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Exportaciones de Servicios • Inaf ectas al IGV La expor tación de bien es es el régimen aduane ro apl icable a las mercancías nacionales o nacionalizadas en libre circulación que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior, no está gravada con el IGV. • “Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios” – Ley No. 29646 del 1 de enero de 2011. Se modifica artículo 33 de la Ley del IGV y se definen 4 modalidades de exportación de servicios:

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    Exportaciones de Servicios Inafectas al IGV

    La exportacin de bienes es el rgimen aduanero aplicable a lasmercancas nacionales o nacionalizadas en libre circulacin quesalen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en elexterior, no est gravada con el IGV.

    Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios Ley No.29646 del 1 de enero de 2011. Se modifica artculo 33 de la Ley delIGV y se definen 4 modalidades de exportacin de servicios:

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    Exportaciones de ServiciosEXPORTACIONES DE SERVICIOS NO GRAVADAS CON EL IGV

    Comerciotransfronterizo

    Presencia comercial Consumo en elterritorio del pas

    Presencia de personasfsicas

    Cuando los servicios seprestan desde el territorionacional hacia el territoriode otro pas, siempre queel uso, explotacin oaprovechamiento de losservicios tenga lugar enel extranjero.

    Estos servicios estnprevistos en el Literal Adel Apndice V de la Ley.

    Cuando el proveedordomiciliado en elterritorio nacionalestablece una sucursalo establecimientopermanente en elterritorio de otro paspara suministrar un

    servicio.

    Cuando los serviciosse prestan porsujetos domiciliadosa favor de nodomiciliados.

    Estos servicios estnprevistos en el Literal

    B del Apndice V dela Ley.

    Cuando las personas fsicasprofesionales y tcnicosindependientes domiciliadosen el pas se desplazan a otropas para suministrar unservicio, incluso cuando lohagan por encargo de otrapersona natural o jurdica.

    Saldo a Favor del Exportador.Reintegro del IGV que gravalas adquisiciones de estas

    personas fsicas.

    Las adquisiciones efectuadas por el exportador para la de realizacin deestas operaciones de exportacin le otorgan derecho al Saldo a Favor delExportador.

    El IGV que sea trasladado opagado por las adquisicionesde bienes y serviciosrealizados por las personasfsicas en relacin con laprestacin de servicios en otropas, ser reintegrado a dichas

    personas.

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    Apndice V - LIGVOPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE

    SERVICIOS

    Literal A: Comercio Transfronterizo Literal B: Consumo en el territorio nacional

    Literal C: Servicios prestados a turistas y consumidores extranjerospor los que se puede solicitar la devolucin del IGV. Literal D: Servicios prestados en el exterior por los que se puede

    solicitar el reintegro tributario del crdito fiscal.

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    Exportaciones de Servicios Rgimen anterior derogado en 2012.

    Rgimen actual: exportacin art. 33 ms servicios contenidos enApndice V. Caractersticas:

    a) Se presten a ttulo oneroso;b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no

    domiciliada en el pas.

    d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por partedel no domiciliado tengan lugar en el extranjero.

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    Exportaciones de ServiciosTambin se consideran como exportaciones no gravadas con el IGV, entreotras:

    1. La venta de bienes a los establecimientos ubicados en la zona internacionalde los puertos y aeropuertos de la Repblica;

    2. Las operaciones de swap con clientes del exterior realizadas porproductores mineros con intervencin de bancos;

    3. La remisin al exterior de bienes fabricados por encargo;4. La prestacin de servicios de hospedaje incluyendo la alimentacin- a

    sujetos no domiciliados;5. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior en la

    que medien documentos emitidos por un almacn aduanero o por unalmacn general de depsito.

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    Crdito Fiscal

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    Requisitos concurrentes

    CREDITOFISCAL

    Requisitos Sustanciales:Fondo

    Requisitos Formales:Forma

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    Crdito Fiscal: Definicin

    Qu constituye crdito fiscal?: Art. 18 LIGV

    IGV consignado separadamente en el comprobante de pago,que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos

    de construccin, o el pagado en la importacin de bienes o enla utilizacin de servicios en el pas.

    No es crdito IGV que grava retiro de bienes, ni gasto ocosto.

    Es un derecho?

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    Crdito Fiscal: requisitos

    Reqs.Sustanciales

    Que sean deducibles como gasto o costo de la

    empresa, de acuerdo con el IR, an cuando elcontribuyente no est afecto al IR. Regla paragastos de representacin.

    Que se destinen a operaciones por las que se

    deba pagar el impuesto.

    Slo otorgan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes,prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o

    importaciones, que:

    CF cuando hay renuncia a la exoneracin?

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    Crdito Fiscal: Reqs. Sustanciales

    Adqs. que otorgan derecho al crdito fiscal incluyen:(Art. 6 RLIGV)

    Insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios

    afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que seproducen o servicios que se presten. Bienes del activo fijo Bienes adquiridos para ser vendidos.

    Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo usoo consumo sea necesario para la realizacin de lasoperaciones gravadas y que su importe sea permitido deducircomo gasto o costo de la empresa.

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    Crdito Fiscal: Requisitos

    RTF No. 11754-2-2007

    Para tener derecho a la utilizacin del crdito fiscal no bastacon acreditar que se cuenta con los CP que respaldan lasoperaciones realizadas y que se cumplen con los requisitossustanciales y formales previstos en la ley, sino quefundamentalmente es necesario acreditar que dichoscomprobantes en efectos corresponden a operaciones realeso existentes, es decir, que se produjeron en realidad.

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    Deducciones del Crdito FiscalDel crdito fiscal se deducir (LIGV art. 27, RIGV art. 7):

    Impuesto bruto correspondiente a los descuentos que se hubieran obtenido conposterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicinque origina dicho crdito fiscal.

    Impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional de los bienes que elsujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado.

    El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pagocorrespondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal. El impuesto bruto por arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias

    devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.

    NOTA DE CREDITO ES INDISPENSABLE.

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    Crdito Fiscal : requisitos

    Reqs.Formales

    Que el IGV est consignado por separado en elCP que acredite la adquisicin. Los CP y otrosdocumentos segn normas especiales, sustentanel crdito fiscal.

    CP debe consignar nombre y nmero de RUCdel emisor. El emisor debe encontrarse habilitadopara emitirlos en la fecha de emisin.

    Respecto de las adquisiciones mencionadas, deber cumplirse lo siguiente(Art. 19 LIGV):

    Que los CP o documentos emitidos por la SUNATo el formulario donde conste el pago del impuestopor la utilizacin de servicios, hayan sido anotadosen cualquier momento por el sujeto contribuyenteen el Registro de Compras legalizado antes de suuso.

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    Crdito Fiscal: Reqs. FormalesRegistro de Compras (art. 19 c) LIGV)

    Incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de lasformalidades del Registro de Compras, no implicar la prdida del derechoal crdito fiscal. Este se ejercer en el periodo al que corresponda laadquisicin, sin perjuicio de las infracciones tributarias tipificadas en elCdigo Tributario.

    RIGV art 6 c): El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha deanotacin en el registro de Compras de los documentos correspondientes.

    Ley 29215:

    No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantesde pago y documentos emitidos por la SUNAT -en las hojas que correspondanal mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- seefecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/opresentacin de su Registro de Compras.

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    Crdito Fiscal:Cuestiones Adicionales

    LIGV Art. 24 y 25, RLIGV art 6:

    1. Fideicomisos de titulizacin: Fideicomitente podr transferir al patrimoniofideicometido, el crdito fiscal que corresponda a los activos transferidospara su constitucin. Tambin podr transferir al fideicomitente elremanente del crdito fiscal que corresponda a las operaciones que

    hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasin de suextincin.2. Reorganizacin de empresas: Transferencia del crdito fiscal existente a

    la fecha de reorganizacin a la nueva empresa, a la subsistente o a laadquiriente.

    3. Liquidacin de empresas: No procede la devolucin del crdito fiscal.4. Saldo a favor del crdito fiscal: Cuando en un mes determinado el montodel crdito fiscal sea mayor al impuesto bruto, el exceso constituir saldoa favor de sujeto del impuesto aplicable como crdito fiscal, el cual searrastrar en los meses siguientes hasta agotarlo.

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    Operaciones gravadas y no gravadas

    Art 23 LIGV

    Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto delimpuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberseguirse el procedimiento que seale el reglamento.

    Slo para efectos del presente artculo, y tratndose de las operaciones

    comprendidas en el inciso d) del artculo 1 del presente dispositivo, seconsiderarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.

    Conceptos no gravados:

    Art. 2 LIGV, art 2.11 RLIGV

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    Operaciones gravadas y no gravadasOperaciones no gravadas: RLIGV 6-6-6.2-i

    Se entiende como operaciones no gravadas a las comprendidas en elartculo 1 de la LIGV, que se encuentren exoneradas o inafectas delimpuesto, incluyendo:

    1. Primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Meda deProductos de las Bolsas de Productos

    2. La prestacin de servicios a ttulo gratuito.3. La venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada4. Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una

    asociacin sin fines de lucro.

    5. Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas,siempre que sean realizados en el pas.6. Servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como

    una operacin interlineal segn definicin del reglamento, salvo excepciones.

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    Operaciones gravadas y no gravadasOperaciones no gravadas: RLIGV 6-6-6.2-ii

    No se considera como operaciones no gravadas:

    1. Transferencia de bienes no considerados muebles,2. Operaciones sealadas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 de

    la Ley.3. Transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente.4. Transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles.5. Las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos

    de las bolsas de productos que no impliquen la entrega fsica debienes, salvo lo sealado anteriormente.

    6. Prestaciones de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresascomo bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.

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    Operaciones gravadas y no gravadas:Determinacin del Crdito fiscal

    Procedimiento para la determinacin del crdito fiscal(RLIGV art 6):

    Pasos:

    1.Contabilizacin separada de adquisiciones

    a. Destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin;b. Destinadas exclusivamente a operaciones no gravadas, excluyendo lasexportaciones.

    c. Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas yno gravadas.

    Slo podr utilizarse como crdito fiscal el impuesto que haya gravadoadquisiciones destinadas a actividades gravadas y de exportacin.

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    Operaciones gravadas y no gravadas:Prorrata del crdito fiscal

    2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido

    destinadas a operaciones gravadas o no con el IGV, el crdito fiscal secalcular segn el mtodo de la prorrata.

    Pasos a seguir:

    a. Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto,as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo elmes al que corresponde el crdito.

    b. Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a lasexportaciones.

    c. El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultadose multiplicar por 100. El porcentaje resultante se expresar hasta condos decimales. Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuestoque haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos deconstruccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,resultando as el crdito fiscal del mes.

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    Operaciones gravadas y No gravadas:Prorrata del crdito fiscal

    Procedimiento para la prorrata del crdito fiscal:

    No se incluye para efectos de la prorrata los montos por operaciones deimportacin de bienes y utilizacin de servicios.

    Prestaciones de servicios a ttulo gratuito Valor de mercado.

    El crdito fiscal hallado a travs del mtodo de la prorrata deber sumarseal crdito fiscal vinculado a las adquisiciones destinadas exclusivamente aoperaciones gravadas con el IGV.

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    Crdito Fiscal: Reintegro

    Reintegro del crdito fiscal (LIGV art. 22, RIGV art 6.3, 6.4, 6.5):

    Condiciones concurrentes:(i) Venta de bienes depreciables + (ii) parte del activo fijo + (iii) antes detranscurridos dos aos de ponerse en funcionamiento (salvo excepciones) +(iv) precio menor al de su adquisicin Crdito fiscal aplicado en laadquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en laproporcin que corresponda a la diferencia de precio (reintegro debe serdeducido del crdito fiscal que corresponda al periodo tributario en que seproduce la venta).

    Desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un

    crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayanutilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener un crdito fiscal,determina su prdida. Nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratosgeneran reintegro del crdito fiscal.

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    Crdito Fiscal: Reintegro

    Reintegro del crdito fiscal (LIGV art. 22, RIGV art 6.3, 6.4, 6.5):

    Exclusin de la obligacin del reintegro:

    a. Desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzca por

    caso fortuito o fuerza mayor.b. Desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos enperjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.

    c. La venta de los bienes del activo fijo que se encuentran totalmentedepreciados.

    d. Las mermas y desmedros debidamente acreditados (normas del IR).