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Unidade I CONTABILIDADE PÚBLICA E GOVERNAMENTAL GOVERNAMENTAL Prof. Walter Dominas

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Page 1: CONTABILIDADE PÚBLICA E GOVERNAMENTAL · podem ser constituídas para execução de ... Empresas Públicas entidade de ... participação do poder público e de particulares no seu

Unidade I

CONTABILIDADE PÚBLICA E GOVERNAMENTALGOVERNAMENTAL

Prof. Walter Dominas

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Conteúdo programático

Unidade I1. Objetivo e ambiente da contabilidade

pública e governamental2. Breve histórico do controle orçamentário

do Brasildo Brasil 3. A contabilidade pública

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Conteúdo programático

Unidade I4. O sistema financeiro 5. O sistema patrimonialUnidade II6. O ambiente legal da contabilidade

governamental7. Receita na administração pública

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Conteúdo programático

Unidade II8. Impacto da receita pública no

patrimônio da entidade 9. Estágios da receita 10 D úbli tá i10. Despesas públicas ou orçamentárias11. Programas 12. Categorias econômicas das despesas

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Conteúdo programático

Unidade II13. Fases da despesa orçamentária 14. Despesa extra-orçamentária 15. Créditos adicionais 16. Serviços públicos

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Conteúdo da unidade I

Unidade I1. Objetivo e ambiente da contabilidade

pública e governamental1.1 Administração direta 1 2 A d i i t ã i di t1.2 A administração indireta 1.2.1 Autarquias 1.2.2 Fundações 1.3 Empresas dependentes 1 3 1 Empresas públicas1.3.1 Empresas públicas 1.3.2 Sociedades de economia mista

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Conteúdo da unidade I

Unidade I2. Breve histórico do controle orçamentário

do Brasil 3. A contabilidade pública 3 1 Si t tá i3.1 Sistema orçamentário 3.1.1 Lançamentos no sistema

orçamentário

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Conteúdo da unidade I

Unidade I4. O Sistema Financeiro 4.1 A estrutura do sistema financeiro 4.1.1 Lançamentos no sistema financeiro 4.1.2 Registro no sistema financeiro

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Conteúdo da unidade I

Unidade I5. O sistema patrimonial 5.1 A estrutura do sistema patrimonial 5.2 Os lançamentos no sistema patrimonial 5.2.1 O plano de contas do sistema patrimonial 5.2.2 Exemplo de contabilização do sistema patrimonial e financeiro

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Contabilidade públicaI - Serviço público

1. Serviço Privativo do Estadoatividades exercidas diretamente pelo Estadoserviços que exigem centralização

lexemplo: Relações diplomáticasDefesa e segurança do território nacionalEemissão de moedaEemissão de moeda

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Contabilidade públicaI - Serviço público

2. Serviços de Utilidade PúblicaServiços públicos prestados por delegação do Poder PúblicoExemplo:

El t i id dEletricidadeTelefoneÁgua encanadaGás

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Contabilidade públicaI - Serviço público

3. Administração PúblicaÉ todo o aparelhamento do Estado visando à satisfação das necessidades coletivas.

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Contabilidade públicaI - Serviço público

4. Organização Político AdministrativaO Estado distribui-se em três funções essenciais: a legislativa, a executiva e a judicial. Administração Pública é baseada numaAdministração Pública é baseada numa estrutura hierarquizada com graduação de autoridade.

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Contabilidade públicaI - Serviço público

4. Organização Político AdministrativaNo Poder Judiciário e no Poder Legislativo não há hierarquia, esta é privativa da função executiva.Consequentemente a Organização daConsequentemente a Organização da Administração Pública circunscreve-se ao Poder Executivo.

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Contabilidade públicaI - Serviço público

5. EstruturaçãoO campo de atuação da Administração Pública compreende os órgãos da Administração Direta e da Administração Indireta.

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5.1. Administração DiretaNo âmbito federal a administração direta é a constituída dos serviços integrados na estrutura administrativa da presidência da República e dos ministérios.

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Contabilidade públicaI - Serviço público

5.2. Administração IndiretaA administração indireta é a atividade administrativa caracterizada como serviço público transferida do estado para outra entidade por ele criada ou cuja criação é por ele autorizada.

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5.2.1. Entidades que Compõem a Administração Indireta

Entre as entidades que compõe a administração indireta, o Estado pode utilizar-se de instituições com personalidade jurídica de direito público ou de direto privado.

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a) Entidades de personalidade jurídica de direito público: podem ser constituídas para execução de atividades típicas da Administração Pública.Exemplo: Autarquias

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AutarquiaÉ o serviço autônomo, criado por lei, com personalidade de direito público, com patrimônio e receita próprios, para executar atividades típicas da administração pública.Por ser entidade de direito público, a autarquia recebe a execução de serviço público por transferência, não agindo por delegação.

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Exemplo de autarquias:Instituto de Previdência do Estado de São PauloOrdem dos Advogados do BrasilD t N d E t d d R dDepto. Nac. de Estrada de RodagemUniversidade de São Paulo – USP

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Interatividade

A Autarquia é:a) entidade de personalidade jurídica de

direito públicob) entidade de personalidade jurídica de

direito privadodireito privadoc) entidade de personalidade jurídica de

direito comparadod) entidade de personalidade jurídica de

direito mistoe) pessoa jurídica do exterior

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b) Entidades de personalidade jurídica de direito privado: podem ser constituídas, para a execução de atividades de interesse público, mas dificilmente, para serviço privativo do Estado.Exemplo: Entidades Paraestatais

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Entidades paraestataissão pessoas jurídicas de direito privado, cuja criação é autorizada por lei, com patrimônio público ou misto, para a realização de atividades, obras ou serviços de interesse coletivo, sob normas e controle do Estado.

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Exemplo de entidades paraestatais: Empresas PúblicasSociedades de Economia MistaFundaçõesServiços Sociais Autônomos

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Empresas Públicas entidade de personalidade jurídica de direito privado com patrimônio próprio e capital exclusivamente governamentalexclusivamente governamentalcriação autorizada por lei, para exploração de atividade econômica

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Exemplo:Rede Ferroviária FederalCaixa Econômica federalEmpresa Brasileira dos Correios e T lé fTelégrafos

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Sociedade de Economia Mistaentidade de personalidade jurídica de direito privado com patrimônio próprio e participação do poder público e de particulares no seu capital e na sua administração.criação autorizada por lei para a exploração de atividade econômica ou de serviço

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Exemplo de Sociedade de Economia MistaPetrobras S.A.Banco do Brasil S.A.Banco Nossa Caixa S.A.

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Fundaçõesas fundações instituídas pelo poder público são entidades de personalidade jurídica de direito privadocom patrimônio próprio mas recebemcom patrimônio próprio, mas recebem contribuições públicas

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Fundaçõescriação autorizada por lei, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de educação, ensino, pesquisa, assistência socialescritura pública e estatuto registrado e inscrito no Registro Civil das Pessoas Jurídicas

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Exemplo de Fundações :FunaiFundação Padre AnchietaFundação de Amparo a Pesquisa do Estado de São Paulo

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Contabilidade públicaI - Serviço público

Serviços Sociais Autônomossão aqueles autorizados por lei, com personalidade de direito privado com patrimônio próprio e administração particulartem a finalidade especifica de assistência ou ensino a certas categorias sociais ou determinadas categorias profissionaissem fins lucrativossem fins lucrativos

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Contabilidade públicaI - Serviço público

Exemplo de Serviços Sociais Autônomos:SESISESCSEBRAE

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Contabilidade pública

1. Contabilidade Públicaé o ramo da contabilidade que estuda, orienta e demonstra a organização e execução da Fazenda Pública; o patrimônio público e suas variações.

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Contabilidade pública

2. Campo de AtuaçãoA Contabilidade Pública é um dos ramos mais complexos da ciência contábilTem por objetivo captar, registrar, acumular resumir e interpretar osacumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações orçamentárias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito público interno

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Contabilidade pública

2. Campo de AtuaçãoAs entidades de direito público interno são: a União, os Estados, o Distrito federal, os Municípios, e as respectivas autarquias.

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Contabilidade pública

3. FuncionamentoA Contabilidade Pública utiliza-se de contas escrituradas nos seguintes sistemas:

3 1 Sistema Orçamentário3.1. Sistema OrçamentárioApresenta os resultados comparativos entre a previsão e a execução orçamentária

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Contabilidade pública

3.2. Sistema Financeiroengloba as operações que resultem débitos e créditos de natureza financeira

3.3. Sistema Patrimoniali t liti t t d it dregistra analiticamente todos os itens do

ativo e passivo, bem como as alterações da situação líquida patrimonial.

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Contabilidade pública

3.4. Sistema de Compensação registra as contas representativas de direitos e obrigações decorrentes de contratos, no final do exercício os saldos de suas contas serão incluídas no balanço do sistema patrimonial.

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Interatividade

Sociedade de Economia Mista é:a) entidade de personalidade jurídica de direito

público, com patrimônio próprio e participação do poder público e privado no seu capital.

b) entidade de personalidade jurídica de direito i d t i ô i ó i ti i ãprivado, com patrimônio próprio e participação

somente do poder público no seu capital.c) entidade de personalidade jurídica de direito

privado, com patrimônio próprio e participação do poder público e privado no seu capital.

d) entidade de personalidade jurídica de direitod) entidade de personalidade jurídica de direito público, com patrimônio próprio e participação somente do capital privado.

e) pessoa jurídica do exterior

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Contabilidade pública

4. Relatórios Contábeisexistindo na Contabilidade Pública a escrituração contábil de quatro sistemas, a legislação determina a apresentação dos resultados através de três balanços:

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Contabilidade pública

4. Relatórios ContábeisO do Sistema Orçamentário, o do Sistema Financeiro, e o do Sistema Patrimonial, neste último há também a elaboração do quadro da demonstração das variações patrimoniais.

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Contabilidade pública

4.1. Balanço Orçamentárioé um quadro com duas seções, em que se distribuem as “receitas previstas” e “realizadas”, as “despesas fixadas” e “realizadas” no orçamento.

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Balanço orçamentário

RECEITA DESPESA

Títulos Previsão

C

Execução

D

Diferença

D/C

Títulos Fixação

C

Execução

D

Diferença

D

ReceitasCorrentestributáriasde serviços

555

7810

235

Créditos Orçamentáriose Suplementaresdespesas correntes

85 77 8de serviçostransf.correntesReceitas de Capitalalienação de bensamortização de empréstimos

5 10 5 despesas correntesdespesas de capitalCréditos Especiaisdespesas correntesdespesas de capitalCréditosExtraordináriosdespesas correntesdespesas de capital

SOMA 60 88 28 SOMA 85 77 8

DÉFICIT (25) --- (25) SUPERÁVIT --- 11 11

TOTAL 85 88 3 TOTAL 88 88 3

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Sistema orçamentário

Tem por finalidade o controle do orçamento público que deriva da lei orçamentária e de créditos adicionais, possibilitando o entendimento do planejamento estatal e suas variações d t ã tá idurante a execução orçamentária.O sistema orçamentário é representado pelos atos e fatos orçamentários que são as previsões de receitas e a fixação das despesas, cancelamento de créditos, d t li ã d édit hdescentralização de créditos, empenho da despesa, arrecadação da receita e liquidação da despesa.

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Sistema orçamentário

As principais características de ordem legal e técnica do sistema orçamentário são:

registro das estimativas de receita, ao início de cada exercício, com base na lei do orçamento;registro da despesa autorizada, ao início de cada exercício, com base no orçamento ou créditos adicionais;baixa da receita arrecadada, controlando a posição da receita prevista;a posição da receita prevista;

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Sistema orçamentário

controle da despesa empenhada, mediante dedução do valor dos créditos disponíveis e apurados;apuração, ao término do exercício, da parte lançada da receita orçamentária, cuja não arrecadação ensejará o ajuizamento da dívida ativa e cujo valor será inscrito no sistema patrimonial;

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Sistema orçamentário

sistema idêntico às contas de compensação, que são encerradas, entre si, ao fim, de cada ano, pela reversão dos saldos apurados, demonstrando, quanto à receita, se houve excedente ou não

b i ã f t d t àsobre a previsão efetuada e, quanto à despesa, se esta foi totalmente absorvida ou se houve economias.

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Contabilidade públicaBalanço financeiro

1.1. Estrutura do Balanço Financeiroé um relatório com duas seções, “receita”e “despesa”, em que se distribuem as entradas e as saídas de numerário.tudo o que entrar em numerário será considerado Receita e tudo o que for retirado em numerário será considerado Despesa.

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Contabilidade públicaBalanço financeiro

demonstra as receitas orçamentárias bem como os recebimentos de natureza extra-orçamentáriademonstra as despesas orçamentárias bem como os pagamentos de natureza extra-orçamentáriademonstra os saldos de numerário do exercício anterior, e os que transferem para o exercício seguinte.

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Contabilidade públicaBalanço financeiro

resumindo: saldo inicial (exercício anterior) + entrada (receita) – saída (despesa) = saldo existente (que passa para o exercício seguinte).o balanço financeiro apresentará um superávit se o total das entradas for maior que o total das saídas e um déficit, se o total das entradas for menor do que o total das saídas.no Balanço Financeiro devem ser demonstrados os “movimentos do exercício”, e não os saldos das contas.

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Balando financeiro

RECEITA DESPESA

ORÇAMENTÁRIARECEITAS CORRENTESReceita TributáriaReceita patrimonial

RECEITA DE CAPITALAlienação de Bens Móveis

113786216

3535

ORÇAMENTÁRIALegislativoJudiciárioAgriculturaTransporteEducação e culturaSaúde e Saneamento

9424371810

32Alienação de Bens Móveis

Amortização deEmpréstimos

EXTRA-ORÇAMENTÁRIARestos a PagarServiços da Dívida a PagarDepósitosOutras Receitas

35

923252

8

Saúde e Saneamento

EXTRA-ORÇAMENTÁRIARestos a PagarServiços da Dívida aPagarDepósitosOutras Operações

2

84234714

SALDO DO EXERCÍCIOANTERIORDISPONÍVELCaixaBancos

1127

105

SALDO P/ O EXECÍCIOSEGUINTEDISPONIVÉLCaixaBancos

1395

134

TOTAL 317 TOTAL 317

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Contabilidade públicaBalanço financeiro

1.2. ReceitaA parte da receita, no Balanço Financeiro, é composta por três grandes grupos de contas que são: Receita Orçamentária, Receita Extra-Orçamentária e Saldo do Exercício Anterior.

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Contabilidade públicaBalanço financeiro

1.2.1. Receita OrçamentáriaOs registros relativos à execução da receita orçamentária são realizados no sistema financeiro e no sistema orçamentário, e por esse motivo são idênticos.

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Contabilidade públicaBalanço financeiro

1.2.2. Receita Extra-Orçamentária valores que o Estado é obrigado a arrecadar, mas que não lhe pertence e tem como contra-partida as despesas orçamentáriasdespesas orçamentárias a pagar que no fim do exercício constituem os restos a pagar e serviço da divida a pagar.valores recolhidos que, aguardam melhor classificação, como as receitasmelhor classificação, como as receitas diferidas e a classificar

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Interatividade

O Balanço que demonstrará as receitas e despesas previstas, em confronto com as realizadas, é:a) Balanço Orçamentário; b) Balanço Financeiro;b) Balanço Financeiro; c) Balanço Patrimonial;d) Balanço de Orçamento e Finanças;e) Balanço de Compensação.

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Contabilidade públicaBalanço financeiro

1.3. Despesa1.3.1. Despesa Orçamentária

O Balanço Financeiro demonstra a despesa orçamentária executada no exercício discriminada por funçõesexercício, discriminada por funções . Exemplo: agricultura, transporte, educação e cultura, saúde e saneamento

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Contabilidade públicaBalanço financeiro

São provenientes dos compromissos orçamentários assumidos pela emissão de empenho e que se transformaram em compromissos de ordem financeira.Os valores constantes do Balanço Financeiro, deverão ser idênticos aos do Balanço Orçamentário.

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Contabilidade públicaBalanço financeiro

1.3.2. Despesa Extra-OrçamentáriaÉ aquela paga à margem lei da orçamentária e independe de autorização legislativa, constituindo-se em saídas do passivo financeiro, compensatórias de entradas no ativo financeiro.

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Contabilidade públicaBalanço patrimonial

é um quadro com duas seções, ativo e passivo, em que se distribuem os elementos do patrimônio públicono ativo são classificadas as contas que representam a parte positiva do patrimônio, os bens e direitos das entidades Públicasno passivo são classificadas as contas que representam a parte negativa do patrimônio, como é o caso das obrigações das entidades públicas.

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Contabilidade públicaBalanço patrimonial

o ativo e o passivo igualam-se com a conta patrimônio líquido, Ativo Real Liquido no caso da existência de superávit, ou passivo real descoberto, quando houver déficit patrimonial. no primeiro grupo, denominado Ativo e Passivo Financeiro, estão as contas da movimentação financeira

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Contabilidade públicaBalanço patrimonial

no segundo grupo, denominado Ativo e Passivo Permanente, estão os elementos de caráter permanente.no terceiro grupo, denominado Ativo e Passivo Compensado, estão os direitos e obrigações, geralmente, decorrentes de contratos e convênios.

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Balanço patrimonial

ATIVO PASSIVO

ATIVO FINANCEIRO DisponívelVinculado em C/CRealizávelPendente

ATIVO PERMANENTEBens MóveisB I ó i

7    223

2594

PASSIVO FINANCEIRORestos A Pagar Serviço Da Dívida A PagarDepósitos

PASSIVO PERMANENTEDívida Fundada InternaDí id F d d E

14671

231013Bens Imóveis

Bens de Natureza IndustrialCréditosValoresDiversos

SOMA DO ATIVO REAL

SALDO PATRIMONIALPassivo Real Descoberto

4174

32

55

Dívida Fundada ExternaDiversos

SOMA DO PASSIVO REAL

SALDO PATRIMONIALAtivo Real Líquido

13

37

ATIVO COMPENSADOValores em poder de Terc.Valores de TerceirosContrapartidas

15365

q

PASSIVO COMPENSADOResponsabilidades do GovernoContratos de Natureza PassivaContrapartidas

15365  

TOTAL 52 TOTAL 52

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Contabilidade públicaBalanço patrimonial

1. Ativo1.1. Ativo financeiro

o Ativo financeiro compreenderá os valores numerários e os créditos e valores realizáveis independentementevalores realizáveis independentemente da autorização orçamentária.no Ativo Financeiro são demonstrados os valores que correspondem aos saldos das contas que permanecem abertas no Sistema Financeiro.Sistema Financeiro.o Ativo Financeiro “corresponde” ao ativo circulante dos balanços das entidades privadas.

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Contabilidade públicaBalanço patrimonial

1.2. Ativo permanente no ativo permanente são demonstrados os valores dos bens imobilizados e os créditos e valores realizáveis a longo prazo.o ativo permanente compreenderá os bens, créditos e valores cuja mobilização ou alienação dependa da autorização legislativa.

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Contabilidade públicaBalanço patrimonial

1.3. Saldo patrimonialEsta conta, Passivo Real Descoberto, quando colocada na parte do ativo, indica que o saldo patrimonial está deficitário, e será apurado por meio do quadro Demonstrativo das Variações Patrimoniais.

1.4. Ativo compensadonas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigaçõesregistrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nas outras partes do balanço patrimonial e que possam vir a afetar o patrimônio.

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Contabilidade públicaBalanço patrimonial

2. Passivo2.1. Passivo financeiro

neste grupo são classificados os valores exigíveis a curto prazo, que correspondem aos saldos das contascorrespondem aos saldos das contas credoras, que permaneceram abertas no Balanço Financeiro e são consideradas “dividas flutuantes”.A dívida flutuante indica débitos de curto prazo, que variam constantemente deprazo, que variam constantemente de valor e correspondem a compromissos assumidos por prazo inferior a 12 meses

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Contabilidade públicaBalanço patrimonial

2.2. Passivo permanenteneste grupo serão classificadas as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Ex: Dívida FundadaDívida fundada é aquela que representa um compromisso a longo prazoé garantida por títulos do governo, rende juros, sendo seu pagamento estipuladojuros, sendo seu pagamento estipulado em prestações parciais, distribuídas por certo período de tempo.

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Contabilidade públicaBalanço patrimonial

2.3. Saldo patrimonialO balanço patrimonial, quando apresentar saldo nessa conta, indicará um ativo real líquido, ou seja, um saldo superavitário, do ponto de vista patrimonial, será apurado por meio do quadro Demonstrativo das Variações Patrimoniais.

2.4. Passivo compensadonas contas de compensação serãonas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações que possam vir a afetar o patrimônio.

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Interatividade

Quanto ao Balanço Patrimonial é correto afirmar que:a) no passivo financeiro, encontra-se contas que

estão utilizadas para definir o valor s ser acrescentado ao orçamento como crédito adicional;;

b) no passivo permanente, devem ser demonstrados os valores referentes à dívida flutuante;

c) o saldo patrimonial é obtido pela comparação de ativo financeiro e permanente com passivo financeiro e permanente;financeiro e permanente;

d) no ativo e passivo compensado, são demonstrados os valores do orçamento aprovado;

e) o mesmo possui estrutura idêntica à do demonstrado, exigido pela Lei n. 6.404/76.

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ATÉ A PRÓXIMA!