contratual, nos contratos de fornecimento de tecnologia

Assistência técnica.

Sigilo

ATA DE REUNIÃO CONJUNTA DA COMISSÃO DE TRANSFERÊNCIA DE TECNOLOGIA E FRANCHISING

No dia 10 de maio de 2000 às 17:30 hs. ,

: (i) proibição do sigilo em contrato de prestação de serviços técnicos;

; (ii) proibição de sigilo superior a 5 anos além do prazo contratual em contratos de fornecimento de tecnologia, sendo que o INPI ainda adota a posição doutrinária ultrapassada, segundo a qual os contratos de tecnologia não patenteada não podem ser contratos de licença;


Efetiva prestação

O art. 74 da Lei 3.470/58 já

exigia, como condição de

dedutibilidade das importâncias

pagas a título de royalties, que os

serviços de assistência técnica

fossem “efetivamente prestados”.


Efetiva prestação

A grande diferença entre os royaltiespagos por patentes ou marcas e as importâncias devidas por assistência técnica está aí; não se exige, fiscalmente, qualquer prestação substancial, positiva, do titular dos direitos de propriedade industria, como o é feito do prestador da assistência.

Para aquele, basta comprovar a existência e a validade do direito, pelo atendimento às prescrições do CPI;


Efetiva prestação

Quanto ao prestador da

assistência quer-se mais, indo,

como o diz a Lei 4.506/64, art. 52,

ao ponto de especificar que deve

ser prestada “através de técnicos,

desenhos ou instruções enviados

ao país ou de estudos realizados

no exterior”.


Efetiva prestação

Como se apurará a efetividade da prestação? Considerando-se que, para fazer jus à dedutibilidade, é pré-requisito a averbação no INPI do respectivo contrato, o elemento inicial é o da satisfação aos dispositivos acordados.

Se se previu no contrato transferir tecnologia para fabricar determinado produto, e o produto é fabricado e vendido após a comunicação dos dados em questão, é de se presumir que se deu a efetiva prestação de assistência, na inocorrência de razões em contrário: é presunção iuris tantum.


Efetiva prestação

Porém a averbação do contrato, de per

si, não elide a possibilidade de se

comprovar a inexistência de uma

efetiva prestação de serviços.

Caso se verifique que a contribuinte já

dispunha da tecnologia, usando do

contrato e de suas aparências para

pagamento de importâncias

desnecessárias, não cabe a

dedutibilidade.


Efetiva prestação

“Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica – IRPJ Exercício: 2001 (...)

DESPESAS COM ASSISTÊNCIA TÉCNICA, CIENTÍFICA OU TECNOLÓGICA - A

demonstração da efetiva prestação dos serviços é condição de dedutibilidade. O registro

no INPI, embora seja condição necessária para dedutibilidade não é suficiente quando

isolado.” (MF/Conselho de Contribuintes, Acórdão n° 105-17.386, Relator Conselheiro

Marcos Rodrigues de Mello, Sessão de 04 de fevereiro de 2009)

“(...) DESPESA DE ASSISTÊNCIA TÉCNICA- REMESSAS PARA O EXTERIOR A TÍTULO DE

PAGAMENTO POR TRANSFERÊNCIA DE TECNOLOGIA- COMPROVAÇÃO DA NECESSIDADE

E EFETIVIDADE DA TRANSFERÊNCIA- Sendo o INPI o órgão técnico especializado para

efetuar o registro e proteção dos direitos relativos à propriedade industrial, e competindo

ao mesmo averbar os contratos que impliquem transferência de tecnologia, a fim de

legitimar os pagamentos deles decorrentes e permitir, quando for o caso, a

dedutibilidade fiscal, referida averbação implica presunção da efetividade e necessidade

da transferência, presunção essa que pode ser elidida pela fiscalização, desde que traga

provas em sentido contrário.” (MF/Conselho de Contribuintes, Acórdão n° 101- 93.803,

Relatora Conselheira Sandra Maria Faroni, Sessão de 17 de abril de 2002)


Prazo

RIR/99 - Art. 354. § 1º As despesas de assistência técnica, científica, administrativa e semelhantes somente poderão ser deduzidas nos cinco primeiros anos de funcionamento da empresa ou da introdução do processo especial de produção, quando demonstrada sua necessidade, podendo esse prazo ser prorrogado até mais cinco anos por autorização do Conselho Monetário Nacional (Lei nº 4.131, de 1962, art. 12, § 3º).


Valor do pagamento

Mesmos princípios aplicáveis aos

royalties.


Prazo

Segundo a Lei 4.131/62, art. 12, a dedutibilidade das importâncias relativas à prestação de assistência técnica è limitada aos cinco anos da introdução de um processo especial de produção, ou do funcionamento inicial da empresa.

Tal prazo é passível de prorrogação por outro período igual, mediante decisão do CMN.


Prazo

Acórdão da 2ª. CCC

Número do Recurso: 086179

Câmara: SEGUNDA CÂMARA

Número do Processo: 10768.045631/88-18

Ementa: IOF - CERTIFICADO DE AVERBAÇÃO -INPI. Para todos os efeitos, prevalece o prazo concedido pelo INPI para duração dos contratos de assistência técnica procedente do exterior. Ajuste das partes curvam-se à legislação de regência para emissão dos Certificados de registro-BACEN. Recurso negado.

http://161.148.1.141/domino/Conselhos/SinconWeb.nsf/F2FE13C9F84F0DEE03256714004FD53D/0D41A7AE4D72C5A3032567CE0017B29F?OpenDocument


Prazo

INPI (site)

Vigência Contratual Os contratos de transferência de tecnologia em geral são averbados por um prazo máximo de 5 (cinco) anos conforme Lei nº 4131/62, excetuando-se os que tenham por objeto, direitos de propriedade industrial. As licenças de patentes ou marcas são averbáveis pelo prazo de validade desses privilégios.



Serviços técnicos. Estudos e projetos

Além dos serviços de “assistência

técnica”, tal como caracterizados no

item anterior, têm-se, como visto, os

“serviços” .

A contrario sensu, tais serão aqueles

aos quais não se aplique a

caracterização de “assistência técnica”,

mas permanecendo “técnico”.



“Ação ordinária visando a devolução de Imposto de Renda retido na fonte. Remessa de numerário para a Itália em favor de sociedade, consistente em uma compensação fixa e uma compensação proporcional aos resultados obtidos calculados na base das características de funcionamento das unidades produtoras instaladas, no primeiro trimestre sucessivo à colocação em funcionamento e normalização de sua produção.



Essa avença não se caracteriza como meramente de prestação de serviços técnicos, eis que como tal não se poderá entender a compensação proporcional contratada que está presa aos resultados obtidos diariamente na produção de alumina calcinada nas novas unidades instaladas na fábrica da autora.

Tipificado contrato de sociedade.

(ac. 34.793, SP, Rel.: Min. Jarbas Nobre, 2ª Turma, Unânime, DJ 21.11.79, EJ TFR-6/87).



Serviços técnicos. Estudos e projetosa) os de elaboração de projetos, estudos, etc., quando calculados cost plus ou a preço fixo, devendo ser ativados se seu efeito se fizer sentir por mais de um exercício

(“Gastos com estudos técnicos - desde que relacionados com a melhoria do processo produtivo, não podem ser imputados a despesas operacionais, por expressa determinação legal”(1 CC/3ª 103-3.157/80, DO de 9.3.81, p. 4.594);



Serviços técnicos. Estudos e projetosb) os serviços de engenharia física: construções, movimentação de terra, etc., que, via de regra, comporão o custo do bem do ativo permanente no qual se aplicam, não sendo dedutíveis;

c) os serviços de reparos e manutenção de equipamentos, sabendo-se que, caso prolonguem a vida útil do bem objeto do serviço por mais de uma não, deverão ser acrescidos ao valor do mesmo para amortização proporcional (art. 48 da Lei 4.506/64);



Serviços técnicos. Estudos e

projetos

Quando não devam ser ativados, o

custo ou despesa referente tais

serviços pode ser dedutível,

conforme as regras gerais do

Imposto de Renda, e não segundo

as disposições especiais referentes

à assistência técnica, científica ou

administrativa




projetos

Como se vê da legislação tributária

em vigor, o requisito de averbação

no INPI não se limita às licenças

de direito e à assistência técnica,

atingindo também os serviços

técnicos e os estudos e projetos

onde haja transferência de

tecnologia.



“Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica – IRPJ Ementa: (...)

ALUGUÉIS OU ROYALTIES - A dedutibilidade das despesas com assistência

técnica está condicionada a que haja a efetiva transferência de tecnologia, e

que esta seja necessária, usual e normal em face da atividade do adquirente.

Após o advento das Leis 5.648/70 (art. 2º) e 5.772/71 (art. 126), a

perquirição do cumprimento desses requisitos legais passou à alçada do INPI,

o qual, no particular, atua, até certo ponto, como órgão subsidiário do

controle fiscal. Por isso, tornou-se obrigatória a averbação dos contratos de

transferência de tecnologia que, mesmo celebrados antes da Lei 5.772/71,

foram executados ou cumpridos, após o seu advento. Portanto, não há, que

se falar que o RIR/80 - tenha extrapolado nas suas finalidade de

regulamentar a lei, mas sim aplicação da lei a fatos econômicos ocorridos na

sua vigência.(...).” (MF/SRF/DRJ-Brasília, 2ª Turma, Acórdão 5505 de

08/04/2003)




projetos

A legislação vigente, porém, como

no caso da Assistência Técnica, e

aliás pelos mesmos instrumentos

legais, interpretados (INSRF 5/74;

PNCST 102/75; RIR/99 art. 355 §

3º) considerou a averbação como

elemento de controle fiscal.




Passou-se a ouvir o INPI quanto à

necessidade e a usualidade da

contratação, mormente quanto à

necessidade do pagamento em divisas,

que, já pelo próprio ônus cambial, afeta

o lucro real das empresas de forma

diversa do que os pagamentos em

moeda nacional, além de onerar o

balanço de pagamentos.



ACORDAO CSRF N.º 01-1570 - 1ª TURMA

SESSAO DE 12 DE AGOSTO DE 1993 - DOU DE 13.09.96 IRPJ - CUSTOS - ASSISTENCIA TECNICA -AVERBACAO NO INPI

Dedutibilidade - tratando-se de prestação de serviços tecnicos especializados, que não envolvem a transferencia de tecnologia ou a introducao de processo especial de produção, circunstancias não provadas na peca acusatoria, e não questionada a efetiva prestação dos serviços ou a sua necessidade ao desenvolvimento de atividade da empresa, a dedutibilidade dos dispêndios como custo, independe da averbacao do contrato no INPI.



Com a Instrução Normativa SRF nº 252/02, tem-se uma definição mais clara do que é

tal assistência técnica:

“Art. 17. As importâncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a

pessoa jurídica domiciliada no exterior a título de royalties de qualquer natureza e de

remuneração de serviços técnicos e de assistência técnica, administrativa e semelhantes

sujeitam-se à incidência do imposto na fonte à alíquota de quinze por cento.

(...)

II - considera-se:

a) serviço técnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execução dependa de

conhecimentos técnicos especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e

ofícios;

b) assistência técnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou

fórmula secreta à concessionária, mediante técnicos, desenhos, estudos, instruções

enviadas ao País e outros serviços semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilização

do processo ou fórmula cedido.(...)”




Existem limites quanto a tempo e valor para a dedutibilidade das importâncias pagas por tecnologia, fora daqueles concernentes à assistência técnica?

O limite primeiro é o genérico da IRPJ: são dedutíveis as despesas e os custos se necessárias à atividade da empresa, e se usuais para o tipo de atividade. Não se dirá necessário o serviço de construção de obra já construída, e, a contrário senso, necessário é o serviços até terminar a obra, desde que esta, por sua vez, seja necessária e usual.




O INPI deve estabelecer os limites permissíveis de pagamento, com base na melhor oportunidade de compra e racionalidade de aplicação, de forma a regular o comércio de tecnologia.

Se, nas condições de mercado, o serviço vale um tanto, desnecessário e indedutível é o montante que exceder tal valor, ou prazo, na forma prescrita na averbação. Não há, no caso, um limite pré-estipulado como existe nos contratos de assistência técnica




INPI (site)

Valor Contratual As formas e os prazos de pagamento são de acordo com a negociação contratual, devendo ser levados em conta os níveis de preços praticados nacional e internacionalmente em contratações similares, excetuando-se os contratos de Prestação de Serviços de Assistência Técnica e Científica, cujo valor é usualmente calculado a partir dos salários dos técnicos contratados.

Franchising

Franquia (INPI)

Contratos que destinam-se à

concessão temporária de direitos que

envolvam, uso de marcas, prestação

de serviços de assistência técnica,

combinadamente ou não, com

qualquer outra modalidade de

transferência de tecnologia necessária

à consecução de seu objetivo.

QUANTO ÀS AS

INCIDÊNCIAS SOBRE OS

PAGAMENTOS

Quanto às as incidências sobre os pagamentos

• Nota sobre incidências federais e municipais no pagamento de contratos internacionais de Propriedade Industrial, http://denisbarbosa.addr.com/piscofins.pdf

• Valores de contratos sujeitos ao INPI: remissibilidade e dedutibilidade

• http://www.denisbarbosa.addr.com/arquivos/200/propriedade/remissibilidade.pdf

http://denisbarbosa.addr.com/piscofins.pdf

http://www.denisbarbosa.addr.com/arquivos/200/propriedade/remissibilidade.pdf

http://www.denisbarbosa.addr.com/arquivos/200/propriedade/remissibilidade.pdf


A base de cálculo da CIDE - Tecnologia (2003), http://grotius.net/arquivos/200/tributario/CIDEbase.doc

1. Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

2. CIDE Lei nº 10.168, de 29 de dezembro de 2000.10% (dez por cento).

3. Pis/Cofins-Importação. 1,65% (Pis) e 7,6% (Cofins)Lei nº 10.865, de 30 de abril de 2004; InstruçãoNormativa RFB nº 1.401, de 9 de outubro de 2013

4. ISSQN

5. IOF - Câmbio

Impacto total

• Pagamento líquido............................. R$ 1000

• IRF (15% - por dentro) ........................R$ 176

• CIDE (10%) ..........................................R$ 117

• COFINS ................................................R$ 103

• PIS .......................................................R$ 24

• ISSQN (5%) ..........................................R$ 58

• Total.....................................................R$ 1478

• Ônus total: 47.8%[email protected]


[email protected]

Alíquotas

Serviços técnicos & assistência técnica é 15% .

“Paraíso fiscal”, 25%.

Para serviços gerais, não-técnicos, 25%.

curso de contratos de transferência de tecnologia nível ... · bibliografia gabriel leonardos,...

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