contabilidade publica regular aula 09 - demonstrações contábeis

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    AULA 09 DEMONSTRATIVOS CONTBEIS: ASPECTOS LEGAIS E CONCEITUAIS

    Amigo(a) concursando!

    Como todos sabem, mesmo dentro do perodo eleitoral alguns rgos podem realizar concursos normalmente, a exemplo do Ministrio Pblico, Judicirio, Tribunais de Contas etc.

    Em funo disso esto surgindo alguns concursos interessantes, a exemplo do TCE da Paraba, TRF 1 Regio e, futuramente, o TCE do Rio Grande do Sul.

    Entendo que durante a preparao para o seu concurso, seria importante realizar provas de outros concursos com o intuito de adquirir experincia, controlar o nervosismo e se acostumar com a rotina.

    Um atleta quando se prepara para uma competio especfica realiza diversos treinamentos e seletivas para chegar ao melhor de sua forma e ganhar a prova. Portanto, fazendo um paralelo, seja um(a) atleta.

    Para quem vai realizar qualquer um dos concursos mencionados, boa sorte!

    Anlise do contedo:

    A nossa aula de hoje contempla apenas os aspectos legais e conceituais dos balanos oramentrio, financeiro, patrimonial e a demonstrao das variaes patrimoniais. A partir da prxima aula iremos abordar individualmente e de forma mais prtica, cada demonstrativo contbil.

    A inteno facilitar o aprendizado, demonstrar primeiramente os aspectos legais e a partir da, trabalhar a parte prtica.

    A partir dessa aula adentraremos nos aspectos prticos dos demonstrativos contbeis, talvez a parte mais misteriosa da contabilidade pblica. Entretanto, pode ficar tranqilo porque as bancas tm exigido pouca prtica acerca dos balanos pblicos.

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    Procuraremos abordar a resoluo das questes de balanos pblicos mostrando o mtodo que entendemos ser o mais fcil e rpido para se chegar aos resultados pretendidos.

    Um alerta! A maioria dos candidatos a concursos nessa rea encontra dificuldades de entendimento de questes prticas ou de situaes hipotticas, em especial, os balanos pblicos e a demonstrao das variaes patrimoniais.

    Um esclarecimento! Se voc no est conseguindo assimilar adequadamente as disciplinas AFO e Contabilidade Pblica, no se desespere! O aprendizado desse assunto demanda tempo, bastante leitura, muitos exerccios e domnio de um vocabulrio rico de sinnimos.

    Confesso a voc, meu caro estudante! Mesmo sendo formado na rea, com mais de 23 anos de prtica e a aprovao em vrios concursos, nunca gabaritei uma prova de contabilidade pblica.

    Portanto, entendo que estudar contabilidade, matemtica financeira, entre outras disciplinas, no igual as matrias de Direito, onde o entendimento, pelo menos para fins de concurso, acho bem mais tranqilo.

    Durante minha jornada de concursando j gabaritei provas de Direto Tributrio, Constitucional, Administrativo, Comercial, Financeiro etc., elaboradas pelo CESPE/ESAF/FCC entre outras. Porm, repito, nunca acertei 100% de contabilidade pblica.

    O candidato que acertar mais de 70% das disciplinas AFO e Contabilidade Pblica num concurso do TCU, CGU, STN, dos Tribunais de Contas Estaduais, pode ter certeza de que ser um forte concorrente. A primeira colocada no concurso do TCU 2006 (minha aluna), acertou em torno de 80% de AFO e CP.

    Falo isso porque s vezes o candidato entende que se estudar uma nica vez as disciplinas AFO e CP, ter o mesmo aproveitamento das disciplinas de direito, por exemplo, porm, a realidade no essa.

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    Com essas minhas palavras no quero dizer que a contabilidade pblica uma disciplina extremamente difcil em relao s outras, no isso, quero apenas alert-lo de que um assunto a ser encarado com ateno especial.

    Continuando o nosso foco...

    Ao final das notas de aula sobre balanos pblicos devemos atingir os seguintes objetivos:

    Conhecer cada um dos demonstrativos contbeis, os aspectos legais, conceituais, inclusive a sua estrutura;

    Diferenciar os demonstrativos contbeis pelas suas peculiaridades e aspectos legais;

    Interpretar os balaos pblicos (patrimonial, oramentrio, financeiro) e a demonstrao das variaes patrimoniais DVP;

    Resolver exerccios especficos e interpret-los;

    Assim sendo, vamos ao nosso estudo!

    1. Balano oramentrio

    O balano oramentrio tem por finalidade demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas (art. 102, da Lei n 4.320/64).

    Observe que o art. 102 da Lei n 4.320/64 menciona receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Portanto, ateno! Em diversas passagens de seus artigos essa norma menciona s vezes despesas previstas e em outras situaes, despesa fixada, a exemplo dos arts. 102 e 22.

    Para fins de concursos, a ESAF e o CESPE consideram que a lei oramentria prev a despesa e fixa a despesa.

    Como prprio nome determina, no balano oramentrio so evidenciados apenas os atos e fatos oramentrios, previstos ou no na LOA.

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    Portanto, fatos extra-oramentrios no combinam com o balano oramentrio, assim sendo, esse balano pblico repudia atos e fatos extra-oramentrios.

    Fatos oramentrios, previstos ou no na LOA? Isso mesmo! Podem existir fatos oramentrios sem previso na lei oramentria anual, a exemplo de operaes de crdito (emprstimos) autorizadas pelo Legislativo durante a execuo do oramento.

    Esse tipo de fato ocorre geralmente quando o governo no possui recursos suficientes para a realizao de investimentos emergenciais ou prestao de servios inadiveis. Assim sendo, a soluo recorrer aos emprstimos.

    Portanto, a expresso previsto ou no na LOA porque as receitas e despesas resultantes de operaes de crdito no previstas na lei oramentria anual, autorizadas pelo Legislativo durante o exerccio financeiro, fato oramentrio.

    2. Balano oramentrio e as implicaes da LRF:

    Com o advento da LRF o Balano Oramentrio - BO ganhou mais relevncia, posto que a sua elaborao dever ser bimestral e a publicao ocorrer em at trinta dias aps o encerramento do bimestre.

    A LRF determina que o BO seja parte integrante do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO.

    Em funo das determinaes da LRF acerca do RREO, a STN aprovou, atravs da Portaria n 471, de 31 de agosto de 2004, o manual de elaborao do anexo de metas fiscais e do relatrio resumido da execuo oramentria, que atualmente encontra-se em sua 4 edio.

    Na pgina 79 desse manual encontra-se a estrutura do Balano oramentrio e as orientaes para sua elaborao.

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    A Portaria supramencionada pode ser encontrada no seguinte endereo: www.tesouro.fazenda.gov.br.

    A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabeleceu que o balano oramentrio dever estar contido no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO e ainda definiu que esse demonstrativo (BO) dever evidenciar:

    Por categoria econmica, as receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada;

    Por categoria econmica, as despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo.

    O balano oramentrio dever demonstrar as receitas e despesas previstas, em confronto com as realizadas.

    O termo realizada sinnimo de despesa empenhada, haja vista que no final do exerccio financeiro (31/12), as despesas sero computadas, para fins de clculos, pelo seu empenho.

    As receitas devero estar discriminadas por categorias econmicas (correntes e de capital) e as despesas por tipo de crdito (suplementares, especiais ou extraordinrios) e ainda por categoria econmica.

    A receita estimada para ser arrecadada no ano subseqente elaborao da LOA denomina-se prevista, orada ou estimada, as trs expresses so sinnimas.

    Ateno! Os procedimentos relativos previso da receita e fixao da despesa no balano oramentrio esto de acordo com Portaria STN n 471/04 - Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Portanto, estamos abordando os conceitos dessa norma, haja vista que assim que vem sendo cobrado em provas da ESAF e do CESPE.

    Importante! O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO dever ser elaborado bimestralmente e publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.

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    Como o balano oramentrio pea que compe o RREO, esse demonstrativo dever ser elaborado e publicado a cada bimestre. Assim sendo, esse o nico balano pblico que dever ser elaborado, obrigatoriamente, mais de uma vez ao ano, ou seja, bimestralmente.

    3. Responsabilidade na gesto fiscal:

    A LRF estabelece que constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao (art. 11).

    A LRF veda a realizao de transferncias voluntrias para Entes da Federao que no tenham institudo, previsto e efetivamente arrecadado todos os impostos da sua competncia.

    Cuidado! A vedao s para quem no instituiu, previu e efetivamente no tenha arrecadado todos os impostos da competncia constitucional do ente da Federao!

    Parmetros para a previso das receitas:

    A LRF regulamentou este assunto que at ento no havia nenhum parmetro legal de planejamento para arrecadao de receitas.

    Atualmente, ao prever a arrecadao de receitas os entes da Federao devero observar as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.

    Portanto, na previso da receita os entes da Federao devero observar os seguintes parmetros:

    As normas tcnicas e legais;

    Os efeitos das alteraes na legislao;

    A variao do ndice de preos e do crescimento econmico;

    Qualquer outro fator relevante;

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    Devendo ainda:

    Ser acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos;

    Da projeo para os dois anos seguintes quele a que se referirem;

    Da metodologia de clculo e premissas utilizadas.

    As receitas previstas e arrecadadas no balano oramentrio sero demonstradas da seguinte forma: (a) categoria econmica

    (b) subcategoria econmica

    (c) Fonte

    (d) Rubrica

    (ef) Alnea

    (gh) subalnea

    A previso da receita, elaborada com base nas estimativas das fontes possveis de arrecadao dever ser evidenciada da seguinte forma no balano oramentrio que acompanha o RREO:

    Previso inicial: o registro dos valores da previso inicial das receitas constantes na LOA.

    Os valores registrados como previso inicial permanecero inalterados durante todo o exerccio financeiro, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da LOA.

    Previso atualizada: o registro dos valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio em referncia, compostos da previso inicial atualizada por meio de reestimativas realizadas durante o exerccio, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira, que dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, bem como os que o modificarem, com vistas ao cumprimento das metas de resultado primrio previstas na LDO.

    Os valores constantes da previso atualizada devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, a reestimativa

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    reduzir o valor da previso atualizada, podendo, posteriormente, ser restabelecida parcialmente, at mesmo superando a previso inicial constante da LOA.

    Exemplo de reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira: ocorre quando a receita prevista est sendo frustrada, ou seja, arrecadao aqum do que foi planejado.

    Ocorrendo essa situao a LRF determina que os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, conforme os critrios estabelecidos na LDO (art. 9 da LRF).

    Em caso de surgimento de nova natureza de receita (receita nova e que no estava prevista na LOA), a previso dessa nova natureza dever ser registrada na previso atualizada, devendo a previso inicial da receita ser preenchida com um trao , demonstrando que, inicialmente, aquela receita no estava prevista.

    Portanto, estas so as situaes que iro afetar a previso atualizada da receita:

    Reestimativa de receita;

    Surgimento de nova natureza de receita, no prevista na Lei Oramentria Anual.

    Exemplo de reestimativa de receitas:

    Previu-se arrecadar $100 milhes de Imposto Territorial Rural ITR durante o exerccio financeiro seguinte. No ano subseqente, at o ms de setembro s havia arrecadado $60 milhes e expectativa de ainda arrecadar at 31/12, mais $20 milhes.

    Na situao apresentada ocorreu frustrao de receitas e dever haver reestimativa, para menos, de receitas no valor de $20 milhes.

    Exemplo de surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual:

    Durante a execuo oramentria o governo encaminhou projeto de lei complementar propondo a criao de mais uma contribuio social para financiamento de nova fonte de custeio da previdncia social. Aprovada a lei, 90 dias aps a entrada em vigor, o governo prev arrecadao de mais $50 milhes no exerccio financeiro.

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    Esse valor no estava previsto na LOA, assim sendo, no balano oramentrio dever ser evidenciado essa arrecadao mediante a reestimativa de receitas.

    Se no ocorrer nenhuma das hipteses acima relacionadas, a previso atualizada dever encerrar o exerccio com as colunas sem valores, ou seja, zeradas.

    A fixao da despesa estabelecida com base nos gastos a serem realizados durante o exerccio financeiro, em funo das receitas arrecadadas.

    4. Procedimentos para as despesas:

    As despesas so classificadas e identificadas por categoria econmica, detalhadas por grupo de natureza de despesa (pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida, outras despesas correntes, investimentos, inverses financeiras, amortizao da dvida, destacando-se, separadamente, o refinanciamento da dvida mobiliria e a reserva de contingncia).

    Dotao inicial: Na dotao inicial so registrados os valores dos crditos iniciais (despesa fixada) constantes da Lei Oramentria Anual. O termo dotao inicial tambm denominado apenas de despesa fixada, constituindo terminologias sinnimas.

    Crditos adicionais: So registros dos crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzindo-se as anulaes ou os cancelamentos correspondentes. Os crditos adicionais so de trs espcies: suplementares, especiais e extraordinrios.

    Dotao atualizada: Na dotao atualizada so registrados os valores da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes ou os cancelamentos correspondentes. a soma da dotao inicial mais os crditos adicionais.

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    Ateno! Caso ocorra limitao de empenho, esse fato no afetar a despesa fixada ou autorizada, apenas restringir a emisso de empenho.

    Despesas empenhadas: So os valores das despesas empenhadas no perodo de referncia (bimestral ou anual).

    O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. O empenho da despesa ocorre no exato momento em que o ordenador de despesa assina um documento autorizando o gasto.

    Despesas liquidadas: Representam os valores das despesas liquidadas no perodo em referncia. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.

    Importante! Durante o exerccio financeiro, para fins de clculos, a exemplo do supervit primrio, a STN no inclui os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas.

    No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e ainda no liquidadas, a STN informa que devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas.

    Portanto, para a STN, durante o exerccio financeiro, para fins de clculos, a despesa considerada pela liquidao. No final do exerccio financeiro, as despesas no liquidadas e que foram inscritas em restos a pagar, sero consideradas como liquidadas.

    A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio prestado.

    Verificao, a qualquer momento ou no final do exerccio, o total das receitas e das despesas previstas ou oradas no BO:

    A receita calcula-se da seguinte forma:

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    Previso inicial da receita

    (+) Previso adicional da receita (receita nova)

    (-) Reestimativa em funo da limitao de empenho

    = Total da receita orada ou prevista, ou seja, previso atualizada da receita

    A despesa calcula-se da seguinte forma: Dotao inicial da despesa (dotao inicial ou despesa fixada)

    (+) Crditos adicionais abertos

    = Dotao atualizada

    (-) Anulaes de dotaes

    = Total das despesas oradas ou fixadas (final do Exerccio)

    5. Balano financeiro

    Segundo a Lei n 4.320/64, o balano financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte (art. 103).

    Muito cobrado em concurso! No balano financeiro os restos a pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria (art. 103, pargrafo nico da Lei n 4.320/64).

    Observando os conceitos acima podemos verificar que o balano financeiro representa o fluxo de caixa do Ente ou de seus rgos pblicos.

    Ateno! No balano financeiro so registradas todas as entradas e sadas de recursos, seja oramentrios ou extra-oramentrios.

    Relembrando, o balano oramentrio trata somente de fatos oramentrios, enquanto que o balano financeiro evidencia os fatos oramentrios e extra-oramentrios.

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    Balano financeiro e as implicaes da LRF

    A LRF estabelece que alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas dever observar as seguintes determinaes: (art. 50).

    A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;

    A despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;

    As demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente;

    As receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos financeiros e oramentrios especficos;

    As operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor;

    As disponibilidades de caixa da Unio so registradas no balano financeiro segundo o regime de caixa para as receitas e de competncia para as despesas.

    Os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria devem ser identificados e escriturados de forma individualizada. Essa obrigatoriedade para fins de controle das receitas e despesas vinculadas.

    Estruturao do balano financeiro:

    O balano financeiro est dividido em duas sesses: em ingressos (receitas) e dispndios (despesas) de recursos oramentrios e extra-oramentrios.

    O lado das receitas est representado pelas receitas oramentrias, ingressos extra-oramentrios, transferncias financeiras recebidas e o disponvel do exerccio anterior.

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    O lado das despesas est representado pelas despesas oramentrias (pagas ou no), dispndios extra-oramentrios, transferncias financeiras concedidas e o disponvel para o exerccio seguinte.

    Os ingressos extra-oramentrios esto representados basicamente pelas interferncias ativas, restos a pagar, servio da dvida a pagar, retenes e depsitos de terceiros.

    As interferncias ativas so os recursos recebidos e destinados ao pagamento de restos a pagar inscritos no exerccio anterior.

    Ateno! O saldo da disponibilidade financeira do exerccio anterior receita extra-oramentria e classificado no grupo saldo disponvel anterior.

    No encerramento do exerccio financeiro, no balano financeiro computada toda a despesa efetivamente empenhada, mesmo que no tenha sido liquidada, mas que tenha sido inscrita em restos a pagar.

    Exemplo: Despenha fixada $100.000

    Despesa oramentria empenhada $100.000

    Despesa oramentria liquidada $60.000

    Restos a pagar $40.000

    Quanto deve ser considerado nas despesas oramentrias?

    $100.000, haja vista que foi empenhado esse valor. Portanto, os $40.000 de restos a pagar so de despesas no liquidadas (restos a pagar no processados).

    Os dispndios extra-oramentrios esto representados basicamente pelas interferncias passivas, restos a pagar (pagos), servio da dvida a pagar (paga), retenes e depsitos de terceiros e pelo saldo disponvel para o exerccio seguinte.

    As interferncias passivas so os recursos trasferidos e destinados ao pagamento de restos a pagar inscritos no exerccio anterior.

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    Ateno! O saldo disponvel para o exerccio seguinte est registrado do lado das despesas, portanto, ele considerado um dispndio.

    O resultado financeiro do exerccio (RFE) apurado comparando-se o saldo do grupo disponvel atual (SDAt), ou seja, o saldo que passa para o exerccio seguinte, menos o saldo do grupo disponvel anterior (SDAn), ou seja:

    RFE = Saldo que passa () Saldo anterior.

    6. Balano patrimonial

    De acordo com a Lei n 4.320/64, no art. 105 determina que o balano patrimonial demonstrar:

    O Ativo Financeiro;

    O Ativo Permanente;

    O Passivo Financeiro;

    O Passivo Permanente;

    O Saldo Patrimonial;

    As Contas de Compensao.

    Estes so os grupos de conta do balano patrimonial.

    O ativo financeiro compreende os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios (art. 104, 1 da Lei n 4.320/64).

    O ativo permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa (art. 104, 2 da Lei n 4.320/64).

    No ativo permanente so registrados os bens com vida til estimada superior a dois anos (art. 15, 2).

    Ateno! Segundo a estrutura da Lei n 4.320/64, os bens de almoxarifado so classificados no permanente.

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    O passivo financeiro compreender os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria (art. 104, 3 da Lei n 4.320/64).

    Nesse grupo de contas so classificados os valores exigveis a curto prazo, ou seja, em at 365 dias.

    A dvida flutuante est inserida no passivo financeiro e compreende os compromissos exigveis, cujo pagamento independe de autorizao oramentria, assim entendidos (art. 115, 1 do Decreto 93.872/86):

    Os restos a pagar, excludos os servios da dvida;

    Os servios da dvida;

    Os depsitos, inclusive consignaes em folha;

    As operaes de crdito por antecipao de receita;

    O papel-moeda ou moeda fiduciria.

    O passivo permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate (art. 104, 4 da Lei n 4.320/64).

    Aps a edio da LRF e os novos conceitos de dvida fundada podemos estabelecer que a dvida fundada est estruturada da seguinte forma:

    Dvida pblica fundada ou consolidada, subdividida em:

    Dvida mobiliria;

    Dvida contratual;

    Dvida de prazo inferior a doze meses (curto prazo) cujas receitas tenham constado no oramento (LOA);

    Precatrios posteriores a 5.5.2000 (inclusive). So os precatrios judiciais includos na LOA e no pagos durante a execuo oramentria ( 7, do art.30 da LRF).

    As provises tambm fazem parte do passivo permanente.

    No ativo e no passivo compensado sero registradas as contas de controle, tais como os bens, valores, obrigaes e outras situaes no compreendidas no financeiro ou permanente e que, mediata ou

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    indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio (art. 104, 5 da Lei n 4.320/64).

    Portanto, o sistema de compensao representado pelos atos praticados pelo gestor pblico que, de imediato, no afetam o patrimnio, mas que podero vir a afet-lo. Basicamente, esses atos so:

    Avais;

    Acordos;

    Ajustes;

    Caues;

    Fianas;

    Garantias;

    Contratos e comodatos de bens;

    Bens e valores sob responsabilidade;

    Convnios

    Contratos, etc.

    Ativo e passivo compensado. Um contrapartida do outro, portanto, seus valores devero ser iguais.

    Avaliao dos elementos patrimoniais:

    Na avaliao dos elementos patrimoniais devero ser observadas as seguintes normas:

    Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano;

    Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo;

    Os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.

    Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional.

    Na contabilidade pblica no obrigatrio realizar reavaliaes, haja vista que a Lei n 4.320/64 e a LRF no fazem essa exigncia. Assim sendo, podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.

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    No balano patrimonial podemos obter diversas informaes a respeito da gesto patrimonial, da seguinte forma: Saldo patrimonial = ativo real (AR) (-) passivo real (PR)

    Se o AR for > do que o PR = patrimnio lquido positivo ou ativo real lquido.

    Se o AR for < do que o PR = patrimnio lquido negativo ou passivo real a descoberto.

    Se o AR for = ao PR, temos patrimnio lquido nulo situao bastante improvvel.

    Frmula para clculo do supervit financeiro: Ativo financeiro AF (-) Passivo financeiro PF = supervit ou dficit financeiro.

    Ateno! Muito cobrado em concursos! O resultado patrimonial do exerccio (RPE) no calculado no balano patrimonial, e sim, na demonstrao das variaes patrimoniais (DVP). No balano patrimonial se apura o supervit ou dficit financeiro do exerccio e outros resultados, conforma demonstrado acima.

    Relembrando! Se houver supervit financeiro, no exerccio anterior, esse valor constitui fonte de recursos para que o Legislativo autorize a abertura de crditos adicionais, suplementares ou especiais no exerccio atual.

    O que ativo real? o somatrio do ativo financeiro e do ativo no financeiro ou permanente, excluindo apenas o ativo compensado. O ativo real no grupo de contas.

    O que passivo real? o somatrio do passivo financeiro e do permanente.

    Ateno! As antecipaes de receitas oramentrias AROs fazem parte do passivo financeiro e dependem de autorizao oramentria (Legislativa) para a realizao. Quanto ao pagamento (resgate), no h necessidade de autorizao Legislativa.

    Conceito de algumas contas ou grupos de contas importantes:

    Valores pendentes a curto prazo: representa valores nominalmente ativos ou de converso transitria conta do passivo financeiro. uma conta pendente de classificao.

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    Depsitos: representa o montante do dbito referente s consignaes em folha, restituies a pagar, fianas e caues; etc. conta do passivo financeiro.

    Ateno! Muito Importante!

    Conforme mencionado acima, tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento (art. 29, 3, da LRF).

    As operaes de crdito podem ser classificadas no passivo permanente ou no passivo financeiro.

    Exemplo:

    As operaes de crdito (emprstimos) realizadas pelo Estado, com a finalidade de cobrir dficit so classificadas no longo prazo, passivo permanente dvida fundada.

    As operaes de crdito por antecipao da receita ARO, so classificadas no passivo financeiro, tendo em vista que seu resgate dever ocorrer dentro do exerccio financeiro, at o dia dez de dezembro.

    Veja como foi cobrado em concurso!

    (ESAF - Analista Pericial MPU 2004) Assinale a opo que indica um ativo ou um passivo que a contabilidade, no mbito federal, classifica no Balano Patrimonial tanto de curto quanto de longo prazo.

    a) Limite para saque contra o Tesouro Nacional.

    b) Dbitos com fornecedores do exerccio anterior.

    c) Operaes de crdito por antecipao de receitas.

    d) Operaes de crdito.

    e) Restos a pagar no-processados.

    Comentrios:

    1. O comando da questo pede um ativo ou passivo que a contabilidade, no mbito federal, classifica no Balano Patrimonial tanto de curto quanto de longo prazo.

    2. Os fatos das opes b, c e e so classificados como curto prazo, a opo a no longo prazo e a opo d pode ser classificada tanto no longo quanto no curto prazo. Por qu? porque a opo no informa

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    que tipo de operao de crdito. Portanto entre elas pode estar as AROs.

    Passivo real: a soma do passivo financeiro e do passivo no financeiro ou permanente, excluindo apenas o passivo compensado.

    Patrimnio Lquido: representa a diferena entre os componentes patrimoniais ativos e passivos.

    O saldo positivo representa uma situao patrimonial favorvel ou superavitria. O saldo negativo representa uma situao patrimonial desfavorvel ou deficitria.

    O conceito de patrimnio lquido da LRF. A Lei n 4.320/64 denomina de saldo patrimonial.

    Ativo real lquido (ou patrimnio lquido positivo): representa a situao em que o ativo real maior que o passivo real.

    Passivo real a descoberto ou patrimnio lquido negativo: decorrente da diferena a menor entre o ativo real e o passivo real.

    Resumindo, o ativo real lquido refere-se situao em que os bens e direitos superam as obrigaes (ativo real > passivo real). Por outro lado, o passivo real a descoberto representa a situao em que as obrigaes superam os bens e direitos (passivo real > ativo real).

    Patrimnio lquido nulo: decorrente da igualdade entre o ativo real e o passivo real.

    7. Demonstrao das variaes patrimoniais - DVP

    A demonstrao das variaes patrimoniais dever evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio (art. 104, da Lei n 4.320/64).

    O inciso VI do art. 50 da LRF estabelece que a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.

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    O objetivo dessa determinao para fins de controle e preservao do patrimnio pblico, conforme previso da LRF.

    A DVP demonstra o resultado da gesto de um Ente (Unio Estados ou Municpios) ou de um rgo ou entidade da administrao direta ou indireta.

    Nas empresas privadas, o resultado de todas as operaes do exerccio apurado atravs da Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE. o confronto entre receitas e despesas.

    Nas entidades pblicas, o resultado apurado na DVP. Aqui h uma grande diferena! A DVP evidencia todas as alteraes ocorridas no patrimnio, independentemente de ser ou no receita e despesa.

    Exemplo:

    A DVP demonstra a concesso de um emprstimo, fato meramente permutativo, onde sai o recurso do caixa e entra um direito a receber.

    Na DRE, um fato como esse no demonstrado, haja vista que no envolve receita e despesa, mas apenas contas patrimoniais.

    Por isso que a DVP evidencia as alteraes realizadas no patrimnio. E tem mais! Na DVP todos as alteraes (oramentrias e extra-oramentrias) so demonstradas.

    A DVP estruturada a partir dos saldos acumulados no balancete de verificao durante todo o exerccio financeiro.

    8. Perguntas e respostas sobre o contedo abordado

    Qual a funo do balano oramentrio?

    R. O balano oramentrio tem por finalidade demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.

    As receitas e despesas extra-oramentrias so demonstradas no do balano oramentrio?

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    R. Como prprio nome determina, no balano oramentrio so evidenciados apenas os atos e fatos oramentrios, previstos ou no na LOA.

    Qual o perodo obrigatrio de elaborao do balano oramentrio?

    R. A LRF determina que o balano oramentrio dever ser elaborado bimestralmente e a sua publicao ocorrer em at trinta dias aps o encerramento do bimestre.

    O RREO dever ser elaborado e publicado juntamente com o balano oramentrio, sendo aquele parte integrante deste. Certo ou errado?

    R. Errado, a LRF determina que o BO parte integrante do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO, assim sendo, o balano oramentrio que dever ser elaborado e publicado juntamente com o RREO.

    Segundo a LRF, as receitas previstas dos Entes da Federao devero ser estimadas com base na mdia dos ltimos trs anos. Certo ou errado?

    R. Errado, na previso da receita os Entes da Federao devero observar os seguintes parmetros:

    As normas tcnicas e legais;

    Os efeitos das alteraes na legislao;

    A variao do ndice de preos e do crescimento econmico;

    Qualquer outro fator relevante;

    A previso inicial das receitas e a dotao inicial as despesas podem ser alteradas, surgindo a previso atualizada e a dotao atualizada. Certo ou errado?

    R. Certo, as situaes que iro afetar a previso atualizada da receita so:

    Reestimativa de receita;

    Surgimento de nova natureza de receita, no prevista na Lei Oramentria Anual.

    A dotao atualizada da despesa ocorrer a partir da abertura dos crditos adicionais.

    Qual a funo do balano financeiro?

    R. O balano financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.

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    As receitas e despesas sero includas no balano financeiro segundo o regime misto. Certo ou errado?

    R. Certo, as disponibilidades de caixa da Unio so registradas no balano financeiro segundo o regime de caixa para as receitas e de competncia para as despesas.

    O que so interferncias ativas?

    R. As interferncias ativas so os recursos recebidos e destinados ao pagamento de restos a pagar inscritos no exerccio anterior.

    O saldo da disponibilidade financeira do exerccio anterior uma receita que permanece na conta nica?

    R. Sim, o saldo da disponibilidade financeira do exerccio anterior receita extra-oramentria e classificado no grupo saldo disponvel anterior. Esse saldo fica disponvel na conta nica do Tesouro Nacional.

    Quais so os grupos de contas do balano patrimonial?

    R. Os grupos de contas do balano patrimonial so os seguintes:

    O Ativo Financeiro;

    O Ativo Permanente;

    O Passivo Financeiro;

    O Passivo Permanente;

    O Saldo Patrimonial;

    As Contas de Compensao.

    O dficit financeiro apurado no balano financeiro e o supervit financeiro, no balano patrimonial. Certo ou errado?

    R. Errado, ambos so apurados no balano patrimonial. a diferena entre o ativo financeiro e o passivo financeiro.

    Qual o grupo de contas do balano patrimonial em que os compromissos exigveis no dependem de autorizao oramentria?

    R. O passivo financeiro compreende os compromissos exigveis a curto prazo cujo pagamento independa de autorizao oramentria.

    Todas as operaes de crdito devero ser classificadas no passivo permanente e compem a divida fundada ou consolidada. Certo ou errado?

    R. Errado, as operaes de crdito por antecipao da receita ARO, tambm denominadas de dbitos de tesouraria, so classificadas no passivo financeiro.

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    As operaes de crdito podem ser classificadas tanto no passivo financeiro quanto no permanente?

    R. Sim, as operaes de crdito de longo prazo (dvida fundada) so classificadas no passivo permanente e as operaes de crdito por antecipao da receita ARO, so classificadas no passivo financeiro.

    Os bens de almoxarifado podem ser classificados pelo mtodo PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai)?

    R. No, a Lei n 4.320/64 determina que os bens de almoxarifado devem ser avaliados pelo preo mdio ponderado das compras.

    Onde apurado o resultado patrimonial do exerccio?

    R. O resultado patrimonial do exerccio (RPE) calculado na demonstrao das variaes patrimoniais (DVP).

    Qual a finalidade do supervit financeiro apurado no exerccio anterior?

    R. Se houver supervit financeiro, no exerccio anterior, esse valor constitui fonte de recursos para que o Legislativo autorize a abertura de crditos adicionais, suplementares ou especiais no exerccio atual.

    O que ativo real?

    R. o somatrio do ativo financeiro e do ativo no financeiro ou permanente, excluindo apenas o ativo compensado. O ativo real no grupo de contas.

    O que passivo real?

    R. o somatrio do passivo financeiro e do permanente.

    O que o ativo real lquido?

    R. O ativo real lquido (ou patrimnio lquido positivo) representa a situao em que o ativo real maior que o passivo real.

    O que passivo real a descoberto?

    R. Passivo real a descoberto ou patrimnio lquido negativo decorrente da diferena a menor entre o ativo real e o passivo real.

    Em sntese, o ativo real lquido refere-se situao em que os bens e direitos superam as obrigaes (ativo real > passivo real). Por outro lado, o passivo real a descoberto representa a situao em que as obrigaes superam os bens e direitos (passivo real > ativo real).

    Qual a funo da DVP?

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    R. evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

    A DVP demonstra fatos extra-oramentrios?

    R. Sim, a sua funo demonstrar as alteraes verificadas no patrimnio pblico.

    TESTES:

    1. (CESPE Procurador Consultivo TCE/PE 2004) Para se elaborar a projeo da receita que deve constar do projeto de lei de oramento devem ser levados em considerao os efeitos das alteraes na legislao e o crescimento econmico e deve ser desconsiderada a variao do ndice de preos.

    2. (FCC TRT 2 Regio Analista Judicirio Contabilidade 2006) Em relao aos bens patrimoniais das entidades de Direito Pblico INCORRETO afirmar que

    (A) Material permanente aquele de durao superior a dois anos. (B) No podero ser feitas reavaliaes de bens mveis e imveis. (C) Os bens do almoxarifado sero avaliados pelo preo mdio ponderado das compras.

    (D) Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda sero avaliados pelo seu valor nominal feita a converso (quando em moeda estrangeira) taxa vigente na data.

    (E) Bens mveis e imveis sero avaliados pelo de aquisio ou pelo custo de produo/construo.

    3. (FCC TRT 2 Regio Analista Judicirio Contabilidade 2006) O Balano Patrimonial compreende:

    (A) Receita e despesas oramentrias, recebimentos e pagamentos de natureza extra-oramentria, saldos que se transferem para o exerccio seguinte.

    (B) Comparativo entre receitas e despesas previstas e realizadas, onde a despesa fixada pode ser realizada somente at o valor autorizado.

    (C) As operaes de natureza compensada quer ativas ou passivas.

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    (D) Os elementos ativos do patrimnio governamental com os saldos de exerccios anteriores e saldos que se transferem para o exerccio seguinte.

    (E) O ativo e o passivo financeiros, bem assim o ativo e o passivo permanentes.

    4. (FCC TRT 2 Regio Analista Judicirio Contabilidade 2006) Nas entidades de direito pblico, a dvida passiva compem-se de

    (A) Dvida Flutuante e Dvida Fundada. (B) Dvida Fundada Interna e Dvida Fundada Externa. (C) Restos a Pagar, Dvida Flutuante e Servio da Dvida a Pagar. (D) Restos a Pagar e Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria (ARO).

    (E) Dvida Fundada e Servio da Dvida a Pagar.

    5. (ESAF ACE TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64, assinale a opo que indica o correto preenchimento das lacunas:

    __________ demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.

    __________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.

    __________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao.

    __________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

    1. O Balano Financeiro.

    2. O Balano Oramentrio.

    3. O Balano Patrimonial.

    4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

    a) 1 - 2 - 3 - 4

    b) 2 - 1 - 4 - 3

    c) 1 - 2 - 4 - 3

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    d) 1 - 3 - 2 - 4

    e) 2 - 1 - 3 4

    6. (ESAF ACE TCU/2006) Identifique a nica opo incorreta com relao ao contedo de um Balano Financeiro da Administrao Pblica, segundo a Lei n. 4.320/64.

    a) Contm os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios.

    b) Contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado.

    c) Contm os saldos do exerccio anterior e os saldos para o exerccio seguinte.

    d) Contm as operaes oramentrias de receita e despesa.

    e) Contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no perodo para o qual se elabora a demonstrao.

    7. (Analista de Finanas e Controle - AFC - STN 2005) Segundo disposio do artigo 101 da Lei n 4.320/64, os resultados gerais do exerccio sero demonstrados nos Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, bem como na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Assinale a opo falsa em relao a essas demonstraes.

    a) No Balano Patrimonial, o ativo composto pelas rubricas Ativo Financeiro, Ativo Permanente e Ativo Compensado.

    b) O resultado patrimonial do exerccio, apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, leva em conta as alteraes resultantes da execuo oramentria, bem como as independentes dessa.

    c) O confronto entre a previso e a realizao, tanto da receita como da despesa, d-se no Balano Oramentrio.

    d) No Balano Financeiro, os restos a pagar inscritos no exerccio so computados com receita oramentria.

    e) A dvida fundada que dependa de autorizao oramentria para o seu pagamento integra o Passivo Permanente.

    8. (ESAF Analista de Planejamento e Oramento MPOG 2005) A respeito do Balano Financeiro de que trata o art. 103 da Lei n 4.320/64 correto afirmar, exceto:

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    a) so demonstrados os ingressos e os pagamentos extra-oramentrios.

    b) a disponibilidade financeira do exerccio anterior e a que passa para o exerccio seguinte so evidenciadas.

    c) a despesa oramentria demonstrada pelo valor liquidado independentemente de ter ocorrido o pagamento.

    d) as receitas oramentrias so demonstradas por categoria econmica.

    e) o confronto entre os ingressos e os dispndios resulta no supervit, que coincide com o resultado da entidade.

    9. (NCE UFRJ Contador Ministrio das Cidades 2005) A Lei 4.320/64, ao estatuir Normas Gerais de Direito Financeiro, VEDOU Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal:

    (A) realizar reavaliaes de seus bens mveis e imveis;

    (B) classificar como material permanente aquele que tenha durabilidade inferior a dois anos;

    (C) a realizao de converso dos dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda pelo seu valor nominal, devendo ser feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano;

    (D) a avaliao dos bens mveis e imveis pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo;

    (E) a avaliao dos bens do almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.

    10. (ESAF - Analista Pericial MPU 2004) Sobre o Balano Patrimonial de que trata o art. 105 a Lei n 4.320/64 correto afirmar, exceto que

    a) demonstra o ativo financeiro, passivo financeiro, ativo permanente, passivo permanente, o saldo patrimonial e as contas de compensao.

    b) o passivo real a descoberto, quando negativo, dever ser demonstrado do lado do ativo.

    c) o passivo financeiro representa os compromissos a pagar independentemente de autorizao oramentria.

    d) a realizao do ativo permanente depende de autorizao oramentria.

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    e) as contas de compensao que so demonstradas no Balano Patrimonial so todas aquelas constantes do subgrupo Compensado do Plano de Contas nico da Administrao Federal.

    RESOLUO:

    Questo 1:

    Errada. Para se elaborar a projeo da receita que deve constar do projeto de lei de oramento devem ser utilizados os parmetros estabelecidos na LRF. Esses parmetros so:

    As normas tcnicas e legais;

    Os efeitos das alteraes na legislao;

    A variao do ndice de preos e do crescimento econmico;

    Qualquer outro fator relevante;

    A variao do ndice de preos e do crescimento econmico um parmetro obrigatrio e assim no poder ser desconsiderado.

    Questo 2:

    O comando da questo pede a opo incorreta.

    (A) Correta. Material permanente aquele de vida til estimada superior a dois anos.

    (B) Incorreta. As reavaliaes dos bens mveis e imveis podero ser realizadas (art. 106, 3 da Lei n 4.320/64).

    (C) Correta. Os bens do almoxarifado sero avaliados pelo preo mdio ponderado das compras.

    (D) Correta. Na avaliao dos dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda sero considerados pelo seu valor nominal feita a converso (quando em moeda estrangeira) taxa vigente na data da elaborao do balano.

    (E) Correta. Os bens mveis e imveis sero avaliados pelo preo de aquisio ou pelo custo de produo ou construo.

    Questo 3:

    (A) Incorreta. O demonstrativo que evidencia a Receita e despesas oramentrias, recebimentos e pagamentos de natureza extra-oramentria, saldos que se transferem para o exerccio seguinte o balano financeiro.

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    (B) Incorreta. O balano oramentrio evidencia o comparativo entre receitas e despesas previstas e realizadas, onde a despesa fixada pode ser realizada somente at o valor autorizado.

    (C) Incorreta. O balano patrimonial no compreende as operaes de natureza compensada ativas e passivas. O BP apresenta dois grupos de contas denominados de ativo e passivo compensados. As operaes ativas e passivas de natureza compensada so registradas no sistema de compensao, conforme o plano de contas da Unio.

    (D) Incorreta. Os elementos ativos do patrimnio governamental so apresentados no BP. Porm, os saldos de exerccios anteriores e saldos que se transferem para o exerccio seguinte so evidenciados no balano financeiro.

    (E) Correta. Os grupos de contas do balano patrimonial so os seguintes: Ativo Financeiro, Ativo Permanente, Passivo Financeiro, Passivo Permanente, Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao (ativo e passivo compensados).

    Questo 4:

    Nas entidades pblicas a dvida passiva dividida em flutuante e fundada. A dvida flutuante de curto prazo e evidenciada no passivo financeiro. A dvida fundada de longo prazo e registrada no passivo permanente. A LRF estabelece que as receitas provenientes de operaes de crdito de curto prazo em que suas receitas constam na LOA, devem ser registradas na dvida fundada. Assim sendo, a opo correta a letra a.

    Questo 5:

    Vejamos primeiramente os conceitos:

    1. Balano financeiro: demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte (art. 103 da Lei 4.320/64).

    Esse demonstrativo contbil representa o fluxo de caixa do Ente, ou seja, todas as entradas e sadas de recursos, oramentrios e extra-oramentrios devem ser evidenciados.

    No BF evidenciado o resultado financeiro do exerccio. Portanto, o RFE = Saldo atual (que passa para o exerccio seguinte) (-) o Saldo anterior (saldo apurado no exerccio anterior).

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    2. Balano oramentrio: demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas (art. 102 da Lei 4.320/64). O termo previstas sinnimo de oradas e o termo realizadas sinnimo de empenhadas.

    3. O balano patrimonial: demonstrar (art. 105, incisos I, II, III, IV, V e VI da Lei 4.320/64): o ativo financeiro, permanente, o passivo financeiro, permanente o saldo patrimonial e as contas de compensao.

    O balao patrimonial demonstra os bens, direitos e obrigaes, evidenciando a situao econmico-financeira do Ente.

    O supervit ou dficit financeiro apurado no BP da seguinte forma: SF/DF = Ativo Financeiro (-) Passivo Financeiro.

    4. Demonstrao das variaes patrimoniais: evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio (art. 104 da Lei 4.320/64).

    similar Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, na contabilidade geral. Essa demonstrao evidencia at mesmo os fatos meramente permutativos, a exemplo da realizao de emprstimos.

    O resultado patrimonial do exerccio RPE apurado da seguinte forma: RPE = Variaes Ativas (-) Variaes Passivas.

    Concluso: a nica seqncia possvel a letra e: 2 - 1 - 3 4.

    Questo 6:

    O comando da questo pede a opo incorreta em relao ao contedo do balano financeiro.

    a) Essa opo est incorreta porque o balano financeiro no contm os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios. Os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios so contas do balano patrimonial. Portanto, como pedido a opo incorreta, essa a correta.

    b) Essa opo correta porque o balano financeiro contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado. importante observar que o balano financeiro representa o fluxo de caixa do Ente da Federao. No fluxo de caixa constam os recebimentos e pagamentos.

    c) Essa opo correta porque o balano financeiro contm os saldos do exerccio anterior e o saldo que passa para o exerccio seguinte.

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    d) Essa opo correta porque o balano financeiro contm as operaes oramentrias e extra-oramentrias de receita e despesa.

    e) Essa opo correta porque o balano financeiro contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no perodo para o qual se elabora a demonstrao. Se o BF representa o fluxo de caixa, dever conter todas as operaes de carter financeiro, entretanto, existem informaes no BF de carter no financeiro, a exemplo dos restos a pagar.

    Questo 7:

    O comando da questo pede a opo falsa.

    a) Correta. No balano patrimonial, o ativo composto pelas rubricas ativo financeiro, ativo permanente e ativo compensado. Observe que o autor que elaborou a questo menciona rubrica. O mais correto seria grupo de contas, assim est estabelecido no plano de contas da Unio.

    b) Correta. O resultado patrimonial do exerccio, apurado na DVP leva em conta as alteraes resultantes da execuo oramentria e extra-oramentria.

    c) Correta. O confronto entre a previso e a realizao, tanto da receita como da despesa, d-se no balano oramentrio. Nessa anlise no h comparao entre receita e despesa, mas sim, o lado da despesa e o da receita, isoladamente.

    d) Incorreta. No balano financeiro, os restos a pagar inscritos no exerccio so computados com receita extra-oramentria, posto que evidenciado do lado das receitas, dentro das extra-oramentrias.

    e) Correta. A dvida fundada que dependa de autorizao oramentria para o seu pagamento integra o passivo permanente. A autorizao oramentria aqui denominada sinnimo de autorizao legislativa.

    Questo 8:

    O comando da questo pede uma exceo em relao ao balano financeiro.

    Todas as opes esto perfeitas acerca das contas que devero compor a estrutura do balano financeiro, exceto, mencionar que o confronto entre os ingressos e os dispndios resulta no supervit, que coincide com o resultado da entidade. As inconsistncias so as seguintes: 1. No necessariamente o confronto entre receitas e despesas acarretar supervit, haja vista que poder ocorrer dficit. 2. Havendo dficit ou supervit, no necessariamente coincidir com o resultado da entidade,

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    posto que o resultado apurado na DVP. O BF apura somente o resultado financeiro do exerccio.

    Questo 9:

    (A) Incorreta. A Lei n 4.320/64 no vedou a realizao de reavaliaes de seus bens mveis e imveis, apenas estabeleceu que podero ser realizadas.

    (B) Correta. A Lei n 4.320/64 estabeleceu que dever ser classificado como material permanente os bens mveis com durao superior a dois anos. Assim sendo, essa norma veda a classificao como material permanente aquele que tenha durabilidade inferior a dois anos.

    (C) Incorreta. A Lei n 4.320/64 no veda, mas sim, estabelece a realizao de converso dos dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda pelo seu valor nominal, devendo ser feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano.

    (D) Incorreta. A Lei n 4.320/64 no veda a avaliao dos bens mveis e imveis pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo.

    (E) Incorreta. No existe vedao para que a avaliao dos bens de almoxarifado sejam realizados pelo preo mdio ponderado das compras. exatamente essa a determinao da Lei n 4.320/64.

    Questo 10:

    O comando da questo pede uma exceo quanto ao BP.

    Todas as opes esto perfeitas, exceto a opo e, haja vista que as contas de compensao que so demonstradas no BP no so todas aquelas constantes do subgrupo compensado do plano de contas nico da Administrao Federal. No BP so apresentadas somente as contas patrimoniais. Por exemplo, a arrecadao da receita controlada no compensado, mas no classificada no BP.

    Sucesso e boa sorte!

    Um forte abrao

    Prof. Deusvaldo Carvalho