controle interno e auditoria governamental

CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO CGE SUBCONTROLADORIA DE AUDITORIA E CONTROLE DE GESTO SCG

Controle Interno e

Auditoria Governamental

CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO CGE

Curso Bsico de Controle Interno e Auditoria Governamental

Curso Bsico de Controle Interno e Auditoria

Governamental

As transformaes ocorridas no perfil da sociedade brasileira, exigindo o

redimensionamento do Estado, juntamente com as experincias recentes que

envolvem modelos alternativos de gesto pblica, fizeram por exigir mudanas

que tm evidenciado o fortalecimento da auditoria na administrao pblica

moderna. Esse paradigma emergente da gesto pblica, entre outros

aspectos, enfatiza os ideais de democracia e cidadania, ressaltando a

participao e o controle da sociedade civil sobre a administrao.

Nesse contexto de mudanas e ascenso do cidado a um patamar de maior

destaque no planejamento e na conduo das polticas pblicas, impe-se a

qualificao da gesto das finanas, sobretudo, no que tange ao correto

diagnstico, implementao e ao acompanhamento dos resultados das

polticas pblicas, de forma sistemtica e consistente.

A Lei Delegada n 180/2011, que dispe sobre a nova estrutura orgnica da

administrao pblica do Poder Executivo Estadual, determina uma atuao

por meio de polticas pblicas voltadas para o desenvolvimento humano no

Estado, com vistas inovao, melhoria dos indicadores sociais, reduo

das desigualdades regionais e ao cumprimento dos objetivos do Estado

previstos no art. 2 da Constituio Estadual.

Neste modelo transversal de gesto, a expanso das atividades de controle foi

fortalecida com a ampliao das atribuies Controladoria-Geral do Estado

garantindo a efetividade da ao governamental e, sobretudo, assegurando a

qualidade do servio pblico e o atendimento s necessidades da sociedade.

Henrique Hermes Gomes de Morais

Auditor Fiscal da Receita Estadual

Superintendente Central de Auditorias e Tomadas de Contas Especiais da

Controladoria Geral do Estado de Minas Gerais

2012


Curso Bsico de Controle Interno e Auditoria Governamental

NDICE

1. Controle Interno, Auditoria Interna e Controladoria 3

2. Controle Interno

2.1. Tipos, objetivos, princpios, testes substantivos e de aderncia

2.2. rgos Normalizadores de Controle Interno

2.3. Principais Metodologias de Controle

2.4. O Controle Interno na Administrao Pblica

2.5. A importncia do Controle em uma gesto pblica voltada para resultados

3 a 18

3. Normas de Auditoria

3.1. Auditoria e a Profisso de Auditor

3.2. Normas relativas Pessoa do Auditor

3.3. Normas relativas Execuo do Trabalho

3.4. Normas relativas Opinio do Auditor

18 a 27

4. Fundamentos da Auditoria

4.1. Histrico da Auditoria: Origem, Natureza e Aplicao

4.2. Conceitos, modalidades, tipos e formas

4.3. O Controle Interno no Setor Pblico do Estado de Minas Gerais

28 a 47

5. Auditoria Governamental

5.1. Finalidade da Auditoria Governamental

5.2. Pressupostos dos Atos e Fatos na Gesto Pblica

5.3. Objetivos da Auditoria Governamental

5.4. Abrangncia da Auditoria Governamental

5.5. Formas de Execuo da Auditoria Governamental

5.6. Tipos de Auditoria Governamental

47 a 54

6. Viso Geral do Processo de Auditoria

6.1. Planejamento dos Trabalhos

6.2. Metodologia Auditorial

6.3. Fases do Processo de Auditoria

6.4. Comunicao dos Resultados

6.5. Avaliao da Efetividade dos Trabalhos de Auditoria

54 a 115

Referncias Bibliogrficas 116

CONTROLADORIA-GERAL DO ESTAD OCGE

Curso Bsico de Controle Interno e Auditoria Governamental 3

Controle Interno e Auditoria Governamental

1. CONTROLE INTERNO, AUDITORIA INTERNA E CONTROLADORIA

As terminologias de Controle Interno, Auditoria Interna e Controladoria muitas vezes so

utilizadas de forma equivocada, confundidas ou at como sinnimas. No setor pblico estes

termos podem ser assim definidos:

Controle Interno conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos integrados

com vistas a assegurar que os objetivos da administrao pblica sejam alcanados, de forma

eficiente, eficaz e efetiva.

Auditoria Interna atividade que compreende os exames, anlises, comprovaes e

levantamentos, metodologicamente estruturados, para a avaliao da consistncia e adequao

dos controles internos.

Controladoria rgo central do sistema de controle interno que tem por finalidade resguardar

o patrimnio pblico, velar pelo cumprimento do princpio da probidade administrativa e

assegurar a transparncia das informaes, contemplando as atividades de auditoria interna,

correio administrativa, ouvidoria, preveno e combate corrupo, transparncia, dentre

outras.

2. CONTROLE INTERNO

A palavra controle apareceu por volta de 1600, como significado de cpia de uma relao de

contas, um paralelo ao seu original. Deriva do latim contrarotulus, que significa cpia do

registro de dados. Taylor, o grande contribuinte da Administrao Cientfica, doutrinava que

existiam quatro princpios da administrao, sendo um deles o princpio do controle, consistindo

em:

controlar o trabalho para se certificar de que o mesmo est sendo executado de acordo

com as normas estabelecidas e segundo o plano previsto. A gerncia deve cooperar com

os trabalhadores, para que a execuo seja a melhor possvel.

O controle interno pode ser definido como o planejamento organizacional e todos os mtodos e

procedimentos adotados dentro de uma empresa, a fim de salvaguardar seus ativos, verificar a

adequao e o suporte dos dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a

aderncia s polticas definidas pela direo. um processo executado pelo conselho de

administrao, gerncia e outras pessoas de uma organizao, desenhado para fornecer

segurana razovel sobre o alcance do objetivo compreendendo:

eficcia e eficincia operacional;

mensurao de desempenho e divulgao financeira;



proteo do patrimnio;

cumprimento de leis e regulamentaes;

fidedignidade da informao utilizada para o processo decisrio e gerencial;

observao s polticas e diretrizes estabelecidas pela direo.

2.1. Tipos, objetivos, princpios, testes substantivos e de aderncia

a) Tipos de Controle

Prvio ou preventivo

Aquele que antecede a concluso ou operatividade do ato, como

requisito para sua eficcia (Autorizao para sada de veculo oficial).

Concomitante ou sucessivo

Aquele que acompanha a realizao do ato para verificar a regularidade

de sua formao. o controle no decorrer do ato (conferncia de

mercadorias com a NF no ato do recebimento).

Subsequente ou corretivo

Aquele que se efetiva aps a concluso do ato controlado, visando

corrigir-lhe eventuais defeitos, declarar a sua nulidade ou dar-lhe

eficcia (conciliao bancria).

b) Objetivos do Controle Interno:

auxiliar a entidade a atingir seus objetivos;

proporcionar uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta;

auxiliar a entidade na consecuo de seus objetivos.

Um adequado sistema de controle interno deve possuir:

relao custo-benefcio;

qualificao adequada de funcionrios;

descentralizao de poderes e responsabilidades;

instrues devidamente formalizadas;

observao s normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos.



c) Princpios de Controle Interno

Formas Conceito

Segregao de funes Ningum deve ter sob sua responsabilidade todas as fases inerentes a uma operao; devem ser executadas por pessoas e setores independentes entre si.

Sistema de autorizao e aprovao

Compreende o controle das operaes atravs de mtodos de aprovaes; a pessoa que autoriza no deve ser a mesma que aprova para no expor ao risco os interesses da empresa.

Determinaes de funes e responsabilidades

Determina a noo exata aos funcionrios sobre suas funes, incluindo as responsabilidades do cargo com a definio atravs de organogramas.

Rodzio de funcionrios Corresponde ao rodzio dos funcionrios para reduzir a possibilidade de fraudes.

Carta de fiana

Determina aos funcionrios que em geral lidam com valores a responsabilidade pela custdia de bens e valores, resguardando a empresa e dissuadindo, psicologicamente os funcionrios a tentaes.

Manuteno de contas de controle

Indica a preciso dos saldos das contas detalhadas, geralmente controladas por outros funcionrios.

Seguro Compreende a manuteno de aplice de seguros, valores e riscos a que est sujeita a empresa.

Legislao Atualizao permanente sobre a legislao vigente, para diminuir riscos e no expor a empresa a contingncias fiscais e legais.

Diminuio de erros e desperdcios

Indica a deteco de erros e desperdcios na fonte devido a controles mal definidos.

Contagens fsicas independentes

Correspondem as contagens peridicas de bens e valores, visando aumentar o controle fsico e proteger os interesses da empresa.

Aladas progressivas Compreende estabelecer de forma escalonada, dando aos altos escales as principais decises e responsabilidades.

d) Testes

Levantamento do ambiente de Controle o mapeamento de toda a organizao, desde as

suas definies hierrquicas, com seus processos decisrios, at as especificaes de

transaes por produto/servio, onde so levantados: organogramas; definio de atribuies e

responsabilidades por nveis/cargos; parmetros para desenvolvimento de produtos/servios;

normas e procedimentos formais; poltica de pessoal e cargos e salrios.

Avaliao dos Controles Internos - para esta etapa o mecanismo mais adotado o

questionrio de avaliao de controle interno, onde as questes so respondidas com um SIM

ou NO, de forma a permitir, a identificao dos pontos fortes e fracos de controle. A avaliao

de controle interno numa organizao pode ser:



avaliao quanto adequao dos controles internos (controle apropriado);

avaliao quanto consistncia do controle interno (suficincia: pouco, muito, bom, ruim).

Pea fundamental e balizadora na determinao do nmero de testes

Testes de Aderncia consistem em um conjunto de procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funes crticas de controle interno esto sendo efetivamente executadas.

Tem como objetivo identificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos,

e podem ser:

retrospectivos evidenciam situaes passveis de serem documentadas, verificando-se a aderncia no passado norma definida pela funo controle, Ex.: um relatrio ou a

assinatura do funcionrio que executou o procedimento;

flagrantes evidenciam situaes em que a aderncia observada no momento da

atitude, testemunhando sua execuo.

Testes Substantivos consistem em testes aplicados nas transaes de reviso analtica que procuram fornecer evidncias de auditoria quanto integridade, exatido e validade

dos registros de uma organizao. Tm como objetivo identificar a existncia, ocorrncia,

abrangncia, avaliao e mensurao dos componentes patrimoniais, transaes e

operaes da organizao. Exemplos de Testes Substantivos: Circularizao, Inspeo de

Ativos, Conciliaes, Comprovao de Registros Contbeis, Inspeo de Documentos.

2.2. rgos Normalizadores de Controle Interno

Diversos rgos normalizadores no Brasil e no exterior efetuaram definies de controles

internos baseadas no escopo de suas atribuies. Alguns rgos tratam do controle interno

voltado para os sistemas contbeis, enquanto outros tratam de maneira mais generalizada das

atividades administrativas. No entanto, entre as diversas definies, no h pontos conflitantes

entre si. As formas de exercer controles internos propostas por alguns desses rgos so:

Controle Interno Eficaz Controle Interno menos Eficaz

Menor Quantidade

de Testes

Maior Quantidade

de Testes



a) American Institute of Certified Public Accountants AICPA

O AICPA definiu controle interno como plano da organizao e todos os mtodos e

medidas coordenados, adotados dentro da empresa para salvaguardar seus ativos,

verificar a adequao e confiabilidade de seus dados contbeis, promover a eficincia

operacional e fomentar o respeito e obedincia s polticas administrativas fixadas pela

gesto.

b) Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission - COSO

O COSO uma organizao sem fins lucrativos, dedicada melhoria dos relatrios financeiros,

sobretudo pela aplicao da tica e efetividade na aplicao e cumprimento dos controles

internos e patrocinado pelas cinco das principais associaes de classe de profissionais

ligados rea financeira nos EUA.

Em decorrncia da globalizao e padronizao internacional das tcnicas de auditoria, as

recomendaes do COSO, relativas aos controles internos, bem como seu cumprimento e

observncia, so amplamente praticados e tidos como modelo e referncia no Brasil e na

maioria dos pases do mundo.

Para essa instituio controle interno um processo desenhado para prover uma garantia

razovel se uma entidade alcanou seus objetivos em trs categorias:

Eficcia e eficincia das operaes que relaciona objetivos para o negcio da empresa, incluindo metas por execuo e rentabilidade, e salvaguarda de ativos.

Confiabilidade das informaes contbeis, que trata da preparao de publicaes de demonstraes contbeis confiveis, incluindo o nterim e demonstraes contbeis

consolidadas, e outras informaes de contabilidade baseadas naquelas demonstraes.

Compliance (conformidade) com leis aplicveis e regulamentos aos quais a empresa est sujeita.

c) International Federation of Accountants IFAC

O IFAC define o termo sistema de controle interno, mesclando a definio original do AICPA de

1949 e suas posteriores revises at a edio do SAS 78:

O termo sistema de controle interno significa todas as polticas e procedimentos adotados pela

administrao de uma entidade para auxili-la a alcanar o objetivo da administrao de

assegurar, tanto quanto seja factvel, a conduo ordenada e eficiente de seu negcio, incluindo

aderncia s polticas de administrao, a salvaguarda de ativos, a preveno e deteco de

fraudes e erros, a exatido dos registros contbeis e incluso de tudo que os mesmos devem

conter, e a preparao tempestiva de informaes financeiras confiveis.



d) Basle Committee on Banking Supervision BCBS

O Comit de Superviso Bancria de Basileia uma organizao que congrega autoridades de

superviso bancria, visando a fortalecer a solidez dos sistemas financeiros e em

pronunciamento sobre riscos com derivativos e contribuiu para a definio de controles internos

como:

Um slido sistema de controle interno deve promover operaes eficientes e eficazes: relatrios

financeiros e para as agncias reguladoras confiveis; e obedincia s leis, regulamentaes e

polticas. Ao determinar que o controle interno atenda a estes objetivos, a instituio financeira

deve considerar o ambiente global de controle da organizao: o processo de identificar,

analisar e gerenciar riscos; e a aderncia a atividades de controle tais como aprovaes,

confirmaes e reconciliaes.

O Acordo de Basileia ou Basileia I foi um acordo firmado em 1988, na cidade de Basileia

(Sua), por iniciativa do Comit da Basileia e ratificado por mais de 100 pases. Este acordo

teve como objetivo criar exigncias mnimas de capital, que devem ser respeitadas por bancos

comerciais, como precauo contra o risco de crdito.

O Acordo de Capital de Basilia II foi um acordo assinado no mbito do Comit da Basilia em

2004 para substituir o acordo de Basilia I. O Acordo de Capital da Basilia II fixa-se em trs

pilares e 25 princpios bsicos sobre contabilidade e superviso bancria.

e) International Organization of Supreme Audit Institutions INTOSAI

A Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores INTOSAI uma

organizao autnoma, independente e no governamental com status consultivo especial com

o Conselho Econmico e Social (ECOSOC) das Naes Unidas. A INTOSAI opera como uma

organizao guarda-chuva para a comunidade externa de auditoria do governo. Por mais de 50

anos, forneceu um quadro institucionalizado para as instituies supremas de auditoria para

promover o desenvolvimento e a transferncia de conhecimentos, melhorar a fiscalizao do

governo em todo o mundo e reforar as capacidades profissionais.

O Comit especial do INTOSAI que trata de consideraes de estrutura de controles internos

voltados para a administrao pblica ou governamental definiu que:

O propsito dos sistemas de controle interno garantir que os objetivos gerenciais estejam

sendo atingidos, sendo que o termo controle interno abrange os controles administrativos

(procedimentos que regem os processos decisrios) e os controles contbeis (procedimentos

que regem a confiabilidade dos registros financeiros). Portanto, a responsabilidade pelo controle

interno cabe ao chefe de cada rgo pblico. Um rgo do governo central pode, porm, ser

designado para desenvolver uma abordagem padro de controle interno a ser usada por todos

os rgos pblicos.



f) Conselho Federal de Contabilidade CFC

A RESOLUO CFC N. 1.135/08, que aprova a NBC T 16.8 Controle Interno, estabelece

referenciais para o controle interno como suporte do sistema de informao contbil, no sentido

de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da contabilidade, visando contribuir para o

alcance dos objetivos da entidade do setor pblico

g) Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON

O IBRACON, atravs da NPA 2 Procedimentos de Auditoria Independente de Instituies

Financeiras e Entidades Equiparadas define que: O controle interno compreende o plano de

organizao e o conjunto ordenado dos mtodos e medidas, adotados pela entidade para

proteger seu patrimnio, verificar a exatido e o grau de confiana de seus dados contbeis.

h) Secretaria do Tesouro Nacional - STN

A Secretaria do Tesouro Nacional atravs da Instruo Normativa n. 16, de 20 de dezembro de

1991, define que controles internos como: O conjunto de atividades, planos, mtodos e

procedimentos interligados utilizado com vistas a assegurar que o objetivo dos rgos e

entidades da administrao pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta,

evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo

Poder Pblico.

2.3. Principais Metodologias de Controle

a) COSO

O American Institute of Certified Public Accountants, Institute of Internal Auditors, American

Accounting Association, Institute of Management Accountants e Financial Executives Institute,

em conjunto, desenvolveram trabalho intitulado Internal Control na Integrated Framework

(COSO Report)

A metodologia COSO identifica os objetivos essenciais do negcio de qualquer organizao e

define controle interno e seus componentes, fornece critrios a partir dos quais os sistemas de

controles podem ser avaliados e subsdios para que a administrao, auditoria e demais

interessados possam utilizar e avaliar um sistema de controle.

Segundo o COSO, controle interno um processo conduzido pela Alta Administrao das

organizaes, pelos gerentes e pelos funcionrios, os quais devem assegurar o atingimento dos

seguintes objetivos:

economia e eficincia das operaes, incluindo o alcance dos objetivos em termos de performance e segurana dos ativos contra perdas;

veracidade das Demonstraes Financeiras;



compliance com as normas e legislao locais.

Deve-se enfatizar que o sistema de controles internos um instrumento de administrao e no

o seu substituto. Apesar de ser processo, os controles internos so avaliados em um ponto

especfico do tempo e no ao longo do tempo.

A metodologia COSO possui cinco componentes que se relacionam entre si:

Ambiente de Controle - a base para todos os demais componentes. Diz respeito a fatores como tica, integridade, formas de conduta, polticas de recursos humanos, estrutura da

organizao, forma de atuao e ateno do Conselho de Administrao e da alta

administrao quanto cultura de controle, designao adequada de autoridade e

responsabilidade e a alocao adequada de recursos.

Avaliao de Risco - consiste da identificao e anlise de risco (interno ou externo) que so relevantes ao alcance dos objetivos da empresa. Esta avaliao deve considerar a sua

severidade, a freqncia com que estes ocorrem e conseqentemente, seu grau de impacto,

determinado, a partir da, como a empresa administrar tais riscos.

Atividade de Controle - so as polticas e procedimentos que asseguram que os planos e direcionamento indicados pela administrao so atingidos e ocorrem atravs de toda

organizao, em todos os nveis, incluindo todas as funes, inclusive segurana fsica e

lgica dos sistemas.

Informao e Comunicao - os sistemas de informao produzem relatrios contendo informaes operacionais, financeiras e de compliance que tornam possvel a conduo e

controle do negcio. Tratam de informaes geradas tanto interna como externamente e que

sero divulgadas tambm interna e/ou externamente. Alm disso, o sistema de informaes

deve permitir fluxo adequado de informaes atravs de toda a organizao, dos nveis

hierrquicos inferiores para os superiores e vice-versa e com rgos externos.

Monitoramento - representado pelo monitoramento contnuo no curso de operaes, atividades regulares de gerenciamento e superviso e de outras atividades decorrentes de

realizao de tarefas pelas pessoas. As deficincias encontradas ao longo do

monitoramento devem ser comunicadas ao supervisor responsvel. Caso sejam encontradas

durante exames especiais, devem ser comunicadas aos nveis mais elevados da

administrao.

Para que o sistema de controles internos seja efetivo, necessrio que cada um dos cinco

componentes do sistema de controle esteja presente e funcionando adequadamente em relao

a cada um dos trs objetivos do negcio: economia e eficincia das operaes, veracidade das

demonstraes financeiras e compliance com as normas e legislao locais.

b) Guidance on Assessing Control The CoCo Principles

A metodologia CoCo foi criada pelo Canadian Institute of Chargered Accountants (CICA) para

auxiliar a alta administrao das organizaes a implementar e avaliar um ambiente de controle,

de modo a atingir seus objetivos operacionais e estratgicos.



Esta metodologia tem como premissas para a sua avaliao que a responsabilidade pelo

controle do processo do Presidente e que o foco da avaliao so os objetivos da organizao

e os riscos a eles relacionados. A perspectiva desta metodologia a organizao como um todo,

considerando as pessoas e executada atravs de auto-avaliaes.

Na viso do CICA, o controle envolve os recursos, sistemas, processos, planejamento,

aprendizado contnuo, indicadores de performance e cultura organizacional, os quais devem

atuar de maneira conjunta, possibilitando as pessoas a atingir os objetivos da empresa.

Assim, h uma valorizao do elemento humano e dos valores ticos e culturais a ele

relacionados. O controle torna-se um conceito mais amplo que apenas o cuidado com as

demonstraes financeiras, compliance e segurana dos ativos.

O conceito bsico por trs do modelo utilizado que para realizar uma tarefa as pessoas devem

compreender seu propsito (o objetivo a ser atingido) e possuir capacidade necessria

(informao, recursos e habilidades). Alm disso, a pessoa necessitar de um senso de

comprometimento para realizar bem a tarefa ao longo do tempo, devendo monitorar sua

performance e o ambiente externo para que possa aprender como melhor realiz-la e quais as

mudanas que devem ser feitas e isso vale no s para um indivduo mas para um grupo de

trabalho.

A metodologia destina-se alta administrao, principalmente ao Presidente e o Conselho de

Administrao, porm, o seu conhecimento pode ser interessante para aqueles que pretendem

avaliar a eficincia dos controles, ou sejam responsveis pela sua execuo, tais como,

gerentes, funcionrios, auditores internos e consultores.

c) SAS 55/78 Statements on Auditing Standards

SAS 55/78 a designao de dois documentos desenvolvidos pelo American Institute of

Certified Public Accountants - AICPA, sendo que o primeiro est direcionado para auditoria de

demonstraes financeiras e o segundo refere-se tambm ao tema, mas substituindo a definio

de controles internos do primeiro pelas definies da metodologia COSO e o pblico alvo so os

auditores externos.

Apesar de conter objetivos operacionais e de compliance nas suas definies de controle

interno, o SAS 78, assim como SAS 55, tem como foco o exame da veracidade das

demonstraes financeiras da organizao.

Para analisar o processo o auditor externo necessita conhecer os cinco componentes de

controle para planejar as auditorias e alm de conhecer as polticas e procedimentos de controle

da organizao, verificar se esto colocados em prtica.

Assim, podemos observar ntida relao entre os diversos modelos que muitas vezes se

completam ou se utilizam de aspectos de modelos anteriores incorporados sua estrutura.

Conforme podemos verificar no quadro a seguir, os modelos CoCo e SAC extraem suas

definies de controles internos a partir da metodologia COSO. As diferenas na maioria das

vezes encontram-se nos destinatrios.



COSO CoCo SAS 55/78

1. A quem se destina Alta Administrao Alta Administrao Auditores Externos

2. Quem responsvel pelo Sistema de Controles Internos

Alta Administrao Alta Administrao Alta Administrao

3. Definio de Controles Internos

Um processo, que se torna efetivo atravs das pessoas, devendo assegurar com razovel segurana que os objetivos do negcio sero atingidos.

Atuao conjunta de fatores com recursos, sistemas, processos, planejamento, aprendizado contnuo e cultura organizacional visando atingir os objetivos do negcio.

Controle interno visto como um processo no qual participam o Conselho de Administrao, a diretoria, gerentes e demais funcionrios no intuito de assegurar, com um nvel considervel de segurana, o alcance dos objetivos do negcio.

4. Objetivos

Economia e eficincia das operaes;

Veracidade das Demonstraes Financeiras;

Compliance com normas e legislao;

Eficincia e eficcia das Operaes;

Qualidade e veracidade dos relatrios utilizados internamente e disponibilizados externamente; e

Compliance com normas e legislao.

Veracidade das demonstraes financeiras;

Eficincia e eficcia das operaes; e

Compliance com normas e legislao.

5. Componentes da Estrutura de Controle

Ambiente de Controle;

Avaliao de Risco;

Atividade de Controle;

Informao e Comunicao; e

Monitoramento.


Sistemas Manuais e Automatizados; e

Procedimentos de Controle.


Avaliao de Risco;

Atividade de Controle;

Informao e Comunicao;

Monitoramento.

Mesmos componentes do COSO

6. Foco Toda a

Organizao. Toda a organizao. Demonstraes

Financeiras

7. Avaliao de Controles Internos

Num ponto do tempo

Em um intervalo de tempo

Em um intervalo de tempo

Percebe-se com as definies acima, e ao contrrio do que muitos imaginam, que os sistemas

de controles internos das empresas ultrapassam as fronteiras das atribuies puramente

contbeis e financeiras. Elas abrangem operacionalmente toda a organizao e por isso, todos

na empresa, desde a alta administrao at o funcionrio do mais baixo escalo, devero estar

em sintonia com essa estrutura de controles, sob pena de seu fracasso ou ineficincia.

Cabe administrao executiva (diretoria, gerentes, etc.) fazer com que essa sintonia esteja

adequada. Geralmente as grandes empresas centralizam essa atribuio no profissional de

controladoria, comumente chamado de Controller, que passa a efetuar o monitoramento da

estrutura sem control-la. Isso importante de se colocar por que a segregao de funes no

pode deixar de ser observada.

Com as exigncias dos rgos Reguladores, as instituies financeiras foram obrigadas, a partir

de 1999, a criar suas estruturas especficas para efetuar controles de forma mais eficaz. Os



normativos dos reguladores no definiram estruturas sob as quais os bancos eram obrigados a

se adaptar, assim, cada organizao optou por definir a sua prpria. O modelo adotado pelo

Banco do Brasil, que ser especificado mais frente, no deixou de definir como

responsabilidade do Conselho Diretor a conduo das funes de controles internos.

2.4. O Controle Interno na Administrao Pblica

2.4.1. Objetivos fundamentais do Estado Brasileiro (art. 3 CF):

Construir uma sociedade livre, justa e solidria;

Garantir o desenvolvimento nacional;

Erradicar a pobreza e a marginalizao;

Reduzir as desigualdades sociais e regionais; e

Promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e de outras formas de discriminao.

O Estado brasileiro tem que ser orientado para o cidado

FUNO DO ESTADO PRESTAR SERVIOS PBLICOS

SOCIEDADE

ADMINISTRAO PBLICA

POLTICAS PBLICAS

PROGRAMAS DE GOVERNO

REFLEXO

O Estado brasileiro tem que ser orientado para o cidado, e

desenvolver-se dentro do espao constitucional demarcado pelos

princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da

publicidade e da eficincia.



2.4.2. Gesto Governamental

o conjunto de aes desenvolvidas pelos rgos e entidades governamentais para viabilizar a

concretizao dos objetivos gerais do Estado, em consonncia com as polticas definidas pelo

Governo.

A Gesto Governamental compreende:

PLANEJAMENTO a seleo dos problemas e apresentao das solues, representado

pelos seguintes instrumentos:

PLANEJAMENTO

EXECUO

CONTROLE

SERVIOS PBLICOS

POLTICAS

PBLICAS

GESTO GOVERNAMENTAL

Planejamento

Arrecadao

Oramento

Contabilidade

Gesto de Pessoas

Gesto de Bens e Servios

CCCOOONNNTTTRRROOOLLLEEE

Auditoria



EXECUO a realizao dos programas de governo constantes na LOA por meio da

arrecadao de recursos (receitas) e da sua aplicao em projetos e atividades (despesas). A

execuo pode ser oramentria (LOA), fsica (Metas) e financeira (Caixa) e controlada por

meio dos seguintes Sistemas Corporativos, dentre outros:

SIGPLAN Planejamento e Oramento

SIAFI Contabilidade e Finanas

SIAD Administrao de Bens e Servios

SISAP Administrao de Pessoal

SICAF Tributao e Arrecadao

SIGCON Gesto de Convnios

CONTROLE os atos e fatos da gesto pblica trazem em si o dever de prestar contas em

decorrncia da responsabilidade delegada (accountability). O Controle proceder a avaliao da

conformidade da execuo da despesa e da receita, bem como a verificao do cumprimento

das metas fsicas e a mensurao dos resultados que iro demonstrar a eficincia, a eficcia e a

efetividade da ao governamental.

2.4.3. O Controle na Administrao Pblica

o conjunto de procedimentos interligados utilizado com vistas a assegurar que os objetivos

dos rgos e entidades da Administrao Pblica sejam alcanados, de forma confivel e

concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto.

COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS CF/88 CE/89

Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero Sistema

de Controle Interno com a finalidade, dentre outras, de:

Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual;

Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e

patrimonial.

Art.74 Art.81

O sistema de controle interno deve:

promover a eficincia nas operaes;

estimular a observao das polticas estabelecidas;

visar o alcance dos objetivos e metas programados.



Formas de Controle

Instituies de Controle

ESFERA PODER RGOS DE CONTROLE

INTERNO RGOS DE CONTROLE

EXTERNO

Federal

Executivo Controladoria Geral da

Unio - CGU

Tribunal de Contas da Unio - TCU Judicirio Unidade de Auditoria

Interna Legislativo

Estadual (MG)

Executivo Controladoria Geral do

Estado - CGE

Tribunal de contas do Estado - TCE Judicirio Unidade de Auditoria

Interna Legislativo

Municipal (BH)

Executivo Auditoria-Geral do

Municpio Tribunal de Contas do

Estado - TCE

2.5. A importncia do Controle em uma gesto pblica voltada para resultados

O controle um dos elementos indispensveis para a Administrao e de extrema relevncia

para esta e para seus administrados. O controle no atual modelo de gesto pblica atua de

forma a resguardar que a administrao esteja em consonncia com os princpios que lhes so

impostos pelo ordenamento jurdico, sendo: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade

e eficincia.



Mais do que isso, o controle deixou de ter apenas o aspecto verificador da legalidade e passou a

realizar um controle dos resultados, assumindo um importante papel, transformando-se em um

instrumento de gerenciamento para Administrao e de garantia, para a populao, de uma

prestao de servios eficiente, com o mnimo de recursos, sem desvios ou desperdcios, como

podemos confirmar no texto a seguir:

O papel do controle interno em uma gesto pblica voltada para resultados

Os gestores pblicos devem ter em mente a responsabilidade de se preocupar constantemente

com os produtos, bens e servios, que oferecem para os cidados aos quais devem prestar

contas permanentemente, ou seja, praticar o conceito de accountability, que representa a

obrigao que a organizao tem de prestar contas dos resultados obtidos, em funo das

responsabilidades que decorrem de uma delegao de poder. Para atender a essa premissa

devem estar estruturados de maneira que possam demonstrar contabilmente a origem e a

aplicao dos recursos pblicos.

O sistema de controle interno dever estar consolidado no compromisso do trinmio da

moralidade, cidadania e justia social ao atingir o processo de democratizao do Poder ao

verdadeiro cliente (cidado) que j no suporta ver tanto desperdcio e malversao de recursos

pblicos.

A ideia de um sistema de controle interno, pautado nos fundamentos da accountability, reflete

integridade, representando um passo importante no estabelecimento de uma poltica consistente

de controle da corrupo, mas somente o incio do caminho para uma poltica de reformas que

garantam o controle sustentvel da corrupo.

Ressalta-se que um dos maiores problemas resultantes da ineficcia do servio pblico se

chama desperdcio, assim, a grande proposta da Lei Complementar n 101/2000 (Lei de

Responsabilidade Fiscal) trazer para a administrao os segmentos gerenciais. O

administrador pblico na conduo de sua gesto no pode mais se abster de informaes

referentes aos resultados de sua ao governamental expressa em dados concretos,

devidamente registrados e traduzidos em relatrios gerenciais.

Hoje no se pode falar em administrao eficiente desconsiderando a perspectiva de seus

clientes (sociedade), no se pode falar em modernizao da administrao limitada otimizao

apenas do ambiente interno e de inovao tecnolgica. A efetividade do servio pblico est na

satisfao das necessidades bsicas dos clientes, sua cultura e carncias sociais.

Para a administrao pblica melhorar seu desempenho tem que buscar otimizar o seu

processo oramentrio e financeiro pois, ainda existe um grande abismo entre resultados

esperados e resultados alcanados pelas aes governamentais. Nesta filosofia a consolidao

e otimizao dos Sistemas de Controle Interno passa a ser a maior e mais importante iniciativa

do gestor pblico.

A efetividade da gesto exige a integrao de estratgias que permitam construir um sistema

dinmico da avaliao, integrando o oramento s verdadeiras necessidades da populao e

demonstrando os aspectos quantitativos e qualitativos por meio do Balano Social.



O controle da administrao pblica um campo j desenvolvido h tempos, e continua em

plena evoluo. Para efetivao do interesse comum, funo esta precpua da qual o Estado foi

criado, faz-se necessria uma constante atualizao das formas de controle. No Brasil, os

paradigmas da Administrao Pblica ganham outros contornos, com a finalidade de direcionar

a conduta dos gestores ao interesse pblico e permitir uma administrao transparente e que

atue em consonncia com o ordenamento jurdico seguindo as principais tendncias:

I Direito por princpios: h uma tendncia de reconhecer os princpios como normas, e a

aplicao destes em concorrncia com as normas, na aplicao do caso concreto.

II Reconceitualizao de legalidade: no rumo das novas tendncias, o princpio da legalidade

adquire compreenso mais ampla, para significar inclusive constitucionalidade, legitimidade ou

juridicidade, com o intuito de prevalecer o direito sobre a literalidade da Lei.

III Democratizao de prticas polticas: no campo poltico, faz-se necessria a utilizao de

mecanismos para a participao direta do povo nas decises do Estado, abrindo espao para as

influncias sociais no espao governamental.

IV Administrao pblica consensual: permitindo a participao ampla dos cidados nas

formas de controle da administrao.

V Fortalecimento do papel do Ministrio Pblico: atualmente conferida maior legitimao ao

Ministrio Pblico no controle dos Atos da Administrao Pblica, no ficando adstrito somente

legalidade estrita como anteriormente, mas assumindo caractersticas de controle de finalidade.

VI Garantia de Segurana Jurdica: sob a gide do Estado Democrtico de Direito, o princpio

da segurana jurdica atua como importante forma de controle, visto que restringe a liberdade

volitiva do administrador e incrementa a possibilidade de controle da sua atuao.

VII Controle da Administrao Pblica em face de novos modelos organizacionais: a atividade

estatal moderna necessita do desenvolvimento de novos mecanismos controlatrios ou

promover a reestruturao daqueles j existentes, visando superar os desafios impostos pela

poltica da autonomia das entidades da administrao indireta e pela delegao ao particular de

atividades estatais. (NOGUEIRA E PIRES, 2004, p. 20)

3. NORMAS DE AUDITORIA

As normas de Auditoria abrangem instrues e procedimentos a serem observados pelo auditor

quando da realizao do seu trabalho. Foram estabelecidas com a finalidade de orientar as

atividades a serem desenvolvidas, bem como proporcionar a aplicao sistemtica e

metodolgica de suas aes.

3.1. Auditoria e a Profisso de Auditor

a) A Profisso do Auditor

Auditor o profissional que, possuindo conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria,

procurar obter elementos de satisfao que o levem a fundamentar e a emitir sua opinio sobre



o objeto de estudo. Entretanto, sendo diversas as modalidades na aplicao da auditoria,

diversas so as classificaes para esse profissional, tais como:

A funo de Auditor deve ser exercida em carter de entendimento de que o trabalho executado

tenha e merea toda a credibilidade possvel, no sendo permissvel que paire qualquer sombra

de dvida quanto integridade, honestidade e aos padres morais desse profissional.

Assim sendo, a profisso de auditoria exige a obedincia a princpios ticos profissionais e

qualificaes pessoais que fundamentalmente se apiam em auto-anlise, imparcialidade, sigilo,

bom senso, autoconfiana, perspiccia, persistncia, carter e conhecimento.

b) Responsabilidades Legais do Auditor - Regulamentao

No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e regulamentao, mas apenas

a de Contador. Ao Contador, bacharel em Cincias Contbeis, que se atribui o direito de

realizar as tarefas de auditoria. Considerando-se que o Contador precisa reunir maior dose de

cultura e que seu ttulo s pode ser hoje expedido para os que concluem o Curso Superior de

Cincias Contbeis, natural ser que seja reservada a ele a funo da reviso e da verificao

de balanos, escritas e contas (auditoria contbil).

As responsabilidades do Auditor no esto claramente definidas em lei especial. Encontramos

em nossa legislao civil, penal, comercial e profissional, apenas referncias esparsas sobre o

assunto, porm sem objetiv-lo, mesmo porque, no est instituda a profisso do auditor

distintamente das demais, sendo ela mais considerada como tcnica ou aplicao do

conhecimento contbil. Perante a lei, entretanto, o Auditor responsvel pelos seus atos,

embora sem definio positiva e especial.

A Responsabilidade Profissional est regulada no Decreto-lei n. 9.295, que trata da formao

dos conselhos de contabilidade, e por extenso pode ser fiscalizada por eles. As outras

responsabilidades (civil, comercial e penal) esto previstas nos cdigos prprios da legislao

brasileira e so de carter geral. O exerccio da funo auditoria necessita de uma fiscalizao

profissional rigorosa, considerada a sua importncia para o mercado de capitais e para a

segurana nacional (espionagem econmica).

O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos tcnicos e gerais da mais

variada natureza como: Contabilidade, Auditoria, Administrao Geral, Finanas, Direito,

Economia, Matemtica, Psicologia, Engenharia, Estatstica, Tecnologia da Informao, Relaes

Humanas, dente outros.

Esta soma de capacidades realmente exigida e transforma, portanto, a funo do auditor em

prtica altamente especializada, requerendo grandes esforos. Diante disso, o acmulo de

Auditor Interno empregado de alto nvel dentro de uma empresa;

Auditor Fiscal servidor do Poder Pblico;

Auditor Externo profissional independente e autnomo.



responsabilidades de tal natureza que, geralmente, os profissionais preferem associar-se para

a realizao da tarefa de auditar, podendo ser prestados por:

Profissional Liberal, individualmente;

Sociedade de Profissionais Liberais;

Associaes de Classes de Contadores;

Dois ou mais profissionais liberais consorciados.

A modalidade mais difundida e freqente a prestao de servios de auditoria por sociedades

de profissionais constitudas para tal fim.

A prtica de Auditoria, seja ela interna (exceto para reas operacionais onde no estejam em

anlise as contas contbeis), seja externa, de exerccio exclusivo do Contador e est assim

regulamentada:

Dispositivo Legal Registro

Resoluo CFC n. 821/97 Registro CRC Auditores Externos

Resoluo CFC n. 781/95 Registro CRC Auditores Internos

Instruo CVM n. 308/99 Registro CVM Auditores Externos que atue no mbito do mercado de valores mobilirios

3.2. Normas relativas Pessoa do Auditor

Os auditores so responsveis no s perante o rgo de controle a que esto vinculados,

como tambm a sociedade. Devem, portanto, conduzir-se de modo a justificar a confiana

individual e institucional que lhes depositada, obedecendo as seguintes normas:

a) Independncia

O auditor, no exerccio da atividade de auditoria, deve manter uma atitude de independncia que

assegure a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso

de seu parecer, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional.

Essa atitude envolve os seguintes aspectos:

Soberania: durante o desenvolvimento de seu trabalho, o auditor dever possuir o domnio do

julgamento profissional, pautando-se, exclusiva e livremente a seu critrio, no planejamento de

seus exames, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes de auditoria, na

definio de suas concluses e na elaborao de seus relatrios e pareceres;

Imparcialidade: durante seu trabalho, o auditor est obrigado a abster-se de intervir nos casos

em que h conflito de interesses que possam influenciar a absoluta imparcialidade de seu

julgamento;



Objetividade: na execuo de suas atividades, o auditor se apoiar em fatos e evidncias que

permitam o convencimento razovel da realidade ou a veracidade dos fatos, documentos ou

situaes examinadas, permitindo a emisso de opinio em bases consistentes.

b) Conhecimento Tcnico e Capacidade Profissional

O auditor, no exerccio das atividades de auditoria, deve possuir um conjunto de conhecimentos

tcnicos, experincia e capacidade para as tarefas que executa; conhecimentos contbeis,

econmicos e financeiros; e de outras disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo da

auditoria. Dever, ainda, ter habilidade no trato com as pessoas e comunicar-se de maneira

eficaz.

Conhecimento tcnico: o auditor necessita possuir conhecimentos tcnicos das diversas reas

relacionadas com as atividades auditadas, de tal forma que lhe permitam comprovar a

legalidade e legitimidade dos atos de gesto e avaliar a economicidade, eficincia e eficcia

alcanadas no desempenho dos objetivos da organizao sob exame;

Capacidade profissional: a capacidade profissional adquirida pela aplicao prtica dos

conhecimentos tcnicos. O somatrio de experincias obtidas entre diversas situaes contribui

para o amadurecimento do julgamento profissional, possibilitando o discernimento entre

situaes gerais e particulares;

Atualizao dos conhecimentos tcnicos: o auditor deve manter sua competncia tcnica,

atualizando-se quanto ao avano de normas, procedimentos e tcnicas aplicveis auditoria.

c) Cautela e Zelo Profissional

No desempenho de suas funes, na elaborao do relatrio e emisso de sua opinio, o

auditor necessita agir com a devida precauo e zelo profissional, devendo acatar as normas de

tica profissional, o bom-senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das normas

gerais de auditoria e o adequado emprego dos procedimentos de auditoria de aplicao geral ou

especfica.

Cautela profissional: no desenvolvimento de seu trabalho, o auditor deve manter atitude

prudente, com vistas a estabelecer uma adequada extenso de seus exames, bem como aplicar

metodologia apropriada natureza e complexidade de cada exame;

Zelo profissional: o auditor, no desempenho de suas atividades, dever atuar com habilidade,

precauo e esmero de modo a reduzir ao mnimo possvel a margem de erro;

Comportamento tico: no desenvolvimento de seu trabalho, o auditor, independentemente de

sua formao profissional, deve respeitar as normas de conduta, no podendo valer-se da

funo em benefcio prprio ou de terceiros;

Sigilo e discrio: o sigilo profissional regra mandatria e indeclinvel no exerccio da

auditoria. O auditor obrigado a utilizar os dados e as informaes de seu conhecimento to-s



e exclusivamente na execuo dos servios que lhe foram confiados. Salvo determinao legal

ou autorizao expressa da alta administrao, nenhum documento, dado, informao e

demonstrao podero ser fornecidos ou revelados a terceiros, nem deles poder utilizar-se o

auditor direta ou indiretamente, em proveito e interesse prprio ou de terceiros;

Outras recomendaes ao auditor: quando da execuo dos trabalhos de auditoria, o auditor

dever prezar tambm os seguintes aspectos:

pontualidade;

boa apresentao;

calma, educao e pacincia;

clareza nas perguntas;

evitar juzo de valor sobre como um elemento deve ser descrito ou implementado;

usar corretamente a linguagem do corpo;

no fazer inferncias, baseando-se sempre em evidncias objetivas;

permitir que o auditado exponha suas razes e tenha oportunidade de melhorar.

3.3. Normas relativas Execuo do Trabalho

O auditor, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias da

organizao auditada, assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis

ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto,

nenhum processo, documento ou informao. Quando houver limitao da ao do auditor, o

fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao presidente da organizao auditada,

solicitando as providncias necessrias.

a) Planejamento dos Trabalhos

O trabalho de auditoria deve ser adequadamente planejado, de forma a prever a natureza, a

extenso e a profundidade dos procedimentos que nele sero empregados, bem como a

oportunidade de sua aplicao, tais como:

Exame preliminar: tem como objetivo obter os elementos necessrios, ao planejamento dos trabalhos de auditoria. O auditor deve realizar exames preliminares a respeito da natureza e

caractersticas das reas, operaes, programas e dos recursos a serem auditados. Para

tanto deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os

resultados das ltimas auditorias realizadas e diligncias pendentes ou no de atendimento;

Elaborao do plano de trabalho: o resultado dos exames preliminares dar suporte ao plano formal de trabalho. A elaborao de um plano adequado de trabalho de auditoria exige:

Determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao completa sobre o que se deseja obter com a auditoria;

Identificao do universo a ser examinado;



Definio e alcance dos procedimentos a serem utilizados;

Estabelecimento das tcnicas apropriadas;

Quantificao homem/hora necessria execuo dos trabalhos;

Referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de prvios ou outras instrues especficas.

b) Avaliao dos Controles Internos

O auditor deve efetuar um exame adequado com vistas avaliao da capacidade e efetividade

dos sistemas de controles internos: contbil, administrativo e operacional das unidades da

organizao, atentando para:

Capacidade dos sistemas de controle: devem ser avaliados os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam

razovel segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o

atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia;

Efetividade: necessria a realizao de um exame das operaes que se processam nos sistemas de controle, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas,

mecanismos, registros etc., que os integram, funcionam de acordo com o previsto, e se os

objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios;

Exame dos objetivos de controle: considerando-se que uma entidade adota sistemas de controle que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e

procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos; obter informaes

oportunas e confiveis; e promover a eficincia operacional, assegurar a observncia das

leis, normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e

objetivos estabelecidos, o auditor dever certificar-se:

Existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos mesmos;

Se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as informaes financeira e operacional

oriundas daqueles refletem, adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem

como o cumprimento das metas e dos objetivos dos projetos;

Existncia e idoneidade dos critrios, para identificar, classificar e mensurar dados relevantes das operaes, verificando, igualmente, se est sendo adotado parmetros

adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e economicidade dessas

operaes.

Preveno de impropriedades e irregularidades: os sistemas de controle institudos em uma organizao devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou

minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom sistema de controle

reduz a probabilidade de ocorrerem tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no

possa evit-las totalmente.



c) Superviso dos Trabalhos de Auditoria

Todo trabalho de auditoria, desde seu planejamento at a emisso do parecer e o conseqente

acompanhamento dos resultados, deve ser supervisionado.

Responsabilidade de quem dirige a funo: o titular de uma unidade de auditoria do sistema

de controle interno no pode supervisionar, pessoalmente, todas as atividades que envolvem a

execuo das auditorias. Logo, indispensvel que delegue parte dessas tarefas a

supervisores, devendo para isso estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para

avaliar a atuao desses supervisores, assegurando-se de que eles possuam conhecimentos

tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que

lhes so conferidas;

Superviso das equipes de trabalho: os auditores com atribuies de superviso, com maior

experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional devero instruir e dirigir,

adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento

dos programas de auditoria, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento de seus

conhecimentos e capacidade profissional. Para maior compreenso dos objetivos, alcance,

enfoque, procedimentos e tcnicas a serem aplicadas por parte da equipe, tornam-se

indispensvel que os supervisores promovam a participao dos componentes das equipes na

elaborao do programa de trabalho;

Intensidade de superviso: o grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est

diretamente relacionado aos seguintes fatores:

conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe;

grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e

alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar na organizao auditada.

No entanto, dever ser evitado o cerceamento da liberdade e flexibilidade necessrias aos

componentes da equipe, de tal forma que o pessoal possa alcanar seu prprio

desenvolvimento profissional. As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas

nos prprios papis de trabalho. A superviso deve abranger a verificao:

do correto planejamento dos trabalhos;

da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/ objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa de auditoria e seus ajustamentos

porventura ocorridos;

da adequada formulao dos papis de trabalho;

da necessria consistncia das observaes e concluses;

da fiel observncia dos objetivos de auditoria;

dos requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria, compreendendo: preciso, clareza e objetividade; e

do cumprimento das normas de auditoria e dos procedimentos de auditoria de aplicao geral.



d) Obteno de Evidncias

Em atendimento aos objetivos da atividade de auditoria, o auditor dever realizar, na extenso

julgada necessria, os testes ou provas adequados nas circunstancia, para obter evidncias

qualitativamente aceitveis, que fundamentem, de forma objetiva, suas recomendaes e

concluses.

Finalidade da evidncia: consiste na obteno suficiente de elementos para sustentar a

emisso de seu parecer, que possam permitir ao auditor chegar a um grau razovel de

convencimento da realidade dos fatos e situaes observados, da veracidade da documentao

examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e

registros gerenciais para fundamentar, solidamente, sua opinio. A validade de seu julgamento

depende diretamente da qualidade das evidncias;

Qualidade da evidncia: considera-se que a evidncia de qualidade satisfatria quando

rene as caractersticas de suficincia, adequao e pertinncia:

Suficincia: quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou

vrias provas, o auditor levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade

ou veracidade dos fatos examinados;

Adequao: entende-se como tal quando os testes ou exames realizados so apropriados

natureza e caractersticas dos fatos examinados;

Pertinncia: a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes, concluses e

recomendaes da auditoria.

Critrios para obteno da evidncia: na obteno da evidncia o auditor se guiar pelos

critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis:

Importncia relativa: refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes;

Nveis de riscos provveis: referem-se s probabilidades de erro na obteno e comprovao

da evidncia.

e) Impropriedades e Irregularidades

O auditor, no decorrer de qualquer auditoria, dever prestar especial ateno s transaes ou

situaes que denotem indcios de irregularidades, ainda quando no sejam objetos de seu

escopo inicial, e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido

destaque em seu parecer, com vistas adoo de providncias corretivas pertinentes.

e.1) Deteco

No obstante no ser o objetivo primeiro da auditoria a busca de impropriedades ou de

irregularidades, no decorrer dos exames o auditor dever estar consciente da probabilidade de

risco de tais ocorrncias, atentando para:



fragilidades dos controles internos;

riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados (desperdcio, mau uso, desvio);

peculiaridades/ caractersticas de como se desenvolvem as operaes (sem normas e rotinas descritas);

atitude do pessoal ante os controles existentes (no obedecem, levando ocorrncia de distores);

comportamentos indevidos.

O adequado conhecimento da natureza e peculiaridade das operaes permite ao auditor a

identificao de indicadores de irregularidades, que podem surgir:

como conseqncia dos controles estabelecidos;

pelo resultado dos trabalhos efetuados pelos prprios auditores; ou

por outras fontes de informaes.

Quando se manifestam tais indicadores, os auditores esto obrigados a ampliar o alcance dos

procedimentos necessrios, a fim de evidenciar, nesses casos, a existncia de irregularidades.

Sabe-se que a aplicao dos procedimentos de auditoria no garante a deteco de toda

impropriedade ou irregularidade; portanto, a manifestao posterior de uma situao imprpria

ou irregular ocorrida no perodo submetido a exame no significa que o trabalho efetuado pelo

auditor tenha sido inadequado, sempre e quando possa demonstrar que o efetuou de acordo

com o estabelecido pelas normas de Auditoria do Sistema de Controle Interno.

e.2) Apurao

A apurao de impropriedades e irregularidades exige do auditor governamental extrema

prudncia e profissionalismo, a fim de alcanar com efetividade os objetivos propostos para a

apurao.

Na apurao de impropriedades ou irregularidades o auditor dever:

utilizar-se da regra do 5W + lH + SHOW ME (o que, quem, quando, onde, por que, como e mostre-me);

procurar evidncias objetivas que subsidiem suas concluses;

fazer perguntas silenciosas a si prprio;

fazer perguntas hipotticas do tipo "o que ocorre se. ou "suponha que";

pedir para repetir, quando no entender a resposta, se possvel com exemplos;

falar, sempre que possvel, com quem executa as tarefas;

ser o mais abrangente possvel para comprovar as no-conformidades.

No exerccio de suas atividades, o auditor, ao verificar a ocorrncia de irregularidades dever,

de imediato, levar o assunto, por escrito, ao conhecimento da presidncia da organizao

auditada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes.



3.4. Normas relativas opinio do Auditor

A opinio do auditor com atribuio de auditoria dever ser expressa atravs de Relatrio e/ou

Parecer de Auditoria.

Para cada auditoria realizada, o auditor dever elaborar relatrio que refletir os resultados dos

exames efetuados, de acordo com a forma ou tipo de auditoria. As informaes que

proporcionem a abordagem da auditoria, quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes

observadas, devem reunir principalmente os seguintes atributos de qualidade:

conciso: usar linguagem clara e concisa, de forma que seja fcil seu entendimento por todos,

sem necessidade de explicaes adicionais por parte de quem o elaborou;

objetividade: conter mensagem clara e direta a fim de que o leitor entenda facilmente o que se

pretendeu transmitir;

convico: relatar de tal modo que as evidncias conduzam qualquer pessoa prudente s

mesmas concluses a que chegou o auditor;

clareza: assegurar-se de que a estrutura do relatrio e a terminologia empregada permitam que

as informaes reveladas possam ser entendidas por quaisquer pessoas, ainda que no

versadas na matria;

integridade: incluir no relatrio todos os fatos relevantes observados, sem nenhuma omisso,

proporcionando uma viso objetiva das impropriedades/irregularidades apontadas,

recomendaes efetuadas e concluso;

coerncia: assegurar-se de que os resultados da auditoria correspondam aos objetivos

determinados;

oportunidade: os relatrios devem ser emitidos tempestivamente, a fim de que os assuntos

neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias;

apresentao: o auditor governamental deve cuidar para que os assuntos sejam apresentados

numa seqncia lgica, segundo os objetivos do trabalho, de forma correta, isto , em uma

linguagem perfeita, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento;

concluso: o relatrio deve permitir a formao de opinio sobre as atividades realizadas.

Os relatrios de auditoria devem seguir os padres usualmente adotados em auditoria,

admitindo-se, em determinadas circunstncias, as adaptaes necessrias atravs das quais o

auditor possa se expressar de forma a no prejudicar a interpretao e a avaliao dos

resultados dos trabalhos.



4. FUNDAMENTOS DA AUDITORIA

4.1. Histrico da Auditoria: Origem, Natureza e Aplicao

A Auditoria Contbil uma tecnologia que se utiliza da reviso, da pesquisa, para fins de opinio

e orientao sobre situaes patrimoniais de empresas e instituies. Sua importncia

reconhecida h milnios, desde a antiga Sumria. Existem provas arqueolgicas de inspees e

verificaes de registros realizadas entre a famlia real de Urukagina e o templo sacerdotal

sumeriano e que datam de mais de 4.500 anos antes de Cristo. Tambm antes de Cristo

existem normas de auditoria inseridas como textos do livro Arthasastra, de Kautilya, na ndia.

Nas cartas a Trajano (97-117 d.C.), escritas por Plnio (61-112 d.C.), o jovem, existem tambm

relatos de prticas de auditoria realizadas nas provncias romanas. Ao lermos os escritos de

Plnio, pode-se mesmo deduzir como seria difcil um imprio to vasto, sendo to poderoso e

possuindo to alto grau de cultura, alm de uma escrita contbil evoluda e seriamente

considerada, deixar de possuir prticas de auditoria.

A denominao auditor antiga, mas no se conhece ao certo sua origem nem a data precisa

em que se consagrou, admitindo-se que pudesse ter sido adotada por volta do sculo XIII, na

Inglaterra, no reinado de Eduardo I. O termo auditor, no latim, como substantivo, tinha o sentido

apenas de significar "aquele que ouve", ou "ouvinte", nada podendo configurar com o que viria

ser adotado para representar aquele que daria opinio sobre algo que comprovou ser verdade

ou no.

A Revoluo Industrial, operada na segunda metade do Sculo XVIII, imprimiu novas diretrizes

s tcnicas contbeis e especialmente s de auditoria, visando atender s necessidades criadas

com o aparecimento de grandes empresas (em que tal natureza de servio praticamente

obrigatria). Por isso, em 1845, ou seja, pouco depois de a Contabilidade penetrar nos domnios

cientficos, o Railway Companies Consolidation Act, obrigava a verificao anual dos balanos,

que deveria ser feita por auditores.

A fim de proteger a integridade profissional criaram-se associaes, assim, por exemplo, em

1850, na Esccia, surgia a primeira entidade que se destinava a moralizar o exerccio de to

importante funo, seguindo-a logo depois algumas outras na Inglaterra e em outros pases da

Europa. A medida surtiu os seus efeitos e voltaram os auditores a viver a sua grande carreira de

prosperidade, protegidos como se achavam pela instituio de classe, que controlava o

exerccio da profisso e titulava seus associados.

A Inglaterra possui atualmente (partindo de seu trabalho pioneiro) uma associao de

profissionais de tal fim, ou seja, o Institute of Chartered Accountants in England and Wales. Nos

Estados Unidos da Amrica do Norte, tambm outra associao cuida das normas de auditoria -

o American Institute of Accountants -, fazendo publicar diversos regulamentos, cujo primeiro de

que temos notcia data de outubro de 1939; outros consolidando as normas em dezembro de

1939, maro de 1941, junho de 1942 e dezembro de 1943. A organizao profissional de

auditores mais antiga, na Amrica, a American Association of Public Accountants, fundada em

1887.



Pases de elevado grau de evoluo no assunto so, ainda, a Alemanha (onde existem os

Institut von Wirtschaftspruefer), a Holanda (onde em 1894 se criou o Instituto de Auditores -

Nederlandsch Institut van Accountants), a Frana (com a sua Compagnie de Experts

Comptables de Paris), a Argentina, a Blgica e outros.

No Brasil o movimento de arregimentao dos auditores iniciou-se em So Paulo, h cerca de

30 anos, atravs do Instituto de Contadores Pblicos do Brasil; mais tarde surgiram outras

instituies, como o Instituto Brasileiro de Auditores Independentes na Guanabara, assim como

instituies de Contadores, no Rio Grande do Sul (ICARGS).

Em fins de 1971 algumas associaes se uniram e formaram o Instituto de Auditores

Independentes do Brasil, entidade que foi reconhecida pela Resoluo 317, do Conselho

Federal de Contabilidade, em 1972, e pela Resoluo 220, do Banco Central do Brasil, no

mesmo ano. Criou-se, ento, o cadastramento dos auditores nos conselhos Regionais de

Contabilidade e efetivou-se pretenso de cadastramento no Banco Central do Brasil, e que j

havia sido tentada pela Resoluo n 7 daquele Banco, cerca de sete anos antes.

O amadurecimento de tais medidas deve-se, no Brasil, ao desenvolvimento do mercado de

capitais, depois da Lei n 4.728, de julho de 1965. A liderana da iniciativa que levou

Resoluo 317, do Conselho Federal de Contabilidade, deveu-se a um movimento nascido em

Minas Gerais e paralelamente acompanhado pelos contadores da Guanabara; a seguir, com a

adeso de So Paulo, Rio Grande do Sul e Pernambuco, consolidou-se a medida.

A auditoria passou a ser obrigatria para todas as empresas que, em nosso pas, achavam-se

com as suas aes colocadas no mercado de capitais e, por conseguinte, com registro de

emisso no Banco Central do Brasil. Muitos lderes colaboraram para que isto ocorresse, mas

ao Governo se deveu, em grande parte, a receptividade, ou seja, a necessidade de dar um

cunho de grande seriedade aos balanos.

No ano de 1977 surgiu em Braslia a Ordem dos Auditores Independentes do Brasil, que em

1978 j era a instituio que congregava o maior nmero de auditores do Pas.

Com o advento da Lei n 6.385, de 07.12.1976, o registro de auditores para o Mercado de

Capitais passou a ser de responsabilidade da Comisso de Valores Mobilirios (organizao

que surgiu como cpia do sistema norte-americano da Securities Exchange Commission).

Posteriormente, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, IAIB, transformou-se no

Ibracon - Instituto Brasileiro de Contabilidade - e esta a entidade que ainda hoje congrega

vrios auditores, dedicando-se a editar normas e princpios e reunindo profissionais de tal

segmento.

A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) editou vrias normas, tambm, e iniciou o patrocnio

de um comit especfico para tal fim. Tambm o Conselho Federal de Contabilidade edita, no

Brasil, Normas para a Auditoria. Na Europa existem vrios rgos normalizadores no campo da

Auditoria, seguindo Diretrizes Gerais da Comunidade Europia. Outros pases, de outros

continentes, tambm normalizam. No h, ainda, uma harmonizao uniforme, mas o assunto

preocupa todas as Naes civilizadas.



Na atualidade o IFAC - Federao Internacional de Contadores - o rgo que pretende

implantar um padro geral, em todo o mundo, para as Normas de Auditoria e j tem grande

nmero delas editado, cuja pretenso de um uso amplo, mas sem, ainda, formarem algo

inequvoco, unvoco e de aceitao realmente oficial e geral no mbito da prtica da tal

tecnologia.

Existem, pois, no Brasil, atualmente, vrias fontes, oficiais e extra-oficiais, que ditam normas

para o trabalho dos auditores; tais instrues nem sempre esto coerentes com a melhor

doutrina. Uma coisa, todavia, a auditoria contbil como aplicao do conhecimento terico da

contabilidade, e outra a normalizao feita sob o interesse dos diversos poderes (pblico,

oligrquico ou privado).

4.2. Conceitos, modalidades, tipos e formas

Inicialmente a auditoria limitou-se verificao dos registros contbeis, visando observar se eles

eram exatos. A forma primria, portanto, confrontava a escrita com as provas do fato e as

correspondentes relaes de registro.

Com o tempo ampliou-se o campo da auditoria, no obstante muitos ainda a julguem como

portadora exclusiva daquele remoto objeto, ou seja, a observao da veracidade e da exatido

dos registros. Da a confuso terminolgica que se estabelece, julgando-se que seja ela o

mesmo que percia, reviso ou exame de escrita simplesmente.

O termo auditoria, de origem latina (vem de audire), foi utilizado pelos ingleses para rotular a

tecnologia contbil da reviso (auditing), mas hoje tem sentido mais abrangente. Tal expresso

vinculou-se ao nosso vocabulrio, da mesma forma que outros termos tcnicos, como azienda,

rdito etc., oriundos de outras lnguas.

Vejamos agora, a ttulo de ilustrao, os conceitos e definies emitidos por renomados autores,

a fim de esclarecermos bem a forma de percepo do assunto:

De forma singela e clara, escreve Holmes, adotando uma viso de sua poca:

" ... a auditoria o exame de demonstraes e registros administrativos. O auditor observa a

exatido, integridade e autenticidade de tais demonstraes, registros e documentos."

(HOLMES, Arthur W. Auditing, principIes and procedure, 4 ed., p. 1, Homewood, 1956. R. D.

Irwin, Inc.)

Explica, tambm, ser a auditoria uma crtica e sistemtica observao do controle interno da

Contadoria e dos documentos em geral que circulam em uma empresa ( isto porque existem,

mesmo, at fatos de natureza extra-patrimonial que so objeto de observao do auditor para

que possa fundamentar as suas concluses).

Sobejamente divulgada nos Estados Unidos da Amrica do Norte a conceituao que admite a

Auditoria como:



"... o exame dos livros contbeis, comprovantes e demais registros de um organismo pblico,

instituio, corporao, firma ou pessoa ou de alguma ou algumas pessoas de confiana, com o

objetivo de averiguar a correo ou incorreo dos registros e expressar opinio sobre os

documentos revisados, comumente em forma de certificado."

Conceituao sistemtica de um professor da Universidade de Harvard a seguinte:

"... o exame de todas as anotaes contbeis, a fim de comprovar sua exatido, assim como a

veracidade dos estados ou situaes que as ditas anotaes produzem."

(HANSON, Arthur Warren, Teoria y practica de intervencn y fiscalzacin de contab/dad,

traduo e adaptao ao castelhano por VIDAL RIVERA, Pedro A., 1 ed., Havana, Cuba, 1955,

p. 3.)

Ampliando bastante o conceito que se deve formar sobre auditoria, dois ilustres autores assim

se expressam:

a) Para verificao geral - at onde possvel - das contas de uma empresa, para determinar

sua posio financeira, o resultado de suas operaes e a probidade de seus

administradores, com o fim de comunicar o resultado do exame aos proprietrios,

acionistas, gerentes, conselheiros, bolsas e outros rgos oficiais, sndicos, atuais ou

provveis arrendatrios, futuros interventores ou compradores, juntas de credores,

agncias mercantis, hipotecrios ou quaisquer outros interessados (esta uma das suas

relevantes utilidades, segundo os autores citados);

b) Para determinar se houve prestao justa de contas de um patrimnio e se os negcios

foram convenientemente administrados, para satisfao ao pblico, aos doadores etc.,

como no caso de entidades pblicas, beneficentes, religiosas ou educacionais;

c) Para fixar os lucros ou prejuzos de um negcio, para comunicao aos interessados;

d) Para determinar custos, inventrios e perdas por sinistros e demais casos especiais;

e) Para descobrir fraudes;

f) Para averiguar a dimenso da fraude descoberta;

g) Para impedir a fraude.

(BELL, William H. e JOHNS, Ralph S., Intervencin y fiscalizacin de contabfdades, tomo I,

traduo e adaptao de Orlando Lopes Hidalgo, New York, 1942, 2 ed., p. 1.)

Obras mais recentes, de emritos mestres, trazem definies atualizadas, e uma delas, do Prof.

Alvarez Lopez, oferece a seguinte, que acolhemos e aceitamos:

"As palavras auditoria ou censura de contas se relacionam com a reviso e verificao de

documentos contbeis, registros, livros e listagens de contas, utilizadas no processo de

captao, representao e interpretao da realidade econmico-financeira da empresa."

(LOPEZ, Jos Alvarez. Auditoria contable, Madrid: ICAC - Ministrio da Economia e Fazenda da

Espanha, 1989, p. 47).



A tendncia moderna representa uma evoluo relativa que primitivamente se atribua

auditoria e que se limitava ao campo de simples verificao; o conceito hoje dinmico e

prossegue em evoluo, atribuindo-se auditoria outras importantes funes, abrangendo todo

o organismo da empresa e da sua administrao. Mas, segundo ainda a trajetria dinmica que

se imprimiu prpria doutrina da Contabilidade, a tcnica da auditoria vai ainda alm e passa ao

regime da orientao, da interpretao e at da previso de fatos, segundo evidenciam os

melhores estudos sobre o assunto. Alm da misso de exame passa tambm crtica, como

conseqncia das suas interpretaes. Esta uma tendncia essencialmente dinmica que se

origina dos aspectos novos que se vm imprimindo cincia contbil. A definio, na sua

amplitude, pode ser enunciada da seguinte forma:

Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros, demonstraes

e de quaisquer informes ou elementos de considerao contbil, visando a apresentar opinies,

concluses, crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza

aziendal, pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.

Se o exame no for sistemtico, isto , se no obedecer a um sistema racional, eminentemente

tecnolgico, com o rigor necessrio, no ser possvel obter um trabalho que merea ser

classificado como contbil, sendo esta a razo pela qual no bastante verificar; preciso

proceder a exames segundo um sistema tecnolgico, ou seja, um conjunto harmnico de

medidas que concorram para um fim exato.

Outro elemento fundamental a concluso dos levantamentos a que se procedeu, sem o que

no se pode dar como efetivada a tarefa do auditor. A auditoria deve buscar as suas normas

prticas dentro dos postulados da Contabilidade por uma questo de hierarquia lgica; quando

observamos condutas diferentes das que a doutrina contbil estabelece podemos estar certos

de que houve exorbitncia no procedimento, saindo-se do campo da nossa disciplina para o de

outra.

Entretanto, como no possvel colocar barreiras e limites em trabalhos de tal categoria, o que

sucede que, como decorrncia, o auditor obrigado a usar de sua cultura geral e encetar

trabalhos de outras espcies, que talvez no pudessem ser cumpridos por outros, em face da

aplicao das cincias correlatas no setor do contador.

No desenvolvimento normal de sua tarefa, o auditor obrigado a apelar, para a prtica de seus

conhecimentos, de outras disciplinas que se apresentam como meios para atingir o fim principal

que tem em mira, porque a auditoria um prodigioso acrscimo de conhecimentos.

A verificao de um documento, embora parea simples, exige um nmero elevado de

conhecimentos do profissional para que possa observar a "forma" e a "regncia legal" do mesmo

(a que leis est sujeito, especialmente as tributrias, as trabalhistas ou as sociais, bem como

preceitos maiores, como a Constituio e os Atos dela defluentes) e tambm as "regimentais" da

empresa.

Na auditoria confirma-se plenamente o aspecto prtico de outras profisses liberais, ou seja, o

de que no existe uma cincia ou tcnica que se possa isolar, sendo exercida apenas dentro de

seu objeto; assim como o mdico precisa ter noes de direito (medicina legal), o engenheiro de

organizao, contabilidade, administrao etc., tambm o contador no exerccio da auditoria



precisa apelar para um grande nmero de tcnicas e cincias, a fim de que lhe seja possvel

exercer em toda a plenitude o seu trabalho, cumprindo a sua finalidade integralmente.

O auditor no pode estabelecer barreiras na obteno dos seus fins e para tanto deve inteirar-se

de todo o conhecimento acessrio necessrio. Isto porque os conceitos cientficos s podem ser

apreciados como tais quando absolutamente integrados em um sistema, no se devendo fazer

abstrao nem divagar em torno de fatos meramente auxiliares para perturbar uma

conceituao de essncia.

Importante, como observao de doutrina, a respeito, o que escreve D'lppolito:

"O termo reviso, dentro do que aceito pela prtica, adotado em sentido muito amplo, alm

do seu significado etimolgico. Este significado deixaria pensar exclusivamente em um exame

retrospectivo das operaes resultantes da atuao da administrao geral, relativas

organizao, gesto e levantamentos. Na realidade no se trata apenas de examinar o que

ocorreu, mas, tambm, a previso sobre as futuras manifestaes dos fenmenos aziendais, em

funo da situao econmica e financeira da azienda considerada e as provveis condies de

desenvolvimento do ambiente econmico-social, no qual a mesma azienda opera. A reviso,

entendida em sentido prprio, uma das tarefas mais difceis para os profissionais, to como

para os dirigentes da azienda. Ela requer, onde deva ser feita, para ser eficiente, uma prepara-

o terica profunda no campo da administrao e da economia em geral, um conhecimento

no superficial do direito e notvel conhecimento de tecnologia e merceologia geral. Requer,

igualmente, tambm, uma profunda experincia dos homens e da vida aziendal e ambienta."

(D'IPPOLlTO, Teodoro, La tecnica della revisione dei bifanci delle aziendi mercantil e industriali,

p. 1, editora Abbaco, Palermo, 1 edio, 1967.)

O conceito de Auditoria prende-se s seguintes razes bsicas:

Observao sistemtica para obteno de evidncias;

Aplicao de metodologia prpria e adequada para avaliao das evidncias;

Concluso sobre as avaliaes com opinies bem definidas.

Objeto da Tecnologia da Auditoria so objetos de tarefas de auditoria:

comprovao de exatido dos fatos patrimoniais, pelo registro;

comprovao da propriedade na identificao dos mesmos fatos;

comprovao do tempo e do valor como medidas dos mesmos fatos;

interpretao e crtica dos exames a que se procedeu;

orientao para o governo do patrimnio;

proteo contra fraudes;

pesquisas patrimoniais sobre fatos ocorridos;

previso de fatos patrimoniais;

exame da eficcia;

exame da eficincia;

exame dos riscos patrimoniais;



exame da capacidade de equilbrio da empresa;

exames da capacidade de produtividade;

exames da capacidade da elasticidade;

exames da economicidade ou da capacidade de sobrevivncia;

exames da capacidade de pagamento;

exames da capacidade de obteno de resultados;

orientao e opinio sobre os exames.

O que se busca , pelo exame analtico e sistemtico das realidades, opinar sobre situaes,

sobre o todo da riqueza, ou sobre "campos" ou "conjuntos especficos" de funes dos

componentes do patrimnio. Baseado no seu material de exame, o que se busca oferecer uma

opinio confivel, j que o que se objetiva a credibilidade de opinio. Por isto, a "qualidade" do

trabalho algo bsico, essencial. As responsabilidades da tarefa exigem "segurana mxima"

da mesma, ou seja, o que se tem para verificar deve ser "confivel", por a iniciando-se a

"seleo" do que se vai verificar.

Para o desempenho de sua funo, os meios usados so todos os disponveis e necessrios,

tais como:

documentos (cont

controle interno e auditoria governamental

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