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CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA I

Prof (a): Leossania Manfroi, Me.

Apostila preparada para o 1º Período do

curso de Ciências Contábeis, como

instrumento básico de apoio à disciplina.

Acadêmico:__________________________________________________

Chapecó – SC, Fevereiro 2016.

Profª Leossania Manfroi, Me. Prof. Roberto Kemper, Prof. Frankimar Wilson Mazetto

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Elaboração:

Profª Leossania Manfroi, Me.

Prof. Roberto Kemper.

Prof. Frankimar Wilson Mazetto.

Propriedade da Unidade Central de Educação FAEM Faculdades

UCEFF Faculdades

FICHA CATALOGRÁFICA

M276c Manfroi, Leossania

Contabilidade Introdutória/ Leossania Manfroi; Roberto Kemper

Frankimar Wilson Mazetto – Chapecó, SC: Unidade Central de

Educação Faem Faculdade/UCEFF, 2016.

71 p.

Conteúdo online

1. Contabilidade. 2. Patrimônio. 3. Demonstrativos Financeiros.

I. Título

CDD 657

Catalogação elaborada por Sara Weschenfelder CRB 14/1147


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SUMÁRIO

PLANO DE ENSINO ............................................................................................................... 4 1 A CONTABILIDADE ........................................................................................................... 6 1.1 EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE ........................................................................................................................................................ 6 1.2 CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE ...................................................................................................................................... 7 1.3 FINALIDADES DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL ..................................................................................................................................... 7 1.4 USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL ........................................................................................................................................... 8 1.5 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................................ 10 2 DEFINIÇÃO DE PATRIMÔNIO ...................................................................................... 11 2.1 FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO ............................................................................................................................................................. 12 2.2 REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO ................................................................................................................................ 13 2.3 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................................ 15 3 DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ............................................................................. 18 3.1 PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ................................................................................................................................ 18 3.2 A NOVA LEI DAS S. A. – LEI 11.638/07 .................................................................................................................................................. 20 3.3 BALANÇO PATRIMONIAL .................................................................................................................................................................... 22 3.4 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................................ 26 3.5 CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS DE BALANÇO – DÉBITO E CRÉDITO ....................................................................................... 38 3.6 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................................ 40 3.7 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ........................................................................................................................ 45 3.8 EXERCÍCIOS ........................................................................................................................................................................................... 49 4 REGIMES DE CONTABILIDADE .................................................................................. 54 5 ESTÁTICA E DINÂMICA PATRIMONIAL .................................................................. 55 5.1 ESTÁTICA PATRIMONIAL .................................................................................................................................................................... 55 5.2 DINÂMICA PATRIMONIAL ................................................................................................................................................................... 56 5.3 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................................ 57 6 PLANO DE CONTAS ......................................................................................................... 58 6.1 A IMPORTÂNCIA DO PLANO DE CONTAS ......................................................................................................................................... 58 6.2 O PLANEJAMENTO DO PLANO DE CONTAS ...................................................................................................................................... 58 6.3 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................................ 59 7 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS ................................................................................................................................................... 62 7. 1 ATO ADMINISTRATIVO ............................................................................................... 62 7.2 FATO ADMINISTRATIVO .............................................................................................. 62 7.2.1 FATOS PERMUTATIVOS .......................................................................................................................................................................... 62 7.2.2 FATOS MODIFICATIVOS ......................................................................................................................................................................... 62 7.2.3 REGISTRO DOS FATOS CONTÁBEIS......................................................................................................................................................... 63 1.3 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................................ 65 8 REGIME DE COMPETÊNCIA VERSUS REGIME DE CAIXA ................................. 67 8.1 REGIME DE COMPETÊNCIA ................................................................................................................................................................. 67 8.2 REGIME DE CAIXA ................................................................................................................................................................................ 69 2.3 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................................ 70 REFERÊNCIAS ..................................................................................................................... 71


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PLANO DE ENSINO

1 Ementa

Origens e aplicações de recursos. Bens, Direitos e obrigações. Representação do Patrimônio. Procedimentos

contábeis básicos: contas, débito e crédito, lançamentos contábeis, contas básicas. Demonstrações Financeiras:

Balanço Patrimonial (conceito de ativo, passivo e patrimônio líquido) e Demonstração do Resultado

(reconhecimento das receitas e despesas e apuração de resultado). Fatos e atos administrativos, fatos contábeis

permutativos, fatos contábeis modificativos, fatos contábeis mistos.

2 Objetivos

a) Conhecer os conceitos de contabilidade através de uma linguagem fácil e acessível, para facilitar a sua

compreensão e aplicabilidade.

b) Proporcionar aos acadêmicos condições de registrar tecnicamente os fatos e os atos contábeis e representar

graficamente o patrimônio empresarial.

c) Estimular e desenvolver a capacidade crítica de análise da situação patrimonial das empresas.

3 Conteúdo Programático 1 A CONTABILIDADE 1.1 EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE 1.2 CAMPO DE ATUAÇÃO DO PROFISSIONAL 1.3 FINALIDADES DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL 1.4 USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL 1.5 EXERCÍCIOS 2 DEFINIÇÃO DE PATRIMÔNIO 2.1 FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO 2.2 REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO 2.3 EXERCÍCIOS 3 DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 3.1 PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 3.2 A NOVA LEI DAS S. A. – LEI 11.638/07 3.3 BALANÇO PATRIMONIAL 3.4 EXERCÍCIOS 3.5 CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS DE BALANÇO – DÉBITO E CRÉDITO 3.6 EXERCÍCIOS 3.7 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 3.8 EXERCÍCIOS 4 REGIMES DE CONTABILIDADE 5 ESTÁTICA E DINÂMICA PATRIMONIAL 5.1 ESTÁTICA PATRIMONIAL 5.2 DINÂMICA PATRIMONIAL 5.3 EXERCÍCIOS 6 PLANO DE CONTAS 6.1 A IMPORTÂNCIA DO PLANO DE CONTAS 6.2 O PLANEJAMENTO DO PLANO DE CONTAS 6.3 EXERCÍCIOS

7 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS 7. 1 ATO ADMINISTRATIVO 7.2 FATO ADMINISTRATIVO 7.2.1 FATOS PERMUTATIVOS 7.2.2 FATOS MODIFICATIVOS 7.2.3 REGISTRO DOS FATOS CONTÁBEIS 1.3 EXERCÍCIOS 8 REGIME DE COMPETÊNCIA VERSUS REGIME DE CAIXA 8.1 REGIME DE COMPETÊNCIA 8.2 REGIME DE CAIXA 8.3 EXERCÍCIOS REFERÊNCIAS

4 Metodologia da Disciplina

Aulas expositivas e discussão dos conteúdos Textos para leitura.

Estudo de casos envolvendo os conteúdos ministrados

Exercícios para fixar os conteúdos ministrados

5 Instrumentos de Avaliação

Avaliação Individual e Sem Consulta Trabalhos em Grupos


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Participação do aluno em sala de aula

6 Critérios de Avaliação

N1 01 Avaliação Individual e sem consulta, peso 30,00.

01 Trabalho em grupo, peso 30,00. 01 Atividade Corporativa, peso 40,00

N2 01 Avaliação individual e sem consulta, peso 10,00.

Também será considerada no processo de avaliação a efetiva participação do aluno em sala de aula (freqüência, resolução dos exercícios,

participação nos debates dos conteúdos ministrados).

Bibliografia:

a) Básica CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade. 4º ed. São Paulo: Atlas, 2003.

IUDÍCIBUS, Sérgio de. Et al. Contabilidade introdutória: Atualizada de acordo com as leis nº11.638/07 e nº11.941/09. 11º ed. São Paulo:

Atlas, 2010. PADOVESE. Clóvis Luiz. Manual de contabilidade básica: Contabilidade introdutória e básica – texto e exercícios. 7º ed. São Paulo:

Atlas, 2009.

b) Complementar:

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso básico de contabilidade: Introdução à metodologia da contabilidade, contabilidade básica. 4ª Ed.

São Paulo : Atlas, 2002. FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23º ed. São Paulo: Atlas, 1997. GONÇALVES, Eugênio Celso & BAPTISTA, Antônio Eustáquio.

Contabilidade geral. 5º ed. São Paulo: Atlas, 2004.

GONÇALVES, Eugênio Celso & BAPTISTA, Antônio Eustáquio. Contabilidade Geral. 5ª ed. São Paulo: Atlas, 2004. MARION, José Carlos, Contabilidade Básica. São Paulo: Atlas, 1998.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 23º ed. São Paulo: Saraiva, 2002.

FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações: Aplicável as demais sociedades – Suplemento. 2º ed. São Paulo: Atlas, 2009


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1 A CONTABILIDADE

Para Ribeiro (2003, p.18) a contabilidade é uma ciência que possibilita, por meio de

suas técnicas, o controle permanente do patrimônio das empresas.

“Compete à contabilidade de uma empresa garantir a análise, o registro e o controle de

seu patrimônio” (Gonçalves p.13)

A Contabilidade é um instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a

tomada de decisões dentro e fora das empresas. Ela tem sua metodologia especialmente

concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as

situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente, seja este pessoa física,

entidade de finalidades não lucrativas, empresa, ou mesmo pessoa de Direito Público, tais

como: Estado, Município, União, Autarquia.

1.1 EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE

O surgimento e a evolução da contabilidade confundem-se com o próprio

desenvolvimento da humanidade. Nesse contexto, os estudos sobre as civilizações da

Antiguidade nos mostram que o homem primitivo já “cuidava da sua riqueza”, através, por

exemplo, da contagem e do controle do seu rebanho.

Porém, alguns estudiosos fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existência

das contas e os primeiros exemplos completos da contabilidade, mesmo sendo uma forma de

contabilidade rudimentar, a aproximadamente 4000 a.C.

O desenvolvimento inicial do método contábil esteve intimamente associado ao

surgimento do Capitalismo. Deve seu florescer as cidades italianas de Veneza, Gênova,

Florença, Pisa e outras. Estas cidades e outras da Europa possuíam atividades mercantis,

econômicas e culturais a partir do século XIII. Na época possuíam os mais avançados

empreendimentos comerciais e industriais.

Em 1494, o frei italiano Luca Pacioli escreve sobre o método das partidas dobradas;

obra considerada marco inicial na Contabilidade, tornando Pacioli o “pai dos autores da

Contabilidade”

Após o surgimento do método contábil e a sua divulgação com a obra de Luca Pacioli,

inicia-se um processo de ascensão da escola européia por vários fatores:

a) Falta de pesquisas industriais;


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b) A Contabilidade é vista como ciência;

c) Ênfase a teoria das contas;

d) Pouca pesquisa de campo e grupo.

Com a ascensão da escola européia e o avanço das teorias e práticas contábeis é

percebido o desenvolvimento do mercado de capitais norte-americano.

O Brasil atualmente, com as mudanças no Código Civil, exige maior veracidade das

informações contidas nas demonstrações contábeis, a fim de possibilitar aos usuários a

tomada de decisões, até mesmo de forma corretiva possibilitando a continuidade das

atividades das empresas.

1.2 CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE

Conforme Marion (1999, p.24) a Contabilidade Geral estuda as empresas de todos os

ramos de atividade ou setores da economia, tendo denominação diferenciada conforme a

atividade da empresa:

Comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial;

Industriais, denomina-se Contabilidade Industrial;

Públicas, denomina-se Contabilidade Pública;

Bancárias, denomina-se Contabilidade Bancária;

Hospitalares, denomina-se Contabilidade Hospitalar;

Agropecuárias, denomina-se Contabilidade Agropecuária;

De seguros, denomina-se Contabilidade Securitária ou de Seguros, etc.

1.3 FINALIDADES DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL

As principais finalidades para as quais se usa a informação contábil são Controle e

Planejamento.

a) Controle: É o processo pelo qual a alta administração se certifica, na medida do possível,

de que a organização está agindo de conformidade com os planos e políticas traçados pelos

donos de capital e pela própria alta administração. A informação contábil é útil ao processo de

controle das seguintes formas:


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Como meio de Comunicação: Os relatórios contábeis podem ser de grande auxílio, ao

informar a organização a respeito dos planos e políticas da administração e, em geral, das

formas de comportamento ou ação que a administração deseja atribuir à organização.

Como Meio de Motivação: A não ser que a empresa ou negócio seja do tipo individual,

não compete à administração fazer ou executar o serviço. Isto quer dizer que a administração

não fabrica e vende pessoalmente o produto. Pelo contrário, a responsabilidade da

administração consiste em saber se o trabalho está sendo executado pelos outros. Isto requer,

em primeiro lugar, que o pessoal seja contratado e formado dentro da organização e, em

segundo lugar, que a organização seja motivada de forma que seja levada a fazer o que a

administração quer que se faça. A informação contábil pode auxiliar neste processo.

Como meio de Verificação: Auxilia a administração no processo de avaliação da

qualidade dos serviços executados pelos empregados. A informação contábil pode auxiliar

este processo de avaliação, embora o desempenho humano não possa ser julgado apenas

através da informação contida nos registros contábeis.

b) Planejamento: É o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro.

O processo de planejamento consiste em considerar vários cursos alternativos de ação e

decidir qual o melhor. O planejamento pode abranger um segmento da empresa, ou ela como

um todo. A informação contábil no que se refere ao estabelecimento de padrões e ao inter-

relacionamento da Contabilidade com os planos orçamentários, é de grande utilidade no

planejamento empresarial.

1.4 USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL

Internos:

a) Sócios, Acionistas e Proprietários de Quotas Societárias de Maneira em Geral: Essas

pessoas, interessadas primeiramente na rentabilidade e segurança de seus investimentos, que

muitas vezes se mantêm afastadas da direção das empresas, necessitam de informações

resumidas que dêem repostas claras e concisas às suas perguntas. Qual a taxa de lucratividade

proporcionada ao investimento? Qual a perspectiva de rentabilidade e segurança para o

investimento no médio e longo prazo? Existe uma alternativa mais adequada para seus


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investimento? As relatórios contábeis e os esclarecimentos da Administração por ocasião das

assembléias ou reuniões de sócios são suficientes para responder tais perguntas.

b) Administradores, Diretores e Executivos dos mais Variados Escalões: O interesse nos

dados contábeis destas pessoas atinge um grau de profundidade e análise, bem como de

freqüência, muito maior do que para os demais grupos. De fato, são eles os agentes

responsáveis pelas tomadas de decisões dentro de cada entidade a que pertence. Tais decisões

visam principalmente ao futuro, mas para se preparar para agir no futuro é necessário não

apenas conhecer detalhadamente o que aconteceu no passado, como também o que está

acontecendo no momento. Nota-se que as informações fornecidas pela contabilidade não se

limitam, como julgam muitos, ao Balanço Patrimonial e à Demonstração de Resultados. Além

destes demonstrativos básicos e finais de um período contábil, a Contabilidade fornece aos

administradores um fluxo contínuo de informações sobre os mais variados aspectos da gestão

financeira e econômica das empresas (contabilidade gerencial e de custos).

O Administrador inteligente, que sabe usar as informações contábeis e que conhece suas

limitações, tem em seu poder um poderoso instrumento de trabalho que lhe permite tomar

decisões visando ao futuro com maior segurança, bem como conhecer a situação atual e o

grau de acerto ou desacerto de suas decisões passadas.

Externos:

a) Bancos, Capitalistas, Emprestadores de Dinheiro: Para esse grupo de entidades ou

pessoas, o interesse pelas informações contábeis são basicamente as mesmas dos grupos

anteriores. Porém quando a empresa passa a operar com prejuízo são os primeiros a

abandonar o investimento, pois a única finalidade é a rentabilidade. Já o outros grupos

continuam a investir na esperança de reverter o quadro, uma vez que os mesmos são

proprietários das empresas.

b) Governo e Economistas Governamentais: As repartições e os economistas

governamentais têm duplo interesse nas informações contábeis. Em primeiro lugar,

freqüentemente baseado em tais informações é que exerce o poder de tributar e arrecadar

impostos, taxas e contribuições. Isto é especificamente verdadeiro no caso da maioria das

empresas, cujo imposto de renda é taxado a partir dos balanços, embora alguns ajustes tenham

que ser feitos ao lucro contábil para apurarmos o lucro tributável. Em segundo lugar, os

economistas encarregados de analises globais ou setoriais de nossa economia interessam-se


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pelos dados contábeis das diversas unidades microeconômicas, os quais, convenientemente

agregados e tratados estatisticamente, podem fornecer bases adequadas para as análises

econômicas.

Pessoas Físicas:

A contabilidade não deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle das finanças

também no caso dos patrimônios individuais. Freqüentemente, as pessoas se esquecem de que

alguns conhecimentos de Contabilidade e Orçamento muito ajudariam no controle, ordem e

equilíbrio de seus orçamentos domésticos.

1.5 EXERCÍCIOS

1) Conceitue Contabilidade.

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

2) Quem é considerado o Pai da Contabilidade?

___________________________________________________________________________

3) Quais as principais finalidades para as quais se utiliza a informação

contábil?___________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

_

4) Quais são os principais usuários da Contabilidade? ___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________


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2 DEFINIÇÃO DE PATRIMÔNIO

O Patrimônio representa o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade.

Está disposto em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.

Conforme Marion (1998, p.30) em contabilidade, portanto, a palavra patrimônio tem

sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa

ou empresa; por outro lado inclui as obrigações a serem pagas.

O Patrimônio é objeto administrado, cujas variações são registradas e demonstradas

pela contabilidade. O mesmo pode ser melhor visualizado através do demonstrativo a seguir:

PATRIMÔNIO

ATIVO R$ PASSIVO R$

Bens 40.000,00

Direitos 10.000,00

Obrigações 15.000,00

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Situação Líquida 35.000,00

Total Ativo 50.000,00 Total Passivo 50.000,00

Aplicações de Recursos Origens de Recursos


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2.1 FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO

Considerando Patrimônio como o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma

pessoa física ou jurídica, precisamos entender o que são e que contempla cada item desse

conjunto.

Bens: Estão de posse da empresa e são de sua propriedade. È suscetível a avaliação

em dinheiro. Classificam-se em:

Bens Tangíveis: São corpóreos, concretos e materiais. Ex. Móveis, Terrenos, Veículos.

Bens Intangíveis: São incorpóreos, abstratos e imateriais. Ex. Despesas pré – operacionais,

pesquisa e desenvolvimento de produto, marcas, direitos, exploração de minas, jazidas e

reservas florestais.

O Código Civil Brasileiro classifica também os bens em:

Bens Imóveis: vinculados ao solo, e que não podem ser retirados sem danos, ex: edifícios,

construções, sala comercial, etc.

Bens Móveis: aqueles bens que podem ser removidos, ex: máquinas, equipamentos, estoques,

animais, etc.

Direitos: É um conjunto de prestações presentes dadas por uma empresa em troca de

prestações futuras (São de propriedade de outras empresas, porém de direito da primeira).Ex.

Créditos a Receber, Duplicatas à receber.

Obrigações: São as dívidas contraídas pela empresa em decorrência de compra e/ou

própria atividade operacional. É de direito de terceiro. Ex. Empréstimos, Obrigações fiscais e

tributárias.


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2.2 REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

A Representação Gráfica do Patrimônio apresenta-se da seguinte forma:

BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS

Bens Obrigações

Ferramentas Fornecedores (de mercadorias)

Móveis e Utensílios Aluguéis a pagar

Veículos Empréstimo bancário (a pagar)

Máquinas Contas a pagar (água, luz, telefone,etc.)

Terrenos Impostos a Pagar (ICMS,PIS,COFINS)

Marcas e Patentes

Equipamentos

Edificações

Sala Comercial

Direitos

Banco conta movimento (depósito)

Aluguéis a receber

Títulos a receber (notas promissórias)

Duplicatas a receber (clientes)

A representação gráfica do patrimônio, se dá em forma de T, ficando representado no

lado esquerdo os Bens e Direitos e no lado direito as Obrigações Exigíveis.

Conforme Marion (1998, p.34) isso ocorre, por mera convenção. Primeiramente o que

é positivo (bens e direitos) e depois o que é negativo (obrigações exigíveis). Na Inglaterra,

todavia, coloca-se primeiramente as obrigações e depois os bens e direitos.

Patrimônio Líquido: Para conhecer a riqueza líquida da pessoa física ou jurídica

somam-se os bens e os direitos, e desse total, subtraem-se as obrigações, o resultado é a

riqueza líquida, denominada de Patrimônio Líquido.

Por isso quando olhamos para uma grande empresa, que aos nossos olhos possui

instalações enormes, letreiros luminosos, jardins ao redor, muitos caminhões, funcionários,

etc. Imagina-se “Como é grande o patrimônio dessa empresa”. No entanto, há possibilidade

de se estar enganado, pode ser que o patrimônio envolva obrigações, ou que está esteja

totalmente endividada, a ponto de falência. Portanto, o patrimônio por si só não mede a

riqueza de uma empresa.


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O mesmo acontece com as pessoas físicas. Quando se vê alguém dirigindo um carro

novo, pode ser que o mesmo seja financiado, logo a riqueza que visualizamos não mede o real

patrimônio desta pessoa.

Para medir o patrimônio líquido é necessário somar o capital investido pelos sócios

(proprietários), ou seja, os recursos originados do Contrato Social, denominado de Capital

Social, e acrescentar o resultado das operações da empresa (lucros ou prejuízos). Ou utilizar a

equação patrimonial:

PL = B + D - O

Patrimônio Líquido = Bens + Direitos - Obrigações

Exemplificando:

A Cia Bons Alunos possui um total de Bens e Direitos de R$ 200.000,00; suas

obrigações totalizam R$ 90.000,00 logo o Patrimônio Líquido da Cia Americana é de R$

110.000.

PL= B + D - O

PL= 200.000,00 - 90.000,00

PL= 110.000,00

Há momentos em que encontramos a situação líquida do patrimônio como nula, positiva ou

negativa. Observe os exemplos a seguir:

Situação Nula: Bens + Direitos = 1.800,00

Obrigações = 1.800,00

Situação Positiva: Bens + Direitos = 1.800,00


Esta situação também é chamada de Ativa ou Superavitária (lucro).

Situação Negativa: Bens + Direitos = 1.800,00


Esta situação também é chamada de Passiva ou Deficitária(prejuízo).

Portanto, patrimônio é o conjunto de bens, direitos a receber e obrigações a pagar

pertencentes a uma pessoa ou empresa. No entanto, o patrimônio liquido é a parte que


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realmente sobra para o proprietário após somar bens e direitos e subtrair as obrigações; é a

situação liquida, a riqueza real.

2.3 EXERCÍCIOS

01) Para a Contabilidade, Patrimônio é:

a. ( ) Bens + Direitos – Obrigações b. ( ) Bens + Direitos

c. ( ) Obrigações Exigíveis d. ( ) Bens, Direitos e Obrigações

02) Edifícios, pode ser classificado como:

a. ( ) Bens e Direitos c. ( ) Bens Intangíveis

b. ( ) Bens Tangíveis d. ( ) Obrigações

03) O termo “Exigível” significa:

a. ( ) Que não será cobrado c. ( ) Que é Ativo

b. ( ) Que não será liquidado d. ( ) Que será reclamado

04) Riqueza Líquida de uma empresa é medida pelo:

a. ( ) Patrimônio c. ( ) Patrimônio Líquido

b. ( ) Patrimônio Global d. ( ) Bens e Direitos

05) Bens Intangíveis podem ser:

a. ( ) Marcas e Imóveis c. ( ) Marcas e Edifícios

b. ( ) Marcas e Patentes d. ( ) Marcas e Animais

06) Duplicatas a Receber e Duplicatas á Pagar constituem respectivamente:

a. ( ) Direito e Obrigação (Exigível) c. ( ) Direitos e Patrimônio Líquido

b. ( ) Direito e Bens d. ( ) Bens e Obrigações

07) O lado esquerdo do balanço é conhecido como:

a. ( ) Bens e Direitos c. ( ) Dos Direitos

b. ( ) Bens d. ( ) Das Obrigações

08) Quando os bens e direitos forem menores que as obrigações temos uma:

a. ( ) Situação Excelente c. ( ) Situação Liquida Excelente

b. ( ) Riqueza Liquida e Elevada d. ( ) Situação Ruim

09) Qual a equação patrimonial que representa a situação líquida do patrimônio líquido de

uma empresa?

_______________________________________________________________

10) Represente graficamente o Patrimônio da Cia Auto Uruguai e calcule a riqueza líquida

da empresa fazendo a separação dos Bens, Direitos e Obrigações:

Indique o total de Bens: _________________ Direitos: __________________ e Obrigações:

_________________.A situação líquida é: _____________________.

Máquinas R$ 20.000 Ferramentas R$ 13.720

Ações R$ 27.920 Clientes R$ 21.220


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Veículos R$ 15.000 Caixa R$ 2.222

Financ. a pg. R$ 10.000 Salários a pagar R$ 6.000

Marcas R$ 43.000 Estoque R$ 11.120

Prédio R$ 57.300 Fornecedores R$ 21.350

Impostos a pagar R$ 9.300 Contas a pagar R$ 33.000

11) Sabendo-se que os bens da Cia Luz totalizaram R$ 580.000 e que os direitos

representam exatamente metade dos bens e as obrigações representam o dobro dos bens,

calcule o patrimônio líquido da empresa: _______________.

Esta situação líquida é positiva ou negativa:_________________.

12) Em 31.12.XX a situação de Pedro era: um carro que lhe custou R$ 40.000, porém

pagou R$ 21.000 a vista e deve o restante para a concessionária. Possui R$ 200 no banco e

R$ 100 na carteira. Ele mora com os pais, mas já comprou um televisor de R$ 900, um

DVD de R$ 300 e um microcomputador de R$ 1.300. Tem para receber o salário do mês R$

1.750, porém, precisa pagar a fatura do telefone R$ 80 e de internet de R$ 120,00. Apure a

situação líquida de Pedro: __________________, Bens:_______________________,

Direitos________________, Obrigações:_________________.

13) A Cia Amizade apresentava em 31.12.XX o seguinte conjunto de Bens, Direitos e

Obrigações:

Dinheiro em caixa R$ 60.000 Duplicatas a receber R$ 48.900

Contas a pagar R$ 20.000 Estoque de peças R$ 91.100

Máquinas R$ 120.000 Empréstimo a pagar R$90.000

Prédios R$ 800.000 Fornecedores R$ 98.100

Encargos a pagar R$ 101.900 Dinheiro no banco R$ 12.600

Calcule:

O total dos Bens: ________________________ O total dos direitos: _________________ O

total das Obrigações: ____________ O total dos bens móveis: ____________ O total dos

bens imóveis: _____________ O total dos bens tangíveis:_________ O total dos bens

intangíveis: _____________ O Patrimônio Líquido:___________.

14) A diferença entre Ativo (bens e direitos) e Passivo (obrigações) denomina-se:

( ) Balanço Patrimonial

( ) Situação Líquida

( ) Situação Liquida Positiva

( ) Situação Líquida Negativa

15) Complete:

Os.............................e os...........................são os elementos que devem ser representados no

lado esquerdo do gráfico representativo do patrimônio. Já os elementos que devem ser

representados do lado direito do gráfico representativo do Patrimônio são as............................

16) Quando falamos em patrimônio, pensamos em empresas. Na sua opinião quais as

oportunidades e quais as ameaças que a sociedade sofre diante das crises econômicas.


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Oportunidades:

___________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

Ameaças:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

17) Fazer um levantamento de seu patrimônio pessoal. Relacionar, por um lado, todos os bens

de sua propriedade. Indicar, nesse mesmo lado, todos os valores a receber (direitos), incluindo

o salário a receber referente a este mês. Por outro lado, relacionar todas as suas dívidas,

relativas aos bens já identificados. Incluir, também nesse lado, todos os gastos que você terá

ainda este mês (luz, água, supermercado, loja, escola, ônibus, gasolina, livros, empréstimos

etc). Finalmente somar os bens com os direitos, subtrair as obrigações e encontrar sua riqueza

líquida.


18

3 DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Conforme Marion (1998, p. 38) os dados coletados pela contabilidade são

apresentados periodicamente de maneira resumida e ordenada, formando, assim, os relatórios

contábeis.

Os relatórios são elaborados conforme a necessidade dos usuários, sendo que alguns

deles são obrigatórios, dependendo do tamanho da entidade estes são mais freqüentes,

exemplificando, em uma padaria os relatórios são mais sucintos do que numa indústria de

móveis. Com a estabilização da economia, a cada momento se torna mais importante a

formação de controles, relatórios, com informações mais precisas e em períodos mais curtos

para a tomada de decisões.

As demonstrações financeiras são utilizadas pelos usuários internos e externos da

contabilidade, através delas é possível analisar a evolução do patrimônio liquido da empresa,

ou seja, conhecer a situação liquida.

3.1 PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

A apresentação das Demonstrações Financeiras é obrigatória e realizada conforme o

tipo de constituição societária . Há dois tipos principais: as sociedades anônimas (S.A) e as

sociedades conhecidas por LTDA, ou seja, sociedades por quota de responsabilidade limitada.

*Novo código Civil.

A S.A ou Companhia, que se caracteriza pelo seu capital dividido em partes iguais

chamadas ações, os sócios geralmente são em grande número e são denominados acionistas.

Podem ter essas ações negociáveis na Bolsa de Valores Mobiliários (capital aberto) ou não

(capital fechado). As S.As devem publicar as demonstrações financeiras no Diário Oficial e

em outro jornal de grande circulação da localidade da empresa a cada seis meses (melhor

informar os investidores e acionistas). Regidas pela Lei das S.A (6.404/1976) . Devem

apresentar a declaração de imposto de renda.

Os relatórios contábeis obrigatórios foram instituídos, originariamente, para as

sociedades anônimas e, posteriormente, adotados para as demais sociedades comerciais.

No entanto, existem relatórios que, mesmo não sendo obrigatórios, auxiliam

enormemente a gestão de empresas.


19

Relatório contábil é a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela

contabilidade. Ele objetiva relatar às pessoas que utilizam os dados contábeis os principais

fatos e registrados pôr aquele setor em determinado período. Também conhecidos como

informes contábeis, distingue-se em obrigatórios e não obrigatórios.

Relatórios obrigatórios conforme a Lei das S.A. 6.404/64 alterada pela lei 11.941/09

Balanço Patrimonial

Demonstrações de Resultado

Demonstração de lucros e prejuízos acumulados ou demonstrações das mutações do

Patrimônio Liquido

Demonstração Dos Fluxos de Caixa

Demonstração do Valor Adicionado

Demonstração do Resultado Abrangente

Notas explicativas

Empresas limitadas: (DIRPJ)

Balanço Patrimonial

DRE

Demonstrações de lucros ou prejuízos acumulados

Outros relatórios podem auxiliar a administração:

Dados estatísticos diversos

Indicadores de produtividade

Desenvolvimento de tecnologia

A empresa no contesto sócio econômico

Expectativas com relação ao futuro

Dados de orçamento de capital

Projeto de expansão

Desempenho em relação aos concorrentes

Os relatórios contábeis não obrigatórios são: a demonstração das origens e aplicações

de recursos, orçamentos (financeiros, operacionais e de capital) e outros de menor


20

importância, são utilizados para tomadas de decisões na empresa, sendo praticamente

impossível administra-la sem estes relatórios.

Em caso de números muito grandes o que ocorre com grandes empresas pode-se cortar

os últimos três dígitos ou seis, no primeiro caso usa-se a expressão no cabeçalho do

demonstrativo em $ milhares ou em $ milhões.

As Ltda; caracterizam-se pelo capital ser dividido entre sócios, geralmente um número

pequeno de sócios ou quotistas, não precisam publicar as demonstrações, mas devem

apresentá-las ao fisco, através da declaração de imposto de renda pessoa jurídica.

Esta exigência está contida na Lei das S.A (6.404/76) e foi estendida através do

decreto Lei 1.598/77 para as sociedades Ltda.

Sociedades Anônimas Sociedades Limitadas

Relatórios Contábeis Obrigatórios Relatórios Contábeis Obrigatórios

Para publicação em Jornais e Imposto de Renda Para Imposto de renda

O período denominado de exercício social tem durabilidade de um ano, é o período a

que se referem às demonstrações financeiras. O imposto de renda exige que as demonstrações

financeiras coincidam com o ano calendário (01.01. a 31.12.XX).

No entanto, para atender as necessidades internas da empresa, e principalmente para

fins gerenciais e auxiliar a administração da empresa, a contabilidade pode apresentar

relatórios contábeis em períodos mais curtos (semanal, mensal, etc.)

Os principais requisitos das demonstrações financeiras são: a denominação da

empresa, o título da demonstração e a data do exercício social.

3.2 A NOVA LEI DAS S. A. – LEI 11.638/07

Após cerca de sete anos de tramitação, o Projeto de Lei 3.741/00 foi transformado na

Lei 11.638/07 (modifica a lei 6.404/76), que altera, basicamente, o sistema de elaboração das

demonstrações financeiras das sociedades anônimas, estendendo tal sistema às empresas de

grande porte, ou seja, à empresa com ativo total superior a R$ 240 milhões ou receita bruta

anual superior a R$ 300 milhões, independente da forma societária adotada. Empresas que


21

pertençam ao mesmo grupo econômico de fato, ou seja, que estejam sob controle comum,

também deverão individualmente adotar tal sistema se, no conjunto, atingirem tais valores de

ativo ou de receita bruta.

A nova Lei 11.638/07 aboliu a Doar (Demonstração das Origens e Aplicações. de

Recursos) e instituiu a obrigação de elaboração da DFC (Demonstração dos Fluxos de Caixa).

No caso das companhias abertas (ou seja, aquelas com valores mobiliários negociados em

bolsa ou mercado de balcão), foi instituída também a DVA (Demonstração de Valor

Adicionado). A DFC fornece um resumo dos fluxos de caixa relativos a três aspectos da

empresa: (I) atividade operacional; (II) atividade de investimentos e (III) atividade de

financiamentos. Portanto, a DFC permite ao usuário ver como o caixa transitou e qual foi o

resultado deste fluxo. A DFC já era obrigatória nos Estados Unidos desde 1987, o que

demonstra a relevância da alteração trazida pela Lei 11.638/07.

A DVA mostra o quanto de riqueza foi gerado pela empresa e como esta riqueza foi

distribuída entre os acionistas, funcionários, fornecedores e o governo. Apesar da DVA não

ter tanta relevância para fins de avaliação de uma empresa, tal demonstração financeira é

importante para fins acadêmicos, estatísticos e de análise setorial.

Além da instituição dessas novas duas demonstrações financeiras (DFC e DVA),

houve também modificações significativas quanto à elaboração dos balanços patrimoniais,

como, por exemplo, a criação da rubrica “intangível” no Ativo Permanente e a contabilização

ou “marcação a mercado” das aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos

(contratos futuros, contratos a termo e opções) e eliminação da “reserva de reavaliação”.

Uma questão de caráter formal é se as empresas de grande porte terão ou não que

publicar suas demonstrações financeiras. O artigo 3° da Lei 11.638/07 estendeu os

dispositivos da Lei das S.A. relativos à “escrituração e elaboração” das demonstrações

financeiras às empresas de grande porte. O fundamento para a publicação das demonstrações

financeiras reside no fato de que tais empresas recorrem à poupança das famílias em geral.

Logo, tais empresas devem ter maior transparência na divulgação dos seus dados. No caso das

companhias fechadas e outras empresas organizadas como limitadas, por exemplo, as quais

não recorrem à poupança das pessoas, não vemos a necessidade de publicação das

demonstrações financeiras. A própria CVM, em Comunicado ao mercado, já se manifestou no

sentido de não haver obrigação expressa das empresas de grande porte publicarem as suas

demonstrações financeiras. No caso das sociedades limitadas, o fato das atas das assembléias


22

anuais (as quais aprovam as demonstrações financeiras) serem arquivadas na Junta Comercial

já confere suficiente publicidade às demonstrações financeiras.

Contudo, o grande avanço da Lei 11.638/97 reside na padronização das demonstrações

financeiras das empresas brasileiras, através da adoção de práticas contábeis internacionais.

Segundo a própria CVM em seu Comunicado ao Mercado, as demonstrações financeiras das

companhias abertas já serão consolidadas em IFRS até o exercício financeiro de 2010.

Tal medida terá um profundo impacto econômico, principalmente para as empresas

brasileiras que necessitam atrair investidores estrangeiros, pois isto facilitará a análise e a

comparação de suas demonstrações financeiras. Assumindo uma iminente obtenção de grau

de investimento, as empresas brasileiras em geral terão melhores condições de atrair

investimento estrangeiro e, assim, baratearem o seu custo de capital, o que viabilizará uma

inserção mais acentuada de empresas brasileiras na economia global. Ao participar mais

ativamente de cadeias de suprimento globais de produtos e serviços, as empresas brasileiras

tornar-se-ão mais competitivas e mais lucrativas, gerando, conseqüentemente, mais

prosperidade e progresso para o Brasil.

3.3 BALANÇO PATRIMONIAL

a) Conceito

O Balanço é a demonstração contábil mais importante gerada pela contabilidade, e tem

por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em dado momento, dentro de

determinados critérios de avaliação.

A equação patrimonial reflete a idéia de equilíbrio e igualdade. Esta equação é

resultante do princípio básico do método dominante da Contabilidade, chamado de método

das partidas dobradas, ou seja, a todo o fenômeno positivo (débito) que fica representado ao

lado esquerdo do Balanço, que indica a adição de um bem ou direito ao ativo da empresa,

contrapõe-se um negativo (crédito), que está representado ao lado direito do Balanço, que são

as obrigações, devendo existir, a qualquer momento, uma igualdade entre os componentes

positivos e negativos que formam o conjunto patrimonial.


23

b) Explicação da expressão “Balanço patrimonial”

A palavra balanço decorre do equilíbrio: Ativo = Passivo + PL , ou da igualdade:

Aplicações = Origens . Parte-se da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre

encontrarmos a igualdade. Mas em vez de se denominar balança (como balança comercial...)

denomina-se balanço.

O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa, ou seja, conjunto de bens,

direitos e obrigações. Daí o chamar-se patrimonial.

Juntando-se ambas as palavras, obtém-se balanço patrimonial, equilíbrio do

patrimônio, igualdade patrimonial. Em sentido amplo, o balanço evidencia a situação

patrimonial da empresa em determinada data.

O Balanço Patrimonial reflete a posição financeira em determinado momento

(geralmente final de ano) de uma empresa.

c) Estrutura do Balanço patrimonial

No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que

registrem em grupos de modo a facilitar o conhecimento e a análise de situação financeira da

empresa.

No ativo, as contas serão dispostas conforme seu grau de liquidez e, no passivo, as

contas serão classificadas conforme seu grau de exigibilidade.

Representadas de forma equacional, as contas do Balanço classificam-se em vários grupos e

subgrupos. Teremos, portanto, o seguinte modelo sintético do Balanço Patrimonial.


24

d) Representação Sintética do Balanço Patrimonial

Ativo Passivo

Ativo Circulante Passivo Circulante

Ativo não Circulante

Realizável a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangível

Passivo não Circulante

Resultado de Exercícios Futuros

Patrimônio Líquido

Capital Social

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Prejuízos Acumulados

Obs: Estrutura do Balanço Patrimonial conforme lei 11.941/09 editada em 27 maio de 2009.

ATIVO

O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda,

representados da seguinte forma: Caixa, Bancos c/c, Mercadorias, Clientes, Terrenos, Prédios,

Veículos, Máquinas, etc.

Todos os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo

do Balanço Patrimonial.

PASSIVO

O Passivo compreende basicamente as obrigações a pagar, isto é a quantia que a

empresa deve a terceiros, tais como: Fornecedores, Salários, Impostos e Contribuições,

Instituições financeiras, etc.

Todos os elementos componentes do Passivo estão discriminados no lado direito do

Balanço Patrimonial.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Definimos Patrimônio Líquido como a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo

de uma entidade em determinado momento.


25

Exemplificando:

Total do ativo............. ............................................. 10.000,00

Total do passivo ..................................................... 5.300,00

O Patrimônio Líquido ............................................. 4.700,00

PATRIMÔNIO LIQUIDO= BENS+DIREITOS(-)OBRIGAÇÕES

e) REPRESENTAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL

Empresa Bons Alunos

Balanço Patrimonial em 31/12/200X

ATIVO

Circulante Caixa

Bancos

Duplicatas a Receber

(-) Créditos vencidos não liquidados

(-) Duplicatas Descontadas

Estoques

Desp. do Exercício Seguinte

Não Circulante

Realizável a Longo Prazo

Empréstimos a Empresas

Coligadas ou Controlas

Empréstimos a Diretores

Investimentos

Aplicações em Cias.

Coligadas e Controladas

Imobilizado

Imóveis

(-) Depreciação Acumulada

de Imóveis

Veículos

(-) Depreciação Acumulada

de veículos.

Terrenos

Intangível

Marcas

TOTAL DO ATIVO

PASSIVO

Circulante Fornecedores

Impostos a Recolher

Salários a Pagas

Encargos Sociais a Recolher

Financiamento a pagar

Não Circulante

Financiamentos a pagar

Resultado de Exercícios Futuros

Receita de Exercícios Futuros

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Reservas de Lucros

Prejuízos Acumulados

TOTAL DO PASSIVO


26

3.4 EXERCÍCIOS

1) Classifique os itens abaixo como Ativo (A), Passivo (P) ou Patrimônio Líquido (PL):

Caixa Máquinas Capital Social

Dinheiro em Banco Empréstimo Veículos

Capital de Terceiros Valores de compras a prazo Fornecedores

Valores de vendas a prazo Impostos a recolher Financiamento

Duplicatas a receber Obrigações sociais Obras de Arte

Mercadorias em Estoque Equipamentos Lucros Acumulados

Móveis e Utensílios Valores no Banco Contas a receber

Capital Próprio Salários a pagar Mercadoria

Instalações Prejuízos Acumulados Sala Comercial

Contas a pagar Títulos a receber Imóveis

Ações de Outras Cias Aplicação Financeira Marcas e Patentes

2) São contas do Passivo:

( ) Fornecedores e Duplicatas a receber

( ) Fornecedores e Empréstimos bancários

( ) Vendas e salários a pagar

3) Cite três exemplos de Capital de terceiro:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

____________________________________________________________

4) A liquidação de uma dívida é uma operação que:

( ) diminui o passivo e ativo

( ) diminui o passivo e aumenta o ativo

( ) diminui e aumenta o patrimônio líquido

5) A compra a prazo de um veículo, gera as alterações:

( ) aumento do ativo e diminuição do passivo

( ) aumento do passivo e diminuição do ativo

( ) aumento do ativo e aumento do passivo

( ) não altera as somas

6) Admitindo que o ativo de uma empresa é de R$ 250 mil e o passivo R$ 220 mil:

O patrimônio Líquido é ( A – P = PL): ______________________

7) A empresa Beta Ltda, apurou R$ 200 mil de capital de terceiros e R$ 126 mil de

capital próprio:

- O total do ativo é R$: ______________________

- O total do passivo é R$: ____________________

- O total do Patrimônio líquido é R$: ________________


27

8) A empresa capitalista apurou R$ 350 mil de capital de terceiros e R$ 290 de capital

próprio. Qual o total do Ativo? ____________ e do Passivo?___________ e qual o seu

patrimônio líquido? ___________ . Qual o montante de origens? ____________e o

montante de aplicações? ____________

9) Supondo que a empresa Sardinha efetuasse um empréstimo bancário no valor de R$

220.000 e que Capital Social fosse de R$ 160.000. Como você representaria o balanço

patrimonial?

Identifique o montante de origens: _________________ E o montante de

aplicações:_______________

Represente Graficamente:

Aplicação de Recursos

Aplicação =

Origem de Reursos – Capital deTerceiros

Origem de Recursos – Capital Próprio

Origens =

10) Estruture o Balanço Patrimonial da Cia Nova Zelândia, conforme critérios contábeis

em 31.12.20XX:

Caixa 400 Lucros Acumulados 6.600

Fornecedores 160 Financiamentos a pagar 2.000

Estoque 1.000 Máquinas e Equipamentos 3.000

Capital Social 10.000 Ações de outras Cias 4.000

Dpl a receber 600 Títulos a pagar 1.000

Contas a pagar 100 Contas a receber 5.120

Impostos a pagar 160 Veículos 5.900

Cia Nova Zelândia

Balanço Patrimonial em 31.12.XX

Ativo Passivo



28

11) Estruture o Balanço Patrimonial da Cia Sonolenta, conforme critérios contábeis em

31.12.20XX:

Caixa 100 Fornecedores 200

Ações de outras Cias 1.000 Lucros Acumulados 500

Capital 800 Estoque 500

Duplicatas a receber 200 Financiamento 200

Impostos a recolher 500 Máquinas e Equip. 100

Salários a pagar 100 Veículos 400

Cia Sonolenta

Balanço Patrimonial em 31.12.XX

Ativo

Passivo


12) Estruture o Balanço Patrimonial da Cia Sucesso em milhões, conforme critérios

contábeis em 31.12.XX:

Caixa 1.000 Fornecedores 1.000

Lucros Acumulados 1.000 Capital 500

Duplicatas a receber 900 Contas a pagar 800

Estoque 500 Máquinas e Equip. 800

Salários a pagar 900 Móveis e Utensílios 1.000


29

Cia Sucesso

Balanço Patrimonial em 31.12.XX Em milhões R$

Ativo

Passivo


13) Lançar através de Balanços Sucessivos os fatos ocorridos com a Cia

Oliveira:

01.10.20XX: Investimento inicial de capital no valor de R$ 10.000 em dinheiro.

Ativo Passivo


Total Ativo Total Passivo + PL

02.10.2XX: Compra a vista de móveis e utensílios no valor de R$ 2.000.

Ativo Passivo



05.10.20XX: Compra de peças para reparos, nas seguintes condições: R$ 500 a vista e R$

1.000 a prazo.

Ativo Passivo



30


14) Lançar através de Balanços Sucessivos os fatos ocorridos:

a)João e Augusto, resolveram organizar uma empresa, em 15.10.XX, a qual denominaram

Joau e Cia Ltda, com um capital integralizado, no ato, em moeda corrente, de R$ 35.000,00.

Ativo Passivo


Total Ativo Total Passivo

As primeiras operações da empresa foram as seguintes:

18.10: Compra de um imóvel por R$ 30.000, pagando R$ 3.000 em dinheiro e o restante

mediante uma promissória com vencimento para 18.12.02;

Ativo Passivo



19.10: COMPRA A VISTA DE MÓVEIS PARA INSTALAÇÕES POR R$ 3.000;

Ativo Passivo



20.10: Compras da A & Cia.; a prazo, R$ 8.500 em equipamentos;

Ativo Passivo



23.10: Obtido empréstimo para a empresa, junto ao Banco B, 15.000


31

Ativo Passivo



25.10: Pagamento de R$ 5.000 para A& Cia, de parte da dívida;

Ativo Passivo



27.10: Aumento de Capital pelos sócios em R$ 10.000 em dinheiro;

Ativo Passivo



30.10: Compra a vista da Cia Bê, R$ 17.000 em peças para reparos.

Ativo Passivo



15) Efetue os lançamentos contábeis conforme os enunciados:


32

a) João e Paulo constituem a Empresa Bons Alunos Ltda e integralizam o valor de

R$15.000,00 para o início das atividades da empresa. Sendo que este valor é depositado em

banco conta movimento.

Ativo Passivo



b) A empresa adquire mercadorias para a revenda no valor de R$6.000,00, sendo pago metade

com cheque e o restante a prazo.

Ativo Passivo



c) A empresa emite um cheque no valor de R$500,00, cujo o valor será mantido em caixa para

pagamento de pequenas despesas.

Ativo Passivo



d) Venda de mercadorias que havia custado R$2.500,00 pelo valor de 4.000,00 recebidos em

dinheiro por caixa.

Ativo Passivo



33


e) Aquisição de um veículo a prazo no valor de R$12.000,00

Ativo Passivo



f) Depósito de R$3.000,00 no Banco conta movimento:

Ativo Passivo



g) Pagamento de uma duplicata do Fornecedor de mercadorias para revenda no valor de

R$800,00 com cheque do banco.

Ativo Passivo



h) A empresa compra dois terrenos para seu imobilizado no valor de R$4.000,00 cada um a

prazo.

Ativo Passivo


34



i) A empresa vende 01 terreno que custou R$4.000,00 por R$4.000,00 a vista e recebido por

banco conta movimento.

Ativo Passivo



j) Pagamento de uma das parcelas dos terrenos com cheque no valor de R$3.000,00.

Ativo Passivo



16) Efetuar os lançamentos contábeis abaixo pelo método de balanços sucessivos

1) 05.01.XX. Antônio e Pedro constituíram a empresa Vencedores S. A. cuja a atividade

é comercio de eletrodomésticos. E para início das atividades integralizam o Capital Social em

R$ 100.000,00, sendo 50% do capital depositado em banco conta movimento e 50% mantido

em caixa.

Ativo Passivo


Total: Total = PL:


35

2) 10.01.XX. A empresa adquire uma sala comercial no valor de R$ 20.000,00, pago a

vista.

Ativo Passivo


Total: Total:

3) 12.01.XX. A empresa adquire também dois veículos no valor de R$18.000,00 cada.

Um deles foi pago à vista e com cheque e o outro será pago no dia 12.02.2008.

Ativo Passivo


Total: Total:

4) 15.01.XX. Aquisição de Equipamentos para a sala comercial no valor de R$

10.000,000 à vista.

Ativo Passivo


Total: Total:

5) 18.01.XX. Compra de mercadorias para estoque à prazo no valor de R$ 30.000,00.

Ativo Passivo


Total: Total:

6) 20.01.XX. Compra de um terreno à vista no valor de R$ 15.000,00 pagos com cheque.

Ativo Passivo


36


Total: Total:

7) 23.01.XX. A empresa obteve um empréstimo no valor de R$ 50.000,00, sendo que

esse valor ficou depositado na conta movimento do banco.

Ativo Passivo


Total: Total:

8) 25.01.XX. Pagamento de 50% das mercadorias com cheque.

Ativo Passivo


Total: Total:

9) 28.01.XX. Compra de Material de Expediente no valor de R$ 1.500,00, pago à vista e

com cheque.

Ativo Passivo


Total: Total:

10) 05.02.XX. Venda a vista e em dinheiro de um dos veículos pelo mesmo valor de

aquisição.

Ativo Passivo


37


Total: Total:

11) 10.02.XX. Os sócios integralizam mais R$15.000,00, sendo o capital depositado na

conta movimento do banco.

Ativo Passivo


Total: Total:

12) 12.02.XX. Pagamento do veículo com cheque

Ativo Passivo


Total: Total:

13) 15.02.XX. Pagamento da duplicata para o fornecedor de mercadorias com cheque.

Ativo Passivo

Caixa 38.000,00 Empréstimos 50.000,00

Banco 32.500,00

Mercadorias 30.000,00

Material de Expediente 1.500,00

Equipamentos 10.000,00

Veículos 18.000,00

Sala Comercial 20.000,00 Patrimônio Líquido

Terrenos 15.000,00 Capital Social 115.000,00

Total: 165.000,00 Total: 165.000,00


38

3.5 CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS DE BALANÇO – DÉBITO E CRÉDITO

A contabilização das contas patrimoniais e de resultado acontece via registro contábil.

O registro contábil acontece através de lançamentos Débitos e Créditos.

O Registro Contábil tem por finalidade permitir o controle do patrimônio das

empresas, o qual após seu processamento identifica a situação econômico-financeira das

empresas. Este processo tem início com o lançamento das contas patrimoniais e das contas de

resultado nos razonetes, instrumentos que auxiliam na apuração dos saldos

O Registro contábil obedece o método das partidas dobradas, criado pelo Frade Luca

Pacioli, em 1494.

Segundo este critério:

- Não há débito sem crédito correspondente;

- Envolve no mínimo duas contas (Devedora, Credora);

- Débito para conta devedora;

- Crédito para conta credora;

Utiliza-se a representação gráfica em forma de T denominada de Razonete. Através

dos razonetes são feitos os registros individuais por conta, dispensando o método de balanços

sucessivos, gerando o Balanço Patrimonial no final das operações.

Débito e Crédito são formas utilizadas para registrar a movimentação ocorrida em uma

conta.

As contas de natureza credora terão seus saldos aumentados por lançamentos a crédito

e diminuídos por lançamentos a débito, enquanto que as contas de natureza devedora terão

seus saldos aumentados por lançamentos a débito e diminuídos por lançamentos a crédito.

Título da Conta _

Débito Crédito

lado esquerdo lado direito

lançamento a débito lançamento a crédito

As contas do ativo que representam os bens e direitos da empresa são consideradas de

natureza devedora (aplicações de recursos).


39

Contas do Ativo

Débito Crédito

aumentos diminuições

As contas do passivo que representam as obrigações da empresa, são consideradas de

natureza credora (origens de recursos).

Contas do Passivo

Débito Crédito

diminuições aumentos

As contas do patrimônio Líquido que representam os recursos investidos da empresa

(Capital dos sócios) acrescido dos resultados obtidos são consideradas de natureza credora

(origens de recursos).

Contas do Patrimônio Líquido_

Débito Crédito

Diminuições aumentos


40

3.6 EXERCÍCIOS

01) Resolver os exercícios da unidade 3.4 (nº 13,nº14, nº15 e nº16) pelo método das

partidas dobradas ou razonetes. Usar o verso da apostila

Efetuar os lançamentos contábeis abaixo pelo método de balanços sucessivos e razonetes

1) 05.01.XX. Carlos e Fernando constituíram a empresa Alegria S. A. cuja a atividade é

revenda de móveis. E para início das atividades integralizam o Capital Social em R$

150.000,00, sendo que R$20.000 do capital foi depositado em banco conta movimento,

R$50.000,00 foi integralizado através de um terreno e o restante foi mantido em caixa.

Ativo Passivo


Total: Total = PL:

2) 10.01.XX. A empresa adquire uma sala comercial no valor de R$ 35.000,00, pago a

vista.

Ativo Passivo


Total: Total:

3) 12.01.XX. A empresa adquire um veículo no valor de R$15.000, pago a prazo.

Ativo Passivo


Total: Total:

4) 15.01.XX. Aquisição de Equipamentos no valor de R$ 12.000,000 à vista.

Ativo Passivo


Total: Total:


41

5) 18.01.XX. Compra de mercadorias para estoque à vista no valor de R$ 20.000,00.

Ativo Passivo


Total: Total:

6) 20.01.XX. Compra de mais um terreno à vista no valor de R$ 15.000,00 pagos com

cheque.

Ativo Passivo


Total: Total:

7) 23.01.XX. A empresa obteve um empréstimo no valor de R$ 30.000,00, sendo que

esse valor ficou depositado na conta movimento do banco.

Ativo Passivo


Total: Total:

8) 25.01.XX. Pagamento de 50% da dívida referente a aquisição do veículo com recursos

do banco.

Ativo Passivo


Total: Total:


42

9) 28.01.XX. Compra de Material de Expediente no valor de R$ 2.000,00, pago à vista e

com cheque.

Ativo Passivo


Total: Total:

10) 05.02.XX. Venda a vista e em dinheiro do terreno adquirido em 20.01.XX, pelo

mesmo valor de aquisição.

Ativo Passivo


Total: Total:

11) 10.02.XX. Os sócios integralizam mais R$20.000,00, sendo que com este recurso foi

realizada uma aplicação em ações.

Ativo Passivo


Total: Total:

12) 12.02.XX. Pagamento com recursos do banco, do restante da dívida contraída na

aquisição do veículo.

Ativo Passivo


43


Total: Total:

13) 15.02.XX. Compra a prazo de mercadorias no valor de R$20.000,00.

Ativo Passivo


Total: Total:


44


45

3.7 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada simultaneamente com o

Balanço Patrimonial, constitui-se no relatório sucinto das operações realizadas pela empresa

durante determinado período de tempo, onde sobressai um dos valores mais importantes às

pessoas nela interessadas, o resultado líquido do período, Lucro ou Prejuízo.

Ao mostrar como se formou o lucro ou prejuízo, esclarece muitas das variações do

patrimônio líquido, no período entre dois balanços.

A contabilidade, com os dois relatórios, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do

Resultado do Exercício, um completando o outro, atinge a finalidade de mostrar a sua

situação patrimonial – econômico – financeira da empresa.

Com os dois relatórios, qualquer pessoa interessada nos negócios da empresa tem

condições de obter informações, fazer análises, estimar variações, tirar conclusões, de ordem

patrimonial – econômico – financeira, traçar novos rumos para futuras transações e, para

tanto, é só praticar adequada técnica de Análise e Interpretações de Balanços e outros

processos fornecidos pela Contabilidade.

3.7.1 Interpretação das Demonstrações do Resultado do Exercício – DRE

a) Receita Bruta - Faturamento

A Demonstração do Resultado do Exercício é um resumo ordenado das receitas e

despesas da empresa em determinado período. É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou

seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida indica-se o resultado (lucro ou

prejuízo).

Chamamos de Receita Bruta ou Faturamento o volume total das vendas de uma

empresa dentro de determinado período e sem levar em consideração nenhuma espécie de

desconto ou dedução

b) Como apurar a Receita Operacional Líquida:

Após identificar a receita bruta ou faturamento e efetuado os descontos abaixo:


46

Impostos e taxas sobre vendas: são aqueles gerados no momento da venda; variam

proporcionalmente à venda, ou seja, quanto maior o total das vendas, maior será o imposto.

Ex. IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS.

Devoluções (parciais ou totais): são mercadorias devolvidas por estarem em

desacordo com o pedido (preço, qualidade, quantidade, avaria). O comprador, por algum

motivo devolve a mercadoria parcial ou total. Às vezes, a empresa vendedora, com o intuito

de evitar a devolução, propõe um abatimento no preço (desconto) para compensar o prejuízo

ao comprador.

Abatimentos: Descontos concedidos ao cliente, quando a mercadoria não está de

acordo com o pedido, procura-se com isso evitar a devolução.

Quando o problema nos produtos ou mercadorias é identificado antes da saída da

empresa, denomina-se venda cancelada.

c) Como apurar o Resultado Operacional Bruto ou Lucro Bruto:

Resultado Operacional Bruto é a diferença entre Receita Operacional Liquida e o

Custo desses produtos ou Mercadorias Vendidas, sem considerar despesas administrativas, de

vendas e financeiras. Para uma empresa prestadora de serviços o raciocínio é o mesmo;

Resultado Bruto é a diferença entre Receita e o Custo do Serviço Prestado sem considerar

aquelas despesas acima referidas.

d) Como apurar o Resultado Operacional Líquido

O Resultado Operacional Bruto, após cobrir o custo de fabricação do produto (ou o

custo da mercadoria adquirida para revenda, ou custo do serviço prestado), é destinado à

remuneração das despesas de vendas, administrativas e financeiras.

É neste momento que identificamos quais são as despesas com vendas, despesas

administrativas e despesas tributárias. Também devemos considerar nesta estrutura a

existência de outras receitas e despesas Operacionais.

Despesas operacionais: São necessárias para vender os produtos, administrar a

empresa e outras despesas para manter as operações (sem considerar as despesas financeiras,

que serão demonstradas separadamente em outro grupo), são todas as despesas que

contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa.

Despesas com Vendas: Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação

junto ao consumidor (comercialização e distribuição)


47

Despesas Administrativas: São aquelas necessárias para administrar (dirigir) a

empresa. De maneira geral, são gastos nos escritórios voltados à direção ou gestão da

empresa.

Despesas Tributárias: São as despesas com taxas, impostos e contribuições, não

incluindo, evidentemente, aquelas que variam proporcionalmente às vendas já subtraídas

como deduções.

Outras Receitas e Despesas Operacionais: Neste grupo pode-se incluir Outras Receitas

Operacionais de caráter eventual, ou não, tais como: vendas de sucatas, recebimento de

aluguel, etc.

Quanto maior for a fatia denominada Resultado Bruto, maior poderá ser a

remuneração dos administradores, dos diretores, do pessoal de vendas, do governo, dos

proprietários da empresa, etc.

e) Como apurar o Resultado do Exercício Antes das Participações

É neste momento que são calculados e deduzidos das empresas dois impostos Federais

cobrados sobre o lucro (empresas que estão sujeitas ao Regime tributário do Lucro Real). O

Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social sobre o Lucro Liquido

(CSSLL). Também conhecidos como IR e CS.

f) Como apurar o Resultado Líquido

Após a apuração do resultado, depois do Imposto de Renda, faz-se a dedução das

participações, previstas nos estatutos: de debêntures, de empregados, administradores, partes

beneficiárias, e das contribuições para instituições de assistência ou previdência aos

empregados.

Após essas deduções, encontra-se o Resultado Liquido que é a sobra Líquida à

disposição dos sócios ou Acionistas.


48

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

Empresa __________________

Demonstração do Resultado do Exercício

Período__/__/__ a __/__/__

1 ( =) RECEITA OPERACIONAL BRUTA

( - ) Deduções das Vendas

- Impostos sobre Vendas

- Devoluções

- Abatimentos

2 ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA

( - ) Custos das Mercadorias/Produtos/Serviços

3 ( = ) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

( - ) Despesas Operacionais

(-) Despesas com Vendas

(-) Despesas Administrativas

(-) Despesas Financeiras

(+) Receitas Financeiras

(-) Outras Despesas Operacionais

(+) Outras Receitas Operacionais

4 ( = ) RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO

( - ) Imposto de Renda

( - ) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

6 ( = ) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES

( - ) Participações

7 ( = ) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO


49

3.7.2 Contabilização das contas de resultado em razonetes

As contas de resultado que representam entrada (receita) ou saída de recursos

(despesas) também possuem regras de lançamentos.

Contas de Resultado

Débito Crédito

Despesas (diminuições) Receita (aumentos)

3.8 EXERCÍCIOS

01) A empresa JM Ltda desenvolve a atividade de vendas de letrodoméstico e apresenta

em 31.12.XX os seguintes saldos da Demonstração do Resultado do Exercício: Receita Bruta

de Vendas: 680.000,00, devolução de vendas: 9.000,00, ICMS sobre Vendas: 18%,

abatimentos sobre vendas: 5.000,00, Custo das Mercadorias vendidas: 236.000,00, salários

do pessoal da área administrativa: 20.000,00, salário do pessoal da área de vendas:

12.000,00, Despesas com aluguel ref o prédio da área de vendas: 6.000,00, comissões sobre

vendas: 3.020,00, receita de aplicações financeiras: 2.500,00, despesas bancárias:

10.000,00, receita com a venda de material reciclando: 9.500,00, Imposto de Renda:

15.000,00, Contribuição Social: 9%. Elabore a Demonstração do Resultado do Exercício –

DRE.

Resolução___________________________________________________________________

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50

02) A Cia Cosméticos, revende produtos de beleza e em 31.12.XX apresentou os seguintes

dados: Receita Bruta de Vendas: 1.140.000,00, devolução de vendas: 23.000,00, ICMS sobre

Vendas: 18%, Custo das Mercadorias Vendidas: 433.000,00, salários do pessoal da área

administrativa: 21.000,00, salário do pessoal da área de vendas: 15.000,00, encargos sociais

do pessoal da área administrativa: 13.500,00, encargos sociais do pessoal da área de

vendas: 12.800,00, despesas com aluguel do prédio da área administrativa: 18.000,00,

comissão sobre vendas: 4.500,00, consumo de energia elétrica do prédio do pessoal da área

administrativa: 7.200,00, participação de empregados: 15% , receita de aplicações

financeiras: 11.000,00, despesas bancárias: 9.000,00, consumo de material de escritório:

1.500,00, Despesa com telefone área de vendas: 3.000,00, Imposto de renda: 15%,

Contribuição Social: 9%. Elabore a Demonstração do Resultado do Exercício - DRE

Resolução:__________________________________________________________________

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03) Estruturar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício da

Empresa Alunos Aplicados & Cia, conforme contas:

Empréstimos 32.000,00 Invest. em Ações: 17.600,00

Terrenos: 37.000,00 Icms s/ Vendas: 47.600,00

Clientes: 64.000,00 Salários à Pagar: 27.000,00

Desp Adm c/ Imposto Veíc. 4.000,00 Rec. Financeira 1.500,00

Desp com IR e CS 18.000,00 Veículos 31.000,00

Aplicações Financ. 37.000,00 Títulos à Receber 13.000,00

Receita Bruta 280.000,00 Caixa: 50.000,00

Capital Social: 100.000,00 Empréstimos 68.000,00

Desp. Administrativas: 8.000,00 Sala Comercial: 24.800,00

Impostos à Pagar: 6.500,00 CMV: 97.000,00

Fornecedores: 18.000,00 Estoques: 72.000,00

Lucro/Prejuízo Acum: Encontrar??? Desp c/ Vendas/comissão 12.000,00

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4) Monte o Demonstrativo de Resultado em 31.12.XX da Cia Realeza em R$:

Provisão para IR 1.500 Despesas financeiras 2.500

CPV 3.000 Outras Despesas operacionais 500

Receita Bruta 15.000 Participações 3.000

Despesas de Vendas 2.000 Receitas Financeiras 500

Deduções 1.000 Despesas administrativas 3.000

Outras Receitas operacionais 2.000

5) Elabore o DRE da Empresa Moua S.A em 31.12.XX:

Vendas 2.500 ICMS s/vendas 450

Pis s/faturamento 16 COFINS s/faturamento 30

CMV 336 Fretes s/ vendas 30

Juros pagos 5 Despesas administrativas 6

Juros recebidos 45 Despesas vendas 25

Provisão p/IR e CS 94 Despesas com Salários 200

6) São contas de resultado:

( ) Despesas administrativas e Duplicatas e receber

( ) Fornecedores e Capital Social

( ) Despesas com Vendas e Despesas Administrativas

7) São contas de resultado e patrimoniais, respectivamente:

( ) Caixa e Veículos


52

( ) Vendas a Vista e Fornecedores

( ) Mercadorias e Custo das mercadorias vendidas

( ) Despesas financeira e Vendas

8) A função econômica da Contabilidade é:

( ) Apurar lucro ou prejuízo

( ) Controlar o patrimônio

( ) Evitar erros e fraudes

( ) Efetuar o registro dos fatos contábeis

09) Efetuar os lançamentos contábeis através de razonetes, apurar a DRE e o Balanço

Patrimonial dos fatos ocorridos no primeiro semestre de 20XX da Empresa Bons Alunos

S.A.

1) Integralização do Capital Social em 150.000,00.

2) Aquisição de uma sala comercial no valor de 25.000,00, pagamento a vista.

3) Aquisição de móveis e utensílios no valor de 5.000,00, pagamento a prazo.

4) Aquisição de Computador no valor de 2.500,00, sendo 50% pago a vista e 50% pago a

prazo.

5) Despesas com material de expediente no valor de 500,00, pago a vista.

6) Compra de mercadorias no valor de 5.000,00 com ICMS de 17%, pagamento a prazo.

7) Compra de mercadorias no valor de 3.000,00 com ICMS de 17%, pagamento a vista.

8) Venda de mercadorias que haviam custado 2.500,00 por 5.700,00 com ICMS de 17%,

recebimento a vista.


recebimento a prazo.



11) Despesa com folha de pagamento no valor de R$2.000,00, pagamento a vista.

12) Despesa com energia no valor de 800,00, pagamento a vista.

13) Despesa com telefone no valor de 1.200,00, pagamento a vista.

14) Despesa com propaganda e publicidade no valor de 5.000,00, a vista.

15) Depósito em conta bancaria o valor de 5.000,00

16) Pagamento de 2.000,00 para o fornecedor com cheque, a vista.

10) Apartir do Balanço Patrimonial da Empresa Bons Alunos S. A., referente o

primeiro semestre de 20XX, dar continuidade as seguintes transações:

01) Compra de mercadorias no valor de 2.000,00 com ICMS de 17%, pagametno a vista.

02) Compra de mercadorias no valor de 3.000,00 com ICMS de 12%, pagamento a prazo.

03) Compra de mercadorias no valor de 3.000,00 com ICMS de 12%, pagamento a vista.




recebimento a prazo.




53

07) Despesa com folha de pagamento no valor de R$2.400,00, pagamento a vista.

08) Despesa com energia no valor de1.800,00, pagamento a vista.

09) Despesa com telefone no valor de 1.000,00, pagamento a vista.

10) Despesa com propaganda e publicidade no valor de 4.000,00, a vista.

11) Depósito em conta bancaria o valor de 3.000,00

12) Recebimento de clientes o valor de 2.000,00, sendo que este valor foi depositado no

banco.


54

4 REGIMES DE CONTABILIDADE

Regime de Caixa: São consideradas receitas e despesas do exercício aquelas

efetivamente recebidas e pagas dentro desse período.

Regime de Competência: as receitas e as despesas são consideradas em função do seu

fato gerador e não em função do recebimento da Receita ou pagamento da despesa.

Como podemos observar, um dispêndio poderá ser considerado ou não como despesa

no exercício em que for pago. Da mesma forma pode se reconhecer ou não como receita,

dentro do exercício em que ocorreu um recebimento de caixa.

Para se obter uma adequada comparação entre despesas e receitas de cada exercício

indica-se o uso do Regime de Competência pois refletirá nas Demonstrações Balanço e

Resultado do Exercício a situação mais próxima do real.

No regime de competência, deve-se levar em consideração o Fato Gerador da receita

ou da despesa. Ex. Compra de material de escritório em janeiro, consumido em fevereiro e

pago em março. O Fato Gerador da despesa é o consumo da mesma, porém essa despesa deve

ser contabilizada no mês de fevereiro.


55

5 ESTÁTICA E DINÂMICA PATRIMONIAL

O Patrimônio é estudado, contabilizado e interpretado, considerando o seu aspecto

estático e dinâmico.

5.1 ESTÁTICA PATRIMONIAL

A Estática Patrimonial compreende aqueles elementos que ultrapassam o exercício,

sem sofrer o obrigatório encerramento, como o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido. As

suas contas são denominadas Integrantes ou Patrimoniais.

Ativo: Compreende os bens e direitos da entidade expressos em moeda; Caixa, Bancos

(ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imóveis, Veículos, Equipamentos,

Mercadorias, Títulos à Receber, Clientes (estes últimos sendo quantias que terceiros devem à

entidade, em virtude de transações de crédito, tais como empréstimos de dinheiro ou vendas a

prazo), são alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui.

Todos os elementos componentes do Passivo estão discriminados no lado esquerdo do


Lançamentos feitos a débito no Ativo, aumentam o seu valor, a crédito diminuem a sua

grandeza monetária.

Passivo: Compreende basicamente as obrigações a pagar, isto é, as quantias que a

empresa deve a terceiros: Títulos a Pagar, Contas a Pagar, Fornecedores, Salários a Pagar,

Impostos a Pagar, Hipotecas a Pagar – são algumas das obrigações assumidas normalmente

por uma entidade.

Todos os elementos componentes do Passivo estão discriminados no lado direito do


Lançamentos feitos a crédito no passivo, aumentam o seu valor, a débito diminuem a

sua grandeza monetária.

Patrimônio Líquido: É a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma

entidade. Pode ser proveniente das seguintes fontes: Investimentos, efetuados pelos


56

proprietários em troca de ações, quotas e outras participações e; Lucros, Acumulados na

entidade em decorrência da atividade.

Fica localizado no lado direito do Balanço Patrimonial.

Lançamentos feitos a crédito no Patrimônio Líquido, aumentam o seu valor, a débito

diminuem a sua grandeza monetária.

Equação Fundamental do Patrimônio:

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO – PASSIVO

5.2 DINÂMICA PATRIMONIAL

A Dinâmica Patrimonial. Compreende as contas de resultados, também denominadas

diferenciais, que são encerradas anualmente, com apuração mensal, cujo resultado faz variar o

Patrimônio Líquido, para mais ou para menos.

Dentre os elementos que constituem a dinâmica patrimonial, a receita, a despesa, os

ganhos e perdas de capital, o resultado da correção monetária do ativo permanente e do

patrimônio líquido.

Receita: É a entrada de elementos para o ativo em dinheiro ou outra forma decorrentes

de vendas de mercadorias, produtos ou serviços, num período base de um ano, em decorrência

do exercício financeiro.

A receita significa uma recuperação de custo dos produtos ou serviços mais a margem

de lucro que compõem o preço de venda.

A receita é uma fonte ou origem de recursos, cujo saldo é tipicamente credor e

ocasiona no patrimônio líquido variações patrimoniais ativas.

Despesa: É a saída de elementos do patrimônio, como um custo de bens e serviços,

destinados a produzir uma receita, direta ou indiretamente, no período-base de um ano,

durante o exercício financeiro.


57

A despesa é uma aplicação de recursos, cujo saldo é tipicamente devedor e ocasiona

no patrimônio líquido uma variação patrimonial passiva.

5.3 EXERCÍCIOS

1) Defina “Estática Patrimonial”:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

2) Defina “Dinâmica Patrimonial”:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________


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6 PLANO DE CONTAS

Um plano de contas nada mais é do que um elenco ordenado de todas as contas

possíveis de serem utilizadas na contabilidade de uma determinada entidade. Especificamente,

ele se destina a orientar o registro das operações da empresa e é o principal instrumento da

consulta para o trabalho de escrituração contábil.

No plano de contas iremos encontrar tão somente contas patrimoniais e contas de

resultado. As contas patrimoniais têm relação com o patrimônio da empresa, assim sendo, as

contas patrimoniais referem-se ao balanço patrimonial (bens, direitos e obrigações). Por outro

lado, as contas de resultado referem-se às contas da demonstração de resultado do exercício

(receitas e despesas). Dessa forma, o plano de contas de quaisquer empresas terá especificado

todas as contas possíveis de serem utilizadas nessas duas demonstrações.

6.1 A IMPORTÂNCIA DO PLANO DE CONTAS

Para que a contabilidade possa atingir seu objetivo, qual seja, gerar informações úteis

para a tomada de decisão pelos diversos usuários das informações contábeis, se faz necessário

que as demonstrações contábeis sejam muito bem elaboradas. Por outro lado, podemos

afirmar com convicção que a base mestra para elaboração das demonstrações contábeis,

nitidamente o balanço patrimonial e da demonstração do resultado do exercício (DRE), é a

existência de um plano de contas contábil em condições de suprir as necessidades especificas

de uma empresa.

6.2 O PLANEJAMENTO DO PLANO DE CONTAS

O responsável pelo departamento de contabilidade tem a incumbência de elaborar o

plano de contas e, nesse intuito, deveria considerar o seguinte:

Dever haver um estudo preliminar minuncioso sobre as características da atividade

desenvolvida pela empresa, bem como de sua forma jurídica e porte;

O plano deve ser o mais completo possível e atender as necessidades específicas da

empresa;

Os títulos utilizados em cada conta devem refletir com objetividade e clareza o que

eles irão representar;


59

A classificação sempre deve partir de contas sintéticas (contas que não recebem

lançamentos contábeis) para as contas analíticas (contas que recebem lançamentos contábeis);

O plano dever ser flexível para permitir inclusões e/ou adaptações que possam ser

necessárias no futuro;

Sugere-se a elaboração de um manual escrito, completo e detalhado sobre a função de

cada conta do plano de contas.

6.3 EXERCÍCIOS

1) O que é Plano de Contas e qual sua importância para a contabilidade?

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

2) Visitar a biblioteca e pesquisar três planos de contas. Identificar em que atividade eles

são utilizados (comércio, industria, prestação de serviço...). Anexar os modelos na apostila.

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________


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3) A contabilidade apresenta as seguintes contas da Empresa Irmãos Ltda sendo seus

respectivos saldos:

a) Fazer Balancete de Verificação

b) Fazer Balanço Patrimonial

Contas Saldo Devedor Credor

Obrigações a pagar 32.000,00

Caixa 1.000,00

Capital 212.000,00

Capital a Integralizar 20.000,00

Fornecedores 12.000,00

Contas a Receber 13.000,00

Títulos a Receber 15.000,00

Edifícios 10.000,00

Materiais Almoxarifado 5.000,00

Duplicatas a receber 60.000,00

Investimentos em Ações 15.000,00

Contas a Pagar 20.000,00

Terrenos 8.000,00

Impostos a Pagar 6.000,00

Prejuízos Acumulados 12.000,00

Maquinas e Equipamentos 40.000,00

Móveis e Utensílios 30.000,00


Aplicações Financeiras 32.000,00

Veículos 5.000,00

Salários á Pagar 10.000,00

Bancos Conta Movimento 23.000,00

Contribuições a Recolher 33.000,00

TOTAIS ******


61

Empresa Irmãos Ltda

Balanço Patrimonial em 31/12/200X

Ativo R$

Passivo R$

Total Ativo Total Passivo


62

7 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

7. 1 ATO ADMINISTRATIVO

É a tomada de decisão que não origina um registro contábil. Ex. Pedido de

mercadorias.

7.2 FATO ADMINISTRATIVO

É a tomada de decisão que origina um registro contábil (altera um patrimônio). Ex.

Compra e vendas de mercadorias. Os fatos administrativos são assim classificados:

7.2.1 Fatos Permutativos

São fatos que apenas trocam a qualidade do conjunto de bens, diretos e obrigações da

empresa, sem modificar seu respectivo patrimônio líquido. Exemplos:

Compra de mercadorias a vista (bens por bens)

Compra de instalações a prazo (bens por obrigações)

Recebimento de clientes (direitos por bens)

Pagamento de obrigações (bens por obrigações)

7.2.2 Fatos Modificativos

São os fatos que modificam o patrimônio das empresas. O patrimônio líquido, por

representar o capital próprio da entidade, se altera quando os sócios colocam mais dinheiro na

empresa ou quando existirem receitas, despesas ou custos. Em resumo, são fatos que

aumentam ou diminuem o patrimônio líquido das empresas, por isso podem ser aumentativos

ou diminutivos.

a) Modificativos aumentativos


63

Fatos modificativos aumentativos são aqueles que aumentam o patrimônio líquido:

Receitas de aluguel (+A e +PL).

Receitas financeiras (+A e +PL).

Aumento de capital em dinheiro ou bens (+A e +PL).

b) Modificativos diminutivos

Tais modificativos diminuem o patrimônio líquido das empresas:

Despesas de salários (-A e -PL).

Despesas com propaganda (-A e -PL)

Distribuição de lucros aos sócios ou acionistas da empresa (-A e -PL).

7.2.3 Registro dos fatos contábeis

A ciência contábil é utilizada como um grande sistema de informação, mensuração

controle do patrimônio das entidades. Obviamente, para que as informações sejam precisas e

possam ser corretamente mensuradas, é preciso haver também um eficiente sistema de

controle, ou seja, um sistema que permita os registros dos fatos contábeis e que, a qualquer

momento, possa transformar tais registros em demonstrações ou em relatórios capazes de

expor, isto é, de evidenciar a situação econômica, financeira, patrimonial e de resultados das

empresas, visando sempre atender aos diversos usuários da contabilidade.

7.2.3.1 Conta

Representa a forma de identificar um componente patrimonial ou de resultados. Na

verdade, a conta é o nome do componente patrimonial, e, pelo nome, podemos identificar o

tipo de patrimônio de que estamos tratando. Em resumo, é uma representação gráfica que

ajuda a evidenciar o fato contábil e que deve ser expressa em termos monetários. Exemplos:

a) Conta “máquinas”: caracteriza o bem ‘máquinas’, portanto, estamos diante de um ativo.

b) Conta “fornecedores”: representa uma obrigação com os fornecedores de mercadorias da

empresa; logo, estamos diante de um passivo.


64

c) Conta “lucros acumulados”: refere-se aos resultados acumulados pela empresa, mas que

não foram distribuídos aos sócios ou aos proprietários. Representa uma fonte interna de

recursos ou, em outras palavras, capital próprio da empresa.

7.2.3.2 Classificação das contas

Em contabilidade, as contas se classificam em função do que representam. Se

representarem bens, obrigações ou capital dos proprietários, são chamados de patrimoniais. Se

representarem contas que formam o resultado, são chamadas de resultado. Essa forma de

classificação foi reconhecida pela ‘teoria patrimonialista’ da contabilidade, que entende que o

patrimônio é o objeto da contabilidade a ser estudado. Exemplo:

a) Patrimoniais

São todas as contas do ativo, do passivo e do patrimônio líquido. Como contas

patrimoniais ativas podemos citar: caixa, estoques, duplicatas a receber, móveis e utensílios

imóveis, terrenos, veículos, equipamentos, máquinas, ações de outras empresas, aplicações

financeiras etc.

Como contas patrimoniais passivas podemos citar fornecedores, empréstimos

bancários, impostos a recolher, salários a pagar, provisão para imposto de renda (PIR) etc.

Como contas patrimoniais do patrimônio líquido citamos: capital social (o inicial e

eventuais acréscimos), lucros acumulados, reservas de lucros e outros tipos de reservas.

b) De resultado

São todas as contas representativas de despesas, custos e receitas. Exemplos:

Receitas: receitas com vendas, receita de aluguéis, receitas financeiras, receita com

prestação de serviços, receita de dividendos, receita não operacional etc.

Despesas: despesa com salários, despesa com vendas, despesa com manutenção,

despesa com transportes, despesa com comunicações etc.

Custos: custo da mercadoria vendida (CMV), custo do produto vendido (CPV), custo

do serviço prestado (CSP).


65

c) Lançamentos

Para fazer o registro de um fato contábil envolvendo as contas patrimoniais ou de

resultados, a contabilidade se vale de uma espécie de vetor identificador chamado

lançamento. O lançamento é o ato de registrar, de escriturar em fichas ou livros as contas que

sofrerão alterações. Como dissemos anteriormente, trata-se de um registro do fato contábil

que se baseia em documentação idônea, interna ou externa à empresa, e que expõe em livros

próprios, um breve relato da transação, chamado de histórico. Enfim, um lançamento registra

a data, o valor e as contas envolvidas no fato contábil ocorrido.

1.3 EXERCÍCIOS

01) Diferencie atos administrativos de fatos administrativos:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

02) Exemplifique o lançamento de um fato contábil permutativo.

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

03) Exemplifique o lançamento de um fato contábil modificativo.

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

04) Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do débito e do

crédito nas contas de Patrimônio Líquido?

a) ( ) os aumentos são registrados por débitos e as diminuições por créditos.

b) ( ) os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos.

c) ( ) tudo que “entra” debita, tudo que “sai” credita.

5) Um lançamento de débito na conta Móveis e Utensílios gera que alteração no patrimônio

da empresa:

a) ( ) uma diminuição do passivo.

b) ( ) um aumento do passivo

c) ( ) uma diminuição do ativo

d) ( ) um aumento do Ativo


66

06) Indicar quais variações ocorrem no patrimônio da empresa Felicidade S. A, e descrever o

tipo de fato:

Operação Ativo Passivo PL Descrição do Fato 01) Compra de máquina a prazo.

02) Compra à vista de mercadorias.

03) Pagamento da máquina comprada no item 01.

04) Constituição de uma empresa

05) Venda de mercadoria à vista com lucro

06) Venda de mercadoria à vista com prejuízo

07) Depósito em dinheiro no banco

08) Aumento de capital da empresa

09) Compra a vista de imóveis

10) Recebeu o valor do empréstimo solicitado

11) Pagamento de comissão aos vendedores

12) Solicitou ao banco uma aplicação financeira

13) Pagamento do empréstimo + juros ao banco

14) Pagamento de impostos

15) Compra de imóveis a prazo

16) Compra de veículo a vista

17) Pagamento do imóvel da transação 15

18) Resgate da aplicação financ. com rendimentos

07) Identifique as operações que foram dando origens às situações patrimoniais apresentadas

a seguir, relativas à empresa Estude Sempre S. A.

Operação 01: Empresa Estude Sempre S. A.

Caixa 800,00 Capital Social 5.000,00

Terrenos 4.200,00

Total 5.000,00 Total 5.000,00

Descrição da operação:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________


Caixa 1.500,00 Capital Social 7.000,00


Terrenos 4.200,00

Total 7.000,00 Total 7.000,00


___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________


Caixa 1.500,00 Fornecedor 3.000,00

Mercadorias 1.300,00 Capital Social 4.000,00

Terrenos 4.200,00

Total 7.000,00 Total 7.000,00



67

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________


Caixa 1.500,00 Fornecedor 3.000,00

Banco 5.000,00 Empréstimo 5.000,00

Mercadorias 1.300,00 Capital Social 4.000,00

Terrenos 4.200,00

Total 12.000,00 Total 12.000,00


___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

8 REGIME DE COMPETÊNCIA VERSUS REGIME DE CAIXA

Em contabilidade, regimes são formas de reconhecimento contábil das receitas e

custos. O regime adotado significa que as receitas, as despesas e os custos serão reconhecidos,

contabilizados, escriturados e apropriados pela contabilidade da empresa, por uma das formas

a seguir:

no momento em que ocorrer o efetivo pagamento; ou

pelo fato gerador do evento.

A adoção de um ou outro regime depende de várias questões, como: nas empresas

privadas, o regime de competência é obrigatório pelas leis fiscais e societárias; já nas

empresas públicas, o regime é misto, as receitas são reconhecidas pelo regime de caixa, e as

despesas, pelo regime de competência. Vamos analisar, a partir daqui, cada um dos regimes e

suas especialidades:

8.1 REGIME DE COMPETÊNCIA

Este regime, na verdade, é um princípio fundamental de contabilidade (assunto que

abordaremos, mais adiante) que estabelece que os registros de receitas e despesas devem ser

efetuados com base no fato gerador, não quando ocorrer o efetivo pagamento (desembolso)

ou recebimento (entrada de recursos), ou seja, as receitas e despesas serão reconhecidas, quer

dizer, escrituradas, contabilizadas e apropriadas na contabilidade das empresas no período


68

(mês, semestre, ano) em que foram geradas, não impostando o recebimento (entrada de caixa)

ou pagamento (saída de caixa). Exemplos:

Exemplo 01. Venda de mercadorias a prazo no mês de maio por R$ 10 mil, cujo valor só será

pago pelo cliente no mês de junho. As mercadorias foram entregues ao cliente no ato da

venda.

Lançamento em maio:

D – Duplicatas a receber R$ 10.000,00

C – Receitas com vendas R$ 10.000,00

Veja: a receita com vendas foi gerada em maio e é nesse mês que ela está sendo

reconhecida. Repare: pela venda, o dinheiro só entrará na empresa no mês de junho.

Lançamento em junho, quando do pagamento pelo cliente:

D – Caixa ou bancos R$ 10.000,00

C – Duplicatas a receber R$ 10.000,00

Observação: Não considerado o lançamento da baixa do estoque e o reconhecimento do

custo.

Exemplo 02. Salários do mês de junho sendo efetivamente pagos no mês de julho. A

prestação do serviço pelo empregado se deu em junho; logo, o fato gerador para a despesa

compete a esse mês e será nesse mês que a despesa com os salários dos empregados será

reconhecida, escriturada e contabilizada na empresa, ainda que o efetivo pagamento só ocorra

no mês seguinte:

D – Despesas com salários

C – Salários a pagar

No mês de julho, quando do efetivo pagamento dos empregados:

D – Salários a pagar

C – Caixa ou bancos

Exemplo 03. Compra a prazo em maio, para pagamento em junho, de materiais de escritório

no valor de R$ 2 mil. No mês de julho, 50% dos materiais foram entregues:

Em maio, pela aquisição a prazo:

D – Materiais de escritório


69

C – Contas a pagar

Observe que no momento da aquisição não há nenhuma despesa. Os bens “materiais

de escritório” são ativados até que haja consumo, e aí, sim, se tornarão despesas .

Continuando:

Em junho, pelo pagamento ao credor:

D – Contas a pagar

C – Caixa ou bancos

Em junho, pelo consumo dos materiais:

D – Despesas com materiais para escritório R$ 10.000,00

C – Materiais de escritório R$ 10.000,00

Perceba a lógica: o fato gerador para a ocorrência da despesa é o consumo dos

materiais, ou seja, enquanto os materiais não foram consumidos, não haverá motivo para a

ocorrência de despesa, independentemente se houve ou não o pagamento pelos materiais

adquiridos. Não esqueça: o que gera a despesa, neste caso, é o consumo dos materiais, não o

desembolso pelo pagamento ao credor.

8.2 REGIME DE CAIXA

Neste regime, as despesas e receitas serão reconhecidas somente quando do efetivo

pagamento ou recebimento dos recursos. Detalhe: ele só é usado por entidades filantrópicas,

condomínios e empresas afins, pois para esses tipos de empresas, o que importa são as

entradas e saídas do caixa/bancos, não os resultados econômicos do período em análise. Aliás,

as empresas que utilizam o regime de caixa o fazem exatamente por não objetivarem lucro.

Vejamos o seguinte exemplo: Receita de R$ 20 mil no período, sendo que 30% foram

efetivamente recebidos nesse período. Despesa de R$ 8 mil, sendo que 80% foram

efetivamente pagos nesse período.

DESPESA/RECEITA COMPETÊNCIA CAIXA

Receita

(-) Despesa

= Resultado

20.000,00

8000,00

Lucro (superávit) 12.000,00

6.000,00

6.400,00

Prejuízo (déficit) (400,00)


70

Perceba a diferença de “resultados”. Não esqueça: o regime de caixa é muito mais um

instrumento de controle e decisão do que propriamente uma forma de reconhecimento

contábil. O princípio da competência dos exercícios (assunto que abordaremos mais adiante) é

uma forma de reconhecimento que podemos chamar de universal e plenamente aceita pela

comunidade contábil, reconhecimento este de receitas e despesas que competem aos

respectivos períodos de tempo e que independem das entradas e saídas das disponibilidades

das empresas.

2.3 EXERCÍCIOS

01) A empresa Beta obteve uma Receita de R$ 50 mil no mês de maio/XX, sendo que 35%

foram efetivamente recebidos nesse período. Ainda no mês de maio/XX a empresa obteve

uma despesa de R$ 10 mil, sendo que 85% foi efetivamente pagos nesse período. Apurar o

resultado da empresa Beta no mês de maio/XX pelo regime de competência e pelo regime de

caixa.


Receita

(-) Despesa

= Resultado

02) A empresa Alfa obteve uma Receita de R$ 90 mil no mês de dezembro/XX, sendo que

85% foram efetivamente recebidos nesse período. Ainda no mês de dezembro/XX a empresa

obteve uma despesa de R$ 40 mil, sendo que 25% foi efetivamente pagos nesse período.

Apurar o resultado da empresa Alfa no mês de dezembro/XX pelo regime de competência e

pelo regime de caixa.


Receita

(-) Despesa

= Resultado


71

REFERÊNCIAS

a) Básica CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade. 4º ed. São Paulo: Atlas,

2003.

IUDÍCIBUS, Sérgio de. Et al. Contabilidade introdutória: Atualizada de acordo com as leis

nº11.638/07 e nº11.941/09. 11º ed. São Paulo: Atlas, 2010.

PADOVESE. Clóvis Luiz. Manual de contabilidade básica: Contabilidade introdutória e

básica – texto e exercícios. 7º ed. São Paulo: Atlas, 2009.

b) Complementar: ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso básico de contabilidade: Introdução à metodologia

da contabilidade, contabilidade básica. 4ª Ed. São Paulo : Atlas, 2002.

FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23º ed. São Paulo: Atlas, 1997. GONÇALVES,

Eugênio Celso & BAPTISTA, Antônio Eustáquio. Contabilidade geral. 5º ed. São Paulo:

Atlas, 2004.

GONÇALVES, Eugênio Celso & BAPTISTA, Antônio Eustáquio. Contabilidade Geral. 5ª

ed. São Paulo: Atlas, 2004.

MARION, José Carlos, Contabilidade Básica. São Paulo: Atlas, 1998.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 23º ed. São Paulo: Saraiva, 2002.

FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações: Aplicável as demais

sociedades – Suplemento. 2º ed. São Paulo: Atlas, 2009

contabilidade introdutÓria i - uceff.com.br didatico/contabilidade... · ribeiro, osni moura....

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