contabilidade intermediaria

Curso de Graduao a Distncia

Contabilidade Intermediria I

(4 crditos 80 horas)

Autor:

Luclia da C. N. Tashima Universidade Catlica Dom Bosco Virtual www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335

UCDB VIRTUAL

2 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335

Misso Salesiana de Mato Grosso

Universidade Catlica Dom Bosco

Instituio Salesiana de Educao Superior

Chanceler: Pe. Lauro Takaki Shinohara

Reitor: Pe. Jos Marinoni

Pr-Reitora de Ensino e Desenvolvimento: Conceio A. Galvez Butera

Diretor da UCDB Virtual: Prof. Jeferson Pistori

Coordenadora Pedaggica: Prof. Blanca Martn Salvago

Direitos desta edio reservados Editora UCDB

Diretoria de Educao a Distncia: (67) 3312-3335

www.virtual.ucdb.br

UCDB -Universidade Catlica Dom Bosco

Av. Tamandar, 6000 Jardim Seminrio

Fone: (67) 3312-3800 Fax: (67) 3312-3302

CEP 79117-900 Campo Grande MS

Tashima. Luclia da Costa Nogueira.

Disciplina: Contabilidade Intermediria I

Curso: Cincias Contbeis

Tashima. Campo Grande: UCDB, 2012. 62 p.

1. Situao Patrimonial e financeira 2. Registro, anlise e

distribuio da riqueza 3. Contabilidade Intermediria I. Ttulo

0414

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APRESENTAO DO MATERIAL DIDTICO IMPRESSO

Este material foi elaborado pelo professor conteudista sob a orientao da equipe

multidisciplinar da UCDB Virtual, com o objetivo de lhe fornecer um subsdio didtico que

norteie os contedos trabalhados nesta disciplina e que compe o Projeto Pedaggico do

seu curso.

Elementos que integram o material

Critrios de avaliao: so as informaes referentes aos critrios adotados para

a avaliao (formativa e somativa) e composio da mdia da disciplina.

Quadro de Controle de Atividades: trata-se de um quadro para voc organizar a

realizao e envio das atividades virtuais. Voc pode fazer seu ritmo de estudo, sem ul-

trapassar o prazo mximo indicado pelo professor.

Contedo Desenvolvido: o contedo da disciplina, com a explanao do pro-

fessor sobre os diferentes temas objeto de estudo.

Indicaes de Leituras de Aprofundamento: so sugestes para que voc

possa aprofundar no contedo. A maioria das leituras sugeridas so links da Internet para

facilitar seu acesso aos materiais.

Atividades Virtuais: atividades propostas que marcaro um ritmo no seu estudo.

As datas de envio encontram-se no calendrio do Ambiente Virtual de Aprendizagem.

Como tirar o mximo de proveito

Este material didtico mais um subsdio para seus estudos. Consulte outros

contedos e interaja com os outros participantes. Portanto, no se esquea de:

Interagir com frequncia com os colegas e com o professor, usando as ferramentas

de comunicao e informao do Ambiente Virtual de Aprendizagem AVA;

Usar, alm do material em mos, os outros recursos disponveis no AVA: aulas

audiovisuais, vdeo-aulas, frum de discusso, frum permanente de cada unidade, etc.;

Recorrer equipe de tutoria sempre que precisar orientao sobre dvidas quanto

a calendrio, atividades, ferramentas do AVA, e outros;

Ter uma rotina que lhe permita estabelecer o ritmo de estudo adequado a suas

necessidades como estudante, organize o seu tempo;

Ter conscincia de que voc deve ser sujeito ativo no processo de sua aprendiza-

gem, contando com a ajuda e colaborao de todos.

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Objetivo Geral

Apresentar as ferramentas contbeis de forma tcnica em razo das mudanas

decorrentes da Lei da S.A. e as alteraes propostas pelo Comit de Pronunciamentos

Tcnicos Contbeis.

Contedo Programtico Sumrio

UNIDADE 1 BALANO PATRIMONIAL.............................................................11

1.1 Aspectos Legais e Conceitos Bsicos...................................................................11

1.2 Contas Classificadas no Ativo Circulante.............................................12

1.3 Contas Classificadas no Ativo No Circulante.......................................................13

1.4 Contas Classificadas no Passivo Circulante. ........................................................16

1.5 Contas Classificadas no Passivo No Circulante...................................................16

1.6 Contas Classificadas no Patrimnio Lquido.........................................................16

UNIDADE 2 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO......................19

2.1 Conceitos Iniciais..............................................................................................19

2.2 Estrutura Legal da DRE......................................................................................20

2.3 Forma de Apresentao da DRE.........................................................................22

UNIDADE 3 DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS E

DEMONSTRAO DA MUTAO DO PATRIMNIO LQUIDO.............................28

3.1 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados: Conceitos e Aspectos Legais.... 28

3.2 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados: Estrutura e Elaborao............ 32

3.3 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido: Conceitos, Aspectos Legais e

Estrutura na Elaborao..........................................................................................35

UNIDADE 4 DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA........................................41

4.1 Conceitos e Aspectos Legais ...........................................................................41

4.2 Mtodos de Elaborao da DFC: Direto e Indireto................................................44

REFERNCIAS....................................................................................................55

ATIVIDADES.......................................................................................................56

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Avaliao

A UCDB Virtual acredita que avaliar sinnimo de melhorar, isto , a finalidade da

avaliao propiciar oportunidades de ao-reflexo que faam com que voc possa

aprofundar, refletir criticamente, relacionar ideias, etc.

A UCDB Virtual adota um sistema de avaliao continuada: alm das provas no final

de cada mdulo (avaliao somativa), ser considerado tambm o desempenho do aluno ao

longo de cada disciplina (avaliao formativa), mediante a realizao das atividades. Todo o

processo ser avaliado, pois a aprendizagem processual.

Para que possa se atingir o objetivo da avaliao formativa, necessrio que as

atividades sejam realizadas criteriosamente, atendendo ao que se pede e tentando sempre

exemplificar e argumentar, procurando relacionar a teoria estudada com a prtica.

As atividades devem ser enviadas dentro do prazo estabelecido no calendrio de

cada disciplina. As atividades enviadas fora do prazo sero aceitas nas seguintes condies:

As atividades enviadas 7 dias aps o vencimento do prazo sero corrigidas com a

pontuao normal, isto , sem penalizao pelo atraso.

Aps os 7 dias, o professor aplicar um desconto de 50% sobre o valor da ati-

vidade.

Critrios para composio da Mdia Semestral:

Para fazer a Mdia Semestral, leva-se em conta o desempenho atingido na avaliao

formativa e na avaliao somativa, isto , as notas alcanadas nas diferentes atividades

virtuais e na(s) prova(s).

Antes do lanamento desta nota final, o professor divulgar a mdia de cada aluno,

dando a oportunidade de que os alunos que no tenham atingido mdia igual ou superior a

7,0 possam fazer a Segunda Chamada.

Aps a Segunda Chamada, o professor j far o lanamento definitivo da Mdia

Semestral, seguindo o procedimento abaixo:

A prova presencial tem peso 7,0 e as atividades virtuais tm peso 3,0. Portanto, para calcular a

Mdia, o procedimento o seguinte:

1. Multiplica-se o somatrio das atividades por 0,30;

2. Multiplica-se a mdia das notas das provas por 0,70.

Para termos a Mdia Semestral, somam-se os dois resultados anteriores, ou seja:

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MS = MP x 0, 7 + SA x 0,3

MS: Mdia Semestral

MP: Mdia das Provas

SA: Somatrio das Atividades

Assim, se um aluno tirar 10 na(s) prova(s) e tiver 10 nas atividades:

MS = 10 x 0,7 + 10 x 0,3 = 7,0 + 3,0 = 10

Se a Mdia Semestral for igual ou superior a 4,0 e inferior a 7,0, o aluno ainda

poder fazer o Exame. A mdia entre a nota do Exame e a Mdia Semestral dever ser igual

ou superior a 5,0 para considerar o aluno aprovado na disciplina.

FAA O ACOMPANHAMENTO DE SUAS ATIVIDADES

O quadro abaixo visa ajud-lo a se organizar na realizao das atividades. Faa seu

cronograma e tenha um controle de suas atividades:

AVALIAO PRAZO * DATA DE ENVIO **

Atividade 1.1 Ferramenta: Questionrio


Atividade 1.3 Ferramenta: Tarefas







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* Coloque na segunda coluna o prazo em que deve ser enviada a atividade (consulte o

calendrio disponvel no ambiente virtual de aprendizagem).

** Coloque na terceira coluna o dia em que voc enviou a atividade.





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BOAS VINDAS

Prezado (a) acadmico (a),

Seja bem-vindo(a) UCDB Virtual. Estamos felizes em poder compartilhar com voc

nossos conhecimentos e experincias.

Vamos dar incio a nossa disciplina de Gesto de benefcios. Vivemos um contexto

em que as pessoas so responsveis pelo sucesso das organizaes. Por isso, a gesto de

benefcios tem se tornado uma das mais eficientes prticas para atrair e reter talentos nas

organizaes e principalmente para oferecer qualidade de vida aos colaboradores.

Este material no tem a pretenso de esgotar as fontes de conhecimento. Voc pode

e deve buscar ampliar e aprofundar os conceitos aqui apresentados, nas bibliografias

sugeridas.

Ser uma grande satisfao acompanhar seu processo de aprendizagem e poder

contribuir com sua formao.

Estaremos a sua disposio para esclarecimentos de quaisquer dvidas que possa

surgir durante o mdulo. A busca pelo conhecimento dever ser contnua, pois uma das

nicas coisas que ningum pode nos tirar, podemos sim compartilhar!

Sucesso nesta caminhada!

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Pr-teste

Esta atividade no ser pontuada, mas importante sua participao.

Nas questes de 1 a 3 registre as operaes no Livro Razo e Razonetes

1. A empresa Passadarius Ltda comercializa aparelhos ortopdicos. Fez uma grande compra

da indstria Pise Firme no valor de R$ 32.000,00 que ser liquidado em 15 dias. O frete

para transporte da mercadoria totalizou R$ 320,00 e foi pago vista. Na conferncia da

mercadoria na entrega a empresa Passadarius observou divergncia de parte da compra e

devolveu mercadorias que totalizaram R$ 3.000,00.

2. A empresa SusterInfo revende produtos de informtica. Comprou da empresa ABM

informtica um lote de pen drive para revenda e negociou a compra no valor de

R$ 2.500,00 a prazo. Quando a mercadoria foi entregue, a SusterInfo observou pequena

avaria nas embalagens e reclamou junto ABM informtica que concedeu um abatimento

pelo transtorno provocado e para evitar devolues de mercadorias.

3. A empresa Finno Homem especializada em atendimento masculino. Revendem

acessrios masculinos como cintos e gravatas. Adquiriram da indstria gravatas no valor de

R$ 5.400,00 negociados com prazo de 45 dias. O Imposto de Circulao sobre Mercadorias

e Servios - ICMS na compra foi de R$ 378,00. O transporte da mercadoria foi pago pela

Finno Homem no valor de R$ 75,00 vista.

Realize a questo 8 elaborando o Registro por Mdia Ponderada, registro no Livro dirio e

razonetes, apure o Resultado e elabore a DRE.

4. A empresa Beleza Pura comercializa produtos cosmticos. Inaugurada recentemente

comeou a formar seu estoque de produtos e realizou as seguintes transaes no ms de

agosto/2010:

- Em 01/08 - Compra de mercadoria para revenda, do fornecedor Barro Minas Ltda., no

valor de R$ 5.000,00 a prazo com ICMS incluso de R$ 350,00.

- Em 02/08 - Compra de mercadoria para revenda, do fornecedor Fino Trato Ltda., no valor

de R$ 8.000,00 a prazo com ICMS incluso de R$ 560,00. O frete ser pago na semana

seguinte no valor de R$ 70,00.

- Em 05/08 Venda de mercadoria, vista no valor de R$ 2.000,00, com incidncia de

ICMS de 17%. Baixa no estoque no valor de R$ 1.300,00.

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- Em 06/08 Devoluo de 30% da 1 compra.

- Em 07/08 Concesso de abatimento para o cliente, no valor de R$ 50,00 em razo de

avarias na mercadoria vendida.

- Em 08/08 Venda de mercadoria no valor de R$ 3.000,00 a prazo. Houve incidncia de

ICMS de 17% e baixa no estoque de R$ 2.400,00.

- Em 10/08 Compra de mercadoria para revenda, a prazo, no valor de R$ 2.500,00, com

ICMS incluso no valor de R$ 250,00.

- Em 12/08 Devoluo de 20% das mercadorias vendidas em 08/08.

- Apure o ICMS a recolher.

- Faa a apurao do Resultado e a DRE.

Submeta o Pr-teste por meio da ferramenta Tarefas.

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UNIDADE 1

BALANO PATRIMONIAL

OBJETIVO DA UNIDADE: Compreender as alteraes propostas da legislao na elaborao correta do balano patrimonial.

1.1 Aspectos Legais e Conceitos Bsicos

Segundo a FEA/USP (2010, p. 161), o Balano Patrimonial a demonstrao

contbil que tem por finalidade apresentar a situao patrimonial da empresa em dado

momento encerrando uma sequncia de eventos no perodo.

A Lei 6.404/76 regulamenta as sociedades por aes e, aps as alteraes

promovidas pela Lei 11.638/07, modificou a forma de apresentao do Balano Patrimonial.

Vamos apresentar as mudanas decorrentes da lei:

Ativo (representado pelos Bens e Direitos)

Ativo Circulante

Ativo No Circulante

Realizvel a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangvel

Passivo (representado pelas Obrigaes)

Passivo Circulante

Passivo No Circulante

Patrimnio Lquido

Capital Social

(-) Aes em Tesouraria

Ajuste de Avaliao Patrimonial

Reserva de Lucros

Reserva de Capital

(-) Prejuzos Acumulados

Importante:

- Foi extinto o grupo Ativo Permanente - O grupo Ativo Realizvel a Longo Prazo virou um subgrupo. - Foi criado um grupo Ativo No Circulante. - Foi extinto o Passivo Exigvel a Longo Prazo - Foi extinto o grupo Resultado de Exerccios Futuros (receitas diferidas). - Foi criado o grupo Passivo No Circulante, que englobar o longo prazo e as receitas diferidas. - Reserva de reavaliao foi extinto - Lucros e Prejuzos acumulados se transformou em Prejuzo Acumulado.

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Portanto, a estrutura do Balano Patrimonial, segundo as alteraes promovidas

pela lei, fica representada como segue:

Quadro 1 Estrutura do Balano Patrimonial

Balano Patrimonial

Ativo Passivo

Ativo Circulante

Ativo no Circulante

Realizvel a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangvel

Passivo Circulante

Passivo No Circulante

Patrimnio Lquido

Capital Social

(-) Aes em Tesouraria

Ajuste de Avaliao

Patrimonial

Reserva de Lucros

Reserva de Capital

(-) Prejuzos Acumulados

De acordo com a Lei 6.404/76, no Ativo as contas devem estar dispostas em ordem

decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados, enquanto que, no Passivo,

as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos

elementos nela registrados.

Em outras palavras, no passivo quanto mais prximo do vencimento da obrigao,

maior seu grau de exigibilidade.

1.2 Contas Classificadas no Ativo Circulante

Segundo o CPC 26, para que determinada conta seja classificada no ativo

circulante, dever satisfazer qualquer dos seguintes critrios:

a entidade espera que o ativo seja realizado ou pretende que ele seja

vendido ou consumido no decurso normal do clico operacional da entidade;

o ativo ser mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;

entidade espera que o ativo seja realizado at dozes meses aps a data do

balano; ou

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o ativo caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para

liquidao de passivo se encontre vedada durante, pelo menos, doze meses

aps a data do balano.

Seguem alguns exemplos de Ativo Circulante: Caixa, Banco, Aplicaes financeiras

de liquidez imediata, duplicatas a receber, ttulos a receber.

1.3 Contas Classificadas no Ativo No Circulante

1.3.1 Realizvel a Longo Prazo

De acordo com o artigo 179, II da lei das S.A., no ativo no circulante realizvel a

longo prazo sero classificados os direitos realizveis aps o trmino do exerccio

seguinte, assim como os derivados de vendas adiantamento ou emprstimos a sociedades

coligadas ou controladas, diretores, acionistas, ou participantes no lucro da companhia, que

no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.

importante notar que esse grupo pode ser dividido em dois itens:

Direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte: representados pelas

duplicatas a receber (longo prazo), promissrias a receber (longo prazo),

estoques (longo prazo), despesas antecipadas (longo prazo), etc.

Direitos devidos de vendas, adiantamento ou emprstimos a sociedades

coligadas, controladas, diretores, acionistas e participantes no lucro da

companhia.

Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o

exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse

ciclo.

Observe a linha do tempo:

_______________________________________________________________

31/12/XX

Balano Patrimonial

31/12/XX+1

Curto Prazo Longo Prazo

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O balano realizado em 31/12/XX:

Curto prazo at 31/12/20XX +1 (at o trmino do exerccio social seguinte ou at

12 meses aps o balano), havendo exceo em relao ao ciclo operacional.

Longo prazo aps 31/12/XX + 1 (aps o trmino do exerccio seguinte ou aps

12 meses aps o balano), havendo exceo em relao ao ciclo operacional.

Exerccio Resolvido

Uma empresa tem seu ciclo operacional de 12 meses, no encerramento do

exerccio social em 31/12/2005, apresentou as seguintes relaes de ativos com

seus respectivos prazos de vencimento:

Elementos Valor Vencimento

Aplicao Financeira 38.000,00 15/06/07

Banco Conta Depsito a prazo 30.000,00 15/07/07

Duplicatas a receber 15.000,00 30/04/06

Emprstimos empresa coligada 50.000,00 28/04/06

Ttulo a receber 20.000,00 10/02/07

Considerando a Legislao Societria, o valor do Ativo Circulante em 31/12/2005 :

a) 15.000

b) 38.000

c) 53.000

d) 138.00

Resposta: considerando o que diz a legislao e o ciclo operacional no superior a

12 meses, temos que, curto prazo at 31/12/2006 e longo prazo aps

31/12/2006.

Resposta correta: letra A

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Ativo Circulante Valor Vencimento

Duplicatas a Receber 15.000,00 30/04/06

Total do Ativo Circulante 15.000,00

Ativo No Circulante Valor Vencimento

Banco Conta Depsito a prazo 30.000,00 15/07/07

Aplicaes Financeiras 38.000,00 15/06/07

Ttulo a receber 20.000,00 10/02/07

Emprstimos empresa coligada 50.000,00 28/04/06

Total do Ativo No Circulante 138.000,00

Antes de continuar seu estudo, realize a Atividade 1.1.

1.3.2 Investimentos

Classificamos as seguintes contas: as participaes permanentes em outras

sociedades e os direitos de qualquer natureza que no se destinem manuteno da

atividade da empresa. Exemplos: terrenos, obras de arte, investimentos permanentes e

coligadas, investimentos em controladas, etc.

1.3.3 Imobilizado

De acordo com o art. 179, IV da lei das S.A., so classificadas no imobilizado os

direitos que tenham por objetivo bens corpreos destinados manuteno das atividades

da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os benefcios, riscos e controle com

o mesmo fim.

Isso quer dizer que se a empresa no tem a posse do bem, mas exerce os direitos

jurdicos do ativo, os seus benefcios, riscos e controle sero classificados no ativo no

circulante. Exemplos: mveis e utenslios, imveis, mquinas e equipamentos, veculos,

arrendamento mercantil financeiro (objetos de leasing), etc.

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1.3.4 Intangvel

Esse grupo foi criado com a lei 11.638/07, onde sero classificados os direitos que

tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos

com essa finalidade, inclusive fundo de comrcio adquirido. Vejamos os exemplos: marcas,

softwares, licenas e franquias, direitos de explorao de recursos minerais, prottipos,

direitos autorais e gastos com desenvolvimento.

1.4 Contas Classificadas no Passivo Circulante

Como sabemos, sero classificadas no passivo as obrigaes da companhia que

vencerem at o exerccio seguinte. Vejamos alguns exemplos: duplicatas a pagar,

fornecedores, obrigaes financeiras, obrigaes trabalhistas, obrigaes fiscais, obrigaes

com scios e acionistas (dividendos a pagar e participaes estatutrias a pagar) e outras

obrigaes (adiantamento a clientes, aluguis a pagar e multas a pagar).

1.5 Contas Classificadas no Passivo No Circulante

O critrio de classificao para o Passivo no circulante o mesmo aplicado s

contas do Ativo no circulante, segundo a Legislao. Portanto, aplica-se o artigo 179

pargrafo nico da Lei das S.A., (a exceo o clico operacional). Vejamos alguns

exemplos: duplicatas a pagar de longo prazo, promissrias a pagar de longo prazo,

emprstimos a pagar de longo prazo, etc.

Portanto, obrigaes com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte ou aps

12 meses sero classificadas no passivo no circulante.

1.6 Contas Classificadas no Patrimnio Lquido

Esse grupo, tambm conhecido como Capital Prprio ou Capital Efetivo,

corresponde, segundo os critrios de classificao da Lei das S.A., aos recursos originrios

dos scios e os rendimentos auferidos pela empresa.

1.6.1 Capital Social: As principais contas desse grupo so: capital a integralizar (parcela

ainda no realizada conta redutora do capital social) e o capital social.

1.6.2 Reservas de Capital: de acordo com o artigo 182, inciso 1 da Lei das S.A., a

contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de

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emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao

do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes

beneficirias e ainda, o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de

subscrio.

1.6.3 Reserva de Lucros: representam a reteno de parcelas provenientes de ganhos do

perodo e constituda a partir da conta Lucros acumulados. As reservas de lucros so:

reserva legal, reserva estatutria, reserva de contingncia, reservas de incentivos fiscais,

reserva de reteno de lucros e reserva de lucros a realizar.

Vale lembrar que o saldo da conta reserva de lucros, exceto para as contingncias,

de incentivos fiscais, de lucros a realizar no podero ultrapassar o capital social da

empresa.

1.6.4 Limites da Reserva Legal: do lucro lquido, 5% sero aplicados, antes de qualquer

destinao, na constituio da reserva legal, sendo que o saldo no poder ultrapassar 20%

do capital social. Essa a nica reserva obrigatria da empresa.

A exceo a seguinte: se o saldo da conta reserva legal somado ao saldo da

reserva de capital atingir o limite de 30% do capital social da empresa facultativa a

constituio da reserva legal.

A Lei das S.A., no artigo 189 pargrafo nico diz que o prejuzo do exerccio ser

obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados e pelas reservas de lucros, nessa

ordem, devendo a reserva legal ser a ltima reserva de lucro a ser utilizada para absorver o

prejuzo.

Constituio da reserva legal = 5% x Lucro Lquido do Exerccio

Limite Obrigatrio = 20% x Capital Social

Limite Facultativo = 30% x Capital Social

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Vamos ao exemplo prtico:

A empresa XYZ terminou seu exerccio social com lucro lquido de

R$ 120.015, devendo constituir reserva legal nos termos da lei. O Patrimnio Lquido da

referida empresa tem o valor de R$ 245.130 e composto pelas seguintes contas:

Capital social R$ 201.000

Reserva de Capital R$ 11.010

Reserva de Reavaliao R$ 6.020

Reserva Legal R$ 15.010

Reserva Estatutria R$ 1.010

Lucros Acumulados R$ 11.080

Com base nessas informaes, constitua a Reserva Legal de acordo com a lei das

S.A.

RESOLUO

Sabemos que o limite legal 20% do Capital social, portanto, o valor mximo de

saldo que pode constar na Conta Reserva Legal de:

Capital social R$ 201.000

Limite Obrigatrio 20% do Capital

20% do Capital 40.200

Esse valor de 40.200 o mximo que devemos constituir de saldo na Conta Reserva

Legal.

Agora Vamos calcular a Reserva Legal.

Constituio da Reserva = 5% do Lucro

Lucro 120.015

5% constituio de Reserva 6.000,75

Saldo Atual da Conta Reserva Legal 15.010,00

Valor de Constituio de Reserva Legal 6.000,75

Saldo final da Conta Reserva Legal aps a constituio

21.010,75

Bem, como o valor de 6.000,75 NO ultrapassa o valor final do limite obrigatrio

(40.200) ento vamos constituir a reserva legal.

Saldo Atual da Conta Reserva Legal 15.010,00

Valor de Constituio de Reserva Legal 6.000,75

Saldo final da Conta Reserva Legal aps a constituio

21.010,75

Resposta: R$ 6.000,75 de constituio da reserva legal.

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1.6.5 Ajuste de Avaliao Patrimonial: as contas representativas de certas

modificaes de valor em alguns ativos e passivos que no transitaram pelo resultado do

perodo, como ganhos e perdas por variao cambial de investimentos societrios no

exterior, ajustes a valor justo de alguns instrumentos financeiros, etc.

1.6.6 Prejuzos Acumulados: grupo criado a partir da publicao da Lei 11.638/07, onde

sero registrados no patrimnio lquido os prejuzos acumulados, oriundo de prejuzos do

perodo e de perodos anteriores.

Contudo, todo o Lucro do perodo, nas sociedades por aes, dever ser distribudo

para constituio de reservas, aumento de capital ou dividendos, devendo o saldo desta

conta terminar zerado. Isso quer dizer que em razo da nova redao dada pela Lei

11.638/07 ao artigo 178 (alnea d) da Lei 6.404/76, a legislao vedou s sociedades por

aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido apresentar

nas suas demonstraes contbeis, a partir de 31/12/08, saldo positivo na conta de Lucros

ou Prejuzos Acumulados.

Antes de continuar seu estudo, realize as Atividade 1.2 e

1.3.

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2.1 Conceitos Iniciais

A Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE tem por objetivo evidenciar a

situao econmica da entidade em um determinado perodo e isso determinado pela

apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo). na DRE que aparecero todas as

contas de receita e todas as contas de despesa do perodo, que so contas transitrias, pois

ao final do perodo de apurao estaro com seus saldos zerados.

No confunda a DRE com o Balano:

Portanto, a DRE destina-se a evidenciar a composio do resultado formado em

determinado perodo de operaes da entidade: situao econmica (dinmica).

UNIDADE 2

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE

OBJETIVO DA UNIDADE: Analisar os principais procedimentos de elaborao da DRE.

O Balano Patrimonial uma demonstrao Financeira que

evidencia a situao patrimonial e financeira da entidade de forma

quantitativa e qualitativa em um dado momento.

Analise a questo aplicada em um concurso para Contador em

Braslia:

(Contador FUB/DF 2011- Cespe) O resultado da entidade

em determinado perodo apresentado na demonstrao do resultado do

exerccio, que uma demonstrao dedutiva e dinmica. A afirmao

anterior correta ou incorreta?

Bem, o que voc responderia?

Com certeza o item est correto!

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2.2 Estrutura Legal da DRE

De acordo com o pronunciamento CPC 26 (R1) apresentao das demonstraes

Contbeis, aprovado pela Resoluo CFC n 1.185/09, alterada pela Resoluo CFC n

1.376/11, a demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes

rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:

- Receitas

- Custos dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;

- Lucro bruto;

- Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas

operacionais;

- Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo

de equivalncia patrimonial (ganho de equivalncia patrimonial e perda de equivalncia

patrimonial);

- Resultado antes das receitas e despesas financeiras;

- Despesas e receitas financeiras;

- Resultado antes dos tributos sobre o lucro;

- Resultado lquido das operaes continuadas;

- Valor lquido dos seguintes itens:

(i) resultado lquido aps os tributos das operaes descontinuadas;

(ii) resultado aps os tributos decorrentes da mensurao ao valor

justo menos despesas de vendas ou na baixa dos ativos ou do grupo

de ativos disposio para venda que constituem a unidade

operacional descontinuada.

- Resultado lquido do perodo.

De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A., a demonstrao do resultado do

exerccio discriminar:

I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

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V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta

(-) Dedues da Receita Bruta

(-) Devolues de Vendas

(-) Abatimentos sobre Vendas

(-) Descontos Incondicionais Concedidos

(-) ISS sobre Vendas

(-) ICMS sobre Vendas

(-) PIS e COFINS sobre Vendas

= Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida

(-) Custos das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados

= Resultado Operacional Bruto

(-) Despesas com Vendas

(-) Despesas Gerais e Administrativas

(-) Outras despesas Operacionais

(+) Outras Receitas Operacionais

(-) Despesas Financeiras

(+) Receitas Financeiras

(+) Outras Receitas (introduzido pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido).

(-) Outras Despesas (introduzido pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido).

= Resultado Operacional Lquido = Resultado antes dos Tributos

(-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL

= Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda

(-) Despesa com Participaes Societrias sobre o Lucro

Participaes de Debntures

Participaes de Empregados

Participaes de Administradores

Participaes de Partes Beneficirias

Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados

= Resultado Lquido do Exerccio =Lucro/Prejuzo Lquido por Ao

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2.3 Forma de Apresentao da DRE

Agora vamos explicar cada item da estrutura da DRE:

Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta: o total das

vendas ou prestao de servios no perodo de apurao.

Dedues da Receita Bruta: contemplam as devolues de vendas

(mercadorias compradas e devolvidas por clientes ao fornecedor), os

abatimentos concedidos aos clientes insatisfeitos com suas compras, os

impostos incidentes sobre as vendas (ICMS, PIS, Cofins e ISS) e descontos

incondicionais concedidos pelo fornecedor ao cliente.

Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida: esse o

resultado da subtrao das Vendas Brutas pelas dedues de vendas.

J foi cobrado em concurso o que diz o artigo 187 da Lei das S.A. inciso I,

observem a questo:

Compararam com a Lei? Portanto, no temos dvida de que o item est

correto.

Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou

Custo dos Servios Prestados: refere-se ao custo efetivo que a empresa teve

na compra da mercadoria para composio do seu estoque.

Acredito que ainda esteja bem viva na sua memria a frmula do calculo do CMV

(Custo da Mercadoria Vendida) que foi estudada na disciplina de contabilidade geral!

Mas no custa nada relembrar!

(Consultor do Executivo Cincias Contbeis Sefaz/ES- 2010-

Cespe) O valor da receita lquida apurado deduzindo-se do valor da

receita bruta das vendas e servios os valores das dedues de

vendas, dos abatimentos e dos impostos.

A afirmao anterior correta ou incorreta?

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CMV = EI + C - EF

CMV: Custo da Mercadoria Vendida

EI = Estoque Inicial

C = Compras Lquidas (outros custos de compras so os fretes e os seguros)

EF = Estoque Final

Exerccio Resolvido

Durante o ms de Janeiro a empresa XYZ comprou mercadorias no valor de R$

12.300,00. No ato da entrega, a empresa pagou pelo frete R$ 680,00. Como o seu

estoque, antes das compras, era de R$ 52.000,00 a empresa vendeu uma boa parte dos

estoques gerando um custo com as mercadorias vendidas no valor de R$ 60.000,00. Qual

o valor do estoque final da empresa XYZ?

Para responder a questo, utilizaremos a frmula do CMV!

Compras = 12.300 Frete = 680 EI = 52.000 CMV = 60.000 EF = ? Temos que: CVM = EI + Compras + Frete s/ compras EF

60.000 = 52.000 + 12.300 + 680 EF EF = 4.980

Lembre-se: podem incidir sobre as compras os abatimentos, fretes, os impostos,

etc.


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Resultado Operacional Bruto: o resultado (lucro ou prejuzo) aps a

deduo de custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados da

receita operacional lquida.

Resultado Operacional Lquido: ser obtido a partir do resultado

operacional bruto, somando-se todas as receitas operacionais e subtraindo-se

todas as despesas operacionais.

Outras Receitas Operacionais: so exemplos os aluguis ativos ou

receitas de aluguis, reverso de provises, receita de dividendos e receita de

equivalncia patrimonial.

Receitas Financeiras: temos os juros ativos (ganhos em aplicaes

financeiras) concesso de emprstimos a terceiros (cobrados por atraso no

pagamento de duplicatas por clientes), descontos condicionais ou financeiros

obtidos (descontos obtidos por antecipao de pagamento de dvidas), entre

outros.

Outras Receitas: receitas que no esto ligadas atividade fim da

empresa. Um exemplo a venda de bens do ativo no circulante.

Despesas Operacionais:

- Despesas com vendas ou despesas comerciais: correspondem aos

gastos com comercializao e distribuio das mercadorias/produtos, por

exemplo: comisses dos vendedores, propaganda, brindes, embalagens,

provises de crdito de liquidao duvidosa (PCLD), entre outras.

- Despesas gerais ou administrativas: so as decorrentes do

processo de administrao e funcionamento da empresa, temos como

exemplo: os salrios, frias, encargos sociais, transporte, aluguis,

seguros, honorrios da diretoria, assistncia mdica, IPTU, energia,

telefone, gua, material de escritrio, depreciao, amortizao,

exausto, entre outras.

- Despesas financeiras: remunerao ao capital de terceiros, os quais

financiam a atividade da empresa, vejamos alguns exemplos: juros

passivos ou despesas de juros, descontos financeiros concedidos, IOF,

desgio na emisso de debntures, entre outras.

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- Outras Despesas Operacionais: perda por equivalncia patrimonial.

- Outras Despesas: um exemplo o custo do bem do ativo no

circulante por ocasio da venda.


Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): um tributo que

incide sobre o lucro da empresa, aps os seguintes ajustes:

Lucro Operacional Lquido:

(+) Adies

(-) Excluses

(-) Compensaes

= Base de Clculo da CSLL

Lembre-se: s haver CSLL no perodo se a base no for negativa.

A alquota ser determinada mediante aplicao de 9% sobre o resultado

ajustado, presumido ou arbitrado.

Resultado Antes do Imposto de Renda: obtido subtraindo-se o

resultado operacional lquido da CSLL do perodo.

Imposto de Renda: um tributo de competncia da Unio previsto no

texto constitucional do artigo 153 da Constituio Federal em seu inciso III. A

alquota do imposto das pessoas jurdicas de 15%, alm da alquota cobrada

ser cobrado um adicional de 10% sobre a parcela do lucro real, presumido ou

arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo

nmero do respectivo perodo de apurao. Vejamos o exemplo para

entendermos melhor como funciona esse clculo:

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Exemplo: A empresa Vamos L S.A apresentou no primeiro trimestre um

lucro de R$ 85.000,00. Clculo do imposto devido (IR) do perodo:

Imposto = 15% x 85.000,00 = R$ 12.750,00

R$ 85.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 25.000,00

Adicional = 10% x R$ 25.000,00 = R$ 2.500,00

Portanto o IR devido R$ 15.250,00

Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda: a subtrao do

resultado do exerccio antes do imposto aps a proviso.


Participaes Societrias: importante saber que a Lei exige que seja

obedecida uma ordem de distribuio desses resultados. Essa previso est no

artigo 190 da Lei das S.A. Outro ponto importante que a Lei no menciona as

Debntures, entretanto, quando houver, esta ser a primeira participao a ser

calculada.

Limites de Apurao

Mensal = R$ 20.000,00

Trimestral = 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00

Anual = 12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00

O limite para o pagamento do Adicional de

R$ 60.000,00 (no trimestre ou 20.000 mensal multiplicado pelo

nmero de meses), o que exceder, dever ser pago Adicional de

10% da diferena.

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Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada.

Ao final desses clculos teremos encontrado o Resultado Lquido do Exerccio da

empresa em questo.

Com as Alteraes da Lei das S.A e o processo de convergncia com as normas

internacionais (est previsto no CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis)

surgiu um assunto novo: Demonstrao do Resultado Abrangente.

O CPC 26 (R1) determinou a adoo de duas demonstraes: a do resultado e a do

resultado abrangente.

A DRA corresponde soma do resultado do perodo com os outros resultados

abrangentes. Ela no faz parte do conjunto de demonstraes contbeis exigido pela Lei

Societria, porm foi includa pelo CPC em decorrncia das mudanas advindas da

convergncia s normas internacionais.

O resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um

perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes

com os scios na sua qualidade de proprietrios, ou seja, o resultado do exerccio

acrescido de ganhos ou perdas que eram reconhecidas direta e temporariamente na DMPL.

As entidades, no Brasil, podem optar por apresentar a DRA separadamente ou

dentro da DMPL, apesar dessa determinao no estar contemplada no conjunto das

demonstraes contbeis exigido pela Lei Societria.

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UNIDADE 3

DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS E DEMONSTRAO DA MUTAO DO PATRIMNIO LQUIDO

OBJETIVO DA UNIDADE: Destacar a importncia da Participao nos Lucros e Resultados de uma empresa atravs das ferramentas gerenciais contbeis.

3.1 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA: Conceito e

aspectos legais

Nesta unidade estudaremos duas demonstraes e voc ver que a Demonstrao

de Lucros e Prejuzos acumulados - DLPA est contida na Demonstrao da Mutao do

Patrimnio Lquido - DMPL.

Ento, o que a DLPA demonstra?

Esse relatrio demonstra as mutaes (variaes) ocorridas na conta Lucros

Acumulados ou na conta Prejuzos Acumulados durante um determinado perodo de

apurao.

O que voc deve estar questionando que de acordo com as alteraes na Lei

6.404/76 essa conta, Lucros Acumulados, termina o perodo com saldo zerado, portanto,

como iremos demonstrar algo que no tem saldo?

Perceba que essa demonstrao obrigatria para as sociedades por aes,

portanto, por mais que o saldo esteja zerado no perodo, se houver lucro, ele dever ser

transferido para esta conta e ser distribudo a partir dela. E para verificar essas mutaes

utilizamos a DLPA.

Lembrando que aps a apurao do resultado do perodo (lucro ou prejuzo)

transferimos todo o saldo para a conta Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados e, em

caso de Lucro, este valor ser utilizado para compensar prejuzos anteriores, constituir

reserva de lucros, distribuio de dividendos ou aumento de capital social.

De acordo com o pargrafo nico do artigo 189 e o inciso I do artigo 200 da Lei

das S.A., o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos:

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Lucros Acumulados;

Reservas de Lucros;

Reserva Legal (tambm reserva de lucros);

Reservas de Capital (no obrigatrio: podem ser utilizadas para a absoro

de prejuzos que ultrapassem os lucros acumulados e as reservas de lucros).


Exerccio Resolvido Em 2006 caiu em um concurso para contador a seguinte questo: (Contador ENAP 2006 ESAF) A empresa Setas e Cetceos S/A, em

primeiro de janeiro apresentava patrimnio lquido de R$ 105.000,00, constitudo de: Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Soma Patrimnio Lquido 105.000,00 Ao fim do mesmo exerccio social, esse patrimnio lquido somava apenas

R$ 99.000,00, em decorrncia de prejuzo lquido apurado do exerccio. Em face do fato acima citado, o aludido patrimnio lquido deve ser apresentado no balano como segue:

a) Capital Social 100.000,00

Reserva Legal 3.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Prejuzos (6.000,00) Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00

b) Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Prejuzos Acumulados (4.000,00) Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00

c) Capital Social 100.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Prejuzos (3.000,00) Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00

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d) Capital Social 100.000,00

Prejuzos Acumulados (1.000,00) Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00

e) Capital Social 99.000,00 Soma do Patrimnio Liquido 99.000,00

Aps a publicao da Lei n 11.638/07, a conta que aparecer no Balano, caso tenha saldo ser Prejuzos Acumulados. A conta Lucros Acumulados, nas sociedades por aes, somente ser utilizada para recebimento e distribuio dos lucros do perodo, devendo terminar com o seu saldo zerado.

Vamos agora resoluo da questo: Fim do exerccio social a empresa apresentou PL de R$ 99.000,00, isso ocorreu em

decorrncia de Prejuzo no Perodo, concorda? Ou seja, Antes PL de R$ 105.000,00 e atualmente PL de R$ 99.000,00. O prejuzo do perodo = 105.000,00 99.000,00 = 6.000,00 De acordo com a Lei da S.A., o prejuzo do exerccio ser absorvido pelos lucros

acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem, portanto:

Resultado do Perodo

Lucros /Prejuzos Acumulados

Reserva Legal

6.000

2.000

3.000

6.000

(1)

(1) 6.000 3.000 (2)

(2) 3.000

1.000

A composio do Patrimnio Lquido no final do exerccio: Capital Social 100.000,00 Prejuzos Acumulados (1.000,00) 99.000,00 Alternativa correta Letra D.

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Exerccio Resolvido (Tcnico de Contabilidade Junior Petrobrs -2011- Cesgranrio) A demonstrao

estabelecida pela legislao societria, que pode ser substituda por outra, tendo como finalidade apresentar a destinao do resultado do exerccio, a demonstrao:

a) do Valor Adicionado. b) do Lucro ou Prejuzo Acumulado. c) do Resultado do Exerccio. d) dos Fluxos de Caixa. e) das Variaes Patrimoniais. De acordo com a Lei 6.404/76, artigo 186:

Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes. 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.

Como podemos ver, a demonstrao que pode ser substituda por outra, tendo como finalidade apresentar a destinao do resultado do exerccio a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (pode ser substituda pela demonstrao das mutaes do patrimnio lquido). Resposta correta: Alternativa B.


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3.2 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados: Estrutura e

Elaborao

De acordo com a Lei das S.A., a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

(DLPA) apresentar a seguinte estrutura:

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

Saldo do Incio do Perodo

(+-) Ajustes de Exerccios Anteriores

(+) Reverses de Reservas de Lucros no Exerccio

(+-) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

(-) Transferncias para Reservas de Lucros

(-) Dividendos Propostos

(-) Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social

(-) Dividendos Intermedirios (antecipados)

= Saldo Final do Perodo

Saldo do Incio do Perodo: o saldo da apurao do resultado, ou seja,

Lucro ou o Prejuzo do perodo. Se for lucro, teremos um saldo credor, no caso

de prejuzo teremos um saldo devedor.

Ajustes de Exerccios Anteriores: so os saldos decorrentes de mudana

de critrio contbil ou da retificao de erros imputveis a determinados

exerccios anteriores e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes. Um

exemplo a empresa registrar uma despesa adotando o regime de caixa (a

despesa s ser contabilizada quando houver sada de dinheiro) e no ano

seguinte adota o regime de competncia. Isso mudana no critrio contbil e

dever ser registrado em contrapartida s contas Lucros Acumulados ou

Prejuzos Acumulados e no afeta o resultado do perodo.

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Reverses de Reservas de Lucros no Exerccio: ocorre da no utilizao

do saldo da conta de reservas de lucros que poder ser transferido para a conta

lucros acumulados.

Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio: o resultado da apurao do

perodo (lucro ou prejuzo).

Transferncias para Reservas de Lucros: corresponde aos saldos

transferidos da conta de lucros acumulados para todas as contas de reservas.

Dividendos Propostos: os dividendos equivalem a uma remunerao dada

aos scios da empresa. Os acionistas tm direito a receber como dividendo

obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou,

se for omisso, a importncia determinada de acordo com os seguintes critrios:

- metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes

valores:

a) importncia destinada constituio de reserva legal;

b) importncia destinada formao da reserva para contingncias e

reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores;

c) importncia destinada formao de reserva de incentivos fiscais

(facultativo); e

d) importncia destinada formao de reserva especfica de prmio

na emisso de debntures.

Vamos lembrar os lanamentos para a constituio de reservas de lucros, a reverso de reservas de lucros e o aumento de capital social:

I. Constituio de Reserva de Lucros D Lucros Acumulados C Reserva de Lucros

II. Reverso das Reservas de Lucros D Reserva de Lucros C Lucros Acumulados

III. Aumento de Capital Social com Reserva de Lucros D Reservas de Lucros C Capital Social

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Portanto, a estrutura para o clculo do dividendo obrigatrio no caso de estatuto

omisso seria:


Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social: por opo da

assembleia geral, uma parte do lucro lquido do exerccio pode ser destinada

para o aumento do capital social. O lanamento seria:

Dbito: Lucros Acumulados (PL)

Crdito: Capital Social (PL)

Dividendos Intermedirios (antecipados): a empresa poder, nos termos

de disposio estatutria, levantar balano e distribuir dividendos em perodos

menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do

exerccio social no exceda o montante das reservas de capital.

Lucro Lquido do Exerccio (-) Prejuzos Acumulados (se houver) (-) Importncia Destinada Reserva Legal (-) Importncia Destinada Reserva para Contingncias (+) Reverso de Reservas para Contingncias (-) Res. De Incentivos Fiscais (Facultativo) (-) Prmio na Emisso de Debntures

= Lucro Lquido Ajustado

Dividendo Obrigatrio = 50% do Lucro Lquido Ajustado

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Saldo Final do Perodo: Corresponde ao saldo no final do perodo da conta

Lucros Acumulados ou da conta Prejuzos Acumulados, tambm evidenciado

no Balano Patrimonial.

3.3 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

A DMPL o relatrio destinado a evidenciar as mudanas, em natureza e valor

ocorridas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo.

Isso quer dizer que a DMPL no se limita apenas em demonstrar as mutaes da

conta Lucros Acumulados ou da conta Prejuzos Acumulados. Ela demonstra as

mutaes de todas as contas do patrimnio lquido. Consequentemente, a DLPA est

contida na DMPL.

A demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) discriminar:

- os saldos no incio do perodo;

- os ajustes de exerccios anteriores;

- as reverses e transferncias de reservas e lucros;

- os aumentos de capital, discriminando sua natureza;

- as destinaes do lucro lquido do perodo;

- as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos

correspondentes;

- o resultado lquido do perodo;

- as compensaes de prejuzos;

- os lucros distribudos;

- o saldo no final do perodo.

Vale lembrar que esse demonstrativo obrigatrio para as empresas de Capital

Aberto por exigncia da Comisso de Valores Mobilirios (Instruo CVM n 59, de

22/12/1986), sendo que a lei das sociedades por aes no obriga a divulgao da

demonstrao financeira.

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Observem no quadro abaixo as contas que alteram ou no o Patrimnio Lquido:

Quadro 2 Contas do Patrimnio Lquido

Contas que alteram o PL Contas que no alteram o PL

Lucro ou Prejuzo;

Pagamento de Dividendos;

Integralizao de Capital Social;

Acrscimo do valor nominal das aes;

Acrscimo pelo valor da alienao de

partes beneficirias e bnus de

subscrio;

Reduo por aes prprias adquiridas

ou acrscimos por sua venda;

Ajustes de exerccios anteriores.

Aumento de capital utilizando reservas

ou lucros;

Constituio de reservas utilizando a

conta lucros;

Reverses de reservas patrimoniais;

Compensao de prejuzos com

reservas.

Fonte: Elaborao prpria

Exerccio Resolvido

Leia o enunciado a seguir. correto ou incorreto?

Constituem eventos que afetam o patrimnio lquido, como acrscimos ou

reduo, ajustes de exerccios anteriores, resultado lquido do exerccio e resultado na

venda de aes em tesouraria.

Resposta: Correto, todos esses fatos afetam o patrimnio lquido!

Talvez voc tenha ficado na dvida em responder a questo por ter visto resultado

com a venda de aes em tesouraria, tudo bem, vamos explicar essa afirmao:

Segundo o artigo 182, inciso 5 da lei das sociedades por aes, as aes em

tesouraria so ttulos adquiridos pela prpria empresa e mantidas em tesouraria. O valor

delas limitado pelo saldo dos lucros acumulados e reservas, exceto a reserva legal. A lei

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diz ainda que essa conta dever ser destacada no balano como redutora da conta do

Patrimnio Lquido.

Por exemplo:

Imagine que uma empresa adquiriu R$ 5.000,00 de suas prprias aes, como

iremos registrar essa informao?

D Aes em Tesouraria (Conta redutora do PL)

C Caixa ou Banco (Ativo Circulante)

Vejamos agora um exerccio retirado de um concurso para contador:

Exerccio resolvido

(BNDES Contador 2008 Cesgranrio) Informao parcial da DMPL da Cia. Gama

S/A referente aos saldos finais apresentados no grupo do Patrimnio Lquido, no Balano de

21/12/05.

Itens Capital Reserva de

Capital

Reserva de Lucros Lucro Acum.

Total Legal Estatut. Conting.

Saldo em 31/12/05

2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000

Aumento de Capital

Reverso Reserva

L. Lquido Exerccio

Proposta Distribuio

do Lucro

Reservas

Dividendos

Saldo em 31/12/06

Durante o exerccio de 2006 ocorreram as seguintes situaes: - aumento de capital proveniente de transferncias de reservas de capital no valor

de 500.000 e aporte de capital por parte dos scios de 500.000;

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- reverso de reserva de contingncia estabelecida em funo de perdas possveis em matria-prima que efetivamente ocorreram no exerccio de 2006 no valor de 100.000;

- lucro lquido do exerccio no montante de 300.000; - distribuio de lucros em forma de reserva - reserva legal = percentual determinado pela lei - reserva estatutria = 100.000,00 - reserva de contingncia = 80% do valor da reserva revertida - proposta para dividendos = 0,8 por ao.

Sabe-se que a Cia Gama S/A s possui aes ordinrias, cujo valor nominal em 31/12/06 era de 1,20 (cada). O saldo da coluna Lucros ou Prejuzos Acumulados, em 31/12/x6, considerando exclusivamente as informaes recebidas, : a) 15.000 b) 20.000 c) 35.000 d) 40.000 e) 115.000 Vamos iniciar a resoluo da questo contabilizando os fatos ocorridos:

1. Aumento de capital proveniente de transferncias de reservas de capital no valor de 500.000 e aporte de capital por parte dos scios de 500.000. D Reservas de Capital (PL) 500.000 D Caixa (Ativo Circulante) 500.000 C Capital Social (PL) 1.000.000 2. Reverso de reserva de contingncia estabelecida em funo de perdas possveis em matria-prima que efetivamente ocorreram no exerccio de 2006 no valor de 100.000; D Reserva de Contingncia (PL) 100.000 C Lucros Acumulados (PL) 100.000 3. Lucro lquido do exerccio no montante de 300.000; D Resultado do Exerccio 300.000 C Lucros Acumulados 300.000

4. Distribuio de lucros em forma de reserva

Nesse caso vamos verificar na lei qual o percentual para a destinao, ok?

Reserva Legal = 5% x 300.000 = 15.000

Res. Legal = 5% do

Lucro Lquido do

Exerccio.

Sendo que existe um limite obrigatrio na

constituio:

20% do Capital Social

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Limite de Constituio = 20% de 3.000.000 = 600.000 Portanto, ao constituir a reserva legal verificamos o saldo existente na conta e

somamos ao novo valor de constituio. A soma no poder ultrapassar o limite mximo de 600.000!

Saldo da Reserva = 200.000 + 15.000 (valor de constituio) = 215.000 D Lucros Acumulados 15.000 C Reserva Legal 15.000 1. Reserva estatutria = 100.000,00 D Lucros Acumulados 100.000 C Reserva Estatutria 100.000 2. Reservas de Contingncias = 80% da reserva revertida. 80% de 100.000 = 80.000 D Lucros Acumulados 80.000 C Reservas de Contingncias 80.000 3. Proposta para dividendos = 0,8 por ao. A empresa s possui aes ordinrias com valor nominal de 1,20 por ao. Nmero de Aes = Capital Social/Valor Nominal = 3.000.000/1,20 Nmero de Aes = 2.500.000 Valor dos Dividendos Distribudos = 2.500.000 aes x 0,8 Valor dos Dividendos Distribudos = 200.000 D Lucros Acumulados (PL) 200.000

C Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) 200.000

Itens

Capital

Reserva de Capital

Reserva de Lucros Lucro Acum.

Total Legal Estatutria Conting.

Saldo em 31/12/05

2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000

Aumento de Capital

1.000.000 (1)

(500.000) (1)

Reverso Reserva

100.000

(2) 100.000

(2)

L. Lquido Exerccio

300.000

(3)

Proposta Distribuio

do Lucro

Reservas 15.000

(4) 100.00

(5) 80.000

(6) (195.000)

Soma(4+5+6)

Dividendos (200.000)

(7)

Saldo em 31/12/06

3.000.000 550.000 215.000 350.000 330.000 20.000 4.465.000

Resposta correta: Alternativa B

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Quadro 3 - Modelo de Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido (DMPL)

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

HISTRICO Capital

realizado

Reservas de Capital Reserva de Lucros

Lucros acumulados

Total gio na emisso

de aes

Alienao de partes

Beneficiarias e Bnus de Subscrio

Reserva para Contingncia

Reserva Estatutria

Reserva Legal

Saldo em 31/12/XX

Ajustes de Exerccios Anteriores

Mudanas de Critrios contbeis

Retificao de erros de exerccios

anteriores

Aumento de capital

Com reserva de lucros

Por subscrio realizada

Reverses de reservas

De contingncia

De lucros a realizar

Lucro lquido do exerccio

Proposta da administrao de

Destinao do Lucro

Transferncia para reservas

Reserva Legal

Reserva estatutria

Reserva de lucros para expanso

Reserva de lucros a realizar

Dividendos a distribuir por ao.

Saldo em 31/12/XX + 1

Fonte: Adaptado de Iudcibus, Martins e Marion (2010).

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UNIDADE 4

DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA

OBJETIVO DA UNIDADE: Conhecer a forma de elaborao da DFC e as pessoas jurdicas que so obrigadas a elaborar de acordo com a Lei das S.A.

4.1 Conceitos e Aspectos Legais

A Lei n 11.638/07 promoveu alteraes Lei das S.A. e a partir de 01/01/2008 a

Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser obrigatria para as sociedades por

aes (abertas ou fechadas). As Cias. Fechadas com patrimnio lquido, na data do Balano,

inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no so obrigadas a elaborar e publicar a

DFC.

Vamos ler o que diz a Lei 6.404/76:

Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

Em resumo, as companhias que esto obrigadas elaborao da DFC so:

Sociedades por Aes Abertas;

Sociedades por Aes Fechadas, com patrimnio lquido superior a

R$ 2.000.000,00 na data do balano; e

Sociedades de grande porte.

Tudo bem, no h dvidas quanto o que diz a legislao, a pergunta : o que vem

a ser companhias abertas e companhias fechadas?

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O art. 4 da Lei das Sociedades por Aes distingue: Para os efeitos desta lei, a

companhia aberta ou fechada conforme os valores mobilirios de sua emisso estejam ou

no admitidos negociao no mercado de valores mobilirios.

Resumindo, a companhia aberta aquela em que suas aes so negociadas nas

bolsas de valores ou mercado de balco. J a sociedade annima fechada aquela que no

emite aes negociveis nesses mercados.


O Pronunciamento Tcnico (CPC) 03 explica que a DFC permite que os usurios

das demonstraes contbeis avaliem a capacidade de a empresa gerar caixa e equivalentes

de caixa, bem como a necessidade de liquidez.

J sabemos que caixa compreende numerrios em espcie e depsitos bancrios

disponveis, e os equivalentes de caixa so os disponveis financeiros de alta liquidez que

podem ser transformados em dinheiro imediato sempre que a empresa precisar.

Esses equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de atender a

compromissos de curto prazo e no para investimentos ou outros fins.

como se voc recebesse o seu salrio e uma parte dele fosse aplicado na

poupana, havendo uma necessidade no decorrer do ms, voc buscaria o recurso no seu

equivalente de caixa, nesse caso a poupana!

E no caso das aplicaes financeiras, elas tambm seriam equivalentes de caixa?

E voc pode estar pensando: Ok professora,

esto esclarecidos os conceitos, mas afinal,

para que serve a DFC?

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A resposta sim e no! Sim, se forem aplicadas num curto espao de tempo (com

vencimento de 3 meses ou menos) a contar da data da contratao. E no nos casos

superiores!


Segundo o CPC 03 a DFC dever ser subdividida na demonstrao do caixa

gerada/consumida em trs atividades: a atividade operacional, a atividade de investimentos

e a atividade de financiamento.

Vamos explicar cada uma das atividades:

Fluxo de Caixa: so as entradas e sadas de caixa (caixa e banco conta corrente)

e equivalentes de caixa (poupana, aplicaes de curto prazo).

Atividades Operacionais: so as receitas geradas da atividade operacional e

outras atividades diferentes das de investimento e de financiamento. Por exemplo: venda de

mercadorias vista, prestao de servios recebidos vista, pagamento aos fornecedores,

recebimentos de caixa decorrentes de honorrios, comisses, pagamento a empregados,

recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros, pagamento ou

restituio de caixa de impostos sobre a renda, recebimentos e pagamentos de caixa de

contratos mantidos para negociao imediata ou disponveis para venda futura, pagamento

de tributos e multas.

Atividades de Investimentos: so as aquisies e venda de ativos de longo

prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa. Por exemplo:

compra de veculo para utilizar na entrega de mercadorias, venda de bens do ativo

imobilizado, recebimento referente venda de participaes societrias, desembolso de

emprstimos concedidos, recebimentos referentes ao principal de emprstimos ou

financiamentos concedidos.

Atividades de Financiamento: so as mudanas no tamanho e na composio

do capital prprio da empresa ou ainda, decorrentes do endividamento das entidades que

sejam classificadas como atividade operacional. Por exemplo: integralizao de capital social

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em dinheiro e pagamento de dividendos, recebimentos referentes a emprstimos obtidos,

recebimento de acionistas por venda de aes.

Vamos entender como isso funciona na prtica: imagine que a empresa possui um

emprstimo, esse desembolso (pagamento) inclui, tanto juros como o principal, certo?

Portanto, a parte dos juros pode ser classificada dentro da DFC como Atividade

Operacional, a parte do principal deve ser classificada como Atividade de

Financiamento.

Bem, sei que parece um pouco complicado, mas vamos a outros exemplos, ok?

- A integralizao de capital social da entidade em dinheiro corresponde a um fluxo

de caixa gerado pela atividade de investimento?

No, na verdade atividade de financiamento, ou seja, valores que entram para

gerarem novas aplicaes de recursos dentro da empresa.

- O pagamento de dividendos em dinheiro corresponde a um fluxo de caixa

consumido pela atividade de financiamentos?

Sim. Esse item est correto, mesmo porque o ato contbil que deu origem a esse

fato foi a integralizao de capital dos scios, portanto, a devoluo de parte desse

investimento ter que ser lanada dentro do fluxo da atividade de investimento da

DFC.


4.2 Mtodos de Elaborao da DFC: Direto e Indireto

Segundo o CPC 03, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa poder ser elaborada

utilizando-se dois mtodos: o Mtodo Direto ou o Mtodo Indireto. Vejamos o que diz a

Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis - FIPECAFI sobre a Lei 11.638/07:

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O Mtodo Indireto aquele onde se parte do lucro lquido do perodo e o

ajusta at se obter o caixa das operaes. Esses ajustes so aqueles que j

se utilizavam na montagem da DOAR (itens que no afetam o Ativo e o

Passivo Circulante, como depreciaes, amortizaes, equivalncia

patrimonial, etc.) e aqueles que representam variaes das contas de ativo

e passivo que so contrapartidas de registros no resultado (clientes,

estoques, fornecedores, contas a pagar, etc.) quer sejam contas circulantes

quer no-circulantes.

J o Mtodo Direto, para o caixa gerado nas operaes, aquele onde as

entradas e sadas referentes s operaes aparecem pelos seus valores

totais realizados, ou seja, mostra a efetiva movimentao de dinheiro. O

que se tem visto no Brasil e no exterior uma forte predileo pelo Mtodo

Indireto [...], uma vez que se apresenta mais til, mais informativo e os

analistas do preferncia a ele. J no que tange s demonstraes do caixa

gerado/consumido pelos investimentos e pelos financiamentos igual em

ambos os mtodos.

Vamos agora estudar as duas diferentes formas de elaborao.

4.2.1 DFC Mtodo Direto

Nesse mtodo partimos do Lucro Lquido do perodo que se ajusta at obter caixa

das operaes, segundo o que diz o FIPECAFI.

Portanto:

Entradas de Recursos Fluxo de Caixa Positivo

Sada de Recursos Fluxo de Caixa Negativo

A Estrutura da DFC pelo Mtodo Direto Seria:

DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA PELO MTODO DIRETO

Fluxos de caixa das atividades Operacionais

Recebimento de clientes

Pagamento a fornecedores e empregados

Caixa gerado pelas operaes

Juros pagos

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Caixa lquido proveniente das atividades operacionais

Fluxo de caixa das atividades de investimento

Aquisio de controlada X, lquido do caixa includo na aquisio (Nota A)

Compra de ativo imobilizado (Nota B)

Recebido pela venda de imobilizado

Juros recebidos

Dividendos recebidos

Caixa lquido usado nas atividades de investimento

Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Recebido pela emisso de aes

Recebido por emprstimo a longo prazo

Pagamento de passivo por leasing

Dividendos pagos

Caixa lquido usado nas atividades de financiamento

Aumento lquido usado nas atividades de financiamento

Caixa e equivalentes de caixa no inicio do perodo (Nota C)

Caixa e equivalentes de caixa ao fim do perodo (Nota C)

Fonte: CPC 03 Comit de Pronunciamentos Tcnicos Contbeis.

Vamos tentar facilitar o estudo desse mtodo apresentando as estruturas principais

para os clculos dos recebimentos e pagamentos, ok?

a) Valor Recebido de Clientes no Perodo

Aqui vamos calcular o saldo recebido pela empresa dos Clientes.

Clientes = Duplicatas a receber

Saldo inicial da conta clientes (+) Receita de Vendas ( vista ou a prazo) (+) Duplicatas descontadas (-) Devoluo de Vendas (-) Descontos incondicionais sobre vendas (-) Abatimentos sobre Vendas

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(-) PCLD utilizada no perodo (+) Adiantamento de Clientes (saldo final) (-) Adiantamento de clientes (saldo inicial) (-) Perdas com clientes (-) Saldo final da conta clientes = Valor recebido de clientes no Perodo

Voc pode se perguntar: mas professora, e esse valor de R$ 60.000,00 que foi

recebido pela empresa? No pagamento dos clientes?

Sim, verdade, s que so pagamentos vista e precisamos saber quanto das

vendas a prazo tambm foram recebidas no perodo. Portanto, os R$ 260.000,00

representam os recebimentos vista e a prazo no perodo.


Vamos ao exemplo: Suponhamos que a empresa Viva a UCDB tenha as seguintes receitas de

vendas do perodo: Receita de Vendas vista = R$ 200.000,00 Receita de Vendas a prazo = R$ 100.000,00 Pagamento de Clientes = R$ 60.000,00 Saldo inicial da Conta Clientes = R$ 0,00 Saldo Final da Conta Clientes = R$ 40.000,00

Qual o valor que a empresa recebeu (pagamentos) dos seus clientes no perodo utilizando a estrutura da DFC no perodo?

Saldo Inicial da Conta Clientes 0,00 (+) Receita de Vendas (a prazo + vista) 300.000,00 (-) Saldo final 40.000,00 = Valor recebido de clientes R$ 260.000,00

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b) Valor Pago a fornecedores no Perodo

Agora vamos estudar o pagamento efetuado aos fornecedores no perodo

utilizando a estrutura da DFC.

Fornecedores = Duplicatas a Pagar

Saldo inicial da conta Fornecedor

(+) Compras do perodo ( vista ou a prazo)

(+) Adiantamento a fornecedores (saldo final)

(-) Adiantamento a fornecedores (saldo inicial)

(-) Fornecedores (saldo final)

= Valor Pago a Fornecedores no Perodo

() Para Calcular as Compras

CMV = EI + C EF (j vimos isso na Unidade 2!)

Onde:

CMV = Custo da mercadoria vendida EI = Estoque inicial C = Compras lquidas EF = Estoque final

Vamos ao exemplo: Suponhamos que a empresa Viva a UCDB tenha os seguintes dados no perodo:

Compras vista = R$ 200.000,00 Compras a prazo = R$ 100.000,00 Pagamento de Clientes = R$ 60.000,00 Saldo inicial da Conta Fornecedores = R$ 0,00 Saldo Final Fornecedores = R$ 40.000,00

Qual o valor que a empresa pagou aos seus fornecedores no perodo utilizando a estrutura da DFC no perodo?

Saldo Inicial da Conta Fornecedor 0,00 (+) Compras (a prazo + vista) 300.000,00 (-) Saldo final 40.000,00 = Valor Pago aos fornecedores R$ 260.000,00

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4.2.2 DFC Mtodo Indireto

DEMONSTRAAO DE FLUXO DE CAIXA PELO MTODO INDIRETO

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Lucro Lquido antes do imposto de renda e contribuio social

Ajustes por:

Depreciao

Perda Cambial

Renda de Investimentos

Despesas de Juros

Aumento nas contas a receber de clientes e outros

Diminuio nos estoques

Diminuio em contas a pagar fornecedores

Caixa proveniente das operaes

Juros pagos

Imposto de Renda e Contribuio Social pagos

Caixa lquido proveniente das atividades operacionais

Fluxos de caixa das atividades de investimento

Aquisio da controlada X, menos caixa lquido includo na aquisio (Nota A)

Compra de ativo imobilizado (Nota B)

Recebimento pela venda de equipamento

Juros recebidos

Dividendos recebidos

Caixa lquido usado nas atividades de investimentos

Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Recebimento pela emisso de aes

Recebimento por emprstimos a longo prazo

Pagamento de obrigao por leasing

Dividendos pagos

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Caixa lquido usado nas atividades de financiamentos

Aumento lquido de caixa e equivalente de caixa

Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo

Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo

Fonte: CPC 03 Comit de Pronunciamentos Tcnicos Contbeis.

De acordo com o CPC n 03 e elaborao pelo mtodo indireto realizada pelo

fluxo de caixa lquido das atividades operacionais sendo ajustado o lucro lquido ou prejuzo

quanto aos efeitos de:

- Mudanas ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber

e a pagar;

- Itens que no afetam o caixa, tais como depreciaes, provises, impostos

diferidos, variaes cambiais no realizadas, resultado de equivalncia patrimonial em

investimentos e participao de minoritrios, quando aplicvel; e

- Todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam fluxos de caixa

decorrentes das atividades de investimentos ou de financiamento.

Vamos utilizar o exemplo prtico utilizado pelo Ribeiro (2010, p. 203), do Livro de

Contabilidade Avanada:

Exerccio Resolvido

Fatos ocorridos durante o exerccio de X1:

1. Em 20 de novembro de X1, Joo e Pedro se reuniram e constituram uma sociedade

annima para explorar o comrcio de eletrodomsticos em geral, com Capital no valor de

R$ 50.000. Cada acionista subscreveu 50% do Capital da sociedade cuja razo social ser

Comercial Joo Pedro S/A.

2. Em 05 de dezembro, os acionistas integralizaram o capital em dinheiro.

Pede-se:

Escriturar os fatos em partidas no Dirio

Elaborar o Balano Patrimonial

Elaborar a DFC pelo mtodo direto e indireto.

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Dirio

1) Acionista conta Capital a Integralizar

A Capital

Subscrio de Joo...................................25.000

Subscrio de Pedro................................25.000 50.000

_______________________ ..______________________________

2) Caixa

A acionistas conta capital a integralizar

Integralizao de Joo...............................25.000

Integralizao de Pedro.............................25.000 50.000

CIA Comercial Joo Pedro S/A

Balano Patrimonial Dezembro de X1

Ativo

Ativo Circulante

Disponibilidade

Caixa.................................50.000

Passivo

Patrimnio Lquido

Capital.............................50.000

Total do Ativo....................50.000 Total do Passivo...............50.000

Veja como ficar a DFC pelos dois Mtodos:

Mtodo Direto Mtodo Indireto

Cia Joo Pedro S/A

DFC

Exerccio Findo de 31 de dezembro de X1.

Cia Joo Pedro S/A

DFC


Fluxos de Caixa Originados de:

Atividades Operacionais

Atividades de Investimentos

Atividades de Financiamento

Integralizao de Capital...............50.000

Disponibilidade Lquida gerada pelas atividades de financiamento..........50.000

Aumento (reduo) nas disponibilidades............................50.000

Disponibilidade incio do perodo

Disponibilidade - final do perodo...................................50.000





Integralizao de Capital............50.000

Disponibilidade Lquida gerada pelas atividades de financiamento.......50.000

Aumento (reduo) nas disponibilidades.......................50.000

Disponibilidade incio do perodo

Disponibilidade - final do perodo................................50.000

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Exerccio Resolvido

Dando sequncia ao exemplo anterior, suponhamos que durante o exerccio X2 tenham

ocorrido os seguintes fatos na empresa Comercial Joo Pedro S/A:

1. Abertura de conta corrente em 05/01/X2 com depsito inicial de R$ 40.000,00.

2. Reembolso efetuado aos scios, por meio de cheque n 1 e 2 referentes aos gastos com

a constituio da empresa no valor de R$ 5.000,00.

3. Compra de mveis e utenslios, NF 964, da Casa Noroeste S/A, no valor de

R$ 10.000,00, com aceite de dez duplicatas no valor de R$ 1.000,00 cada, com prazo de

carncia para o primeiro pagamento de 2 anos.

4. Compra de mercadorias, NF 888, Eletromar S/A no valor de R$ 60.000,00, sendo 50%

pagos vista por meio de cheque n 3 e o restante para pagamento em 60 dias.

Pede-se:

Escriturar os fatos em partidas no Dirio

Elaborar o Balano Patrimonial

Elaborar a DFC pelo mtodo direto e indireto.

Dirio

1) Banco Conta Movimento

A Caixa

Abertura de Conta corrente...........................40.000 40.000

_______________________ ..______________________________

2) Despesas de Organizao (Outras Despesas Operacionais)

A Banco conta movimento

Cheques 1 e 2 p/ reembolso aos acionistas re. Gasto com constituio .....................................................................5.000 5.000

_______________________ ..______________________________

3) Mveis e utenslios

A Duplicatas a Pagar (Passivo de Longo Prazo)

NF 964 da Casa Noroeste S/A........................10.000 10.000

_______________________ ..______________________________

4) Estoque de Mercadorias

A Diversos

A Banco conta movimento......................... 30.000

A Fornecedores.......................................... 30.0000 60.000

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CIA Comercial Joo Pedro S/A

Balano Patrimonial Dezembro de X1

Ativo Ativo Circulante Disponibilidade Caixa....................................10.000 Banco.....................................5.000 Caixa....................................60.000 Ativo No Circulante Imobilizado Mveis e utenslios..............10.000

Passivo Passivo Circulante Fornecedores.....................30.000 Passivo No Circulante Exigvel de Longo Prazo Duplicatas a Pagar.............10.000 Patrimnio Lquido Capital...............................50.000 (-) Prejuzo Acumulado...... (5.000)

Total do Ativo...............85.000 Total do Passivo............85.000

Prejuzo decorrente das despesas com organizao da empresa.

Mtodo Direto Mtodo Indireto

Cia Joo Pedro S/A

DFC


Cia Joo Pedro S/A

DFC




Valores Pagos a Fornecedores....(30.000)

Outros Pagamentos.....................(5.000)

Disponibilidades Lquidas geradas pelas atividades Operacionais.............(35.000)


Compras de Imobilizados...........(10.000)

Disponibilidades Lquidas geradas pelas atividades de Investimento.........(10.000)


Emprstimos Tomados.................10.000

Disponibilidade Lquida gerada pelas atividades de financiamento..........10.000



Prejuzo do Exerccio..................(5.000)

Variao Ativa aumento do estoque....................................(60.000)

Variao Passiva reduo em fornecedores.............................. 30.000

Disponibilidades Lquidas geradas pelas atividades Operacionais.............(35.000)


Compras de Imobilizado............(10.000)

Disponibilidades Lquidas geradas pelas atividades de Investimento........(10.000)


Emprstimos Tomados.................10.000

Disponibilidade Lquida gerada pelas atividades de financiamento.........10.000

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Aumento (reduo) nas disponibilidades.........................(35.000)

Disponibilidade incio do perodo.......................................50.000

Disponibilidade final do perodo..................................15.000

Aumento (reduo) nas disponibilidades........................(35.000)

Disponibilidade incio do perodo.......................................50.000

Disponibilidade final do perodo...................................15.000

Lembrando que para Clculo do Mtodo Direto precisaremos achar primeiro o saldo dos

pagamentos realizados aos fornecedores, conforme j vimos anteriormente em outros

exemplos:

Saldo Inicial da Conta Fornecedor 0,00

(+) Compras (a prazo + vista) 60.000,00

(-) Saldo final 30.000,00

= Valor Pago aos fornecedores R$ 30.000,00

Vale observar que nos dois mtodos (direto e indireto) as somas algbricas

apuradas nos trs grupos de Atividades coincidem. A nica diferena est na forma de

obteno do Caixa Lquido gerado ou consumido nas Atividades

contabilidade intermediaria

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