contabilidade para nao contadores

CONTABILIDADE PARA NO

CONTADORES

Autor: Alex Rodrigues de Brito Atualizao: Mauricio Barros

Junho de 2013

1

SUMRIO OBJETIVOS DO CURSO 02

UTILIZAO DA CONTABILIDADE 02

OBJETIVOS DA CONTABILIDADE 02

USURIOS DA CONTABILIDADE 03

INFORMAES PRESTADAS PELA CONTABILIDADE 03

CONCEITO DE CONTABILIDADE 04

PRINCIPIOS DE CONTABILIDADE 05

PATRIMNIO 07

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 12

REGISTROS CONTBEIS 13

PLANO DE CONTAS 14

BALANO PATRIMONIAL 16

CRITERIOS DE AVALIAO DAS CONTAS DO BP 21

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS DO EXERCCIO 24

MODELO DE BALANO PATRIMONIAL 25

SEGREGAO DAS CONTAS CONTBEIS 26

DEPRECIAO 26

ESCRITURAO CONTBIL 29

RESULTADO DO EXERCCIO 34

CONJUNTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 35

MODELOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 36

CONTABILIDADE FINANCEIRA E GERENCIAL 42

GESTO DOS NEGCIOS ATRAVS DA CONTABILIDADE 44

TCNICAS DE ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 45

RECOMENDAES PARA UMA BOA ANLISE 48

CADERNO DE EXERCCIOS 50

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 60


Junho de 2013

2

OBJETIVOS DO CURSO

Conhecimento; Entendimento; Utilizao.

DELIMITAO DO ASSUNTO Por conta da complexidade que exigiria a dedicao de um espao exclusivo, deixaremos de

abordar aspectos relacionados esfera fiscal.

Olharemos para a contabilidade, sobretudo, como um instrumento para gesto dos negcios.

UTILIZAO DA CONTABILIDADE

Avaliao de desempenho: comportamento das vendas;

Avaliao de risco de negcio: aquisio de empresas / abertura de conta bancria pessoal.

Continuidade: perspectiva futura para o negcio / evento subseqente.

OBJETIVOS DA CONTABILIDADE

O principal objetivo da contabilidade permitir aos usurios a avaliao da situao econmica e

financeira da entidade, num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias

futuras.


Junho de 2013

3

USURIOS DA CONTABILIDADE

So todas as pessoas fsicas ou jurdicas que tenha interesse na avaliao da situao e do

progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa, ente de finalidades no

lucrativas, ou mesmo patrimnio familiar.

INFORMAES PRESTADAS PELA CONTABILIDADE

A. Informaes de natureza econmico-financeira; B. Informaes de natureza fsica; C. Informaes sobre produtividade.

OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE

O objeto de estudos da contabilidade o Patrimnio das Entidades, sejam elas entidades de fins

lucrativos ou no. Tem como Funo Administrativa controlar o patrimnio visando demonstrar

sua situao em um determinado momento e como Funo Econmica visa apurar resultados a

fim de demonstra-los periodicamente independente se positivos ou negativos.


Junho de 2013

4

CONCEITO DE CONTABILIDADE

Contabilidade a cincia social que visa ao registro e ao controle dos atos e fatos econmicos,

financeiros e administrativos das entidades.

Trata-se de um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com

demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com

relao entidade objeto de contabilizao.

ATOS CONTBEIS - So acontecimentos que no alteram o patrimnio, por isso, no so

registrados nos livros contbeis. Ex: contratos, avais, fianas, oramentos, etc.

FATOS CONTBEIS - So aqueles que provocam modificao no Patrimnio da entidade, sendo,

por isso, objeto de contabilizao atravs de conta patrimonial ou conta de resultado, podendo

ou no alterar o Patrimnio Lquido.

Ex: Compras, Vendas, Pagamentos, Recebimentos, etc.


Junho de 2013

5

PRINCIPIOS DE CONTABILIDADE

(Resoluo CFC n 750/93, com alteraes pela Resoluo CFC n 1.282/10)

Os Princpios de Contabilidade so regras, doutrinas, essncias e teorias que a profisso contbil

utiliza para fixar padres de comparao e de credibilidade em funo do reconhecimento dos

critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras. Desta forma, as regras

gerais da cincia contbil no Brasil so regidas pelos Princpios de Contabilidade.

Segue a exposio da regra que todos os contabilistas tm de seguir como ponto inicial da

profisso.

So Princpios de Contabilidade:

Entidade;

Continuidade;

Oportunidade;

Registro pelo Valor Original;

Atualizao Monetria;

Competncia;

Prudncia.

Principio da Entidade: Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a

autonomia patrimonial, ou seja, a Contabilidade deve ter plena distino e separao entre

pessoa fsica e pessoa jurdica. Enfim, o patrimnio da empresa jamais se confunde com o dos

seus scios.

Principio da Continuidade: O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em

operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio

levam em conta esta circunstncia.

Principio da Oportunidade: Refere-se ao momento em que devem ser registradas as variaes

patrimoniais. Devem ser feitas de forma integra e tempestiva, independentemente das causas


Junho de 2013

6

que as originaram, contemplando os aspectos fsicos e monetrios. A integridade dos registros

de fundamental importncia para a anlise dos elementos patrimoniais, pois todos os fatos

contbeis devem ser registrados.

Principio do Registro pelo Valor Original: Os componentes do patrimnio devem ser registrados

pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na

moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive

quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade.

Principio da Atualizao Monetria: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda

nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso

formal dos valores dos componentes patrimoniais.

Principio da Competncia: As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do

resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem,

independentemente de recebimento ou pagamento.

Principio da Prudncia: Determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do

maior valor para os componentes do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente

vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. visa a

prudncia na preparao dos registros contbeis, com a adoo de menor valor par os itens do

ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e de despesa.


Junho de 2013

7

PATRIMNIO

O Patrimnio, sendo o objeto da Contabilidade, define-se como o conjunto formado pelos Bens,

pelos Direitos e pelas Obrigaes pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica, independente se

com fins lucrativos ou no, e que seja passvel de avaliao em moeda.

Portanto, o patrimnio das entidades corresponde ao objeto de estudos da contabilidade e pode

ser representado da seguinte forma:

PATRIMONIO

BENS E

DIREITOS

(NATUREZA DEVEDORA)

OBRIGAES

(Com Terceiros e com os Scios)

(NATUREZA CREDORA)

Pessoa Fsica a pessoa natural, registrada no cartrio de registro de pessoas naturais, com

direitos e obrigaes perante o Estado e a sociedade, responde individualmente pelos seus atos.

Pessoa Jurdica composta por pessoas fsicas por meio de um contrato registrado em cartrio e

em outros rgos competentes (receita federal, junta comercial etc.), no qual manifestam um

acordo de vontades de praticar determinada atividade. Pela pessoa jurdica respondem os scios,

e sua extino se d por um acordo entre eles ou por determinao judicial.


Junho de 2013

8

ELEMENTOS PATRIMONIAIS

BENS: So os itens que a empresa possui para satisfazer suas necessidades de troca, consumo ou

aplicao, que sejam suscetveis de avaliao econmica. Os Bens de uma entidade podem ser

classificados como Tangveis ou Intangveis.

TANGIVEIS: So bens matrias, concretos, ou seja, so corpreos.

INTANGIVEL: So bens imatrias, abstratos, ou seja, que no tem forma fsica.

Exemplos de Bens Tangveis:

Caixa; Estoques; Equipamentos; Terrenos. Maquinas

Exemplos de Bens Intangveis:

Softwares; Marcas; Patentes;

CARTER DE ENTRADA (+)

DIREITOS: a representao do que a empresa tem a receber de terceiros por conta de uma

operao. Os direitos so facilmente identificados por conta das expresses A Receber ou A

Recuperar.

Exemplos de direitos:

Aplicaes financeiras;

Duplicatas a receber;

Clientes.

CARTER DE ENTRADA (+)


Junho de 2013

9

OBRIGAES: So as dvidas ou repasses de responsabilidade da empresa junto a terceiros.

Seguindo o exemplo dos direitos, as obrigaes tambm so facilmente identificadas por contas

das expresses A Pagar ou A Recolher.

Exemplos de obrigaes:

Fornecedores;

Emprstimos;

Salrios a pagar.

Duplicatas a Pagar

Tributos a Recolher

CARTER DE SADA (-)

Exemplo de Patrimnio

PATRIMONIO CIA SP LTDA. BENS

Caixa 500

OBRIGAES

Veculos 25.000 Fornecedores 15.000

DIREITOS

Salrios a Pagar 12.000

Banco 1.500 Impostos a Recolher 3.000

Duplicatas a Receber 3.000

TOTAL 30.000 TOTAL 30.000

Com isso demonstra-se claramente a necessidade do equilbrio no total entre os Bens e Direitos,

e as Obrigaes de uma entidade.


Junho de 2013

10

Conforme a matria apresentada em aula, sabemos que o Patrimnio de uma entidade composto por Bens, Direitos e Obrigaes. Contudo o patrimnio das entidades deve ser dividido em dois grupos para que haja o equilbrio entre seus elementos. O Patrimnio ser divido da seguinte forma:

ATIVO: Representa a parte positiva do patrimnio, figura do lado esquerdo do balano e

composto pelos Bens e Direitos.

PASSIVO: Representa a parte negativa do patrimnio, figura do lado direito do balano e

composto pelas obrigaes da entidade e o Patrimnio Lquido.

Exemplo:

PATRIMNIO

ATIVO PASSIVO

Bens e

Direitos

Obrigaes com

Terceiros

Patrimnio Lquido

Obrigaes com

Scios


Junho de 2013

11

SITUAO LIQUIDA DO PATRIMONIO: a diferena entre o Ativo e o Passivo, podendo

apresentar trs situaes lquidas:

1 situao: Quando o Ativo maior que o Passivo, resultando uma Situao Lquida Ativa,

tambm chamada positiva, superavitria ou favorvel.

2 situao: Quando o Ativo menor que o Passivo resultando em uma Situao Lquida Passiva,

tambm denominada negativa, deficitria ou desfavorvel. Nesse caso h um dficit patrimonial

ou passivo a descoberto.

3 situao: Quando o Ativo igual ao Passivo, resultando em uma Situao Nula. Nesse caso o

capital foi absorvido e todo o patrimnio pertence a terceiros, considerando que o total dos bens

e direitos igual ao das obrigaes.

EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMONIO

OU

ONDE:

SL = Situao Liquida A = Ativo

B = Bens P = Passivo

D = Direitos

O = Obrigaes

SL B D O

SL A P


Junho de 2013

12

METODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

o mtodo pelo qual cada Dbito efetuado em uma ou mais contas, deve corresponder um

Crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total

creditado.

Origem: aprimoramento das partidas simples.

Propsito: evidenciar o efeito provocado ao patrimnio, a partir de um fato contbil.

Duas Perguntas Essenciais...


Junho de 2013

13

REGISTROS CONTBEIS

DEBITO Corresponde ao aumento de Bens ou Diretos, ou ainda a diminuio de Obrigaes. A

ttulo de exemplo, debitamos a conta de Duplicatas a Receber pela venda a prazo, pois esta

conta agora um devedor da empresa, deve pagar a duplicata.

CREDITO Corresponde ao aumento de obrigaes para com algum ou a diminuio de bens ou

direitos de uma empresa. A ttulo de exemplo, creditamos a conta de fornecedores pelo

lanamento do registro de uma obrigao, pois o fornecedor passou a ser credor da empresa.

REGRA DE COMO FAZER LANAMENTOS CONTBEIS:

ATIVO PASSIVO RESULTADO (+) Aumenta = DBITO (+) Aumenta = CRDITO (+) RECEITA = CRDITO

(-) Diminui = CRDITO (-) Diminui = DBITO (-) DESPESA = DBITO


Junho de 2013

14

PLANO DE CONTAS

O Plano de Contas o elenco de todas as contas utilizadas pelo contabilista e criado de acordo

com a natureza da entidade. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, o plano de

contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece o

banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais

como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado e Anlises,

alm de outros.

Observadas as regras e explicaes acima, para que sejam estruturadas um Sistema Contbil

adequado necessrio um plano de contas que atenda de fato os requisitos da Entidade. Deve-se

analisar no apenas o momento atual, mas prever como ser o futuro da Entidade, bem como

seu possvel crescimento, possveis negociaes com terceiros, tributao, despesas, custos, etc,

ou seja, o Plano de Contas dever contemplar nomenclaturas para as mais variadas situaes que

necessitem contabilizao. E com o passar do tempo o plano de contas recebem adaptaes

necessrias em conformidade com novos negcios ou fatos que possam ocorrer nesta Entidade.

Assim, neste modelo, apresentamos um plano de contas simplificado de quatro graus, ou seja,

com quatro nveis, a exemplo do modelo disponvel na Resoluo CFC n 1.418/12 onde:

Nvel 1:

Ativo;

Passivo e Patrimnio Lquido; e

Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).

Nvel 2:

Ativo Circulante e Ativo No Circulante.

Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido.

Receitas de Venda, Outras Receitas Operacionais, Custos e Despesas Operacionais.


Junho de 2013

15

Nvel 3:

Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas que recebem os

lanamentos contbeis, como, por exemplo, Caixa e Equivalentes de Caixa.

Nvel 4: Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Bancos

Conta Movimento.

Exemplo de plano de contas com quatro nveis conforme acima:

Nvel 1 Ativo

Nvel 2 Ativo Circulante

Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa

Nvel 4 Bancos Conta Movimento

O contabilista responsvel pela escriturao contbil dever avaliar a quantidade de dgitos em

cada nvel, de forma que atenda as necessidades da empresa.


Junho de 2013

16

BALANO PATRIMONIAL (Estrutura Bsica Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09)

O Balano Patrimonial destinado a evidenciar em uma determinada data a real situao financeira de uma Entidade. O Novo Cdigo Civil Brasileiro destaca em seu artigo 1.188 o seguinte texto: (...) Art. 1.188. O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo. (Grifo nosso) (...) Portanto o Balano Patrimonial deve apresentar a sade financeira de uma Entidade, bem como a sua elaborao dever atender as normas contbeis e estar em acordo com os Princpios de Contabilidade. No Balano Patrimonial, as contas sero classificadas de acordo com os elementos do patrimnio que registrem, e deveram ser divida em grupos do modo em que facilite o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. O Ativo e o Passivo devero ser divididos da seguinte forma: ATIVO:

Ativo Circulante Ativo No Circulante

PASSIVO:

Passivo Circulante Passivo No Circulante

Lei n 6.404/76 art. 178


Junho de 2013

17

Em acordo com a Lei n 6.404/76, as contas sero classificadas do seguinte modo: ATIVO CIRCULANTE: Disponibilidades, Valores a Receber, Estoques e Outros Valores a Receber

at o final do exerccio subsequente.

ATIVO NO CIRCULANTE: O Ativo No Circulante ser divido em:

a) Realizvel a Longo Prazo: So normalmente direitos que a Entidade tem a seu favor e sero

realizados aps o final do exerccio subsequente. Exemplo: Duplicatas a Receber a Longo Prazo;

b) Investimentos: As participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer

natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se destinem manuteno da

atividade da companhia ou da empresa. Exemplo: Obras de arte; Participaes em outras

empresas; etc;

c) Imobilizado: Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das

atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os

decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses

bens;

d) Intangvel: Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da

companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

PASSIVO CIRCULANTE: So as obrigaes da entidade exigveis at o fim do exerccio

subsequente. Exemplos: Duplicatas a Pagar, Impostos a Recolher, Emprstimos e Financiamentos

etc.

PASSIVO NO CIRCULANTE: Emprstimos e Financiamentos e outras Obrigaes com expectativa

de vencimento previsto aps o termino do exerccio subsequente.

PATRIMNIO LQUIDO: Valor das entradas de Capital a titulo de investimento dos Scios, mais as

reservas originrias de lucros retidos, alm de estatutrias e outras que se fazer relevante.


Junho de 2013

18

CONCEITOS FUNDAMENTAIS.

Realizao: um conceito fundamental, aplicado de duas maneiras:

a) Para indicar a condio caracterstica quando da transformao dos bens, direitos

e obrigaes em moeda, para o ativo e passivo;

b) Para indicar o momento da ocorrncia dos eventos econmicos para as despesas e

receitas.

Assim um ativo realizado no momento do seu recebimento ou quando transformado em

dinheiro e um passivo, realizado quando ocorrer seu pagamento ou quando a obrigao que lhe

representa liquidada.

Uma receita, por sua vez, realizada ao considerar-se que foi efetuada a sua transmisso para a

outra parte e ao ser reconhecida pela entidade como direito, independente de seu recebimento.

Uma despesa realizada quando a entidade reconhece a aceitao do servio por ela prestada.

Curto e Longo Prazo: Objetivando classificar os bens e direitos realizveis dentro de um perfil

mnimo de vencimento, convencionou-se considerar que os ativos circulantes so os bens e

direitos realizveis at um ano aps a data de encerramento do balano. Todos os bens e direitos

no permanentes, cujo vencimento ou expectativa de realizao seja superior a um ano da data

de encerramento do balano so considerados de longo prazo.

O mesmo conceito aplicado ao passivo: obrigaes vencveis dentro de um ano da data do

balano so classificadas como passivo circulante e todas as obrigaes vencveis ou com

expectativa de pagamento superior a um ano da data do balano so classificadas como exigvel

em longo prazo.

Ordem decrescente e grau de liquidez ou realizao: os elementos do ativo devem ser

dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizao. Realizao, neste caso

Data do balano 365 dias depois Mais de 365 dias

Circulante (curto prazo) Longo prazo


Junho de 2013

19

significa a transformao do ativo em moeda corrente; assim, os ativos que se transformam mais

rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar. Essa a razo das contas

de Caixa e Bancos (disponibilidades) aparecerem em primeiro lugar no Ativo Circulante, assim

como o prprio ativo circulante e apresentado antes do Realizvel a Longo Prazo. Desse modo, os

ativos so apresentados na melhor ordem, obedecendo ao grau de liquidez. Logo aps s

disponibilidades vm as aplicaes financeiras de curtssimo prazo, depois os valores a receber,

as demais aplicaes financeiras, e assim sucessivamente.

Ativo No Circulante: No ativo, o conceito bsico de classificao entre ativos circulantes e no

circulantes. Consideram-se ativos imobilizados (ou ativos fixos) os bens e direitos adquiridos com

a inteno de no-venda, ou seja, para utilizao no desenvolvimento das atividades

operacionais da companhia, como imveis operacionais, mquinas, equipamentos, instalaes,

veculos, moveis e etc, para os itens exemplificados atribumos a classificao de imobilizado.

Nesse grupo (no circulante) incluem-se os investimentos em outras empresas, adquiridos em

carter de permanncia. A definio de classificar como Ativo Imobilizado feita no momento de

sua aquisio ou construo. Se a empresa entende que o bem ou direito no ser objeto de

revenda, que no h essa inteno preliminar e bsica, o elemento patrimonial ser classificado

como no circulante.

Custo com base de valor: representa um principio de grande importncia na contabilidade

societria: os ativos so avaliados pelo custo. A regra genrica que somente se avaliar por um

preo diferente do custo, um preo de mercado, caso este seja menor que o custo. Isto significa

que outros critrios de avaliao no so considerados pela contabilidade tradicional.


Junho de 2013

20

MODELO DE BALANO PATRIMONIAL

ATIVO 31.12.X1 31.12.X0 PASSIVO 31.12.X1 31.12.X0

CIRCULANTE CIRCULANTE

Caixa e Equivalentes de Caixa Fornecedores

Contas a Receber Emprstimos e Financiamentos

Estoques Obrigaes Fiscais

Outros Crditos Obrigaes Trabalhistas e Sociais

Contas a Pagar

Provises

NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE

Contas a Receber a Longo Prazo Financiamentos

Investimentos

Imobilizado PATRIMNIO LQUIDO

Intangvel Capital Social

(-) Depreciao Acumuladas Reservas de Capital

Reservas de Lucros

Lucros Acumulados

(-) Prejuzos Acumulados

TOTAL TOTAL

BALANO PATRIMONIAL

LEITURA FUNDAMENTAL I

PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL.

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.

(Resoluo CFC n 750/93)

LEITURA FUNDAMENTAL II

PRINCIPIO DA ENTIDADE Art. 4. O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.

(Resoluo CFC n 750/93)


Junho de 2013

21

AS CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL E SEUS CRITRIOS DE AVALIAO

ATIVO CIRCULANTE CONTEDO CRITRIO DE AVALIAO

Caixa e Bancos Numerrio em caixa e saldo

bancrios

Valor nominal dos saldos

Aplicaes financeiras Aplicaes de renda fixa ou varivel,

etc.

Valor aplicado mais juros e atualizao

monetria at a data do balano patrimonial

Contas a receber de clientes Duplicatas a receber de clientes por

vendas a prazo.

Valor nominal das duplicatas.

(-) Proviso para devedores

duvidosos

Estimativa das provveis perdas com

as contas existentes.

Percentual mdio histrico de perdas e/ou

critrio fiscal para fins de imposto de renda.

(-) Ttulos descontados Duplicatas ou saques negociados e

recebidos antecipadamente

Valor nominal das duplicatas ou saques.

Estoque de materiais Estoque de materiais diretos

(matrias-primas, componentes,

embalagens) e materiais de

consumo (manuteno e escritrio)

Custo de aquisio menos impostos

recuperveis. Critrio do preo mdio

ponderado ou critrio PEPS Primeiro a

Entrar, Primeiro a Sair.

(-) Proviso retificadora Provvel perda de valor, estoques

sem utilizao

Diferena entre o preo de mercado menor

que o custo; valor dos estoques inteis.

Estoque de materiais em processo Estoques em elaborao, semi-

acabados.

Custo real/histrico de fabricao no estgio

Estoque de produtos acabados Estoques de produtos prontos para

venda.

Custo real/histrico de fabricao acabado.

Adiantamentos a fornecedores Antecipao a fornecedores Valor nominal dos adiantamentos

Impostos a recuperar Saldos credores ou a recuperar de

impostos diretos ou indiretos

Valor dos impostos corrigidos pelo indexador

at a data do balano.

Despesas do exerccio seguinte Despesas pagas antecipadamente de

competncia futura

Valor da despesa a ser lanada na

competncia seguinte.


Junho de 2013

22

ATIVO NO CIRCULANTE CONTEDO CRITRIO DE AVALIAO

REALIZAVEL A

LONGO PRAZO

Depsitos judiciais. Depsitos espontneos ou

compulsrios para contenciosos.

Valor dos depsitos, corrigidos at a data do balano, se

for o caso.

Incentivos fiscais. Crditos fiscais obtidos por legislao. Valor nominal deduzido das perdas provveis na

realizao, se j conhecidas.

Investimentos Aes de outras empresas

(controladas, coligadas).

Valor de custo ou valor patrimonial equivalente na data

do balano. (coligadas / controladas).

Imobilizado bruto Bens e direitos adquiridos em carter

de permanncia

Custo de aquisio menos impostos recuperveis,

corrigidos monetariamente at 31.12.95.

Imveis, mquinas, equipamentos Bens ligados s atividades

operacionais

Custo de aquisio menos impostos recuperveis,


Outros imobilizados Outros bens permanentes Custo de aquisio menos impostos recuperveis,


INTANGVEL So direitos que tenham por objeto

bens incorpreos destinados

manuteno da companhia ou

exercidos com essa finalidade,

inclusive o fundo de comrcio

adquirido.Exemplo: software

adquirido, Marcas adquiridas.

Diferena entre o valor da avaliao a preos de

mercado (-) o valor contbil corrigido.

(-) Depreciao acumulada Perda estimada de valor dos bens por

desgaste e obsolescncia

Aplicao das taxas de depreciao anuais sobre o valor

corrigido/reavaliado dos bens.


Junho de 2013

23

PASSIVO CIRCULANTE CONTEDO CRITRIO DE AVALIAO

Fornecedores Duplicatas a pagar a fornecedores por

compras a prazo / faturas a pagar a

fornecedores do exterior

Valor nominal das duplicatas / valor em moeda

estrangeira, atualizado monetariamente at a

data do balano.

Salrios e encargos a pagar Vencimentos dos empregados ainda no

quitados

Valor das remuneraes

Encargos legais a recolher (INSS, FGTS) Valor nominal dos encargos a recolher.

Proviso de encargos salariais a pagar Valor dos duodcimos calculados em cima dos

salrios na data do balano.

Frias / dcimo terceiro Data do balano

Impostos a recolher s/ mercadoria Valor dos impostos e contribuies

apurados a vencer

Valor das guias, corrigidas por indexador legal,

mais multa e juros, em caso de atraso.

Impostos a recolher s/ lucros Valor dos impostos e contribuies

apurados a vencer

Valor das guias, corrigidas por indexador legal,

mais multa e juros, em caso de atraso.

Adiantamento de clientes Valor recebido antecipadamente por

conta de pedidos de venda

Valor nominal dos adiantamentos

Emprstimos Emprstimos e financiamentos bancrios

ou de mutuo

Valor atualizado monetariamente, mais juros

devidos at a data do balano.

Dividendos a pagar Valor j destinado distribuio aos

acionistas

Valor nominal (corrigido, caso esteja

estabelecido)

PASSIVO NO CIRCULANTE CONTEDO CRITRIO DE AVALIAO

EXIGIVEL A LONGO PRAZO

Financiamentos Emprstimos e financiamentos bancrios

ou de mtuo.

Valor atualizado monetariamente, mais juros

devidos at a data do balano

PATRIMNIO LQUIDO CONTEDO CRITRIO DE AVALIAO

Capital social Entradas e aumentos de capital at a

data do balano.

Valor das entradas e dos aumentos de capital

corrigidos monetariamente at 31.12.95

Reservas de capital Incentivos (doaes) governamentais,

gio na subscrio de capital

Valor corrigido monetariamente at 31.12.95

Reserva de reavaliao Contrapartida das reavaliaes

contabilizadas no imobilizado


diminudo das reavaliaes realizadas.

Reservas de lucros Lucros acumulados, no capitalizados ou

distribudos, reservados


Lucros acumulados Lucros acumulados espera de

destinao



Junho de 2013

24

DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO

A informao meramente quantitativa do resultado de um perodo no o bastante para

concluses na esfera da gesto empresarial; to ou mais importante do que saber quanto foi

ganho saber como foi ganho.

O resultado das atividades resulta de uma grande variedade de eventos econmicos, cada um

com seu processo de gerao de ganho ou perda. necessrio identificar todos os tipos

relevantes de eventos econmicos que produzem resultados e classific-los de acordo com

sua natureza, para que seja possvel prover as administraes de instrumentos de anlise e

planejamento de aes futuras.

A partir do conhecimento das receitas e despesas, podemos estruturar a Demonstrao dos

Resultados, que tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o

resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado

perodo. Abaixo esto identificadas as principais atividades geradoras de lucro de uma

empresa:

Resultado Operacional Bruto ou Lucro Bruto: obtido na venda de mercadorias ou

servios, que a diferena entre o valor das vendas e os impostos incidentes sobre

elas, deduzidos de seus custos de aquisio;

Resultado Operacional Lquido ou Lucro Operacional: corresponde ao lucro bsico

das operaes de compra/produo/venda, diminuindo do lucro bruto os gastos com

os setores administrativos e comerciais;

Resultados Financeiros ou Lucro no Operacional: as atividades no relacionadas

especialidade da empresa (atividade-fim) devem ser segregadas dos resultados

operacionais, pois tm uma administrao alheia as operaes principais;

Resultado Lquido do Exerccio ou Lucro Lquido: a linha final da demonstrao

do resultado que mostra o efeito de ganho ou perda em um dado perodo de tempo,

precedida da retirada de impostos no caso de perodo com lucro.


Junho de 2013

25

MODELO SIMPLIFICADO DE D.R.E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

DEMONSTRAO DO RESULTADO

31.12.x1 31.12.x0

VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS

Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios

(-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues

(=) RECEITA

(-) CUSTO DAS VENDAS

Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios

(=) LUCRO BRUTO

(-) DESPESAS OPERACIONAIS

Despesas Administrativas

Despesas com Vendas

Outras Despesas Gerais

(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO

(+/-) RESULTADO FINANCEIRO

(+) Receitas Financeiras

(-) Despesas Financeiras

(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS

(=) RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

(-) Despesa com Contribuio Social (*)

(-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*)

(=) RESULTADO LQUIDO DO PERODO


Junho de 2013

26

SEGREGAO DAS CONTAS CONTBEIS

CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO E PASSIVO (BP)

CONTAS DE RESULTADO RECEITAS E DESPESAS (DRE)

DEPRECIAO DOS ATIVOS

DEFINIO o registro contbil da diminuio do valor de bens do ativo imobilizado, resultante do desgaste pelo uso, pela ao da natureza ou pela obsolescncia. Ilustrao da depreciao:

Veculo no ano de aquisio Veculo no Ano 02 Veculo no Ano 03 R$ 40.000,00 R$ 34.000 R$ 28.000

Cabe lembrar que a depreciao destinada a bens do ativo imobilizado, ou seja, aos bens mantidos para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios. A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em condio de funcionamento. VALOR RESIDUAL o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til (CPC 27 item 06). Exemplo: Veculo da ilustrao anterior na data de aquisio. Valor de Aquisio: R$ 40.000 (-) Valor Residual: (R$ 10.000) (=) Valor Deprecivel R$ 30.000


Junho de 2013

27

REPRESENTAO CONTBIL DO EXEMPLO:

Balano Patrimonial no Ano 01

ATIVO PASSIVO

ANC PL Imobilizado Veculo 40.000 Capital Social 40.000


ATIVO PASSIVO

ANC PL Imobilizado Veculo 40.000 Capital Social 40.000 (-) Depreciao Acumulada -6.000 Prejuzo Acumulado -6.000


ATIVO PASSIVO


Balano Patrimonial Final da Vida til

ATIVO PASSIVO


Observe que o valor atual do bem justamente o valor residual definido anteriormente.


Junho de 2013

28

Taxas de Depreciao Fiscal:

IMOBILIZADO VIDA UTIL ESTIMADA TAXA DE DEPRECIAO ANUAL Terrenos Indeterminada No Existe

Edifcios 25 anos 4%

Instalaes 10 anos 10%

Maquinas 10 anos 10%

Moveis e Utenslios 10 anos 10%

Veculos 05 anos 20%

Equipamentos de Informtica 05 anos 20%

(Tabela com base na Instruo Normativa SRF n 162/98 Anexo I)

NOTA: As normas internacionais de contabilidade determinam que a depreciao econmica, ou seja, a depreciao contbil (taxa real de depreciao) deve ser apurada pela empresa, conforme o desgaste e uso real do bem/direito. As taxas de depreciao acima, s tem validade para fins fiscais, ou seja, para fins do Imposto de Renda e para a CSLL e no apresentam a realidade da informao contbil. Essa nova regra para a Depreciao Contbil advinda das normas internacionais de contabilidade e est prevista no CPC 27 que trata sobre o Ativo Imobilizado, bem como na Resoluo CFC 1.255/09.


Junho de 2013

29

ESCRITURAO CONTBIL Livro Dirio Todos os registros de fatos ocorridos em uma entidade, no decorrer de um terminado exerccio, devem ser escriturados em um livro que chamamos de Livro Dirio. Sendo um dos livros obrigatrios para efeitos de registros e posteriores fiscalizaes pelos rgos competentes, devendo seguir algumas formalidades para ser escriturado conforme a seguir: No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. A escriturao deve conter, no mnimo: a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu;

b) conta devedora;

c) conta credora;

d) histrico que represente a essncia econmica da transao.

e) valor do registro contbil;

f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um

mesmo lanamento contbil.

Razo Este livro tem por finalidade informar a movimentao de cada conta escriturada no livro Dirio. Ele seguira a mesma ordem cronolgica que o Livro Dirio. No Razo ser demonstrado em cada folha de seu livro, o movimento de uma determinada conta, sempre trazendo o seu saldo inicial, a movimentao do perodo e o saldo final, sendo devedor ou credor. Para este livro, no existe nenhuma formalidade bsica, seja para a sua escriturao ou para o seu registro. Para a legislao comercial, ele no um livro obrigatrio para as empresas, sendo um livro facultativo, j para os contribuintes do imposto de renda com base no Lucro Real se torna obrigatrio conforme a legislao fiscal.


Junho de 2013

30

Balancete de Verificao Balancete de Verificao tem a finalidade de identificar os possveis erros aps ter feito os registros no livro dirio e no razo. uma demonstrao facultativa para as empresas ou entidades, e a sua estrutura ter trs colunas, onde na primeira encontra-se saldo inicial da conta, na Segunda a movimentao (a dbito e a crdito) do referido perodo e na terceira, o saldo final da conta. Esses saldos, no Balancete de Verificao devem ser iguais, aos do Dirio e Razo. Existem tambm outros modelos de Balancete que j vem nos software de contabilidade, que tambm so aceitos para serem impressos se a empresa ou entidade preferir cabendo at registro. Exemplo Prtico de Escriturao Contbil: A Empresa Cia SP Ltda., iniciou as atividades em 01 de janeiro de 2012 e ter que efetuar a escriturao contbil. No primeiro ms, a empresa realizou as seguintes operaes:

a) 01/01 Integralizao de Capital Social no valor de $ 100.000,00, sendo $ 30.000 em dinheiro e $ 70.000 em Mveis e Utenslios;

b) 05/01 Abertura de uma Conta Corrente no Banco X S/A., com depsito inicial de $

20.000;

c) 10/01 Compra de um Veculo para uso da empresa no valor de $ 25.000 sendo 15.000 vista com cheque 0001 e o saldo para 30 dias;

d) 20/01 Venda de Servio vista, com depsito no Banco X, valor de $ 2.500;

e) 30/01 Apropriao de Despesas com Salrios no valor total de $ 10.800


Junho de 2013

31

ESCRITURAO LIVRO DIRIO: SO PAULO, DE DE 20

D:C:H

SO PAULO, DE DE 20D:C:H:

SO PAULO, DE DE 20D:C:

H




Junho de 2013

32

LIVRO RAZO (RAZONETES)


Junho de 2013

33

BALANCETE DE VERIFICAO

EMPRESA :

CONTAS DBITO CRDITO SALDO ATUAL D/C

BALANCETE DE VERIFICAO

PERODO: / / 2012

NOTA: O art. 1.179 do Novo Cdigo Civil Brasileiro, institudo pela Lei n 10.406/02, traz o seguinte texto. (...) Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. (...) Portanto, fica expresso de forma clara que todas as entidades, sejam com fins de lucros ou no, devem manter a escriturao contbil, independente do regime tributrio, pois no se pode confundir normas societrias com as normas fiscais.


Junho de 2013

34

RESULTADO DO EXERCCIO Alm das variaes patrimoniais observadas atravs do conjunto que compem o patrimnio das empresas Bens, Direitos e Obrigaes, medidas pela aplicao da Equao Fundamental da Contabilidade: PL = B + D O, existem os efeitos provocados pelas atividades praticadas pelas empresas ao longo de cada perodo (exerccio fiscal). Atribumos a estes efeitos o ttulo de Resultado. O Resultado de um exerccio apurado atravs do confronto entre as receitas e despesas ou contas de resultado, gerando lucro quando as receitas forem superiores e prejuzos quando as despesas forem superiores. O processo de apurao consiste em efetuar lanamentos de transferncia dos saldos das receitas e despesas para uma conta temporria chamada ARE Apurao do Resultado do Exerccio. Naturalmente este procedimento gerar escriturao no dirio, razo e a necessidade do levantamento de um novo balancete de verificao. O resultado apurado neste processo, qualquer que seja (lucro ou prejuzo), imediatamente transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no Patrimnio Liquido refletindo, portanto, o aumento ou diminuio na situao patrimonial da empresa. EXEMPLO DE APURAO DE RESULTADO DO EXERCCIO

Procederemos agora a Apurao do Resultado do Exerccio relativo ao exemplo anterior.

TOTAL TOTAL

APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ( ARE )

DESPESAS RECEITAS


Junho de 2013

35

O CONJUNTO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

BP Balano Patrimonial Demonstrao Obrigatria;

DRE Demonstrao dos Resultados do Exerccio - Demonstrao Obrigatria;

DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Extinta a partir de 2008 por fora da Lei 11.638/07;

DLPA Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - Demonstrao

Obrigatria;

DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - Demonstrao Obrigatria;

DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa - Demonstrao Obrigatria;

DVA Demonstrao do Valor Adicionado - Demonstrao Obrigatria apenas para

empresas S/A - de capital aberto (aes em bolsa) Lei 11638/07.

RA Relatrio da Administrao;

NE Notas Explicativas.


Junho de 2013

36

MODELOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A exceo do Balano Patrimonial e da Demonstrao dos Resultados do Exerccio, apresentaremos a seguir modelos bsicos das demais demonstraes: DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos:

ORIGENS DE RECURSOS: Valor R$ Soma:

DAS OPERAES:

Lucro Lquido do Exerccio

(+) Depreciao e Amortizao

Variaes monetrias de emprstimo a longo prazo

(-) Participao no lucro da controlada

Lucro na venda de imobilizado

SOMA DAS OPERAES

DOS ACIONISTAS:

Integralizao de capital

SOMA DOS ACIONISTAS

DE TERCEIROS:

Ingresso de novos emprstimos

Baixa do imobilizado (valor de venda)

Venda de investimentos

Resgate de ttulos a longo prazo

SOMA DE TERCEIROS

TOTAL DAS ORIGENS

APLICAES DE RECURSOS:

Aquisio de imobilizado

Adies ao custo no ativo diferido

Integralizao de novos investimentos

Aumento em emprstimos compulsrios

Transferncia para Passivo Circulante dos emprstimos a LP

Dividendos propostos e pagos

TOTAL DAS APLICAES

VARIAO NO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

Demonstrao do aumento no Capital Circulante Liquido:

Saldos em 31.12.2011 31.12.2012 Variao

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Capital Circulante Lquido

Salientamos que quando o Ativo Circulante maior que o Passivo Circulante, temos um Capital Circulante Lquido prprio, j quando o Ativo Circulante menor do que o Passivo Circulante, neste caso temos um Capital Circulante Lquido negativo ou de terceiros.


Junho de 2013

37

DLPA - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados:

A DLPA demonstra as alteraes ocorridas no saldo da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, no Patrimnio Lquido da entidade. De acordo com o artigo 186 da Lei n 6.404/76, A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.

DEMONSTRAO DE LUCRO OU PREJUZOS ACUMULADOS EM 31/12/2012

DISCRIMINAO Valores

Saldo de Lucros Acumulados do Exerccio anterior (31/12/2011)

(+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores

(+) Lucro lquido do exerccio

(=) Lucro Total Disponvel

(-) Destinao do Lucro:

a. Reserva Legal

b. Reserva Estatutria

c. Reserva para Contingncia

d. Reserva Oramentria

e. Reserva de Lucros a Realizar

(-) Dividendos a Distribuir

Saldo de Lucros Acumulados do Final do Exerccio (31/12/2012)


Junho de 2013

38

DMPL - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido:

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mostra o que ocorreu com os recursos investidos pelo acionista na entidade. Isto inclui a destinao do lucro obtido no perodo. Para elaborar a DMPL so necessrios: Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Saldo em 31.12.x1

Ajustes de Exerccios Anteriores:

efeitos de mudana de critrios contbeis

retificao de erros de exerccios anteriores

Aumento de Capital:

com lucros e reservas

por subscrio realizada

Reverses de Reservas:

de contingncias

de lucros a realizar

Lucro Lquido do Exerccio:

Destinao do Lucro:

Transferncias para reservas

Reserva legal

Reserva estatutria

Reserva de lucros para expanso

Reserva de lucros a realizar

Dividendos a distribuir (R$ ... por ao)

Saldo em 31.12.X2

RESERVAS DE LUCROSCapital Social

IntegralizadoRESERVAS DE CAPITAL

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

EXERCCIO 31.12.12

Histrico Lucros Acumulados Total


Junho de 2013

39

DFC - Demonstrao dos Fluxos de Caixa:

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa demonstra as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 03 (trs) fluxos: a) das operaes: so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que no so de investimento e financiamento. b) dos financiamentos: so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa. c) dos investimentos: so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no capital de terceiros da entidade. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa poder ser elaborada, utilizando-se de dois mtodos, o mtodo direto e o indireto.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Mtodo Direto)

Fluxos de Caixa - Atividades Operacionais

Recebimentos de clientes

Pagamentos a fornecedores e empregados

Caixa gerado pelas operaes

Juros pagos

Imposto de Renda e CSLL pagos

Imposto de Renda na Fonte sobre dividendos recebidos

Caixa Lquido das Atividades Operacionais

Fluxos de Caixa - Atividades de Investimento

Aquisio de Ativo Imobilizado

Recebimento pela venda de equipamento

Juros recebidos

Dividendos recebidos

Caixa lquido das Atividades de Investimento

Fluxos de Caixa - Atividades de Financiamento

Recebimento pela emisso de aes

Recebimento por emprstimo a longo prazo

Pagamento de passivo por arrendamento

Dividendos pagos

Caixa lquido das Atividades de Financiamento

Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa

Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo

Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo


Junho de 2013

40

DFC - Mtodo Indireto

Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Indireto

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Lucro lquido antes do IR e CSLL

Ajustes por:

Depreciao

Perda cambial

Resultado de equivalncia patrimonial

Despesas de juros

Aumento nas contas a receber de clientes e outros

Diminuio nos estoques

Diminuio nas contas a pagar fornecedores

Caixa gerado pelas operaes

Juros pagos

Imposto de renda e contribuio social pagos

Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos

Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais

Fluxos de caixa das atividades de investimento

Compra de ativo imobilizado

Recebimento pela venda de equipamento

Juros recebidos

Dividendos recebidos

Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento

Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Recebimento pela emisso de aes

Recebimento por emprstimos a longo prazo

Pagamento de passivo por arrendamento

Dividendos pagos

Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento

Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa

Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo

Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo


Junho de 2013

41

DVA Demonstrao do Valor Adicionado: Em conformidade com a Lei n 11.638/07 a DVA Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria para as companhias abertas (S/A) com o objetivo de evidenciar aes sociais das quais tais organizaes participam. A DVA dever ser extrada das informaes das demonstraes contbeis, que regra geral so a DRE - Demonstrao do Resultado do Exerccio e do Balano Patrimonial. Em tempo, deve ser sempre elaborada de forma comparativa, conter percentual de representao participativa e dever ser elaborada com base no Principio da Competncia.

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO 20X1 20X2

1-RECEITAS

Vendas de mercadoria, produtos e servios

Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio)

No operacionais

2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)

Matrias-Primas consumidas

Custos das mercadorias e servios vendidos

Materiais, energia, servios de terceiros e outros

Perda/Recuperao de valores ativos

3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4 RETENES

Depreciao, amortizao e exausto

5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA

Resultado de equivalncia patrimonial

Receitas financeiras

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO

Pessoal e encargos

Impostos, taxas e contribuies

Juros e aluguis

Juros s/ capital prprio e dividendos

Lucros retidos / prejuzo do exerccio


Junho de 2013

42

CONTABILIDADE FINANCEIRA E CONTABILIDADE GERENCIAL Contabilidade Financeira:

considerada como a contabilidade tradicional, que cumpre as exigncias legais atravs de

procedimentos e relatrios destinados aos usurios externos. Por conta deste padro entre as

contabilidades possvel comparar as empresas dentro de seus segmentos ou mesmo situ-las

em relao ao mercado como um todo.

Contabilidade Gerencial:

Os usurios internos das empresas no necessitam especificamente dos relatrios formais, ou

legalmente exigidos para avaliao dos negcios. Desta maneira, por conta da liberdade em

relao ao que est estabelecido em termos legais para a contabilidade financeira, a

contabilidade gerencial constitui elemento de fundamental importncia no aspecto do controle

econmico das entidades e no auxilio para a tomada de deciso.

CARACTERISTICAS DAS CONTABILIDADES

CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL

Princpios de Contabilidade;

Aspectos Fiscais;

Relatrios Padronizados;

Escriturao de dados;

Controle a posteriori;

Moeda Corrente.

Teorias das Decises;

Informaes Ilimitadas;

Relatrios Livres;

Dados Livres;

Dados Ilimitados;

Moeda Livre.

Embora apresentem caractersticas diferentes, as duas estruturas sustentam o processo decisrio

de uma organizao. O atendimento a aspectos formais pela contabilidade financeira, atravs do

registro de fatos passados e da elaborao de relatrios padronizados complementado pela


Junho de 2013

43

flexibilidade oriunda da contabilidade gerencial compondo, assim, o sistema de informao

contbil.

A administrao de uma empresa esta pautada em um processo constante de tomada de

decises visando, sobretudo, a continuidade das atividades. No basta apenas, como em um

passado longnquo, apresentar ao empresrio o lucro obtido em um dado perodo, ou em uma

determinada atividade. necessrio, mais do que tudo, avaliar a capacidade de cumprimento de

seus compromissos financeiros, a capacidade de produo de bens ou servios, o poder de

venda, situar a empresa no mercado, avaliar as perspectivas futuras, enfim, conhecer todos os

elementos capazes de sustentar uma deciso por parte dos administradores, cujo resultado se

aproxime ao mximo do nvel desejado.

Todo negcio est exposto a riscos, sendo assim, basear as decises em avaliaes internas e

externas, a partir da unio de mtodos e ferramentas das quais a contabilidade dispe,

significa minimizar estes riscos e zelar pela continuidade dos negcios.


Junho de 2013

44

GESTO DOS NEGCIOS ATRAVS DA CONTABILIDADE

Desempenho das atividades.

A expresso Gesto corresponde ao ato de administrar que por sua vez s possvel quando

relacionada a algo que conhecemos. Como pode ser possvel administrar algo quando no

conhecemos as verdades a respeito dele?

Na esfera empresarial no diferente; as decises devem ter como propsitos primordiais, a

busca de melhores resultados. O que nos leva a decidir algo visando melhor o nvel de uma

atividade o conhecimento de seu desempenho, que somente pode ser medido atravs de um

conjunto de procedimentos denominado: Anlise das Demonstraes Financeiras.

A anlise das demonstraes financeiras constitui-se em um processo de meditao sobre os

demonstrativos contbeis, a fim de avaliar a situao da empresa em seus aspectos operacionais,

econmicos, patrimoniais e financeiros. A avaliao sobre a empresa busca analisar o processo

operacional e financeiro da companhia, objetivando propor alternativas de curso futuro a serem

tomadas e seguidas pelos gestores da empresa. A utilizao de uma srie de clculos

matemticos traduz os demonstrativos financeiros em indicadores, que por sua vez buscam

evidenciar as caractersticas dos principais relacionamentos existentes entre os componentes do

balano patrimonial. Os efeitos de uma anlise devem contribuir para o gerenciamento da

informao contbil, portanto, um meio til e eficaz a utilizao de indicadores que levem a

uma comparao em aspectos como:

Perodos passados;

Perodos orados;

Padres setoriais;

Padres internacionais;

Padres internos;

Concorrentes.


Junho de 2013

45

O acompanhamento dos indicadores de forma contnua possibilita apreender situaes de

tendncia futura, permitindo aos gestores agirem em relao as suas estratgias.

TECNICAS BSICAS DE ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Anlise Vertical;

Anlise Horizontal;

Indicadores Econmico-Financeiros;

Avaliao Final.

ANLISE VERTICAL AV

Corresponde a participao percentual de cada elemento do balano do demonstrativo em relao ao elemento principal. Para a anlise do balano patrimonial estabeleceu-se como elementos principais a eles atribudos taxa de 100%, o total do ativo e o total do passivo. Para a demonstrao de resultados o elemento 100% corresponde ao valor das vendas liquida dos impostos ou tambm chamada de receita operacional lquida. A atribuio como elemento principal para a receita liquida operacional possibilita o conhecimento atravs da anlise da DRE da estrutura de custos e despesas da empresa em relao as suas vendas.

ANLISE HORIZONTAL AH

Ao contrrio da AV que mede a relao entre os elementos patrimoniais do mesmo perodo, a

anlise horizontal serve para medir o comportamento dos mesmos em relao a outros perodos.

Ao assumirmos a taxa de 100% para todos os elementos do perodo base, conseguimos mediar

evoluo ou diminuio de cada um em relao aos demais perodos analisados. Vale lembrar

que esta anlise considerada nominal, j que sua base a moeda corrente sem a retirada dos

efeitos inflacionrios.


Junho de 2013

46

INDICADORES ECONMICO-FINANCEIROS

a gerao de um painel bsico de indicadores para complementar a anlise vertical e horizontal. Tais indicadores podem ser tanto de relaes entre elementos do balano patrimonial como de elementos da demonstrao de resultados que se relacionam com o balano. So apresentados em termos de ndices, percentuais ou nmeros absolutos.

AVALIAO FINAL

A avaliao final so as concluses obtidas a partir do conjunto das anlises dos demonstrativos,

atravs de um parecer objetivo que apresenta a situao atual da empresa e, sobretudo, as

tendncias futuras, quando possvel for.

A seguir alguns dos principais indicadores, subdivididos por categorias:

LIQUIDEZ OU CAPACIDADE DE PAGAMENTO

Indicador Frmula Conceito Parmetro

Liquidez Imediata Disponibilidades / Passivo Circulante Poder de pagamento de

todo passivo circulante

com recursos de Caixa /

Bancos.

Quanto maior,

melhor.

Liquidez Corrente Ativo Circulante / Passivo Circulante Poder de pagamento de

dividas de curto prazo.

Quanto maior,

melhor.

Liquidez Seca AC (-) Estoques / Passivo Circulante Poder de pagamento de

dvidas de curto prazo via

ativos lquidos.

Quanto maior,

melhor.


Junho de 2013

47

ESTRUTURA DE CAPITAL


Participao de Capital

de Terceiros.

Capital de terceiros / Patrimnio

Liquido x 100

Quanto empresa tomou

de capitais de terceiros em

relao ao capital prprio.

Quanto menor,

melhor.

Composio do

Endividamento

Passivo Circulante / Capitais de

Terceiros x 100

Qual o percentual de

obrigaes a curto prazo

em relao s obrigaes

totais.

Quanto menor,

melhor.

Imobilizaes do PL Ativo Permanente / Patrimnio

Lquido x 100

Quanto foi aplicado no AP

em relao ao PL

Quanto menor

melhor.

RENTABILIDADE


Giro do Ativo Receita Operacional Lquida / Ativo

Total

Quanto empresa vendeu

em relao ao ativo total

Quanto maior,

melhor.

Margem Lquida Lucro / Receita Operacional Lquida x

100

Quanto empresa obtm

de lucro em relao s

vendas

Quanto maior,

melhor.

Rentabilidade do Ativo Lucro / Ativo x 100 Quanto empresa obtm

de lucro em relao ao

ativo total

Quanto maior,

melhor.

Rentabilidade do PL Lucro / PL x 100 Quanto empresa obtm

de lucro em relao ao

capital prprio.

Quanto maior,

melhor.


Junho de 2013

48

RECOMENDAES PARA UMA BOA ANLISE

PRIMEIROS PASSOS ANTES DA ANLISE

OS NMEROS CONTBEIS SO SEGUROS?

A resposta pode ser encontrada a partir dos seguintes parmetros:

Provises retificadoras para estoques;

Provises para perdas: investimentos, depsitos em juzo, contingncias fiscais e trabalhistas;

Proviso para crdito de liquidao duvidosa;

PARMETROS BSICOS DE UMA ANLISE:

Os ndices de liquidez esto bons ou no? O endividamento aceitvel? O giro do ativo est melhorando? A rentabilidade do capital prprio est dentro da mdia do custo de oportunidade? A anlise geral indica empresa em crescimento e potencial de gerao de lucros?


Junho de 2013

49

QUANTOS INDICADORES SO NECESSRIOS PARA UMA BOA ANLISE?

o No h regra.

o Depende do grau de profundidade da anlise.

COMO AVALIAR OS INDICADORES?

o Pelo significado intrnseco;

o Pela comparao dos indicadores no tempo;

o Comparao com padres.

NOTA EXTRA:

Lei n 12.249/2010 altera Lei de Regncia da Contabilidade e institui Exame de Suficincia

No dia 11 de junho de 2010 o presidente Luiz Incio Lula da Silva sancionou a Lei n 12.249. Os Artigos que se referem profisso contbil so os de nmeros 76 e 77. Eles trazem substanciais modificaes ao Decreto-lei n 9.295, de 1946, que criou o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de Contabilidade. Dentre as principais mudanas esto: a) O direito do CFC de emitir as Normas Brasileiras de Contabilidade fica estabelecido na nova lei, incluindo-se a as Normas Internacionais de Contabilidade, adaptadas para o Brasil e emitidas pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis). B) Instituio do Exame de Suficincia para obteno de registro em Conselho Regional de Contabilidade, de forma similar realizada pela OAB (Ordem dos Advogados do Brasil) e qual se submetem os bacharelandos em Direito. c) Curso Tcnico: Validade at 2015 para quem cursar neste perodo tendo que participar do exame de suficincia. c) Aos contabilistas que no seguirem as normas do CFC sero penalizados e at censurados, destacando tambm as penalidades tico-disciplinares aplicveis por infrao ao exerccio legal da profisso.


Junho de 2013

50

CCAADDEERRNNOO DDEE EEXXEERRCCCCIIOOSS Contabilidade para No Contadores

CEAD Cursos Contmatic


Junho de 2013

51

01 - EXERCCIO PARA FIXAO A. Classifique os elementos patrimoniais abaixo como:

*BENS *DIREITOS *OBRIGAES.

Mercadorias em Estoque Caixa

Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber

Emprstimos a Pagar Terrenos

Computadores Bancos

Impostos a Recolher Moveis e Utenslios

B. Qual o valor do Patrimnio Lquido de uma empresa que apresenta os seguintes elementos patrimoniais: Emprstimo a pagar $ 3.552 Terrenos $ 9.443 Caixa $ 244 Duplicatas a receber $ 1.001 Mveis $ 988 Fornecedores $ 490 Aplicao financeira $ 750 Salrios a pagar $ 455 Bancos $ 659


Junho de 2013

52

02 - Classificar os fatos a seguir, visualizando graficamente seus efeitos para o patrimnio:

Exemplo:

Duas pessoas constituem uma empresa, com a entrega de $ 50.000,00 em dinheiro por parte de

cada uma:

ATIVO PASSIVO

BANCO.................................... 100.000,00

Patrimnio Lquido CAPITAL SOCIAL ......................... 100.000,00

TOTAL................................... 100.000,00 TOTAL ...................................... 100.000,00

A) Adquiriu um emprstimo junto ao Banco: $ 150.000.

ATIVO PASSIVO

TOTAL

B) Compra de Veculo a prazo no valor de $ 48.000.

ATIVO PASSIVO

TOTAL TOTAL


Junho de 2013

53

C) Aumento de Capital pelos scios, sendo $ 5.000 em dinheiro e $ 12.500 em Mquinas.

ATIVO PASSIVO

TOTAL TOTAL

D) Transferncia de dinheiro do Banco para o Caixa da empresa, no valor de $ 850.

ATIVO PASSIVO

TOTAL TOTAL

E) Compra de material para Estoque, sendo metade vista e metade a prazo: Total de $ 6.000.

ATIVO PASSIVO

TOTAL TOTAL


Junho de 2013

54

CONC

EITO

S DE B

ENS,

DIRE

ITOS

E OB

RIGA

O

CONTA

SVA

LOR

BEM

DIREIT

OOB

RIGA

OAT

IVOPA

SSIVO

P.L.

DBITO

CRDI

TOGR

UPO D

O BAL

ANO

CAIXA

5.000,

00R$

XX

5.000,

00R$

circula

nteEST

OQUE

10.000

,00R$

10.

000,00

R$

FORNEC

EDOR

20.000

,00R$

20.

000,00

R$

DUPLI

C. RECE

BER2.0

00,00

R$

2.000,

00R$

SALR

IOS PA

GAR

3.000,

00R$

3.000,

00R$

EMPRE

ST. PA

GAR

5.000,

00R$

5.000,

00R$

MVEIS

E U

TENSLIO

S3.0

00,00

R$

3.000,

00R$

TERREN

OS10.

000,00

R$

10.000

,00R$

HONO

RRIOS

A P

AGAR

6.000,

00R$

6.000,

00R$

VECUL

OS7.0

00,00

R$

7.000,

00R$

TITULO

PA

GAR L

.P.

5.000,

00R$

5.000,

00R$

CONTA

S PA

GAR

8.000,

00R$

8.000,

00R$

CAPIT

AL20.

000,00

R$

20.000

,00R$

INSTA

LAE

S2.0

00,00

R$

2.000,

00R$

FERRA

MENTA

S3.0

00,00

R$

3.000,

00R$

ALUG

UEIS

PA

GAR

1.000,

00R$

1.000,

00R$

IMPOS

TOS PA

GAR

2.500,

00R$

2.500,

00R$

BANCO

15.500

,00R$

15.

500,00

R$

MQUIN

AS15.

000,00

R$

15.000

,00R$

TTULOS

PA

GAR

2.000,

00R$

2.000,

00R$

TOTA

L72.

500,00

R$

72.500

,00R$


Junho de 2013

55

04 - A partir do conhecimento dos elementos que compem o patrimnio da empresa, bem como da estrutura do Balano Patrimonial, monte o mesmo considerando as informaes

abaixo:

Estoques 1.332 Salrios e encargos a pagar 6.830 Capital social 29.800 Veculos 40.000 Emprstimos a Pagar 2.565 Lucros Acumulados 1.555 Investimentos a Longo Prazo 1.956 Emprstimos a Longo Prazo 899 Fornecedores 543 Aplicaes financeiras 2.122 Bancos Futuro S/A 2.009 Ttulos a receber de clientes 854 Terrenos 4.574 Edificaes 5.012 Adiantamentos a fornecedores 333 (-) Depreciao acumulada 16.000

BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO


PASSIVO NO CIRCULANTE

ATIVO NO CIRCULANTE PATRIMONIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO


Junho de 2013

56

05 - Qual o valor das vendas brutas e tambm do lucro do exerccio, a partir das informaes

abaixo:

Custo da mercadoria vendida 60.000 LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS 1.980

Despesas financeiras 770 Impostos sobre vendas 2.010

CSLL 178,20 LUCRO OPERACIONAL 2.500

IRPJ 297 Despesas administrativas 1.150

LUCRO BRUTO 4.990 Estoques 49.332

Receitas financeiras 250 VENDAS LIQUIDAS 64.990

Comisses s/ vendas 1.340 Veculos 56.000

DEMONSTRAO DO RESULTADO 31.12.x1 31.12.x0 VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios (-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues (=) RECEITA (-) CUSTO DAS VENDAS Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Administrativas Despesas com Vendas Outras Despesas Gerais (=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO (+/-) RESULTADO FINANCEIRO (+) Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras (+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS (=) RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Despesa com Contribuio Social (*) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*) (=) RESULTADO LQUIDO DO PERODO


Junho de 2013

57

06 - A partir dos saldos abaixo elabore o BP e a DRE e em seguida efetue os clculos dos indicadores (liquidez, estrutura de capital e rentabilidade).

Conta Valor Conta Valor

Caixa Fornecedores Banco Bradesco Salrios a pagar Clientes INSS a recolher ICMS a recuperar FGTS a recolher PIS a recuperar IRRF a recolher Despesa Financeiras

9.400,00 19.780,00

150.830,00 2.994,00

70.735,00 1.187,00

272,00 272,00 866,00

5.945,00 3.060,00

Cofins a recuperar ICMS a recolher Computadores Pis a recolher Deprec. Acum. Emprestimos a LP Capital social Receita com vendas Despesas com Aluguel Despesas Administrativas

3.990,00 12.600,00 28.000,00

1.155,00 2.400,00 5.320,00

220.000,00 30.000,00

8.000,00 26.500,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO 31.12.x1 31.12.x0 VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios (-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues (=) RECEITA (-) CUSTO DAS VENDAS Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Administrativas Despesas com Vendas Outras Despesas Gerais (=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO (+/-) RESULTADO FINANCEIRO (+) Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras (+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS (=) RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Despesa com Contribuio Social (*) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*) (=) RESULTADO LQUIDO DO PERODO


Junho de 2013

58

BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO


ATIVO NO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE

PATRIMONIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO


Junho de 2013

59

CLCULO DOS INDICADORES

LIQUIDEZ

ESTRUTURA DE CAPITAL

RENTABILIDADE


Junho de 2013

60

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial Teoria e Prtica ed. Atlas. So Paulo, 1998.

IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das

Sociedades Por Aes ed. Atlas Sexta Edio. So Paulo, 2003.

MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos ed. Atlas Sexta Edio. So Paulo, 2003.

PADOVANE, Luiz Clvis. Introduo Contabilidade, com abordagem para no contadores ed.

Thomson. So Paulo, 2006.

BRASIL, Instruo Normativa SRF 162 de 31 de dezembro de 1998 Lex: Legislao Federal.

Disponvel em: . Acesso em: 27 mai. 2013.

BRASIL, Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976. Lex: Legislao Federal. Disponvel em:

. Acesso em: 27 mai. 2013.

BRASIL, Lei 10.406 de 10 de janeiro de 2002. Lex: Legislao Federal. Disponvel em:


BRASIL, Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007. Lex: Legislao Federal. Disponvel em:


BRASIL, Lei 11.941 de 27 de maio de 2009. Lex: Legislao Federal. Disponvel em:


BRASIL, Lei 12.249 de 11 de junho de 2010. Lex: Legislao Federal. Disponvel em:



Junho de 2013

61

BRASIL, Pronunciamento Tcnico CPC 27 de 24 de julho de 2009 Ativo Imobilizado. Acesso em:

27 mai. 2013

BRASIL, Resoluo CFC 750 de 29 de dezembro de 1993. Dispe sobre os Princpios de

Contabilidade. Acesso em: 27 mai. 2013

BRASIL, Resoluo CFC 1.255 de 10 de Dezembro de 2009. Aprova a NBC TG 1000 - Contabilidade

para pequenas e mdias empresas. Acesso em: 27 mai. 2013

BRASIL, Resoluo CFC 1.282 de 28 de maio de 2010. Atualiza e consolida dispositivos da

Resoluo CFC n 750/93. Acesso em: 27 mai. 2013

BRASIL, Resoluo CFC 1.418 de 05 de dezembro de 2012. Aprova a ITG 1000 Modelo Contbil

para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Acesso em: 27 mai. 2013

contabilidade para nao contadores

Documents