contabilidade gerencial -apostila completa

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Capítulo 1 INTRODUÇÃO 1.1 . DEFINIÇÃO A Contabilidade é uma ciência que controla o patrimônio (Função Administrativa) e apura o resultado ( Função Econômica) através de técnicas contábeis que são: 1 – Escrituração; 2 – Auditoria; 3 – Demonstrações Contábeis; 4 – Demonstrações Financeiras. 1.2 . OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE 1.2.1. CAMPO O campo de aplicação são as empresas (1) 1.2.2. OBJETO – O objeto da contabilidade é o Patrimônio das empresas 1.3. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Os usuários da Contabilidade são as pessoas físicas ou jurídicas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial da entidade(2). São, por exemplo, os acionistas de uma empresa que querem saber se esta está dando lucro ou prejuízo. São as Instituições Financeiras que desejam avaliar o patrimônio da entidade para saber se lhe concedem ou não empréstimos. É o fisco, que também se interessa pelo resultado da pessoa jurídica, para lançar os impostos sobre ele incidentes. 1.4. FUNÇÃO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE: CONTROLAR O PATRIMONIO 1

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Capítulo 1

INTRODUÇÃO

1.1 . DEFINIÇÃO

A Contabilidade é uma ciência que controla o patrimônio (Função Administrativa) e apura o resultado ( Função Econômica) através de técnicas contábeis que são:

1 – Escrituração;2 – Auditoria;3 – Demonstrações Contábeis;4 – Demonstrações Financeiras.

1.2 . OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE

1.2.1. CAMPO – O campo de aplicação são as empresas (1)

1.2.2. OBJETO – O objeto da contabilidade é o Patrimônio das empresas

1.3. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE

Os usuários da Contabilidade são as pessoas físicas ou jurídicas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial da entidade(2). São, por exemplo, os acionistas de uma empresa que querem saber se esta está dando lucro ou prejuízo. São as Instituições Financeiras que desejam avaliar o patrimônio da entidade para saber se lhe concedem ou não empréstimos. É o fisco, que também se interessa pelo resultado da pessoa jurídica, para lançar os impostos sobre ele incidentes.

1.4. FUNÇÃO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE: CONTROLAR O PATRIMONIO

1.4.1 – PATRIMONIO

É um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica avaliada em moeda corrente.

________________________________________________

(1) EMPRESA – Empresa tem como objetivo principal a obtenção de lucro. Logo, será eficiente se obtiver Lucro ( resultado positivo) nas suas atividades.

1

(2) ENTIDADE – É um conceito mais amplo do que o conceito de Empresa, pois além de abranger as empresas que desejam obter lucros, também abrange as que não o almejam, então podemos chamar de entidade: entidades de assistência social, os clubes desportivos, as fundações de caráter cultural, o governo. Todas estas entidades utilizam a contabilidade para controlar a evolução do seu patrimônio.

Logo, podemos imaginar o patrimônio da seguinte maneira:

PATRIMÔNIO =

BENS DIREITOS

OBRIGAÇÕES

1.4.1.1 – BENS – tudo o que pode ser avaliado economicamente. Do ponto de vista contábil pode-se definir BEM como tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo.

Podemos classificar os bens em: tangíveis, corpóreos ou materiais; intangíveis, incorpóreos ou imateriais.

1.4.1.1.1. Bens Tangíveis, Corpóreos ou Materiais

Características: têm existência física, possuem corpo, matéria; você pode tocar

EXEMPLOS:

BENSnumerário - dinheiro ;de venda – mercadoria em estoque;fixo ou imobilizados – imóveis, veículos, máquinas, instalações, equipamentos, móveis e utensílios, etc.;de renda – não são destinados aos objetivos da empresa (imóveis destinados à renda ou aluguel);de consumo – combustíveis e lubrificantes, material de escritório, material de limpeza, etc.;

1.4.1.1.2. Bens intangíveis, incorpóreos ou imateriais

CARACTERÍSTICASnão possuem existência física, porém, representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comércio (3), ações, fórmulas, benfeitorias em imóveis de terceiros(4), etc.

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1.4.1.2 – DIREITOS (6) – constituem DIREITO para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros por venda a prazo(5)Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressa a Receber.

Exemplos:

Elemento ExpressãoDuplicatas (7)Promissórias 8)Alugueis

A ReceberA ReceberA Receber

Outros exemplos de Direitos – clientes, títulos a receber, contribuições a recuperar.

1.4.1.3 – OBRIGAÇÕES (10) ou PASSIVO EXIGÍVEL – constituem OBRIGAÇÕES para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar para terceiros (terceiros, neste caso, são os fornecedores, isto é, as pessoas que vendem para a empresa).Essas Obrigações geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressa a Pagar.

Exemplos:

Elemento ExpressãoDuplicatasPromissóriasAluguéisSaláriosImpostos

A PagarA PagarA PagarA PagarA Pagar ( ou a Recolher)

______________________________________________________

(3) – Benfeitorias em Imóveis de Terceiros – digamos que a nossa empresa esteja localizado em um imóvel alugado e devido ao aumento da produção faz-se necessário expandir o depósito para a guarda dos produtos, logo o aumento do deposito será contabilizado como Benfeitoria em imóveis de Terceiros, pois o imóvel é alugado e não pertence a empresa.

(4) - Fundo de comércio – Suponhamos, por exemplo, que o Srº Pedro tenham uma padaria. Todos os moradores da região estão acostumados a comprar na sua padaria, que já existe há muitos anos.Paulo Sérgio, também interessado em comércio, pretende comprar a padaria do Srº Pedro. Pedro faz um levantamento de tudo que possui e chega à conclusão que, somando todos os Bens, Direitos e Obrigações, o Patrimônio da sua padaria vale R$ 100.000,00Porém, Pedro cobra de Paulo Sérgio R$ 250.000,00. A diferença de R$ 150.000,00 cobrada a mais, corresponde ao preço pelo qual Pedro avaliou o seu ponto. Na contabilidade de Paulo Sérgio, que está comprando, esse valor de R$ 150.000,00 será registrado como Bem Imaterial, com o título de Fundo de Comércio.

(5) – Vendas a Prazo – representam os direitos (valores a receber) decorrentes da venda de mercadorias, produtos ou serviços, conforme a atividade da pessoa jurídica.

(6) – Direito – ter a propriedade (ser o legitimo dono)

(7) – Duplicata – título de crédito que pode ser emitido pelas empresas sempre que efetuarem vendas de mercadorias a prazo.

3

(8) – Vendas a Prazo – representam os direitos (valores a receber) decorrentes da venda de mercadorias, produtos ou serviços, conforme a atividade da pessoa jurídica. A duplicata garante ao vendedor (fornecedor) o direito de receber do comprador (cliente) o valor da venda de mercadorias efetuadas a prazo, constante da respectiva Fatura (9).

1.4.2 – REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO ( COMPOSIÇÃO PATRIMONIAL)

Até aqui, quando nos referimos ao Patrimônio, foi feito sua representação da seguinte maneira:

PATRIMÔNIO = BENS DIREITOS

OBRIGAÇÕES

Porém, visando atender ao aspecto didático, e para tornar mais fácil e acessível a compreensão do patrimônio, iremos representá-lo a partir de agora em um gráfico simplificado, em forma da letra “T”:

O “T”, como será visto, tem dois lados. No lado esquerdo, colocaremos os Bens e os Direitos:

Patrimônio

Bens Direitos

No lado direito, colocaremos as Obrigações:

Patrimônio

Obrigações

4

Então, a representação gráfica do Patrimônio ficará assim:

Patrimônio

Bens ObrigaçõesDireitos

Alerto a todos que por ventura façam uso dessa apostila, que estudem com muita atenção a parte teórica da nossa matéria até aqui vista, pois é de suma importância para o que veremos a seguir.

Na representação gráfica vista por nós, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos; e, do outro lado, as Obrigações, que formam o grupo dos elementos negativos. Então estamos vendo os primeiros nomes: elementos positivos e elementos negativos. Logo, temos:

PatrimônioELEMENTOS POSITIVOS (+) ELEMENTOS NEGATIVOS (-)

BensMóveis e UtensíliosEstoque de MercadoriasCaixa (dinheiro)

DireitosDuplicatas a ReceberPromissórias a Receber

ObrigaçõesSalário a PagarDuplicatas a PagarImpostos a pagar

_______________________________________________________________

(9) – Fatura – é um documento de caráter essencialmente comercial que deve ser emitido nas vendas a prazo com vencimento superior a 30(trinta) dias. Ela discriminará as mercadorias vendidas ou, quando convier ao vendedor, indicará somente os números e valores das Notas parciais expedidas por ocasião das vendas, despachos ou entrega das mercadorias.

(10) – Obrigações – são dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza assumidos perante terceiros.

O lado esquerdo do gráfico é chamado lado positivo, pois os Bens e os direitos representam, para a empresa, a sua parte positiva ( é o que ela tem efetivamente – Bens – e o que ela tem para receber – Direitos).

5

Já o lado direito, por sua vez, é chamado lado negativo, pois as Obrigações representam a aparte negativa da empresa (é o que ela tem a pagar).Os elementos positivos são denominados, ainda, Componentes Ativos e o seu conjunto forma o ATIVO OU Patrimônio Bruto.

Os elementos negativos são denominados, ainda, Componentes Passivos e o seu conjunto forma o PASSIVO.

Observe que mais duas novas denominações surgiram: Ativo e Passivo. Veja, então como fica o gráfico:

PatrimônioATIVO (+) PASSIVO (-)

BensMóveis e UtensíliosEstoque de MercadoriasCaixa (dinheiro)

DireitosDuplicatas a ReceberPromissórias a Receber

ObrigaçõesSalário a PagarDuplicatas a PagarImpostos a pagar

1.4.3 – EQUAÇÀO E SITUAÇÕES OU ESTADOS PATRIMONIAIS

Até agora, nos limitamos a esclarecer o que é Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos representativos dos Bens, dos Direitos e das Obrigações. Deixamos de lado, porém, o aspecto quantitativo (11), isto é, o valor de cada um desses elementos.Por que estudar as Situações Líquidas?Para que atendamos a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representação gráfica do Patrimônio.Este novo grupo, que se chama Patrimônio Líquido (não mencionado até agora), juntamente com os Bens, com os Direitos e com as Obrigações, completará a referida representação gráfica do Patrimônio, permitindo que o lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe a forma de uma equação. Porém, para que possamos compreender melhor esse novo grupo de elementos, (Patrimônio Líquido), estudaremos antes as situações Líquidas Patrimoniais possíveis.

PatrimônioATIVO (+) PASSIVO ( - )

Bens............................................. 2.300,00

Direitos.........................................2.800,00

Obrigações (Exigível).........................1.100,00

PL/SL .................................................4.000,00

TOTAL........................................5.100,00 TOTAL...............................................5.100,00

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PL = A – PePL = 5.100 – 1.100 = 4.000,00

Mostramos a vocês a Equação Patrimonial :

Onde : PL/SL= A (-) PE ou ainda,

PL/SL = BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES

Observe que o total do ativo é sempre igual ao total do Passivo. O PL representa a parte diferencial, exibida à direita (Passivo), porque também representa obrigação da entidade para com o proprietário, sócios ou acionistas.

SITUAÇÕES PATRIMONIAIS POSSÍVEIS

1) SITUAÇÃO LÍQUIDA ______________________

Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo:

Bens – 4.000,00Direitos – 3.000,00Total ATIVO – 7.000,00Procedendo da mesma forma com as Obrigações ou com o Passivo Exigível, temos:

Obrigações – 2.000,00Total PASSIVO – 2.000,00

PatrimônioATIVO (+) PASSIVO ( - )

Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00

Obrigações (Exigível).........................2.000,00

PL/SL ................................................. ( ? )TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................2.000,00

Observe que os dois lados não têm o mesmo total. Logo, precisamos igualá-los. Vejamos:

Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ (2.000,00) Diferença ..................................................................( + ) R$ 5.000,00

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NOTA:

A partir daqui passaremos a representar o Patrimônio através do mesmo gráfico em forma de T, porém com o título apropriado de Balanço Patrimonial.

Antes de cada valor colocamos um sinal.O Ativo, contendo Bens e Direitos, é positivo; logo, sinal mais (+).O Passivo, contendo, neste caso, somente Obrigações, é negativo; logo, sinal menos ( - ).

A diferença de R$ 5.000,00 é chamada Situação Líquida; será colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigações, já que a Situação Líquida é positiva ( PL + OU SL +). Logo, o Balanço Patrimonial fica assim:

Balanço Patrimonial

ATIVO (+) PASSIVO ( - )Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00

Obrigações (Exigível).........................2.000,00

(+) PL/SL ............................................5.000,00

TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A – PE = 5.000,00 Onde : A > P , pois B + D > O

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível).

Neste caso, a situação líquida chama-se:

1. Situação Líquida Positiva1. Situação Líquida Ativa2. Situação Líquida Superavitária

Portanto, a primeira situação líquida chama-se Situação Líquida Positiva, ou Ativa, ou ainda Superavitária, pois,

Ativo maior que Passivo.

ATIVO > PASSIVO Situação Líquida

Bens + Direitos Obrigações Positiva

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2) SITUAÇÃO LÍQUIDA ______________________

Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo:

Bens – 4.000,00Direitos – 3.000,00Total ATIVO – 7.000,00

Procedendo da mesma forma com as Obrigações ou com o Passivo Exigível, temos:

Obrigações – 8.000,00Total PASSIVO – 8.000,00

PatrimônioATIVO (+) PASSIVO ( - )

Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00

Obrigações (Exigível).........................8.000,00

PL/SL ................................................. ( ? )TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................8.000,00

Observe que os dois lados não têm o mesmo total. Logo, precisamos igualá-los. Vejamos:

Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ (8.000,00) Diferença ..................................................................( - ) R$ (1.000,00)

A diferença de R$ 1.000,00 é chamada Situação Líquida; será colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigações, já que a Situação Líquida é negativa ( PL( -) OU SL( -)). Logo, o Balanço Patrimonial fica assim:

Balanço Patrimonial

ATIVO (+) PASSIVO ( - )Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00

Obrigações (Exigível).........................8.000,00

(-) PL/SL ............................................(1.000,00)

TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A – PE = 7.000 – 8.000 = (1.000,00) Onde : A < P , pois B + D < O

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que o valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível).

Neste caso, a situação líquida chama-se:

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1 . Situação Líquida Negativa2 . Situação Líquida Passiva3 . Situação Líquida Deficitária4 . Passivo a Descoberto

Portanto, a segunda situação líquida chama-se Situação Líquida Negativa, ou Passiva, ou Deficitária ou ainda Passivo a Descoberto, pois,

Ativo menor que Passivo.

ATIVO < PASSIVO Situação Líquida

Bens + Direitos Obrigações Negativa

3) SITUAÇÃO LÍQUIDA ______________________

Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo:

Bens – 4.000,00Direitos – 3.000,00Total ATIVO – 7.000,00Procedendo da mesma forma com as Obrigações ou com o Passivo Exigível, temos:

Obrigações – 7.000,00Total PASSIVO – 7.000,00

PatrimônioATIVO (+) PASSIVO ( - )

Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00

Obrigações (Exigível).........................7.000,00

PL/SL ................................................. ( ? )TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Observe que os dois lados têm o mesmo total. então. Vejamos:

Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ (7.000,00) Diferença .....................................................................(= ) R$ 0

A diferença é nula; e será colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigações, já que a Situação Líquida é dita nula ( PL=0 ). Logo, o Balanço Patrimonial fica assim:

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Balanço Patrimonial

ATIVO (+) PASSIVO ( - )Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00

Obrigações (Exigível).........................7.000,00

(=) PL/SL ............................................0TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A – PE = 7.000 – 7.000 = 0 Onde : A = P , pois B + D = O

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais às obrigações com terceiros (Passivo Exigível).

Neste caso, a situação líquida chama-se:

1 . Situação Líquida Nula2 . Situação Líquida em Equilíbrio

Portanto, a primeira situação líquida chama-se Situação Líquida Positiva, ou Ativa, ou ainda Superavitária, pois,

Ativo maior que Passivo Exigível.

ATIVO = PASSIVO Situação Líquida

Bens + Direitos Obrigações Nula

4) SITUAÇÃO LÍQUIDA ______________________

Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo:

Bens – 4.000,00Direitos – 3.000,00Total ATIVO – 7.000,00Procedendo da mesma forma com as Obrigações ou com o Passivo Exigível, temos:

Obrigações – 0Total do PASSIVO – 0

PatrimônioATIVO (+) PASSIVO ( - )

Bens............................................. 4.000,00 Obrigações (Exigível).........................0

11

Direitos.........................................3.000,00 PL/SL ................................................. ( ? )

TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................0

Observe que os dois lados não têm o mesmo valor total. Então, precisamos igualá-los. Vejamos

Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ 0 Diferença .....................................................................(= ) R$ 7.000,00

A diferença é de 7.000,00; e será colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigações, já que a Situação Líquida é dita Plena ( PL=A ). Logo, o Balanço Patrimonial fica assim:

Balanço Patrimonial

ATIVO (+) PASSIVO ( - )Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00

Obrigações (Exigível).........................0

(+) PL/SL ............................................7.000,00

TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A – PE = 7.000 – 0 = 7.000,00 logo, PL>0 Onde : A = PL , pois B + D > O Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao Patrimônio Líquido; nessa hipótese, as Obrigações com terceiros (Passivo Exigível) serão nulas.

NOTA:

Ocorre esta situação quando no início das atividades da entidade, e ela, ainda, não possui dívidas para com terceiros (Obrigações).

Neste caso, a situação líquida chama-se:

1 . Situação Líquida Plena2 . Situação das propriedades totais dos Ativos

5. PATRIMONIO LÍQUIDO

O Patrimônio Líquido é o quarto grupo de elementos do Patrimônio que, juntamente com os Bens, com os direitos e as Obrigações, completará a Demonstração Contábil denominada Balanço Patrimonial.

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O total do grupo Patrimônio Líquido será igual ao valor da Situação Líquida da empresa. Logo, se a Situação Líquida for positiva, o total do grupo Patrimônio Líquido também será positivo; se a Situação Líquida for negativa, o total do grupo Patrimônio Líquido também será negativa.Esse grupo, no Balanço Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito, juntamente com as Obrigações.

ATIVO (+) PASSIVO ( - )BensDireitos

Obrigações (Exigível)

PL/SL

O Patrimônio Líquido é composto pelos seguinte elementos:o Capitalo Reservaso Lucros ou Prejuízos Acumulados

O Capital é o principal elemento formado do Patrimônio Líquido. Na fase de constituição de uma empresa é o principal elemento formador do Patrimônio Líquido, pois representa a soma de todos os valores entregues pelos donos a entidade.Quanto ao Lucro, é o principal objetivo de qualquer empresa. No final do exercício(11), a empresa poderá obter lucro ou prejuízo. Caso haja lucro, ele terá vários destinos, como o Imposto de Renda, distribuição aos sócios, formação de Reservas, etc. a parte não distribuída a ficará na conta Lucros Acumulados. Ocorrendo Prejuízo, este poderá ser dividido entre cada sócio, ou permanecer no Patrimônio Líquido na conta intitulada Prejuízos Acumulados.Já as Reservas, correspondem a partes dos lucros que são retiradas (reservadas) para determinados fins, como por exemplo, a Reserva legal, que poderá ser utilizada para aumentar o Capital da empresa

NOTA:

o A partir deste ponto, em que já definimos o patrimônio Líquido e mostrado o seu posicionamento no gráfico representativo do Patrimônio; já não deveremos escrever, ao representar graficamente uma Situação patrimonial, Bens, Direitos, Obrigações e patrimônio Líquido. Deveremos ter em mente que no lado do Ativo são colocados os elementos que representam os Bens e os Direitos, e no lado do Passivo, os elementos que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido.

6. FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO

Para se constituir uma empresa é necessário que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra Capital é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário (ou proprietários) da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo:

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Maria do Carmo pretende abrir uma loja de roupas íntimas. Ela possui, para esse fim, R$ 100.000,00 em dinheiro. Logo, esses R$ 100.000,00 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial.O Capital Inicial poderá ser composto por:

Dinheiro Móveis Veículos Imóveis Promissória a Receber etc.

Suponhamos que uma pessoa deseja iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua R$ 10.000,00 em dinheiro e um caminhão avaliado em R$ 70.000,00. Neste caso, seu Capital inicial é de R$ 80.000,00, sendo:

Em Dinheiro – R$ 10.000,00 Em Veículos – R$ 70.000,00

Total do Capital – R$ 80.000,00

______________________________

(11) - Exercício Social – é o espaço de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurídicas apuram os seus resultados

Este Capital é conhecido por: Capital Capital Inicial Capital Nominal Capital Subscrito

NOTA: Capital Nominal, Capital ou Capital Inicial – é o Investimento Inicial feito pelos

sócios na Sociedade. Capital Subscrito - é o montante que os sócios prometem entregar à sociedade em troca

da propriedade das ações ou quotas.

6.1. Exemplo de formação do patrimônio e suas variações

Vamos acompanhar a formação do patrimônio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentação, representando, a cada acontecimento, a Situação patrimonial respectiva:

1. Maria do Socorro constitui uma empresa para explorar o comércio de jóias, com um capital inicial, em dinheiro, de R$ 100.000,00Vamos iniciar o patrimônio de Maria do Socorro nesse momento. Lembre-se, ela esta iniciando suas atividades com R$ 100.000,00 em dinheiro. Recordando o que já foi estudado, dinheiro é um Bem; portanto, ela terá esta importância no Ativo representada pelo elemento Caixa.Como estamos constituindo o Patrimônio de Maria do Socorro com um Capital Inicial de R$ 100.000,00 em dinheiro, essa importância representará, no Balanço Patrimonial, a situação Líquida positiva, com o nome de Capital.

14

Assim, representando os elementos componentes do patrimônio apenas com essa ocorrência, isto é, investimento inicial em dinheiro, através do Balanço patrimonial, temos:

Balanço PatrimonialATIVO (+) PASSIVO ( - )

Caixa----------------------------------100.000,00

Capital.............................................100.000,00

TOTAL..........................................100.000,00 TOTAL.......................................100.000,00

Raciocinando com a equação patrimonial temos:

PL = A – PE, onde

Ativo – é composto por Bens e DireitosPE – é composto pelas Obrigações

No Ativo, o elemento Caixa corresponde ao grupo dos Bens; No Passivo, o elemento Capital corresponde ao grupo do patrimônio Líquido.

2. Em seguida, surgem as aplicações desse Capital na compra de bens:

a) Compra de móveis e utensílios, à vista por 10.000,00b) Compra de um automóvel, à vista por 20.000,00

Com essas compra vejamos o que aconteceu no Patrimônio:O Caixa, que tinha 100.000,00, ficou reduzido a 70.000,00, pois 30.000,00 foram gastos nas compras acima. Em compensação, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens):

Móveis e utensílios, no valor de 10.000,00 Veículo, no valor de 20.000,00.

O Patrimônio passou a ser representado do seguinte modo:

Balanço PatrimonialATIVO (+) PASSIVO ( - )

Caixa---------------------------------. 70.000,00Móveis e Utensílios....................... 10.000,00Veículo........................................... 20.000,00

Capital.............................................100.000,00

TOTAL..........................................100.000,00 TOTAL.............................................100.000,00

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3. Sentindo necessidade de adquirir outros Bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a empresa compra a prazo:

Compra a prazo de mercadorias (jóias), para revenda, da Joalheria Amor Feliz, conforme Duplicatas no valor de 80.000,00, para vencimentos em 30 e 60 dias.

Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria, assim, Obrigações para futuros pagamentos. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo serão aumentados. O ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela obrigação contraída através do aceite das Duplicatas.

- Após essa operação de compra de mercadorias a prazo, o Patrimônio será representado da seguinte maneira:

Balanço PatrimonialATIVO (+) PASSIVO ( - )

Caixa---------------------------------. 70.000,00Móveis e Utensílios....................... 10.000,00Veículo........................................... 20.000,00Estoque de mercadorias................80.000,00

Duplicatas a Pagar..........................80.000,00Capital.............................................100.000,00

TOTAL..........................................180.000,00 TOTAL.............................................180.000,00

NOTA:

Note que os elementos Caixa, Móveis e utensílios, Veículos e Capital permanecem os mesmos, pois não sofreram nenhuma alteração.

4. Suponhamos, agora, que a empresa de Maria do Socorro efetue o pagamento, em dinheiro, de parte do valor da obrigação surgida, ou seja, ela pagou 30.000,00

Esse pagamento acarretará uma diminuição no Ativo, pois o Caixa será diminuído de 30.000,00, e uma diminuição também no Passivo, pela extinção de parte das Obrigações em 30.000,00. O Patrimônio da empresa de Maria do Socorro, após esta operação, será representado assim:

Balanço PatrimonialATIVO (+) PASSIVO ( - )

Caixa---------------------------------. 40.000,00Móveis e Utensílios....................... 10.000,00Veículo........................................... 20.000,00Estoque de mercadorias................80.000,00

Duplicatas a pagar..................50.000,00

Capital....................................100.000,00

TOTAL..........................................150.000,00 TOTAL.....................................150.000,00

NOTA:

Como podemos observar, cada fato que ocorre na empresa modifica o seu Patrimônio, apresentando uma nova Situação Patrimonial.

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DESAFIO!!!

Prossiga agora:

a) Venda de mercadorias, a prazo, no valor de 30.000,00b) Transferência de 20.000,00 do Caixa para o Banco Cruzeiro c) Recebimento, em dinheiro, de parte do valor do Direito a que a empresa faz jus, ou seja,

ela recebeu 10.000,00.

7. ORIGEM E PALICAÇÃO DOS RECURSOS

Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimônio Líquido e que, quando da constituição de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietário inicia suas atividades.

Todavia, na Contabilidade, quando a palavra capital está acompanhada do adjetivo total, compondo a expressão Capital Total à disposição da empresa, ela representa os recursos totais de que a empresa dispõe

Observe o patrimônio a seguir representado:

Balanço Patrimonial da empresa Comercial Lulex Ltda. (+) ATIVO ( - ) PASSIVO

Caixa--------------------------------. 40.000,00Móveis e Utensílios....................... 10.000,00Veículo........................................... 20.000,00Estoque de mercadorias................80.000,00

Duplicatas a pagar.....................50.000,00

Capital........................................100.000,00

TOTAL..........................................150.000,00 TOTAL.......................................150.000,00

Note que o Capital Nominal da empresa é de 100.000,00 e o Capital à disposição da empresa ou Capital total é de 150.000,00

A partir deste momento daremos o 1º passo para saber por que o Patrimônio da empresa é representado pelo Balanço Patrimonial em um gráfico de dois lados e por que ambos os lados possuem o mesmo total.

O que a representação gráfica mostra?

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Mostra que o Passivo mostra a Origem de Capitais, isto é, como a empresa conseguiu os recursos que possui; e o Ativo mostra a Aplicação de Capitais, isto é, onde a empresa aplicou os recursos originados pelo lado do passivo.

Vejamos a seguir o que vem a ser Origem e Aplicação dos Recursos.

7.1. Passivo: Origem dos Recursos

Balanço Patrimonial

PASSIVO Obrigações ( Ou Passivo Exigível)

Patrimônio Líquido

No lado do Passivo, são representados dois grupos de elementos patrimoniais:

Obrigações: correspondem à parte do Patrimônio que a empresa deve para terceiros. Por isso, são também chamadas de Capitais de Terceiros, pois a empresa tem que pagá-las para terceiros.

Patrimônio Líquido: é a parte do Patrimônio que pertence ao proprietário da empresa. São os Capitais Próprios.

Resumindo : Capitais de Terceiros = Obrigações Capitais Próprios = Patrimônio Líquido

a. Capitais Próprios: podem se originar de duas fontes:

1) Recursos dos donos da empresa – é o caso do Capital Inicial.2) Evolução normal da empresa – é o caso dos Lucros e, conseqüentemente, das

Reservas.

De forma bem didática introduzimos mais dois novos nomes: Lucros e Reservas(12) que estão “dentro” do Patrimônio Líquido. Junto com o Capital, constituem os Capitais Próprios da empresa.

b. Capitais de Terceiros: o desenvolvimento normal da empresa faz com que ela efetue uma série de operações que poderão acarretar Obrigações, as quais serão representadas por Duplicatas a Pagar, Promissórias a Pagar etc. Essas Obrigações constituem os Capitais de Terceiros.

7.2. Ativo: Aplicação dos Recursos

Balanço Patrimonial

ATIVOBensDireitos

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Os Capitais Próprios e de Terceiros, representados do lado do Passivo, são aplicados na empresa em Bens e Direitos, conforme demonstra o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresa utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos foram obtidos conforme mostram os elementos do Passivo.Vejamos a seguir esta representação gráfica, analisando as observações

Balanço Patrimonial (+) ATIVO ( - ) PASSIVO

Caixa----------------------------------. 40.000,00Móveis e Utensílios....................... 10.000,00Veículo........................................... 20.000,00Estoque de mercadorias................80.000,00

Duplicatas a pagar............................50.000,00

Capital.............................................100.000,00

TOTAL..........................................150.000,00 TOTAL.............................................150.000,00

NOTA:

Quando analisarmos um Balanço Patrimonial. Atente para os seguintes pontos:

o Ativo mostra em que a empresa aplicou (utilizou) seus recursos, ou onde ela aplicou todo o seu Capital. No caso, os recursos totais da empresa estão aplicados: no Caixa, 40.000,00; em Estoque de Mercadorias, 80.000,00; em veículo, 20.000,00; e em Móveis e Utensílios, 10.000,00;

O Passivo mostra onde a empresa conseguiu os recursos que estão aplicados no Ativo. No caso, 100.000,00 representam o Capital Nominal ou Capital Inicial, e 50.000,00 são Capitais de Terceiros, originados por compras a prazo ou por empréstimos contraídos.

EXERCÍCIOS DE REVISÃO

1 - O que é capital Próprio? Cite dois exemplos

2 - O que são capitais de terceiros? Cite dois exemplos.

3 - O Patrimônio Líquido representa:a. Capitais Própriosb. Capitais de Terceiros.

4 - As Obrigações representam:a) Capitais Própriosb) Capitais de Terceiros.

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5 - Análise Balanço Patrimonial abaixo:

ATIVO (R$) PASSIVO E PL (R$)Caixa --------------------------------- 10.000Duplicatas a Receber------------------ 40.000Estoques-------------------------------- 50.000Máquinas------------------------------100.000Terrenos------------------------------ 200.000Títulos a Receber----------------------100.000

Fornecedores a Pagar..................... 200.000Empréstimos a Pagar....................... 40.000Salários a Pagar................................ 60.000Capital Social...................................200.000

TOTAL 500.000 TOTAL 500.000

Com os Dados da Cia. Esperança , assinale a alternativa Correta em cada teste:

1. Tanto a Origens quanto as Aplicações são:2. O Capital de Terceiros:3. O Capital Próprio:4. O Total dos Direitos:5. O Total dos Bens:6. O Patrimônio Líquido:7. O Patrimônio:

6 - Diz-se que a Situação Liquida é Negativa quando o Ativo é: A - Maior que o Passivo Total; B - Maior que as Obrigações Exigíveis; C- Igual as Obrigações Exigíveis; D - Menor que as Obrigações Exigíveis.

7 - Caso as Obrigações Exigíveis de uma Empresa Sejam R$ 19.650,00 e o PL Seja R$ 9.850,00, O Valor do seu Capital Próprio:

8 - Considerando: CP = Capital Próprio; CTe = Capitais de Terceiros; CN= Capital Nominal; CTo = Capitais Totais `a Disposição da Empresa; SL = Situação Liquida e A= Ativo. Pode-se afirmar que o Cto é igual a:

a) CP+CTE –SL;b) A (-) SLP;c) A + CTE;d) d - CP + CTE.e) A+CP + CTe -A

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9 - Dados (em R$)

EMPRESA ATIVO OBRIGAÇÕES EXIGIVEIS

ABC

1.000,00800,00500,00

400,00600,00600,00

Aplique a Teoria das Equações Patrimoniais:a. A Empresa A Revela SL Negativa;b. A Empresa B Revela SL Negativa de R$ 200,00;c. A Empresa C Revela SL Negativa de R$ 100,00;d. A Empresa A Revela SL Positiva de R$ 200,00.

10 - Assinale a alternativa incorreta:

a. O Patrimônio é um Conjunto de Bens, Direitos e Obrigações;b. Os Bens se dividem em Tangíveis e Intangíveis;c. As alternativas (a) e (b) estão Corretas;d. O Patrimônio é um conjunto de Bens e Direitos.

11 - Conforme o conceito de Ativo, Passivo e PL. Monte o Balanço Patrimonial, considerando apenas os valores que conceitualmente são aceitos.

Máquinas – 408.000Veículos – 200.000Títulos a Receber – 192.000Salários a Pagar – 100.000Títulos a Pagar – 300.000Terrenos – 300.000Financiamentos a Pagar – 308.000

12 - A diferença entre Ativo ( Bens e Direitos) e Passivo (Obrigações) denomina-se:a. Balanço Patrimonial;b. Situação Líquida;c. Situação Liquida Positiva;d. SL Negativa.

13 - Represente Graficamente no Balanço Patrimonial e apure a SL:

a) Caixa – 200,00Moveis – 300,00Duplicata a Pagar – 170,00Veículos – 30,00

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Salários a Pagar – 20,00Duplicatas a Receber – 70,00

b)

Veículos-4.000Móveis – 2.000Máquinas – 1.000Caixa – 1.000Títulos a Receber – 500Aluguéis a Receber – 500Promissória a Pagar – 2.000Imposto a Pagar – 5.000Duplicata a Pagar – 7.000

c)Imóveis – 6.000Veículos – 1500Títulos a Receber – 3.000Títulos a Pagar – 5.000Aluguéis a Pagar – 1.000Impostos a Pagar – 4.500

14 - Represente graficamente, após cada fato ocorrido, a Situação Patrimonial da Empresa Delta:

Investimento Inicial (Abertura da Empresa): Dinheiro – 200,00 Móveis – 100,00

Compras efetuadas:

Mercadoria, em dinheiro: 50,00Veículos, a Prazo, mediante Duplicata nº 001 – 130,00

Venda de Mercadoria, à vista, Por 20,00Vendas de Mercadoria, a Prazo, Mediante Duplicata nº 002, por 20,00Pagamento, em Dinheiro, da Duplicata nº 001 no valor de 30,00Recebimento, Em Dinheiro, Da Duplicata 002 no valor de 10,00

15 - Situação Líquida Positiva é o mesmo que:a) Deficitária;b) Negativa;c) Superavitária;d) Passivo a descoberto;e) Plena.

16 - . Os Recursos Próprios ou Capitais Próprios é o mesmo que:a) Bens;b) Direitos;

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c) Obrigações;d) Patrimônio líquido.

17 - . Os Recursos Próprios ou Capitais Próprios é o mesmo que:a) Bens;e) Direitos;f) Obrigações;g) Patrimônio líquido.

18 - Eis os componentes patrimoniais da empresa Oba-Oba Ltda.:

Dinheiro em caixa – 50.000Bens para revender – 90.000Impostos a recolher – 15.000Títulos a pagar – 55.000Capital social – 95.000Veículos de uso-40.000Dividas com fornecedores – 35.000Títulos a receber – 60.000OBRIGAÇÃO - 40.000

Com os dados acima, pode-se afirmar que o capital próprio, o capital alheio, o capital subscrito e o Patrimônio Bruto são:

19 - Represente graficamente a situação patrimonial da empresa Rosa Choque:- Investimento inicial em dinheiro: 24.000,00

- Compra de móveis, a prazo, mediante aceite de duplicata, por 6.000,00 - compra de um automóvel, á vista, por 14.000,00 - Pagamento da duplicata no valor de 6.000,00 - Compra de mercadoria, a prazo, no valor de 20.000,00 - Venda de mercadoria por 20.000,00, o cliente efetuou o pagamento através de cheque bancário. - Transferência de 4.000,00 do Caixa para a conta bancaria no banco Bozano.

20 - Assinale a alternativa que contém as informações corretas extraídas do seguinte balanço Patrimonial:

Balanço PatrimonialATIVO PASSIVO

Caixa – 5.000,00Duplicatas a Receber – 10.000,00Estoque de Mercadoria – 20.000,00Móveis – 3.000,00

Fornecedores - 12.000,00Capital - 26.000, 00

TOTAL - 38.000,00 TOTAL – 38.000,00

a) Recursos Totais - 38.000,00 ; Capital Próprio - 12.000,00b) Aplicações de Recursos - 38.000,00 ; Capitais de Terceiros - 26.000,00

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c) Capital Próprio - 26.000,00 ; Capital de Terceiros -12.000,00 ; Aplicações de Recursos - 38.000,00 e Recursos Totais - 38.000,00

d) Recursos totais - 38.000,00 ; Aplicações - 5.000,00

21 – Recortar um Balanço Patrimonial de Uma empresa e responder:

4.1 – capital de terceiros;

4.2 – Capital Próprio;

4.3 – Capital total à disposição da empresa

4.3 - Analisar a relação existente entre o capital próprio e o capital de terceiros.

– Analisar a relação entre o Ativo Circulante e o Passivo circulante

– Total das origens

– Total das Aplicações dos Recursos.

22. Represente, através do Balanço Patrimonial, a situação do Patrimônio da firma individual da

Srta. Amanda .

a- Amanda inicia suas atividades comerciais com os seguintes elementos:30.000,00 em dinheiro;30.000,00 no banco20.000,00 num direito a receber

No decorrer de suas atividades, a empresa realizou os seguintes movimentos:

b – compra de mercadoria , á vista, no valor de R$ 30.000,00

c – compra de um veículo, a prazo, no valor de R$ 20.000,00

d – venda à vista de mercadoria no valor de R$ 20.000,00

e – venda, a prazo, de mercadoria no valor de R$ 10.000,00

f – transferencia de 10.000,00do caixa para o banco

g- pagamento de 10.000,00 referente a duplicata a pagar

h- compra de móveis e utensílios mediante cheque no valor de 20.000,00

I - Elaborar o Balanço Patrimonial, de acordo com a Lei 6404/76(Ativo Circulante/ Realizável a Longo Prazo/Permanente – Passivo Circulante/Exigível a Longo Prazo/ Patrimônio Liquido) .

23 – Represente no BP os fatos ocorridos na empresa Praticando Ltda: constituição da empresa com capital de R$ 100.000, sendo 50% em dinheiro e 50% em imóveis; compra de mercadorias a prazo $30.000; obtenção de empréstimo bancário$ 5.000; pagto de uma duplicata relativas compras de

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mercadorias $10.000; aquisição de um veículo mediante aceite de notas promissórias a pagar $ 25.000; venda das mercadorias, sendo $15.000, á vista e $ 15.000 a prazo; recebimento de uma duplicata paga pelo cliente $ 5.000; aquisição de máquinas e equipamentos à vista $ 15.000; aquisição de móveis e utensílios à vista $ 10.000 e aquisição de mercadorias à vista $ 5.000

24 – Como administrador de crédito de um banco, você foi chamado a analisar a situação líquida da empresa abaixo e decidir se concede ou não novos créditos para fomentar as atividades da empresa:

Posição 31/12/01 31/12/02 31/12/03Caixa 5.000 10.000 15.000Dinheiro em banco 10.000 15.000 20.000Mercadorias 30.000 40.000 50.000Outros Bens 100.000 100.000 100.000Contas a Pagar 45.000 60.000 75.000

Que decisão tomaria: concederia ou não novos empréstimos? Justifique

25 – a empresa Pink Ltda, em determinado momento teve parte de seu prédio, equipamentos de processamento de dados e arquivos destruídos por um incêndio. Seus proprietários mediante levantamento efetuado em alguns controles que não queimaram conseguiram apurar as seguintes informações sobre a situação atual da empresa:

Prédio sinistrado 30.000Dinheiro em banco 10.000Contas a Receber 15.000Veículos 20.000Mercadorias 30.000Contas a Pagar 145.000

Como Administrador de Uma Instituição de Seguros, após elaborar a representação gráfica do patrimônio da empresa sinistrada e apurar a sua situação líquida, você efetuaria a indenização do seguro que a empresa possui no valor de R$ 100.000,00 ou tomaria providências para uma apuração mais rigorosa do incêndio? Justifique

26 – O Sr Paulo Jumento e a Srª Lucia Chumiko, proprietários da empresa: PINK & ARCO-ÍRIS LTDA, desejando ampliar seu negócio convidaram o Sr Carlos Cobichão para fazer parte da sociedade que possuem há 03 anos. O Sr Carlos Cobichão, homem precavido, solicitou ao seu administrador que levante o patrimônio da empresa a ser adquirida e mediante análise apresente a situação líquida no 1º ano; 2º e atual, classificando e analisando-as. Seu administrador apurou o seguinte:

Valores apresentados pela empresa 1º ano 2º ano 3º anoCaixa 20.000 15.000 10.000Mercadorias 15.000 20.000 15.000Veículos 20.000 20.000 20.000Contas a Pagar 50.000 65.000 80.000Contas a Receber 30.000 10.000 25.000

Admitindo que você seja o Administrador do Sr Carlos Cobichão e a partir da análise das situações líquidas que recomendação você daria a ele? E aos proprietários da empresa?

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27 – Empresa SDNY – balanço patrimonial em 31 de dezembro de 19X1

ATIVO PASSIVO

CAIXA - ........2.700,00

BANCOS------6.300,00

MERCADORIAS----------- ?

MÓVEIS------15.000,00

DUPLICATAS A RECEBER------10.000,00

FORNECEDORES ---------10.000,00

SALÁRIOS A PAGAR------ ?

CAPITAL-------25.000,00

RESERVAS-----10.000,00

Considerando os dados acima e sabendo-se que o capital alheio é igual ao Ativo PERMANETE,

indique os saldos das contas Mercadorias e salários a Pagar, respectivamente.

28 – O BP de uma empresa estava assim constituído:

GRUPOS R$AC -----------------------------------------------------------------300.000ARLP----------------------------------------------------------------100.000AP--------------------------------------------------------------------900.000PC (IMPOSTOS A RECOLHER)-------------------------------200.000PELP (FINANCIAMENTOS)------------------------------------150.000PL-------------------------------------------------------------------950.000

Pede-se:Capital PróprioCapital de TerceirosCapital total a disposição da empresaConjunto de B e D a Curto Prazo

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Capítulo 2

INTRODUÇÃO

1. DEFINIÇÃO

Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta?

Agora, vejamos o conceito do ponto de vista técnico:

Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido).

Até aqui, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, usamos a palavra elementos. Por exemplo, elemento Caixa, elemento Veículos, elemento Móveis, elemento Duplicatas a Pagar. Então, não estamos nada apresentado nada de novo, simplesmente, estamos deixando de falar elemento Caixa e passamos a usar a palavra Conta (Conta Caixa, Conta veículo, etc).

Qual o objetivo das Contas?

É através das contas que as pessoas interessadas na situação financeira da empresa saberão do que é composto o patrimônio desta entidade. É através das contas que registramos nos livros contábeis os eventos que ocorreram, tais como, compra e venda de mercadorias, aquisição de móveis, depósito em banco, etc.

2. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS

Na vida cotidiana ao falamos em conta vem a nossa mente de imediato: “conta do pão , conta da padaria, conta da farmácia, etc., ou seja, devemos pagar alguma coisa. Porém, na contabilidade a palavra CONTA tem um significado muito importante.Até agora quando nos referíamos aos elementos do plano de contas dávamos a denominação: elemento caixa, elemento estoque, elemento fornecedor, etc.A partir de agora utilizaremos o verdadeiro nome para os elementos patrimoniais: conta caixa, conta estoque, conta fornecedor, etc.

Para que servem as Contas? São as contas que dirão para as pessoas interessadas na situação econômico-financeira da empresa como ela está e quais as contas que fazem parte do seu balanço patrimonial, ou seja, para os bancos é necessário saber se ela possui recursos suficientes para arcar com financiamentos que porventura requeira. Para os acionistas ou quotistas as contas dirão se a empresa em que estão investindo tem situações de devolver os valores por eles entregues as ela.

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Estudaremos a teoria das Contas Patrimoniais ou Teoria Patrimonialista, onde as contas são divididas em Contas de Resultado (contas dinâmicas) e Contas Patrimoniais ( contas estáticas).

2.1 – CONTAS PATRIMONIAIS

As Contas Patrimoniais já estamos estudando desde o inicio das nossas alas, ou seja, as contas patrimoniais nada mais são que as contas que estão no Balanço da empresa, isto é, elas representam os Bens, os Direitos, as Obrigações e o Patrimônio Líquido. Dividem-se em Ativas e Passivas. Representam o patrimônio da empresa num determinado momento.

Balanço PatrimonialATIVO PASSIVO

BensCaixa Estoque de Mercadoria Móveis DireitosDuplicatas a ReceberPromissórias a Receber

ObrigaçõesFornecedores Duplicatas a Pagar

Patrimônio LíquidoCapital Lucros Acumulados

2.2 – CONTAS RESULTADO

As Contas de Resultado apresentaremos agora, pois representa mais uma novidade em nosso curso. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exercício social, encerrando-se no fim do mesmo. NÃO FAZEM PARTE DO BALANÇO PATRIMONIAL.

Então, as Contas de Resultado são aquelas que representam as Despesas e as Receitas.

Despesas – decorrem do consumo de Bens e da utilização de serviços. Por exemplo: a energia elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, o café consumido, a utilização de serviços telefônicos.As despesas são registradas pela Contabilidade através das contas de Resultado. Vejamos mais alguns exemplos:

Água e Esgoto - Material de Expediente Aluguéis Passivos - Juros Passivos Café e Lanches - Descontos Concedidos Despesas Bancárias - Telefone

Receitas - decorrem da venda de Bens e da prestação de serviços. Vejamos mais alguns exemplos:

Aluguéis Ativos - Vendas

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Juros Passivos - Receitas de Serviços Descontos Obtidos

Como podemos observar acima, existem Contas de resultado que aparecem tanto nas despesas quanto nas receitas. É o caso dos Aluguéis, dos Descontos e dos Juros.

Como saber se a Conta empregada pertence as Receitas ou as Despesas. É o que veremos agora:

1 – na língua portuguesa existem palavras que dependendo da colocação possuem sentidos diferentes. Analisaremos a conta Juros que representa Despesa e Juros que representa Despesa.

Juros Ativos x Juros Passivos

Ativos - na contabilidade quando a conta estiver acompanhada do Adjetivo Ativos não significa que seja uma conta do Balanço Patrimonial do grupo do ATIVO. Estamos diante de uma RECEITA. Então, juros ativos é uma conta de Resultado das Receitas.

Ex ) Aluguéis Ativos

Passivos - na contabilidade quando a conta estiver acompanhada do Adjetivo Passivos não significa que seja uma conta do Balanço Patrimonial do grupo do PASSIVO. Estamos diante de uma DESPESA. Então, juros passivos é uma conta de Resultado das Despesas.

Ex ) Aluguéis Passivos

NOTA

Pode-se encontrar ainda Aluguéis Pagos ou Despesas de Aluguéis para representar as Despesas de Aluguéis e Aluguéis Recebidos ou Receitas de Aluguéis para representar as Receitas de aluguéis.

Pode-se, ainda, encontrar Juros Pagos ou Despesas de Juros para representar as Despesas de Juros e Juros Recebidos ou Receitas de Juros para representar as Receitas de juros.

Temos ainda, Descontos Concedidos que é uma Despesa e Descontos Obtidos que é uma Receita.

Ex ) A Empresa Pemol Ltda vendeu ao Srº Luís Silva 10 (dez) geladeiras no valor de R$ 1.000,00 e concedeu ao comprador um desconto de R$ 200,00 recebendo pela venda o total de R$ 800,00.

Logo, para a empresa que iria receber R$ 1.000,00 e concedeu o desconto de R$ 200,00, houve uma Despesa ou um desconto concedido, pois a empresa recebeu um valor a menor.

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Já para o Srº Luís Silva (o comprador) que iria pagar R$ 1.000,00 e que na realidade obteve um desconto de R$ 200,00, obteve uma Receita ou um Desconto Obtido.

3. NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO

Iniciaremos, agora, um breve comentário sobre um tema importante na contabilidade: Débito e Crédito

Débito – na linguagem corriqueira, ou seja, do dia-dia a palavra débito possui a idéia de dívida, de estar devendo a alguém, de situação negativa.

Todavia, na contabilidade, a palavra débito possui uma terminologia distinta do nosso cotidiano.

Nesse tópico devemos memorizar o seguinte:

Na representação gráfica em forma de T, que estamos usando para representar as contas que compõem o Patrimônio (Balanço Patrimonial), o lado Esquerdo é o lado do Débito. Na representação gráfica, também em forma de T, que estamos usando para representar as Contas de Resultado, o lado esquerdo é o lado do Débito.

Crédito – na linguagem corriqueira, ou seja, do dia-dia a palavra débito possui a idéia de ter crédito com alguém, de situação positiva.

Todavia, na contabilidade, a palavra Crédito possui uma terminologia distinta do nosso cotidiano.

Nesse tópico devemos memorizar o seguinte:

Na representação gráfica em forma de T , que estamos usando para representar as contas que compõem o Patrimônio (Balanço Patrimonial), o lado Direito é o lado do Crédito. Na representação gráfica, também em forma de T, que estamos usando para representar as Contas de Resultado, o lado Direito é o lado do Crédito.

Vejamos nos gráficos o que foi descrito acima:

Balanço PatrimonialATIVO = DÉBITO PASSIVO = CRÉDITO

Bens ( + )

Direitos ( + )

Obrigações ( - )

Patrimônio Líquido ( - )

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Contas de ResultadoDÉBITO CRÉDITO

Despesas ( - ) Receitas ( + )

NOTA

a – O lado do Ativo é igual a Débito porque as contas que o compõem são de natureza devedora

b – O lado do Passivo é igual a Crédito porque as contas que o compõem são de natureza credora.

3 . PLANO DE CONTAS

Até agora sabemos que as contas utilizadas no Balanço Patrimonial são de suma importância para as pessoas interessadas de alguma forma na empresa, pois elas demonstram a situação econômico-financeira da empresa.

Todavia, as empresas trabalham não poucas contas, mas com centenas delas, o que torna difícil o trabalho do contador, pois como poderia ele memorizar tantas contas distintas.

Então, criou-se uma tabela com várias contas que na Contabilidade chama-se Plano de Contas

Logo:

O Plano de Contas é um elenco de todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa côo necessárias aos registros contábeis.

O Plano de Contas deve respeitar as diretrizes previstas na lei 6.404/76, também chamada de Lei das Sociedades por Ações.

Abaixo mostramos um Plano de contas básico para o nosso curso, lembrando que conforme a empresa o plano de Contas pode ser mais bem elaborado .

31

3. BALANÇO PATRIMONIAL

Quando iniciamos nossas aulas demos o significado de Contabilidade, onde líamos: “A Contabilidade é uma ciência que controla o patrimônio e apura o resultado através de técnicas contábeis que são:

1 – Escrituração;2 – Auditoria;3 – Demonstrações Contábeis;4 – Demonstrações Financeiras.

Demonstrações Contábeis: Entre estas Demonstrações, iniciaremos com o Balanço Patrimonial.

Balanço Patrimonial

Esta demonstração objetiva mostrar a situação financeira da empresa e os elementos que o compõe, através de uma apresentação ordenada de suas aplicações de recursos (Ativo) e das origens desses recursos (Passivo).No Balanço Patrimonial, os elementos do patrimônio estão agrupados de forma a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira das entidades, da seguinte forma:

3.1 – ATIVO = Patrimônio Bruto

No Ativo encontramos todas as contas que representam os Bens e os Direitos da empresaNo Ativo as contas patrimoniais estão dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez (12)As contas do Ativo estão divididos em três grupos:

a) Ativo Circulante (AC);b) Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP); c) Ativo Permanente (AP).

3.1.1 – ATIVO CIRCULANTE – Representam os Bens e Direitos que estão em constante circulação na empresa.São as Contas que estão em constante movimento pela empresa, ou seja, entrando e saindo da empresaSão contas de Curto Prazo, ou seja, são Contas cujo vencimento ocorrerão até o término do exercício em que foi publicado o Balanço da empresaComo exemplos temos: as disponibilidades financeiras (caixa, banco movimento), o estoque de mercadoria, as duplicatas e promissórias contra terceiros com vencimento de curto prazo ( até 360 dias).

32

3.1.2 – ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO – Representam os Bens e os Direitos cujas contas possuem vencimentos que ocorrerão após o término do exercício em que foi publicado o Balanço da empresaSão contas de Longo Prazo, ou seja, são Direitos que serão Recebidos após 360 dias.

Como exemplos temos: o estoque de mercadoria que serão entregues a empresa a longo prazo, as duplicatas e promissórias contra terceiros com vencimento a longo prazo( após 360 dias).

Ex: O Balanço Patrimonial da empresa Plim-Plim referente ao ano de 19X5 está assim composto:

_____________________________________(12) Liquidez é o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro., quanto mais próximo estiver de ser transformar em dinheiro, maior liquidez possuirá. Por exemplo, os estoques de Mercadorias serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista; as Duplicatas a receber, quando forem recebidas, etc.A conta Caixa e a conta Banco Movimento são as que possuem maior graus de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Logo, são as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas.

1 - Caixa – 200,002 – Banco Movimento – 50,003 – Duplicata a Receber (< 360 dias) – 50,00 (até 31 dez X6) – venda de merc., a prazo, no dia 08/03/x5, mediante Duplicata com recebimento para 08/10/X6

4 – Estoque de Mercadorias – 30,005 - Promissória a Receber (O cliente somente pagará em 15 de março de 19X7) – 350,00

Balanço Patrimonial da Cia Plim-Plim em 31 Dez X5

ATIVO PASSIVOAtivo circulante Caixa – 200,00Banco Movimento – 50,00Estoque de Mercadoria – 30,00 (?)Duplicata a Receber – 50,00 (?)Ativo Realizável a Longo PrazoPromissórias a Receber – 350,00

DESAFIO!!!

(?) - quem vem em primeiro lugar: o Estoque de Mercadoria ou a Duplicata a Receber? Está correto o Estoque de Mercadoria vir a frente da Duplicata a Receber como está no BP acima?

33

3.1.3 – ATIVO PERMANENTE – Representam os Bens e os Direitos que a empresa utiliza permanentemente para a obtenção de seus objetivos, que na maioria da vezes, não estão destinados a venda. É subdividido em:

3.1.3.1 – Investimentos – constituem os imóveis destinados a obtenção de Renda, tais, como, terrenos para especulação.3.1.3.2 – Imobilizado – São os Bens e os Direitos destinados a manutenção da atividades produtivas da empresa, tais como máquinas da empresa, móveis utilizados pela empresa, veículos utilizados pela empresa, marcas e patentes, fundo de comércio, fórmulas, etc.3.1.3.3 – Diferido – Compreendem os recursos aplicados na fase de implante da empresa e que serão posteriormente “devolvidos”, tais como as despesas ou gastos pré-operacionais.

3.2 – PASSIVO = Origens do Recursos

No Passivo encontramos todas as contas que representam as Obrigações da empresa, além do Patrimônio Líquido.No Passivo as contas patrimoniais estão dispostas em ordem decrescente do grau de Exigibilidade (13)As contas do Passivo estão divididos em três grupos:

a – Passivo Circulante (PC);b – Passivo Exigível a Longo Prazo (PELP); c - Patrimônio Líquido (PL).

3.2.1 – PASSIVO CIRCULANTE – Representam as Obrigações ou as dívidas de curto prazo da empresa.São as Obrigações cujo vencimento ocorrerão até o término do exercício seguinte em que foi publicado o Balanço da empresa.

3.2.2 – PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO – Representam as Obrigações cujos vencimentos ocorrerão após o término do exercício seguinte em que foi publicado o Balanço da empresaSão Dívidas de Longo Prazo, ou seja, são Obrigações que serão ser Pagas após 360 dias.

3.2.3 – PATRIMÔNIO LÏQUIDO – Representa a Obrigação que a empresa possui para com os sócios ou donos da empresa.Ou ainda, corresponde à diferença ente o Ativo e o Passivo Exigível.

Divide-se:

3.2.3.1 – Capital Social – é o principal elemento formador do Patrimônio da Empresa. São os recursos que os sócios entregam a empresa para que ela inicie suas atividades.

3.2.3.2 - Lucros ou Prejuízos Acumulados – É o resultado obtido no final do exercício entre a diferença entre as Despesas e as Receitas.

34

3.2.3.3 – Reservas – São valores do Lucro que se destinam para determinada finalidade.

____________________________________

(13) Exibilidade da obrigação é o tempo ou prazo no qual as obrigações serão pagas transformados em dinheiro., quanto menor o prazo para pagamento, mais exigível será a obrigação.

4 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

Atos Administrativos – São eventos que ocorrem na empresa mas que não envolvem o seu Patrimônio, logo não interessam.

Ex – Demissão, contratação

Fatos administrativos ou Contábeis– São eventos que ocorrem na empresa e que envolvem a Alteração no Patrimônio ou no Patrimônio Líquido, logo interessam ao nosso estudo e a Contabilidade.

Classificam-se em:

Fatos permutativos; Fatos Modificativos; Fatos Mistos

4.1 – Fatos Permutativos – São os fatos que envolvem apenas elementos Patrimoniais.

Ex – compra de imóvel, venda de estoque Pagamento de duplicata

4.2 – Fatos Modificativos – São os fatos que envolvem apenas Um elemento Patrimonial e Um elemento de Resultado.

Ex – pagamento de água, recebimento de juros.

Podem ser:

AUMENTATIVOS Quando ocorre a entrada de Dinheiro na Empresa (> PL)

DIMINUTIVOS Quando há saída de recursos financeiros da empresa (<PL)

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4.3 Fatos Mistos – São os fatos que envolvem, normalmente, 02 (dois) elementos Patrimoniais e 01(um) elemento de Resultado.

Ex – pagamento de uma duplicata com juros, recebimento de uma promissória com juros

Podem ser:

AUMENTATIVOS Quando ocorre a entrada de Dinheiro na Empresa (> PL)

DIMINUTIVOS Quando há saída de recursos financeiros da empresa (<PL)

DESAFIO!!!

(?): Se nos Fatos Modificativos envolvem 02 (dois) elementos, sendo um Patrimonial e outro de Resultado, como classificaríamos o seguinte relato:

“... A conta de água da Srª Maria do Socorro tem a data de vencimento sempre no dia 05 do mês em vigor, contudo como ela estava sem recursos para efetuar o pagamento da fatura que apontava a importância de R$ 100,00 somente fez a quitação no dia 15 do mesmo mês. O Srº Paulo que é Caixa do Banco Leal S/A, cobrou além do valor da fatura, mais R$ 10,00 de juros, o que totalizou a importância de R$ 110,00.”

Então, que tipo de Fato Contábil ocorreu acima?

RESUMO

FATOS CONTÁBEIS CARACTERÍSTICASPermutativos 02 (Dois) Elementos PatrimoniaisModificativos 01 (Um) Elemento Patrimonial e 01(Um) elemento de

Resultado.Misto 02 (Dois) Elementos Patrimoniais e 01(Um) de Resultado

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2º EXERCÍCIOS DE REVISÃO – 1ª NPC (2º TESTE)

1. Relacione a coluna da esquerda com a da direita, associando o tipo do fato:

a- Fato permutativo ( ) compra de veículo à vistab- Fato modificativo ( ) venda de mercadoria a prazoc- Fato misto ( ) pagamento de duplicatas com desconto

( ) Pagamento de despesas de juros.

2. Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que não provocam modificações no Patrimônio são denominados:

a- atos administrativos;b- fatos administrativos;c- fatos permutativos;d- fatos modificativos.

3. Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificações no Patrimônio são denominados

1.atos administrativos;2.fatos administrativos;3.fatos permutativos;4.fatos modificativos.

4. Todas as contas utilizadas pela contabilidade podem ser classificadas em dois grupos:1. Patrimoniais e do patrimônio líquido;2. Patrimoniais e de Resultado;3. Patrimoniais e de despesa;4. Patrimoniais e de receita.

5. No ativo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:1. AC e ARLP;2. AC, ARLP e PC;3. AC, ARLP e PELP;4. AC, ARLP e AP, dividido em Investimento, imobilizado e diferido.

6. No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:1. AC , ARLP e AP;2. PC, ARLO, PELP, e PL; dividido em capital social, reservas e lucros acumulados3. PC, PELP e PL; dividido em capital social, reservas e lucros acumulados4. PC, PELP e ARLP.

7. No ativo, as contas serão classificadas tendo em vista a ordem decrescente do grau de liquides, em quanto no Passivo as contas serão classificadas tendo em vista:

1. a ordem decrescente do grau de liquidez também;2. a ordem crescente do grau de liquidez;

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3. a ordem decrescente do grau de exigibilidade;4. a ordem decrescente dos prazos de exigibilidade.

8. (TTN/92)

1. BANCOS;2. CAIXA;3. DUPLICATA A PAGAR4. EDIFICIOS DE USO;5. FORNECEDORES;6. MERCADORIAS.7. NOTA PROMISSORIA A PAGAR;8. RECEITAS DE VENDAS;9. SALARIOS A PAGAR;10. TERRENOSLevando-se em conta os dados acima, assinale a opção que indica, pelos números de ordem, exclusivamente contas que se classificam no ativo.

a) 1/2/3/4b) 1/4/5/8;c) 2/4/6/10;d) 3/5/6/9.

9. Relacione a coluna da esquerda com a da direita:a- AC ( ) Fornecedores;b- AP ( ) Caixa;c- PC ( ) água e esgotod- Patrimônio líquido ( ) receitas de serviçose- Despesas operacionais () clientesf- Receitas operacionais ( ) juros ativos

()FGTS a recolher;() estoque de mercadorias;() capital;() veículos;() fretes e carretos;() reserva legal() salários() salários a pagar

10. (TTN/91) O Balanço Patrimonial de uma empresa estava assim constituído:1. AC – R$ 3.000,002. ARLP – R$ 1.000,003. AP – 9.000,004. PC – 2.000,005. PELP – 1.500,006. PL – 9.500,00

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Pode-se afirmar que:

a) O seu capital próprio é de 13.000,00b) O seu capital de Terceiros é de 1.500,00;c) O conjunto de Bens disponíveis e Realizáveis a Curto Prazo é de 3.000,00d) O seu capital nominal é de 9.500,00e) O capital a disposição da empresa é de 13.000,00

11. Dados:

1. caixa – 100,002. banco – 50,003. duplicata a receber (curto prazo) – 50,004. estoque – 100,005. promissória a receber ( longo prazo) – 50,006. terrenos para especulação – 20,007. imóveis – 10,008. veículos – 20,009. moveis e utensílios – 50,0010. marcas e patente – 30,0011. fórmulas – 20,0012. despesa pré-operacionais – 50,0013. fornecedores – 100,0014. duplicata a pagar ( longo prazo) 300,0015. patrimônio líquido – 150,0016. capital nominal – 100,0017. lucros acumulados – 50,00

Elabore o Balanço patrimonial acima, destacando os grupos do ativo e do Passivo .

12 - A CONTABILIDADE DA CIA. JKL, apresentava as seguintes contas com os seus respectivos saldos, em 31 de dezembro de 19x4(em R$ mil)

Contas ATIVO PASSIVOBanco – conta movimento 1.500Caixa 500Capital 80.000Fornecedores 18.000Lucros acumulados 25.000Contas a receber 28.000Edifícios 20.000Materiais de consumo 2.000Duplicatas a receber (após 365 dias) 38. 000Contas a pagar (após 365 dias) 5.000Terrenos (para especulação) 8.000Impostos a pagar(até 365 dias) 6.000Maquinas e equipamentos 44.000,00Moveis e utensílios 3.000

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Mercadorias 32.000Obrigações a pagar no país 60.000Aplicações financeiras (curto prazo) 5.000Veículos 10.000Salários a pagar 10.000Contribuições a recolher 8.000Gastos pré-operacionais 20.000

TOTAL 212.000 212.000

Pede-se:

- Elaborar o Balanço Patrimonial, de acordo com a Lei 6404/76(Ativo Circulante/ Realizável a Longo Prazo/Permanente{Investimento, Imobilizado e Diferido}– Passivo Circulante/Exigível a Longo Prazo/ Patrimônio Liquido).

13- A contabilidade da empresa Gaivota em 31/12/X1, apresentava os saldos da seguintes contas(em R$ mil): bancos; 10; imóveis- 20 capital: 50 - salários a pagar 10 (longo prazo); caixa 15; mercadorias 40; lucros acumulados- 40 ; prejuízos acumulados 20; fornecedores 5. Pede-se

1. Levantar o balanço patrimonial;2. o total do ativo por grupo;3. o total do passivo por grupo;4. patrimônio liquido

14- A CONTABILIDADE DA CIA. SADAM, apresentava as seguintes contas com os seus respectivos saldos, em 31 de dezembro de 19x5(em R$ mil)

Contas ATIVO PASSIVO

Caixa 2.000,00Capital 105.000,00Fornecedores 18.000,00Contas a receber 13.000,00Edifícios 20.000,00Duplicatas a receber(após 365 dias) 38.000,00Contas a pagar(após 365 dias) 5.000,00Terrenos (para especulação) 8.000,00Maquinas e equipamentos 44.000,00Moveis e utensílios 3.000,00

TOTAL 128.000,00 128.000,00

- Elaborar o Balanço Patrimonial, de acordo com a Lei 6404/76(Ativo Circulante/ Realizável a Longo Prazo/Permanente{Investimento, Imobilizado e Diferido}– Passivo Circulante/Exigível a Longo Prazo/ Patrimônio Liquido).

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15 - Relacione a primeira coluna com a segunda:

Primeira Coluna Segunda Coluna

1. permutativo ( ) venda com lucro2. modificativo aumentativo ( ) venda com prejuízo3. modificativo diminutivo ( ) venda sem lucro e sem prejuízo4. misto aumentativo ( ) despesas de salários5. misto diminutivo ( ) receita de juros

O preenchimento correto, respectivamente, dos parênteses está contido na alternativa:

a) 4 – 5 – 1 – 2 e 3;b) 5 – 4 – 3 – 2 e 1;c) 3 – 2 – 1 – 5 e 4;d) 1 – 2 – 3 – 4 e 5;e) n.d.a.

PLANO DE CONTAS

CONTAS PATRIMONIAIS

1. ATIVO

1.1. ATIVO CIRCULANTE

1.1.1 - Disponível

1.1.1.1 - Caixa

1.1.1.2 - Depósitos Bancários à vista

1.1.1.3 - Aplicações de liquidez imediata

1.1.2 - Créditos

1.1.2.1 - Duplicatas e títulos a Receber

1.1.2.2 - Clientes

1.1.2.3 - Provisão para Devedores Duvidosos ( - )

1.1.2.4 - Empréstimos a Receber de Terceiros

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1.1.2.5-cartões de crédito a receber

1.1.2.6-cheques a receber

1.1.3. - Impostos a Recuperar

1.1.3.1- ICMS a recuperar

1.1.3.2 - Outros impostos a recuperar

1.1.4 - Estoques

1.1.4.1 - Mercadoria para Revenda

1.1.4.2- material de expediente/material de limpeza/combustíveis e lubrificantes

1.2.  ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

1.2.1 - Créditos e valores

1.2.1.1 - Títulos a receber

1.2.1.2- depósitos judiciais

1.2.1.3- impostos a recuperar

1.2.1.4-empréstimo compulsório ( combustível)

1.3.  ATIVO PERMANENTE

1.3.1 - INVESTIMENTOS

1.3.1.1 - Ações de outras empresas

1.3.1.2 - Obra de Arte

1.3.1.3 - Imóveis de Renda (especulação)

1.3.1.4-linhas telefônicas

1.3.2 - IMOBILIZADO

1.3.2.1 - Terrenos

1.3.2.2 - Instalações

1.3.2.3 - Máquinas e equipamentos

1.3.2.3 - Móveis e utensílios

1.3.2.4 – Veículos

1.3.2.5- embarcações

42

1.3.2.6- computadores e periféricos

1.3.2.7- marcas e patentes de invenção

1.3.2.8- Direitos autorais

1.3.2.9- fundo de comércio

1.3.2.10- benfeitorias em imóveis de terceiros

1.3.2.8 - Depreciação acumulada ( - )

 

1.3.3 - DIFERIDO

1.3.3.1 - Despesas pré-operacionais

1.3.3.2 - Gastos com desenvolvimento de novos produtos

1.3.3.3 - Gastos com organização e administração

1.3.3.4- gastos com a constituição da firma

1.3.3.5- benfeitoria em imóveis de terceiros

1.3.3.6 - Amortização acumulada ( - )

 

2. PASSIVO

 2.1 - PASSIVO CIRCULANTE

2.1.1 – Fornecedores

2.1.1.1 - Fornecedores Nacionais

2.1.1.2 - Fornecedores Internacionais

2.1.3 – Contas a Pagar

2.1.3.1 – Energia elétrica

2.1.3.2 – Água

2.1.3.3 – Telefone

2.1.3.4 – Gás ( Amazongás)

2.1.4. Obrigações tributárias

2.1.4.1 – ICMS a recolher, ISS a recolher,

43

2.1.5 – Obrigações Sociais

2.1.5.1 - PIS a recolher

2.1.5.2 - COFINS a recolher

2.2 - PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

2.2.1 – Empréstimos e financiamentos a longo prazo

2.4 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.4.1 - Capital Social

2.4.2 - Reservas

2.4.3 - Lucros os Prejuízos acumulados ( + / - )

2.4.3.1 - Lucros acumulados ( + )

2.4.3.2 - Prejuízos acumulados ( - )

CONTAS DE RESULTADO

3. RECEITAS

3.1. RECEITAS OPERACIONAIS

3.1.1. Receitas Operacionais Brutas

3.1.1.1. Vendas de Mercadorias

3.1.1.2. Venda de Serviços

3.1.1.3. (-) Devoluções de Vendas

3.1.1.4. (-) Descontos Comerciais sobre Vendas

3.1.1.5. (-) Abatimentos sobre Vendas

3.1.1.6. (-) ICMS sobre Vendas

3.1.1.7. (-) ISS sobre Vendas

3.1.1.8. (-) COFINS sobre Vendas

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3.1.1.9. (-) PIS sobre Vendas

3.1.2. Outras Receitas Operacionais

3.1.2.1. Receitas de aluguéis

3.1.2.2. Receitas de dividendos

3.1.2.3. Receitas por equivalência patrimonial

3.1.2.4. Variações Monetárias Ativas

3.1.3. Receitas Financeiras

3.1.3.1. Receitas de juros

3.1.3.2 Descontos financeiros obtidos

 

3.2. RECEITAS NÃO OPERACIONAIS

3.2.1. Vendas do ativo permanente

3.2.2. Reversão de provisões para perdas em investimentos

 4. DESPESAS

 4.1. DESPESAS OPERACIONAIS

4.1.1. Despesas de vendas

4.1.1.1. Comissão sobre vendas

4.1.1.2. Salários (pessoal de vendas)

4.1.1.3. Encargos sociais (pessoal de vendas)

4.1.1.4. Fretes sobre vendas

4.1.1.5. Seguros sobre vendas

4.1.1.6. Despesas de marketing

4.1.1.7. Despesas com devedores duvidosos

4.1.2. Despesas administrativas

4.1.2.1. Salários (pessoal da administração)

4.1.2.2. Encargos sociais (pessoal da administração)

4.1.2.3. Honorários da diretoria

45

4.1.2.4. Despesas de depreciação

4.1.2.5. Despesas de amortização

4.1.2.6. Despesas de exaustão

4.1.2.7. Despesas de água

4.1.2.8. Despesas de telefone e comunicações

4.1.2.9. Despesas com seguros

4.1.2.10-Propaganda e Publicidade

4.1.3. Despesas financeiras

4.1.3.1. Despesas de juros

4.1.3.2. Descontos financeiros concedidos

4.1.4. Outras despesas operacionais

4.1.4.1. Variações monetárias passivas

4.1.4.2. Perdas por equivalência patrimonial

 

4.2. DESPESAS NÃO OPERACIONAIS

4.2.1. Baixas do ativo permanente

 

5. IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES SOBRE LUCROS

6.1. Provisão para Imposto de Renda

6.2. Contribuição Social sobre o Lucro

 

6. PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS

7.1.1. Participações de debêntures

7.1.2. Participações de empregados

7.1.3. Participações de empregados

7.1.4. Participações de administradores

7.1.5. Participações de partes beneficiárias

46

47

PLANO DE CONTAS

CONTAS PATRIMONIAIS

1. ATIVO

1.1. ATIVO CIRCULANTE

1.1.1 - Disponível1.1.1.1 - Caixa1.1.1.2 - Depósitos Bancários à vista1.1.1.3 - Aplicações de liquidez imediata1.1.2 - Créditos1.1.2.1 - Duplicatas e títulos a Receber1.1.2.2 - Clientes1.1.2.3 - Provisão p/ Devedores Duvidosos ( - )1.1.2.4 - Empréstimos a Receber de Terceiros1.1.3. - Impostos a Recuperar1.1.3.1- ICMS a recuperar1.1.3.2 - Outros impostos a recuperar1.1.4 - Estoques1.1.4.1 - Mercadoria para Revenda

1.2.  ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

1.2.1 - Créditos e valores1.2.1.1 - Títulos a receber

1.3.  ATIVO PERMANENTE

1.3.1 – INVESTIMENTOS

1.3.1.1 - Ações de outras empresas1.3.1.2 - Obra de Arte1.3.1.3 - Terrenos para futura utilização

1.3.2 – IMOBILIZADO

1.3.2.1 - Terrenos1.3.2.2 - Instalações1.3.2.3 - Máquinas e equipamentos1.3.2.3 - Móveis e utensílios1.3.2.4 - Veículos1.3.2.6 - Depreciação acumulada ( - ) 1.3.3 – DIFERIDO

1.3.3.1 - Despesas pré-operacionais1.3.3.2 - Gastos com desenvolvimento de novos produtos1.3.3.3 - Gastos com organização e administração1.3.3.4 - Amortização acumulada ( - )

 

2. PASSIVO

 2.1 - PASSIVO CIRCULANTE

2.1.1 – Fornecedores2.1.1.1 - Fornecedores Nacionais2.1.1.2 - Fornecedores Internacionais2.1.3 – Contas a Pagar2.1.3.1 – Energia elétrica2.1.3.2 – Água2.1.3.3 – Telefone2.1.3.4 – Gás ( Amazongás)2.1.4. Obrigações tributárias2.1.4.1 – ICMS a recolher, ISS a recolher, 2.1.5 – Obrigações Sociais2.1.5.1 - PIS a recolher2.1.5.2 - COFINS a recolher

2.2 - PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

2.2.1 - Empréstimos

2.4 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.4.1 - Capital Social2.4.2 - Reservas 2.4.3 - Lucros os Prejuízos acumulados ( + / - )2.4.3.1 - Lucros acumulados ( + )2.4.3.2 - Prejuízos acumulados ( - )

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Capítulo II1

1 - ESCRITURAÇÃO

É uma técnica utilizada para registrar todos os fatos contábeis que ocorrem na entidade em livros próprios.Esses livros são:

Livro Diário Livro Razão Livro Caixa Livro Contas-Correntes.

Podemos ter ainda:

PROCESSO CONTÁBIL

1 - LIVRO DIÁRIO - É o único livro Obrigatório pela legislação comercial, estando sujeito a certas formalidades quanto a sua apresentação e registros.

1. 1. - Formalidades Externas – correspondem à apresentação “visual” do livro.

Exemplos - livro encadernado, registrado na Junta comercial, termo de abertura e termo de encerramento .

1. 2. - Formalidades Internas – correspondem à apresentação “interna” do livro.

Exemplos – sem rasuras, deve está escrito em ordem cronológica, de dia, mês e ano.

2 - LIVRO RAZÃO - É o livro onde estão inseridas todas as contas que a empresa utiliza. Passou a ser obrigatória para as empresas que são tributadas pelo Imposto de Renda tendo como base o Lucro Real. ( art nº 18 da Lei nº 8.218/91).

3 - LIVRO CONTAS-CORRENTES – É um livro auxiliar ao Livro Razão, servindo para controlar as contas que representam os Direitos e as Obrigações.

4 - LIVRO CAIXA – É o livro que controla a entradas e a saída de recursos financeiros.

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2 – MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO

O método utilizado por todas as Entidades ( Pessoa Física ou Pessoa Jurídica) para descrever todos os fatos que ocorram é o MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.

Ou seja, para cada débito deve existir um crédito de igual valor

Ou melhor, se você compra um carro no valor de R$ 20.000,00, á vista ocorre o seguinte.

- entra no seu patrimônio – o carro- sai do seu bolso os recursos financeiros para pagar o bem.

Logo:

Entra o bem no valor de R$ 20.000,00, mas deve sair também o mesmo valor para que o bem seja de fato seu.

Logo,

O Método de escrituração é a forma de registrar os fatos contábeis. O método de escrituração adotado no Brasil e no mundo é o método das partidas dobradas ou digrafia (idealizado pelo Frade Lucas Paciolo, 1494). O método das partidas dobradas consiste numa equação constante entre débito e crédito ( D = C ). Ou seja, cada débito deve ter em contrapartida um crédito e vice-versa.

3. LANÇAMENTOS CONTÁBEIS

É o registro contábil de uma ou mais operações efetuadas nos livros de acordo com normas específicas. Ao conjunto dos lançamentos chamamos escrituração. A função histórica do lançamento consiste em narrar os fatos contábeis em ordem cronológica. A função estatística do lançamento compreende o registro da expressão monetária dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza de cada um.

Elementos essenciais do lançamento

- Local e data;

- Conta devedora;

- Conta credora; letra ( a )

- Histórico;

50

- Valor.

2. MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO DAS CONTAS

Contas ativas

Conforme foi visto, as contas ativas representam elementos patrimoniais positivos. São debitadas quando bens e direitos entram no patrimônio.São creditadas quando bens e direitos saem do patrimônio.Quando se adquire um direito (exemplo: venda de mercadoria a prazo), debita-se a conta do devedor (Duplicatas a Receber)Quando o cliente (devedor) paga a dívida, registra-se a extinção desse direito por meio de um crédito em sua conta (Duplicatas a Receber), que anula o débito anterior.

Adota-se um procedimento de registro idêntico quando se procede a aquisição de um bem.

 Contas de Ativo

Débito Crédito

Entrada Saída

Debitadas quando aumentam

Creditadas quando diminuem

 

Contas passivas

Como se viu anteriormente, as contas passivas representam elementos patrimoniais negativos. São creditadas quando a entidade assume obrigações (entrada de obrigações no patrimônio).São debitadas quando se liquidam obrigações (saída de obrigações do patrimônio).Quando se assume uma obrigação (exemplo: compra de mercadoria a prazo), representa-se esse fato por um crédito na conta de fornecedor.Quando se liquida uma obrigação (exemplo: pagamento de compra feita a prazo), registra-se a extinção dessa obrigação por um débito na conta do fornecedor, que anula o crédito anterior.

Contas de Passivo

Débito Crédito

51

Saída Entrada

Debitadas quando diminuem

Creditadas quando

aumentam

 

Patrimônio Líquido

O Patrimônio Líquido, que se encontra do mesmo lado do passivo no Balanço Patrimonial, obedece ao mesmo critério das demais contas do passivo.

Suas contas são creditadas quando há aumento (entrada) de Patrimônio Líquido.

Suas contas são debitadas quando há redução (saída) de Patrimônio Líquido.

Contas de Patrimônio Líquido

Débito Crédito

Saída Entrada

Debitadas quando diminuem

Creditadas quando aumentam

 Contas de resultado

As contas de resultado abrangem as contas de receita e de despesa.

Receita - Quando se realiza fato aumentativo (exemplo: recebimento de juros), registra-se essa variação patrimonial positiva por meio de um crédito em conta de receita. São sempre creditadas, pois representam um aumento do Patrimônio Líquido. Somente são debitadas em duas hipóteses: para estornar (cancelar) algum lançamento indevido feito a crédito ou para encerrar a conta, na apuração do resultado.

Contas de Receita

Débito Crédito

Exceção: estorno de lançamento indevido ou transferência de saldo para apuração de

Sempre

Creditadas

52

resultado

 Despesa - Quando se realiza fato diminutivo (exemplo: pagamento de aluguel), registra-se essa variação patrimonial negativa por meio de um débito em conta de despesa. Em geral, são sempre debitadas, pois representam uma redução do Patrimônio Líquido. Somente são creditadas em duas hipóteses: para estornar (cancelar) algum lançamento indevido feito a débito ou para encerrar a conta, na apuração do resultado.

Contas de Despesa

Débito Crédito

Sempre

debitadasExceção: estorno de lançamento indevido ou transferência de saldo para apuração de resultado

3. FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS

De acordo com o número de conta credoras e devedoras de um lançamento contábil, este último pode ser de:

Conta Devedora Conta Credora Fórmula

01 (uma) 01(uma) Primeira

01(uma) 02(duas) Segunda

02(duas) 01(uma) Terceira

02(duas) 02(duas) Quarta ou Complexa

SÓ UTILIZAREMOS OS LANÇAMENTOS EM 1ª FÓRMULA

Suponhamos o seguinte evento:

1 – Maria do Socorro adquiriu para a sua Joalheria, em 15 Abr 04, um automóvel, marca IBMX, conforme Nota Fiscal nº 8.931, da Compuauto Ltda, no valor de R$ 20.000,00

53

Lembremos que todo lançamento deve ter os seguintes elementos essenciais:

Elementos essenciais do lançamento

- Local e data;

- Conta devedora;

- Conta credora; letra ( a )

- Histórico;

- Valor.

Para efetuar um lançamento do que acima está descrito, devemos seguir os seguintes passos:

1 – Verificar o local e a data da ocorrência do fato.

Então o fato ocorreu na cidade de Manaus, na data acima descrita

2 – Verificar o documento emitido na operação.No nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal nº 8.931

3 – Verificar os elementos envolvidos na operação

- Compra do automóvel – Veículos - Bem – Ativo

- R$ - Caixa – Bem – Ativo.

4 – Preparar o histórico do problema

Narrar o fato contábil envolvido na operação, bem como a empresa que vendeu.

Logo:Compra de um veículo, marca IBMX, conforme Nota Fiscal nº 8.931, da Compuauto Ltda.

5 – Identificar a conta que será DEBITADA e a que será CREDITADA.

- O veículo esta entrando no Patrimônio da empresa, logo vai aumentar o Ativo – Debita

- O Dinheiro está saindo do patrimônio da empresa, logo diminui o Ativo - Credita

6 - Efetuar o lançamento.

54

Manaus, AM, 15 Abr 04Veículoa CaixaCompra de um veículo, marca IBMX, conforme Nota Fiscal nº 8.931, da Compuauto Ltda--------------20.000,00

Ou ainda:

Manaus, AM, 15 Abr 04D - VeículoC - CaixaCompra de um veículo, marca IBMX, conforme Nota Fiscal nº 8.931, da Compuauto Ltda--------------20.000,00

CONTABILIZAÇÃO DE JUROS, ALUGUÉIS E DESCONTOS

JUROS – É o preço pago pelo uso do dinheiro

Pode ser uma Receita (Juros Ativos ou Receita de Juros) ou uma Despesa (Juros Passivos ou Despesas de Juros), para quem empresta o Dinheiro, o Juros é uma Receita e para quem toma emprestado o dinheiro, o Juros é uma Despesa.

E x ) Dª Maria do Socorro deve um título no valor de R$ 2.000,00, a Romannel Jóias, com vencimento para o dia 10 de Junho. No dia 20 de Junho, logo 10 (dez) dias após o vencimento Dª Maria efetua o pagamento, sendo cobrado pelo atraso R$ 100,00, logo ela pagou R$ 2.100,00

Como contabilizar:

Quando pagamos juros temos uma DESPESAQuando recebemos juros temos uma RECEITA.

Então:

Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, ao Sr Lucas, no valor de R$ 10.000,00, com juros de 2% pelo atraso no pagamento da mesma( duplicata nº 145/04).

ELEMENTOS ENVOLVIDOS VALORES CONTAS D/C

DUPLICATA10.000,00 DUPLICATA A PAGAR D

55

TOTAL A PAGAR 10.000,00 CAIXA C

Manaus, AM, _________ de 2005

Duplicata a Pagara CaixaPagamento de duplicata nº 145/04 ao Sr Lucas -------------- 10.000,00

--------------------------- -----------------------------------------

Falta Fazer o lançamento do pagamento do JUROS

ELEMENTOS ENVOLVIDOS VALORES CONTAS D/C

Juros 200,00 Despesas de Juros ou Juros

PassivosD

TOTAL A PAGAR 200,00 CAIXA C

Logo:

Despesas de Jurosa Caixa Pagamento dos juros pelo atraso no pagamento da duplicata nº 145/04 do Srº Lucas --------- 200,00

Então:

Conclui-se que saldo da conta Caixa é de R$ : __________________________

Ex 2 ) Dª Maria do Socorro recebeu a duplicata nº 1203/04, da Dª Joana Prado, no valor de 1.000,00, com 5% de juros pelo atraso.

Vejamos então:

ELEMENTOS ENVOLVIDOS VALORES CONTAS D/C

DUPLICATA1.000,00 DUPLICATA A RECEBER C

TOTAL A RECEBER 1.000,00 CAIXA D

Manaus, AM, _________ de 2005

Caixaa Duplicata a receberRecebimento da duplicata nº 1203/04 da Srª Joana Prado -------------- 1.000,00

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--------------------------- -----------------------------------------

Falta Fazer o lançamento do recebimento do JUROS

ELEMENTOS ENVOLVIDOS VALORES CONTAS D/C

Juros 50,00 Receitas de Juros ou Juros

AtivosC

TOTAL A RECEBER 50,00 CAIXA D

Logo:

Caixaa Receita de JurosRecebimento dos juros pelo atraso no pagamento da duplicata nº 1203/04 ------------- 50,00

Então:

Conclui-se que saldo da conta Caixa é de R$ : __________________________

DESAFIO!!!

Prossiga agora:

1 – Pagamento da duplicata nº 258/03 à Casa rural, no valor de R$ 10.000,00, com desconto de 10%

1 – Recebimento da duplicata nº 369/03 das Casas Limão, no valor de R$ 10.000,00, com desconto de 20%

PRINCÍPIOS CONTÁBEIS

As despesas e receitas devem ser apropriadas a cada término de mês para que estejam de acordo com os princípios contábeis.

De Acordo com a resolução nº 750/93, do CFC são sete os princípios fundamentais da contabilidade.

1 – Princípio da Entidade - O patrimônio pertence à entidade, mas a entidade não pertence ao patrimônio. Isto significa que a simples soma de patrimônios autônomos não compõe uma nova entidade, ou seja, o patrimônio dos sócios ou donos da empresa não se confundem com o da empresa. 2 - Princípio Continuidade – Espera-se que a empresa não cesse suas atividades. A suspensão das atividades de uma empresa pode reduzir o valor de determinados ativos. A redução do nível de atividade da empresa também pode provocar efeitos semelhantes. 

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3 - Princípio da Oportunidade - determina que os lançamentos contábeis sejam feitos tão logo ocorram os fatos contábeis, e com a extensão devida, independentemente das causas dos referidos fatos contábeis. 4 - Princípio do Registro pelo Valor Original - determina que a avaliação dos componentes do patrimônio seja feita pelos valores ocorridos nas datas das transações com o mundo exterior à entidade. 5 - Princípio da Competência – As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração no exercício em que ocorrerem, independente do seu pagamento ou recebimento. 6 - Princípio da Prudência - Se houver dúvida quanto ao valor atual de um ativo já contabilizado, deve-se optar pelo menor valor possível. Por outro lado, se houver dúvida quanto ao valor de uma dívida já contabilizada, deve-se optar pelo maior valor possível. Para aplicação deste princípio, é necessário que as alternativas existentes sejam, pelo menos à primeira vista, igualmente razoáveis. 

PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA

a – Ajuste das Contas de Despesas - Os ajustes nas Contas de Despesas devem ser feitos para apropriar tanto as despesas pertencentes ao mês (ou ao ano) e não-pagas como as que foram pagas antecipadamente.Existem Despesas que ocorrem num determinado mês mas somente serão pagas no mês seguinte. As mais comuns são: despesas com a folha de pagamento (salários, contribuições, etc), ICMS sobre as vendas, Aluguéis etc. A apropriação ocorre debitando a Respectiva Despesa que podem ser: Salários, Contribuições de Previdência, aluguéis Passivo, stc.As contas de que representam as Obrigações podem ser: Salários a Pagar, FGTS a Recolher, Salários a pagar

a.1 – Despesas Ocorridas e não-pagas - Suponhamos que o aluguel da casa onde você está morando, referente ao mês de maio, no valor de $ 5.000,00, deva ser pago no dia 10 de junho de acordo com o contrato de locação.

No dia 31 de maio será feita a apropriação da referida despesa através do lançamento abaixo:

Despesas de Alugueis

a Aluguéis a pagar ----------------------------- 5.000,00

a.2 – Despesas pagas antecipadamente - As despesa do mês que foram pagas antecipadamente estão registradas no Ativo Circulante. A apropriação no último dia do mês é

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feita debitando-se uma conta que represente a referida despesa e creditando-se a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.

A mais comum dessas despesas é a despesa com seguro

Exemplo: apólice de seguro com vigência para o período de 01-12-X0 a 30-11-X1 valor do Prêmio: R$ 480,00 Data do pagamento: 30-11-X0.

Contabilização:

- pelo pagamento em 30-11-X0

Seguros pagos antecipadamente

a Caixa ----------------------------- 480,00

- pela apropriação da despesa em 31-12-X0

Despesas de Seguros

a Seguros pagos antecipadamente.............................

40,00

b – Ajuste das Contas de Receitas – Os ajustes nas Contas de Receitas também devem ser feitos para registrar tanto as receitas realizadas (ganhas) e não-recebidas como as recebidas e ainda não realizadas.

b.1 – Receitas realizadas (ganhas) e não-recebidas – Para apropriação das receitas ganhas e ainda não-recebidas debita-se uma conta do Ativo que representa o referido Direito (Duplicatas a Receber, Aluguéis a Receber) e credita-se uma conta que represente a receita respectiva (Vendas de mercadorias., Aluguéis Ativos etc)

exemplo:

Nossa empresa tem um imóvel alugado para o Sr Paulo Rangel, o qual, conforme contrato de locação, paga o aluguel do mês sempre no dia 10 do mês seguinte. Assim, o aluguel do mês de dezembro, que é de R$ 8.000,00 e deve ser pago no dia 10 de janeiro do ano seguinte, será contabilizado da seguinte maneira, no dia 31 de dezembro:

Aluguéis a Receber

a Receita de aluguel............................. 8.000,00

b.2 – Receitas pagas antecipadamente - No dia 19 de dezembro, nossa empresa recebeu a importância de R$ 15.000,00 de aluguéis referentes ao mês de janeiro do ano seguinte.

Logo no dia do pagamento ( 19 de dezembro) ocorrerá o seguinte lançamento

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Caixa

a Receita Recebida antecipadamente................................................

15.000,00

.......................... Com o lançamento acima, a importância recebida de R$ 15.000,00 fica devidamente registrada na conta Caixa ou Banco. A receita, sendo creditada na Conta Alugueis a Vencer ( ou também chamada de Receita Diferida) , que representa a receita antecipada, que estará no PASSIVO na conta RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS.............................................................................................

EXERCÍCIOS DE REVISÃO (2ª NPC – 1º TESTE)

01. Indique a Natureza das Contas Abaixo:1-DEVEDORA;2-CREDORA;

CAPITAL; INSTALAÇÕES;CAIXA;VEICULOS;EQUIPAMENTOS;LUCROS ACUMULADOS;TITULOS a RECEBER;CONTA CORENTE;APLICAÇÒES FINANCEIRAS;IMÓVEIS;MATERIAIS PARA ESCRITÓRIOFORNECEDORESCLIENTESSALARIOS A PAGARBANCOS CONTA MOVIMENTOESTOQUE DE MERCADORIASDIVIDENDOS A PAGAR;ESTOQUE DE PEÇAS PARA REPARO

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DESPESAS DE SALARIOSRECEITA DE SERVIÇOVENDASFRETES E CARRETOSFUNDO DE COMÉRCIOJUROS PASSIVOSIMPOSTOSIMPOSTOS A PAGARRECEITA DE ALUGUEL

02. Qual dos itens abaixo indica o correto funcionamento do mecanismo do débito e do credito nas contas de Patrimônio Líquido:

a- Os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos;b- Os aumentos são registrados por débitos e as diminuições por créditos;c- Os prejuízos são registrados por créditos e os lucros por debito;

d- Tudo que entra debita”, tudo que “sai “credita

03.Complete os Quadros abaixo:

CONTAS DO ATIVODÉBITO ?

?SAÍDA

__________ Quando debitadas _______Quando ___________

CONTAS DO PASSIVO? ?

SAÍDA?

_______________Quando debitadas

_____________Quando ___________

CONTAS DE RECEITADÉBITO ?

??

CONTAS DE DESPESADÉBITO CREDITO

??

04 – Quais são as formalidades internas e externas do livro “Diário”.

05- A escrituração do Livro Diário com as operações registradas em rigorosa ordem cronológica de dia, mês e ano atende a uma: a) formalidade extrínseca prevista para livros obrigatórios;

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b) formalidade extrínseca prevista para livros facultativos;c) formalidade intrínseca prevista para livros obrigatórios;d) formalidade intrínseca prevista para livros facultativos;e) exigência de natureza contratual

06. Efetue os Lançamentos de 1ª Fórmula (Simples) abaixo:a) Compra de uma casa, à vista, da Srta. Elaine Alves, situada na Av. Constantino Nery, nº 1540, nesta

cidade, conforme escritura passada no 3º tabelião, no valor de 150.000,00.b) Compra, à vista, de um automóvel Clio, marca Renault, conforme Nota Fiscal nº 9213, da Parentins

Veículos Ltda., no valor 32.000,00c) Compra, à vista, de quatro cadeiras e uma mesa para uso da empresa, conforme Nota Fiscal nº 899, da

Casa de Móveis Iranduba, no valor de R$ 10.000,00d) Compra de um microcomputador, marca Applle, à prazo, conforme nota Fiscal nº 7215, série B, da

Infotec Informática LTDA, no valor de R$ 5.000,00e) Compra de uma máquina de escrever, à prazo, conforme Nota Fiscal nº 441, da Casa Bemol, no valor

de R$ 250,00f) Venda de uma mesa e quatro cadeiras, à vista, para a Industria de Artesanatos de Couro Ltda.,

conforme nossa nota Fiscal nº 002, no valor de R$ 10.000,00g) Venda de um microcomputador, marca Itaútec à vista, conforme nossa Nota Fiscal nº 012, série B,

valor de 2.500,00h) Venda de mercadorias, a prazo, conforme nossa Nota Fiscal nº 015, série B, ao Sr José Carlos, no

valor de R$ 2.000,00. No ato da venda, o cliente aceitou duplicatas, com vencimentos para 45 dias.i) A floricultura Fores do Campo Ltda., iniciou suas atividades em 02-02-x1, com um capital social de

R$ 150,00, conforme registro na Junta comercial sob nº 1410.j) Pagamento ao Sr Paulo José da importância de R$ 30.000,00, em dinheiro, referente ao aluguel,

conforme recibo nº 120.k) Recebimento da Srta. Elaine Alves, da importância de R$ 40.000,00, em dinheiro, referente a aluguel,

conforme recibo nº 008.l) Pagamento de juros ao Sr Judas Tadeu, no valor de R$ 35.000,00, referente a atraso pela compra de

um bem. O pagamento foi efetuado através do cheque nº 1521, do Banco Brasil S/A.m) Compra de uma maquinas de escrever, á vista, conforme NF nr 556, da Casa das maquinas, no valor

de R$ 800,00.

07. Abaixo estão relacionadas as operações realizadas pela sociedade de prestação de serviços Remendão S.A., em janeiro de 19X3 (em R$ mil): Faça os lançamentos abaixo.

Em 01 – Investimento inicial de capital no valor total de 10.000,00 em dinheiro;Em 02 – Compra, á vista, de moveis e utensílios, na importância de R$ 2.000,00;Em 03 - Compra de maquinas, a prazo, no valor de 2.000,00, conforme Promissória nr 1250;Em 04 – Compra de um veiculo, a prazo, por 600,00, mediante promissória nr 01258;Em 05 – Pagamento de 50% da divida relativa à compra de máquinas e equipamentos. Pagamento efetuado com cheque nr 01254, do Banco Safra.Em 06 – Pagamento de água, luz e telefone conforme cheque nr 12356 do Banco Safra.Em 07 - Recebimento de 20.000,00, referente a aluguel, conforme recibo nr 2589.

08. O lançamento de segunda fórmula, no livro Diário, assume a seguinte forma:

a-) Histórico e valor; b-) Local e dataconta devedora Diversosa Diversos a conta credora

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Local e data Histórico e valor.

c-) Local, data e valor d-) local e data conta credora conta devedora a conta devedora a Diversos Histórico Histórico e valor

09- Efetue os Lançamentos de 1ª Fórmula(Simples) abaixo, que ocorreram na Cia Petrópolis, ocorridas em set de 200X - Pagamento de R$ 500,00 referente a impostos e taxas diversas,- Recebimento por trabalhos realizados no valor de R$ 1.420,00- Pagamento de R$ 800,00, de aluguel, pelo uso de um caminhão.- Pagamento de R$ 200,00 por despesas diversas;- Pagamento de R$ 1.000,00, pelo aluguel do imóvel onde está instalada a empresa Flor Lilás Ltda.

10 - A Floricultura Flores do Sol Ltda, iniciou suas atividades em 02-01-x1. Contabilize (Lançamentos) as operações do mês de janeiro de 19x1.

02-01 - Integralização do Capital Social, em dinheiro, R$ 150,00;05-01 - Compra de flores e sementes de Flores Lindas Ltda., pagando R$ 48,00, à vista;07-01 - Compra de plantas e vasos de Flores Brancas S/A, à vista, pagando R$ 18,00;13-01 - Compra de flores naturais Flores Lindas Ltda., a prazo, aceitando uma duplicata no valor de R$ 42,00.15-01 - Vendeu, à vista, dois pacotes de sementes, por R$ 24,0023-01 - Pagou a Antonio Santos despesas de entrega no valor de R$ 6,0027-01 - Comprou móveis e utensílios à vista, no valor de R$ 60,00;31-01 - Pagou parte da dívida assumida no dia 13-01, no valor de R$ 12,00

11. Aumentam os saldos das contas do Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo, os lançamentos nela efetuados que representam, pela ordem:

a- credito, credito,credito;a- credito,debito,credito;b- debito,debito,debito;c- debito,creedito,debito,

12. Assinale a alternativa que contém contas cujos saldos no Balanço Patrimonial são devedores:

a- Fornecedores e honorários a pagar;a- Capital Social e Impostos a Recolher;b- Lucros acumulados e contas a pagar;c- Duplicatas a receber e moveis e utensílios;d- Duplicatas a pagar e Aluguéis a pagar.

13. Assinale a opção que identifica, pelos números de ordem, exclusivamente contas que têm saldo de natureza devedora, constantes da relação a seguir:

1-Caixa; 2- Duplicatas a pagar3- Duplicatas a receber4-Imóveis de uso;5-Máquinas;

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6-Móveis e utensílios;7- Notas Promissórias a Pagar;8-Despesas de Salários9-Veículos de Uso;10-Receitas de Serviços.a) 1-3-5-8 e 9 b) 2-4-6-8 e 10 c) 1-2-3-4 e 5;d)2-3-4-5- e 10 e) 2-5-6-9 e 10

14- O lançamento de débito na conta “moveis e utensílios” é efetuado para refletir:A- uma diminuição do passivo;B- um aumento do passivo;C- um aumento do ativo;D- uma diminuição do ativo.

15- Qual dos itens abaixo indica o correto funcionamento do mecanismo do débito e do credito nas cotas de Patrimônio Líquido:a- Os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos;b- Os aumentos são registrados por débitos e as diminuições por créditos;c- Os prejuízos são registrados por créditos e os lucros por debito;d- Tudo que “entra” debita, tudo que “sai” credita.

16- Assinale a alternativa correta;a- As contas do Ativo aumentam por crédito;b- As contas do Patrimônio líquido aumentam por debito;c- As contas de resultado diminuem por crédito;d- As contas do Ativo diminuem por débito;e- As contas do Passivo Exigível diminuem por débito.

17- Classifique as contas abaixo relacionadas, quanto à natureza e quanto ao saldo, assinalando a seguir a opção correspondente.01-caixa; 02- receita de juros 03- dividendos a pagar04- capital social 05- salários 06- despesas de comissões07- contas a receber 08-lucros acumulados; 09-clientes10- receita de vendas.

A relação acima contém:1. Cinco contas de resultado e cinco patrimoniais, sendo cinco de saldo devedor e quatro de saldo credor;2. Seis contas de resultado e quatro patrimoniais, sendo seis de saldo devedor e quatro de saldo credor3. Três contas de resultado e sete patrimoniais, sendo sete de saldo devedor e três de saldo credor;4. Quatro contas de resultado e seis contas patrimoniais, sendo cinco contas de saldo devedor e cinco de saldo credor.

18. O lançamento de terceira fórmula, no livro Diário, assume a seguinte forma:

a-) Histórico e valor; conta devedora a Diversos Local e data

b) Local e data Diversos

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a conta devedora Histórico e valor

c) Local e data Diversos a conta credora Histórico e valor

d) Local, data e valor conta credora a conta devedora Histórico

19. Toda aplicação de recursos implica:

a – lançamento a débito;b – lançamento a crédito;c – lançamento de estorno;d – lançamento de correção

20. Os elementos essenciais do lançamento são:a- _______________ e - _______________________b- _______________c- ________________d- _________________

21. Debite R$ 5.000,00 na conta abaixo:

Caixa

22. Determine o saldo da conta abaixo e explique o Porquê do saldo na posição em que está

Fornecedores 6.000 4.000

3.000 13.000

23.

65

Fornecedores a Banco c/ Movimento--------------------------------------------500,00a - ( ) é um lançamento de 1ª fórmulab - ( ) representa o pagamento de obrigaçõesc - ( ) não existe este lançamento contábild - ( ) as afirmativas “a”e “b”estão corretas.

24. Este Razonete representa: 6.000

( ) a- conta de Ativo e Despesa ( ) b- conta de Passivo e Receita( ) c – sempre conta de ativo( ) d – sempre conta de despesa.

25. Não confundir os interesses dos sócios dentro de uma empresa com os interesses da própria empresa, está relacionado com o princípio de:1.independência das pessoas;2.consistência;3.continuidade;4.entidade - 5- materialidade

26. O principio fundamental da contabilidade que recomenda que seja feita a avaliação do patrimônio e o registro de suas modificações considerando que a entidade, até evidências em contrário, não cessará de operar é o:

1.do registro pelo valor original;2.da prudência;3.da entidade;4.da continuidade

27. “As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, independente de recebimento ou pagamento, diz respeito a que principio contábil:

1.do registro pelo valor original;2.da competência3.da entidade;4.da continuidade

66

Capítulo II1

BALANCETE E RAZONETE

6.1 . DEFINIÇÃO

Balancete é uma relação de contas extraídas do Livro Razão, com seus saldos devedores e credores.

A SOMA DOS SALDOS DEVEDORES DEVE SER IGUAL À SOMA DOS SALDOS CREDORES

Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...) os responsáveis pela contabilidade devem verificar se os lançamentos foram feitos corretamenteUma técnica bastante utilizada para atingir tal objetivo é o Balancete de VerificaçãoO balancete não se presta somente para detectar erros de lançamento contábeis; é também um importante instrumento contábil para tomada de decisões.

O Balancete de Verificação é um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade.

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Modelo de Balancete ( 04 Colunas)

Nº Ordem CONTAS

Movimento

DÉBITO

Movimento

CRÉDITO

Saldo

Devedor

Saldo

Credor

totais

Razonete – É uma representação gráfica em forma de T bastante utilizada pela Contabilidade Como o Balanço o Razonete tem dois lados: na parte superior do razonete coloca-se O título da conta que será movimentada. Para cada conta do Balanço Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se as mo- vimentações. De um lado, registram-se os aumentos, de outro, as diminuições.

D Caixa C

Ex 1 ) Escriturar no Diário e no Razonete e levantar o Balancete de Verificação:

1 – Investimento inicial, em dinheiro: R$ 60.0002 – compra de um automóvel, á vista: R$ 40.0003 – Depósito efetuado no Banco Pink S/A: R$ 5.000

DESAFIO!!! Escriturar no Diário e no Razonete e levantar o Balancete de Verificação:

Prossiga agora:Vamos supor os seguintes eventos ocorridos em uma empresa individual:

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1 – Investimento inicial, em dinheiro: R$ 50.0002 – compra de móveis para uso, em dinheiro:R$ 15.0003 – Compra de mercadorias, em dinheiro: R$ 10.0004 – Venda de mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000

DESAFIO 02!!! Escriturar no Diário e no Razonete e levantar o Balancete de Verificação

Fatos ocorridos na comercial Pink1 – investimento inicial em dinheiro: R$ 50.0002 – compra de um automóvel, a prazo, conforme Notas Promissórias: R$ 30.0003 - compra de mercadorias, à vista, conforme Nota Fiscal nº 9852: R$ 5.0004 – depósito no Banco Pom-Pom em conta movimento: R$ 20.0005 – venda de mercadorias, à vista, conforme Nota Fiscal nº 01: R$ 3.0006 – Compra de mercadorias, à vista, conforme Nota Fiscal nº 8996: R$ 2.000. Pagamento efetuado com nosso cheque nº 001, do Banco Pom-Pom.7 – Pagamento de despesas de aluguel.

APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE)

O que Significa Apurar o Exercício?

- Consiste conforme o próprio nome diz, apurar ou verificar, através das Contas de Resultado ( Despesas e Receitas) , se a movimentação do Patrimônio da empresa apresentou Lucro ou Prejuízo no período.

Ocorrerá Lucro Quando: Receitas > Despesas

Ocorrerá Prejuízo Quando: Receitas < Despesas

Logo:

DRE DRECia SucessoReceita - $ 90 milhõesDespesa - $ (48 milhões)Lucro - $ 42 milhões

Cia FracassoReceita - $ 60 milhõesDespesa - $ (72 milhões)Prejuízo - $ (12 milhões)

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A cada término do Exercício Social (normalmente um ano) a empresa deve apurar o resultado dos seus negócios. Para saber se obteve lucro ou prejuízo , a contabilidade confronta as Receitas (vendas) com as despesas. Apresenta-se um resumo ordenado das despesas e receitas do período , facilitando-se, dessa forma, a tomada de decisões.

LEMBRETE :

A Receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestações de serviços. Ela é refletida no Balanço através da entrada de dinheiro no Caixa (Receita a Vista) ou entrada de direitos a receber (Receita a Prazo) – Duplicatas a Receber.A Receita sempre aumenta o Ativo.

Já a Despesa corresponde, em geral, a todo sacrifício, todo esforço da empresa para obter Receita. Ela é refletida no Balanço através de uma redução do Caixa (quando é paga à vista – no ato) ou mediante um aumento de uma dívida – Passivo ( quando a despesa é contraída no presente para ser paga no futuro – a prazo).

Ex 1 ) Com as Contas a seguir elabore:

- o Balancete- o Razonete- apure o resultado do exercício – efetuando os respectivos lançamentos no livro diário- Levante o Balanço Patrimonial

(R$)

1 - caixa ------------------------------ 1002 – moveis e utensílios--------------2003 – Duplicatas a Receber------------ 504 – Duplicatas a Pagar----------------205 – Capital -------------------------- 2606 – Aluguéis Passivos -------------- 307 – Receitas de Serviços---------- 1008 – TOTAL ------------------------ 760

EXERCÍCIOS DE REVISÃO (2ª NPC – 2º TESTE)

01 - A Floricultura Flores do Sol Ltda, iniciou suas atividades em 02-01-x1. Contabilize (Lançamentos) as operações do mês de janeiro de 19x1. Apure, ainda, os razonetes para cada fato ocorrido.

02-01 - Integralização do Capital Social, em dinheiro, R$ 150,00;

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05-01 - Compra de flores e sementes de Flores Lindas Ltda., pagando R$ 48,00, à vista;07-01 - Compra de plantas e vasos de Flores Brancas S/A, à vista, pagando R$ 18,00;13-01 - Compra de flores naturais Flores Lindas Ltda., a prazo, aceitando uma duplicata no valor de R$ 42,00.15-01 - Vendeu, à vista, dois pacotes de sementes, por R$ 24,0023-01 - Pagou a Antonio Santos despesas de entrega no valor de R$ 6,0027-01 - Comprou móveis e utensílios à vista, no valor de R$ 60,00;31-01 - Pagou parte da dívida assumida no dia 13-01, no valor de R$ 12,00

02- As primeiras operações da empresa COMERCIAL FAKA LTDA foram:

12-01-x2 – Integralização, em moeda corrente, do capital social de R$ 50.000,0013-01-x2 – Pagamento de R$ 2.000,00 a vista referente à despesa com a constituição da empresa;14-01-x2 – Aquisição de uma loja por R$ 90.000,00 com pagamento para 15-04-x2.24-01-x2 – Compra de moveis e utensílios, á vista, por R$ 20.000,00;29-01-x2 – Compra, a prazo, de mercadorias para revenda, no montante de R$ 200.000,00

Faça o lançamento no diário, levante os razonetes e apure o balancete desta empresa em 31/01/x2.

03- Efetue os Lançamentos de 1ª Fórmula, elabore os razoentes e apure o balancete dos fatos abaixo, que ocorreram na Cia Petrópolis, ocorridas em set de 2003

06/09- Pagamento de R$ 500,00 referente a impostos e taxas diversas,07/09 - Recebimento por trabalhos realizados no valor de R$ 1.420,0008/09 - Pagamento de R$ 800,00, de aluguel, pelo uso de um caminhão.09/09 - Pagamento de R$ 200,00 por despesas diversas;10/09 - Pagamento de R$ 1.000,00, pelo aluguel do imóvel onde está instalada .

04. Os dados abaixo constituem os saldos das contas do razão da Cia Cravo Vermelho, em 30 de novembro de 2001, em R$:caixa – 22.000 - terrenos- 16.000 – contas a pagar-8.000 - capital-20.000 – lucros acumulados – 1.720 - receitas de serviços; 15.800 - despesas de aluguel:6.000 - despesas de publicidade: 720 - despesas de aluguel:800,00.

Pede-se:Balancete de verificação em 30/11/x1;Apuração do resultado do exercícios em 30/11/x1;Balanço patrimonial em 30/11/x1

05-Dados os saldos das contas do razão em 30/11/x2 da Comercial PS S/A:CAIXA-400,00BANCOS-700,00DUPLICATA A RECEBER-1.200,00MERCADORIAS EM ESTOQUE-200,00MAQUINAS-500,00FORNECEDORES-400,00

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CONTAS A PAGAR-200,00CAPITAL SOCIAL-1.650,00LUCROS ACUMULADOS-600,00COMPRAS-3.100,00RECEITAS DE VENDAS-3.200,00RECEITAS DE JUROS-110,00RECEITA DE DESCONTO-40,00DESPESA DE JUROS-80,00DESPESA DE DESCONTO-20,00

Elabore o balancete de verificação das contas em questão com data do último dia do mês.

06. Os saldos das contas da Cia Pasil Ltda, em 30/11/x4, eram (em R$): caixa-260,00; equipamentos-840,00- contas a receber-420,00; veículos-240,00; móveis e utensílios-168,00; fornecedores-48,00; contas a pagar-200,00; títulos a pagar-120,00; capital-1.040,00; despesas com energia elétrica-392,00; despesas de pessoal -528,00 ; dividendos a pagar-200,00; receitas de serviços-1240,00

Pede-se:Balancete de verificação em 30/11/x4;Apuração do resultado do exercícios em 30/11/x4;Balanço patrimonial em 30/11/x4

07. Escriture no diário e no razonete e levante o balancete de verificação dos fatos ocorridos no mês de Agosto de 200x.

01/08/0x – investimento inicial em dinheiro: 50.000,0002/08/0x – compra de um automóvel, a prazo, conforme nota promissória nr 1250:30.000,0003/08/0x – compra de mercadorias, à vista, conforme nota fiscal nr 001 : 5.000,0004/08/0x – deposito no Banco Santos em conta movimento: 20.000,0005/08/0x – venda de mercadorias, à vista, conforme nota fiscal nr 002: 3.000,0006/08/0x – compra de mercadorias, à vista, conforme nota fiscal nr 892: 2.000,00. pagamento efetuados com o cheque nº 235, do Banco Santos07/08/0x – pagamento de despesas de aluguéis em dinheiro: 1.500,00

08. Dado o balancete abaixo, apure o valor da Conta Resultado do Exercício e após elabore o balanço patrimonial para o ano de x2.

CONTAS SALDO DEVEDOR (R$) SALDO CREDOR (R$)CAIXA 22.000,00 -TERRENOS 16.000,00 -CONTAS A PAGAR - 8.000,00CAPITAL - 20.000,00LUCROS ACUMULADOS - 1.720,00RECEITA DE SERVIÇOS - 15.800,00DESPESAS DE SALARIOS 6.000,00 -DESPESAS DE PUBLICIDADE

720,00 -

ALUGUÉIS PASSIVOS 800,00 -

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09- Os saldos das contas da Cia Pink Ltda, em 30/11/x4, eram (em R$): caixa-260,00; equipamentos-840,00- contas a receber-420,00; patentes-240,00; moveis e exercícios-168,00; fornecedores-48,00; contas a pagar-200,00; títulos a pagar-120,00; capital-1.040,00; despesas com energia -392,00; despesas de pessoal -528,00; dividendos a pagar-200,00; receitas de serviços-1240,00

Pede-se:Balancete de verificação em 30/11/x4;Apuração do resultado do exercícios em 30/11/x4;Balanço patrimonial em 30/11/x4

10. Com as contas a seguir:1. elabore o balancete;2. elabore o razonete;3. apure o resultado do exercício, efetuando os respectivos lançamentos;4. levante o balanço patrimonial;

caixa – 100moveis – 200duplicata a receber – 50duplicata a pagar – 20capital – 260aluguéis passivos – 30receitas de serviços – 100

total – 760,0011. Com as contas a seguir:

1. elabore o balancete;2. elabore o razonete3. apure o resultado do exercício, efetuando os respectivos lançamentos;

4. levante o balanço patrimonial

1. banco conta movimento – 500,002. duplicata a pagar – 6303. veículos – 2.0004. luz e telefone – 805. fretes e carretos – 206. café e lanches – 507. impostos e taxas – 1008. moveis e utensílios – 1.0009. receitas de serviços – 120,0010. capital – 3.000,00

total – 7.500,00

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Capítulo 1V

OPERAÇÕES COM MERCADORIAS

1. INTRODUÇÃO

No exemplo das aulas anteriores, a conta Mercadorias/Estoques foi utilizada para efetuar todos os lançamentos de entrada, saída e estoque de mercadorias. Além disso, verificamos que o saldo da conta Mercadorias/Estoques somente espelhava o valor real das mercadorias em estoque no início das operações da empresa ou quando se realizava um inventário periódico (contagem física e ou avaliação do valor real dos estoques).

Naquele exemplo, foi utilizado um sistema de escrituração de mercadorias bastante simples: o sistema de inventário com conta única (também conhecido como sistema misto).

Poderíamos ter optado por um sistema um pouco mais complexo: o sistema de inventário periódico com contas múltiplas (também conhecido como sistema desdobrado).

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Poderíamos, também, ter optado pelo sistema mais elaborado de escrituração de mercadorias: o sistema de inventário permanente, cuja principal característica é o fato de que a conta "Mercadorias" apresenta, a todo instante, o valor real das mercadorias existentes em estoque.

OBS 1 : Inventário Permanente – consiste em controlar permanentemente o valor do Estoque de Mercadorias. Logo, a cada compra efetuada, seu custo é incluído no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo é diminuída do estoque, o que permite que o estoque de mercadorias esteja constantemente atualizado.

OBS 2 : Inventário Periódico – por esse sistema, o valor do estoque só é conhecido no Final do Período, mediante levantamento físico realizado.

Vejamos, em linhas gerais, como funciona cada um desses sistemas:

2. SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO COM CONTA ÚNICA  (SISTEMA MISTO)

É o sistema de escrituração em que o lançamento da entrada, saída e estoque de mercadoria é feito de forma unificada na Conta MERCADORIA.

É um sistema utilizado na contabilidade geral e serve somente como iniciação (introdução didática) ao estudo de lançamentos, não sendo utilizado na prática pelas empresas.

3. SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO COM CONTAS MÚLTIPLAS (SISTEMA DESDOBRADO)

É o sistema de escrituração em que o lançamento da entrada (compra) é feito na conta COMPRA DE MERCADORIA. O registro de venda é feito na conta VENDA DE MERCADORIA e o registro do estoque existente no final de cada período é feito na conta MERCADORIA (estoque).

Por este sistema, portanto, temos três contas distintas:

Compra de mercadoria - conta de resultado

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Venda de mercadoria - conta de resultado Mercadorias (estoques) - conta patrimonial

Nesse sistema, a conta "Mercadorias" funciona como conta estática, porque só é movimentada uma vez em cada exercício social: quando da apuração do resultado do exercício e levantamento do balanço patrimonial.

O saldo com que a conta é aberta, no início do exercício social, denomina-se Estoque Inicial (EI). Quando do encerramento do balanço, o saldo que resta denomina-se Estoque Final (EF).

Vejamos alguns exemplos de lançamentos, segundo esse sistema nas compras e nas vendas:

a) Compra de mercadoria à vista no valor de R$ 8.000,00.

D- Compra de Mercadora

C – Caixa------------- 8.000

b) Venda de mercadoria à vista no valor de R$ 15.000,00.

D - Caixa

C-Venda de Mercadoria ---15.000

c) Compra de mercadoria à vista no valor de R$ 20.000,00.

D-COMPRA DE MERCADORIA

C- Caixa 20.000

d) Venda de mercadoria à vista no valor de R$ 35.000,00.

D- Caixa

C-Venda de Mercadoria ---- 8.000

Vejamos Fatos que alteram o valor da compras

- Compras anuladas ou canceladas – Consiste na devolução total ou parcial das mercadorias adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra.

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Então:

a) Compra de mercadoria à vista no valor de R$ 8.000,00.

D-Compra de Mercadoria

C-Caixa 8.000

b) Devolução de parte da compra de mercadoria a prazo no valor de R$ 3.000,00.

D-Caixa

C-Compra de mercadoria 8.000

Vejamos Agora os Fatos que alteram o valor das Vendas

1 - Vendas anuladas ou canceladas - é comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias em devolução total ou parcial, por motivos também desconhecidos no momento da venda.

a) Venda de mercadoria à vista no valor de R$ 35.000,00.

D-Caixa

C-Venda de Mercadoria 35.000

b) Recebemos do cliente Ronaldo César, em devolução, mercadorias no valor de R$ 10.000,00, referentes à parte de vendas efetuadas através da nossa NF nº 4101. Devolução ocorrida em dinheiro.

Vendas anuladas

D-CaixaC-Devolução de parte da venda efetuada ao cliente Ronaldo César conforme NF nº 4101 --------------------------------------------------------------

35.000

2 – Impostos e contribuições incidentes sobre as vendas

ICMS – o Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre a Prestação de Serviços de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação é o tributo mais importante para os Estados Federativos da União, ou seja, o ICMS ( IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO de MERCADORIAS E SERVIÇOS) e que incide sobre a circulação de mercadorias e sobre a prestação de alguns serviços, como o fornecimento de energia elétrica, transportes e comunicações.

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Até agora, quando nos referimos a compras ou a vendas de mercadorias, não nos preocupamos com o ICMS, mas este imposto incide sobre a maioria dessas operações.

O valor do ICMS já vem incluído no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal.

É um imposto dito por dentro, pois como vocês podem observar nas notas em anexo, está embutido no preço final do produto que “eu”, “você ou outra pessoa do país venha a transacionar, seja para compra ou para venda. É o mais importante dos tributos estaduais. Logo, existe uma diferença entre tributo e imposto. Qual é?

Como podemos ver, existem várias alíquotas ou - popularmente empregadas- porcentagens em uso.

No Estado de São Paulo a alíquota é de 18%, seja para a venda ou para compra. Portanto, se existem alíquotas distintas, qual a alíquota que está embutida na sua conta de Luz ou ainda, na conta de telefone que você paga? Calcule os valores reais (mês de Junho/2004) sem o ICMS.

No Estado do Amazonas, tendo em vista a Zona Franca de Manaus e a Suframa com suas legislações diferenciadas, a alíquota é de 17% para transações dentro do Estado e de 12% para as que estão envolvidas com Estados da Federação. Didaticamente utilizaremos a alíquota de 17%.

Como ela é usada? Simples: utilizaremos a Base de Cálculo, que para nós nada mais é que o valor final da nota fiscal de compra ou de venda.

Vejamos inicialmente , a contabilização do ICMS referente as compras

Ex 1: Digamos que a empresa Picâncio comprou 10(Dez) televisões de 29” da Marca Soni, tela plana, controle remoto, etc, nas Casas Bahia, pagando no caixa R$ 1.500,00. Qual o valor do ICMS que estará embutido nas televisões da empresa do Srº Picâncio?

1º Passo – ver o valor do Bem - Aqui R$ 1.500,002º Passo – a alíquota a utilizar – Amazonas 17%3º Passo - calcular o valor do Imposto

Então vamos a prática:

Valor do Bem x alíquota1.500,00 x 17% = R$ 255,00

Logo o valor do Bem sem o Tributo seria: 1.500 – 255 = R$ 1.245,00

DESAFIO!!!

A TIM Celulares S.A., mandou para a sua residência uma fatura no valor de R$ 150,00 (cento e cinqüenta reais). Calcule o valor do Imposto embutido nessa conta.

Como foi dito acima o ICMS é um imposto por dentro. Então como as Casas Bahia fará o lançamento efetuado pelo Srº Picâncio na compra dos Televisores de marca Soni.

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Sabemos que o preço é de R$ 1.500,00Valor do ICMS: (17%) = 255,00

Logo, o 1º lançamento será da seguinte forma:

D- Compra de mercadoria

C- Caixa compra de mercadorias -----------------------------

1.500,00

Isso já sabemos fazer, todavia, como colocar o imposto nessa transação?

ICMS a Recuperar

- D- Compra de MercadoriasC- Alíquota de 17% sobre compra efetuada........................... 255,00

NO RAZONETE TEREMOS EM 1ª FÓRMULA:

Compra de mercadoria _____Caixa_____ ICMS a Recuperar

OBS 1: ICMS A RECUPERAR? Sim, as empresas ao final do mês desejarão recuperar esse imposto retido nas compras. Logo, esse valor representa DIREITO DA EMPRESA, que poderá compensá-lo com o valor do ICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo mês .

OBS 2: O ICMS A RECUPERAR é uma Conta do Ativo Circulante. ( Veja no Plano de Contas)

Vejamos agora como se comporta o ICMS na Venda de um Produto ou Mercadoria em Que Haja a sua Incidência.

A Moura Leão filho S/A produtora de lã para roupas, vendeu às lojas paranaenses Ltda 02 (duas) peças de lã ao preço unitário de R$ 500,00 que totalizaram R$ 1.000,00 e onde houve incidência de ICMS com alíquota de 17%. A transação ocorreu dentro do município de Manaus.

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Como fazer?

Sabemos que o preço total da Nota Fiscal é de R$ 1.000,00, Ou seja, 500,00 x 2 peças de lã.Valor do ICMS: (17%) = 170,00

Logo, o lançamento será da seguinte forma:Logo, o 1º lançamento será da seguinte forma:

D Caixa

C Venda de mercadoria Venda de mercadorias --------------------------

1.000,00

Isso já sabemos fazer, todavia, como colocar o imposto nessa transação?

D ICMS Sobre Vendas

C a

ICMS a Recolher Alíquota de 17% sobre a venda efetuada........................... 170,00

Na Venda de Mercadoria, o tratamento dado ao ICMS é completamente DIFERENTE quando da compra, tendo em vista o que exige a legislação fiscal.

OBS 1: O ICMS A RECOLHER é uma obrigação da empresa para com o Estado e até o dia 15 do mês seguinte deve entregar ao ente estatal sem que antes haja uma confrontação com o ICMS A RECUPERAR DAS COMPRAS efetuadas no período

OBS 2: como é uma Obrigação estará disposto no Passivo circulante (Veja no Plano de contas).

Os lançamentos nos razonetes serão os seguintes:

VENDA DE MERCADORIA __________CAIXA______

ICMS S/VENDA ICMS A RECOLHER

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OBS 3: A CONTA VENDA DE MERCADORIA será chamada de Receita Operacional Bruta ou simplesmente venda bruta e o seu valor será transferido para a apuração do resultado Bruto. – É Uma conta de RESULTADO.

OBS 4: A CONTA ICMS SOBRE VENDAS será redutora das vendas brutas e será transferida quando formos calcular o resultado bruto.

Como a empresa saberá se pagará ou não o ICMS ao Estado?

No final de cada mês, as empresas deverão apurar o saldo da conta corrente ICMS para verificar se a movimentação das mercadorias durante o mês acarretou Direito ou Obrigação da empresa para com o Governo do Estado.

Se, no último dia do mês, a conta corrente ICMS apresentar saldo Devedor, significa que a empresa teve direito no referido mês; caso contrário, o valor deve ser recolhido ao Governo do Estado, já que representa obrigação. Essas operações deverão coincidir com os livros fiscais utilizados na apuração do ICMS.

Existem várias formas de calcular, vejamos a que está abaixo:

ICMS a Recuperar ICMS a recolher

Conta Corrente de ICMS

PIS SOBRE O FATURAMENTO - O Chamado Plano Integração Social é uma contribuição que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base no faturamento e destina-se ao pagamento do auxílio-desemprego e do abono do PIS para os trabalhadores cadastrados.

A sua alíquota é de 1,65% sobre o faturamento da empresa.

OBS 1 : considera-se como faturamento bruto as vendas de bens e os serviços prestados pelas empresas.

OBS 2: Esse valor deve ser recolhido aos cofres públicos no inicio do mês seguinte .

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COFINS SOBRE O FATURAMENTO – É a Contribuição Social em que as empresas comerciais contribuem mensalmente ao Governo Federal, tendo como base o faturamento bruto das empresas e destina-se ao Financiamento da Seguridade Social.

Alíquota – 7.60% sobre o faturamento da empresa.

LANÇAMENTO BASICO para ambos os impostos

D - PIS sobre faturamento ou COFINS sobre faturamento C - PIS a recolher ou COFINS a recolher

Ex) A empresa Bicho Solto realizou vendas no mês de Agosto de 2002 que totalizaram R$ 8.000,00. calcule o Pis e o Cofins fazendo os devidos lançamentos contábeis.

ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – é um tributo de competência municipal (CF, art 156, III)

Fato gerador – prestação habitual e remunerada , por empresa ou profissional autônomo.Local da prestação do serviço: é o estabelecimento prestador, ou na falta deste, o domicilio do

prestador.Alíquota – 5% sobre valor do Serviço realizado.

1 - A Cia Mopel Equipamentos Ltda, realizou na Cia Frammh componentes da Amazônia, serviços de troca do reparo da bomba hidráulica do Carro BYC L 2000 de sua propriedade, no valor de R$ 5000,00. calcule o valor do ISS.

LANÇAMENTO

D - ISS C - ISS a recolher --------------------------------250,00

RESULTADO DA CONTA MERCADORIA = LUCRO BRUTO

Para fechar o Balanço Patrimonial, é necessário apurar o resultado obtido pela empresa com a revenda de mercadorias. Afinal, todas as empresas comerciais compram mercadorias a um determinado preço e revendem a um preço superior. Esta diferença de preço (margem) é que gera lucro, permitindo remunerar seus acionistas e financiar a expansão das atividades da empresa.

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Em função da utilização de preços diferenciado de compra e venda de mercadorias, verificamos que o saldo contábil da conta Mercadorias quase nunca reflete o verdadeiro valor das mercadorias em estoque.

Então, quando estamos trabalhando com o sistema desdobrado NO SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO, para fecharmos o balanço temos que resolver duas equações básicas:

CMV = Ei + CL – Ef

onde:

CMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

Ei = Estoque de mercadoria no inicio do período

Ef = Estoque de mercadoria no inicio do período

CL = compras liquidas

CL = Compras Totais (-) Compras anuladas

LB/RCM = VL – CMV

LB – Lucro Bruto

RCM = Resultado da Conta Mercadoria

VL = VENDAS LÍQUIDAS

VL = Vendas Totais do Período (-)Vendas anuladas (-) Impostos sobre as vendas

O valor do Estoque Inicial é retirado da própria conta "Mercadorias".

O valor das Compras é dado pelo saldo da conta "Compra de Mercadoria" (no sistema misto, este valor era dado pela soma dos lançamentos a débito da conta "Mercadorias").

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O valor do Estoque Final é obtido por meio de contagem física e avaliação das mercadorias em estoque (procedimento idêntico ao adotado no sistema misto), no fim do período.

O valor das Vendas é dado pelo saldo da conta "Venda de Mercadoria" (no sistema misto, este valor era dado pela soma dos lançamentos a crédito na conta "Mercadorias").

Como se vê, o sistema desdobrado difere muito pouco do sistema misto, anteriormente apresentado

Logo:

Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de Vendas de Bens ou de Serviços e os custo das mercadorias vendidas ou dos serviços pretados

Suponhamos que os saldos das contas em uma determinada empresa esteja, em 31 de dezembro de 2004, com os seguintes saldos:

Ei = 5.000,00Compras de Mercadorias = 20.000,00Compras Anuladas = 0Vendas de Mercadorias = 23.000,00

Na apuração do inventário foi constatado que que havia em estoque nesta data R$ 12.000,00

Vamos apurar extracontábil o valor do Lucro Bruto

1ª Fórmula:

CMV = Ei + CL – Ef

Ei = 5.000,00Compras = 20.000,00Vendas de Mercadorias = 23.000,00Vendas anuladas = 0

CMV = 5.000 + 20.000 – 12.000 = 13.000

2ª Fórmula:

LB = VL – CMV

LB = 23.000 – 13.000 = 10.000

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Logo, houve um Lucro Bruto ( Vendas superam o valor dos custos)

 

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

Por esse sistema, o saldo contábil da conta "Mercadorias" é sempre idêntico ao valor real das mercadorias estocadas. Em outras palavras, podemos afirmar que a conta "Mercadorias", em todo e qualquer momento, reflete o valor real das mercadorias em estoque.

Para se realizar tal controle, utiliza-se um instrumento extra-contábil denominado Ficha de Estoque, que possui a seguinte aparência:

 Mercadoria - nome do produto Método de avaliação -

Data Histórico Entrada Saída Saldo

Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total

                     

                     

                     

         

Para efetuar os registros na Ficha de Estoque, é necessário escolher um método de valoração ou avaliação de estoques. Os principais métodos de avaliação de estoques disponíveis são os seguintes:

a) Preço Médio Ponderado

Por este critério, o valor médio de cada unidade em estoque se altera pelas compras de outras unidades por um preço diferente. É o mais utilizado no Brasil, faz-se um grande número de cálculos, mas foge dos extremos, dando como custo de aquisição um valor médio das compras.

b) PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) ou FIFO (First In, First Out)

Com base nesse critério, dá-se baixa pelo custo de aquisição, da seguinte maneira: o primeiro que entra é o primeiro que sai (PEPS ou FIFO). À medida que ocorrem as vendas ou o consumo, vai-se dando baixa, partir das primeiras compras, o que equivale ao seguinte raciocínio: vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.

c) UEPS (Último a Entrar, Primeiro a Sair) ou LIFO (Last In, First Out)

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Este critério representa exatamente o oposto do anterior, dando-se baixa nas vendas pelo custo da última mercadoria que entrou.

É utilizado em grande escala nos estados Unidos, no Brasil não é aceito pela Legislação Fiscal, pois não reflete o valor real dos saldos em estoque.

1. EXEMPLOS DE OPERAÇÕES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS

A empresa "X", no início de fevereiro de 2000, possuía em estoque 20 unidades do produto "Y", ao preço unitário de R$ 20. Durante aquele mês, realizou as seguintes operações envolvendo o produto "Y":

a) Em 02/02/2000 - Compra de 20 unidades, ao custo unitário de R$ 30;

b) Em 07/02/2000 - Venda de 10 unidades, ao custo unitário de R$ 50;

c) Em 12/02/2000 - Venda de 20 unidades, ao preço unitário de R$ 50;

d) Em 23/02/2000 - Compra de 30 unidades, ao custo unitário de R$ 35;

e) Em 27/02/2000 - Venda de 10 unidades, ao preço unitário de R$ 50.

Com base nestas informações, vamos avaliar o custo das mercadorias vendidas e valor do estoque final, utilizando os critérios PEPS, Preço Médio Ponderado 

 

1.1. MÉTODO PEPS OU FIFO

Data Histórico  Entrada Saída Saldo

Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total

01/02 Saldo inicial

a a a a a a20 20 400

02/02Compra 20 30 600

a a a2020

2030

400600

07/02Venda

a a a10 20 200 10

202030

200600

86

12/02Venda

a a a1010

2030

200300

10 30 300

23/02Compra 30 35 1.050

a a a1030

3035

3001.050

27/02Venda

a a a10 30 300 30 35 1.050

Soma 50a

1.650 40a

1.000 30 35 1.050

Observações:

No lançamento do dia 02/02, foram compradas 20 unidades ao preço unitário de R$ 30. A empresa mantinha em estoque 20 unidades ao preço unitário de R$ 20 (vide saldo inicial). Como os preços unitários são diferentes, estes dois lotes de produtos devem ser acompanhados em separado na coluna do saldo.

No lançamento do dia 07/02, foram vendidas 10 unidades. Como estamos utilizando o método PEPS, retiramos estas 10 unidades do lote mais antigo, ou seja, do lote que foi adquirido a R$ 20 por unidade. Assim sendo, restaram 10 unidades ao preço unitário de R$ 20 e 20 unidades ao preço unitário de R$ 30 (vide coluna saldo).

No lançamento do dia 12/02, foram vendidas 20 unidades. Retiramos todas as 10 unidades remanescentes do lote mais antigo e retiramos outras 10 unidades do lote seguinte, adquirido ao preço unitário de R$ 30. Por esta razão existem duas linhas na coluna "saída". Como se vê, restaram em estoque somente dez unidades do lote mais recente.

Com base nestas explicações, você tem condições de analisar os demais lançamentos deste exemplo.

Convém repetir que pelo método PEPS as mercadorias vendidas são sempre as mais antigas, e as que permanecem em estoque são sempre as mais recentes.

O custo das mercadorias vendidas seria, portanto, de $ 1.000,00 (baseado nas compras mais antigas) e o valor do estoque final, de $ 1.050,00 (baseado nas compras mais recentes).

1.2. PREÇO MÉDIO PONDERADO

Data Histórico Entrada Saída Saldo

Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total

01/02 Saldo inicial

           20 20 400

87

02/02Compra 20 30 600

     40 25 1.000

07/02Venda

     10 25 250 30 25 750

12/02Venda

     20 25 500 10 25 250

23/02Compra 30 35 1.050

     40 32,50 1300

27/02Venda

     10 32,50 325 30 32,50 975

 Soma 50

 1.650 40

 1.075 30

 975

Observações:

No dia 02/02 foram adquiridas 20 unidades ao preço de R$ 30 por unidade (total de R$ 600). A empresa tinha em estoque outras 20 unidades ao preço unitário de R$ 20 (total de R$ 400). Na coluna do saldo temos: a) o total é dado pela soma de R$ 600 + R$ 400; b) a quantidade é dada pela soma de 20 unidades em estoque + 20 unidades adquiridas; c) o preço unitário é dado pela divisão do valor total pelo número de unidades (R$ 1000 / 40 unidades). Por esse método, todos os produtos em estoque são avaliados por um único valor (custo médio), razão pela qual temos apenas uma linha em todas os lançamentos da coluna do saldo.

No lançamento do dia 07/02, foram vendidas 10 unidades. Como estamos utilizando o método do custo médio, apenas retiramos estas unidades do estoque, utilizando o próprio custo unitário médio de R$ 25 por unidade.

No lançamento do dia 23/02, foram adquiridas 30 unidades ao preço unitário de R$ 35 (total de R$ 1.050). Na coluna do saldo, temos: a) valor total de R$ 1.300 (soma de R$ 250 + R$ 1.050); b) quantidade total de 40 unidades (10 + 30) e custo unitário de R$ 32,50 (R$ 1.300 / 40 unidades).

EXERCÍCIOS DE REVISÃO PARA A 3ª NPC

01 - Faça os respectivos lançamentos relacionados a conta desdobrada de mercadoria:

a- Compra de mercadorias, conforme NF nº 341, do fornecedor Paulo Ramos Ltda, no valor de R$ 10.000,00

b- Devolução de parte da compra de mercadorias do fornecedor Paulo Ramos Ltda, conforme nossa NF nº 5202, na valor de 5000,00

c- A Empresa Lírio do Campo Ltda vendeu, á vista, a Pemol Ltda conforme NF nº 4555, mercadorias no valor de R$ 25.000.

d- Devolução efetuada pela empresa Pemol Ltda de parte da compra adquirida conforme NF nº 014, no valor de 15.000,00.

88

02. A Cia. Comercial, que é contribuinte do ICMS, comprou à vista, para revender, 200 liqüidificadores ao preço unitário de R$ 300,00, com ICMS à alíquota de 17%. Para registrar a operação, o contador deverá fazer o seguinte lançamento:

03. A Cia Industrial Romeu efetuou, conforme nota fiscal 1.383 de 30/11/93, a seguinte transação:- Venda a prazo de 20(vinte) unidades do produto “XIS”, de sua fabricação, ao preço unitário

de R$ 4,50 ____________90,00- ICMS destacado (na nota fiscal) ------------------20,00

Faça o lançamento correspondente a essa operação:

04. Um comerciante adquiriu a prazo 100(cem) pares de calçados do fabricante, que emitiu , para cobertura da operação, nota fiscal com os seguintes dados:

R$

100 pares de calçados a R$ 20,00------------------------------------2.000,00Total da nota------------------------------------------------------------2.000,00ICMS de 17% (incluída no valor da nota)

O Contabilista de sua empresa deverá registrar a compra com o seguinte lançamento:

05- Foram levantados os seguintes dados da contabilidade:estoque final de mercadorias --------------------R$ 40,00compra de mercadorias---------------------------R$ 220,00Devolução de compras---------------------------R$ 20,00Lucro Bruto de vendas de mercadorias--------R$ 330,00Devolução de vendas-----------------------------R$ 80,00Vendas de mercadorias---------------------------R$ 880,00

Os dados acima autorizam afirmar que o estoque inicial de mercadorias era de:a)R$ 190,00b)R$ 238,00c)R$ 254,00d)R$ 194,00e)NRA06 - Contabilize as seguintes operações, ocorridas em uma empresa comercial durante o mês de março:

- Compra de mercadorias, conforme NF nº 1.287, de Jonas Lapa S/A, à vista, no valor de R$ 5.000,00. ICMS destacado pela alíquota de 17%

-Vendas efetuadas durante o mês, à vista, conforme NF nº 100, no valor de R$ 8.000 (ICMS = R$ 1.440,00)

1.Contabilize os fatos acima2.Apure se esta empresa deve pagar ao governo o ICMS ou não e explique o porquê.3.Calcule e contabilize o PIS sobre o faturamento;4.Calcule e Contabilize a Contribuição Social.

89

07 - Assinale V ou F nas assertativas abaixo”:

a) Lucro Bruto = V +CMVb) CMV = Ei +Cl+Efc) Lucro Bruto = Ei+Cl-Efd) CMV = Ei +Cl-Efe) CMV = Ei-Cl-Ef

08 - Dados os saldos das contas do razão em 30/11/x2 da Comercial PS S/A:CAIXA-400,00BANCOS-700,00DUPLICATA A RECEBER-1.200,00MERCADORIAS EM ESTOQUE-200,00MAQUINAS-500,00FORNECEDORES-400,00CONTAS A PAGAR-200,00CAPITAL SOCIAL-1.650,00LUCROS ACUMULADOS-600,00COMPRAS-3.100,00RECEITAS DE VENDAS-3.200,00RECEITAS DE JUROS-110,00RECEITA DE DESCONTO-40,00DESPESA DE JUROS-80,00DESPESA DE DESCONTO-20,00

a - Determine o CMV e o RCMb - Ef = 1.000,00.

09. No balancete levantado para apuração do resultado do exercício, registraram-se os seguintes dados:

COMPRAS – R$ 1.200,00MERCADORIAS – R$ 360,00RECEITAS DE VENDAS – R$ 2.600,00

Sabendo-se que o estoque existente, no momento, alcançava o valor de R$ 480,00. Pode-se afirmar que:a- O lucro bruto de vendas do período foi de R$ 1.080,00;b- No período registrou-se um prejuízo de R$ 1.080,00c- O Custo das Mercadorias Vendidas foi de R$ 1.200,00d- O saldo da conta mercadorias, no final do exercício, é de R$ 480,00

10.CONTAS R$COMPRAS BRUTAS =============================85.000,00VENDAS BRUTAS=============================== 177.000,00IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS============ 42.000,00DEVOLUÇÃO DE COMPRAS======================= 9000,00DEVOLUÇÃO DE VENDAS======================== 12.000,00

90

ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIAS============== 11.000,00ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS=============== 23.000,00

O lucro Bruto com mercadorias foi de (em R$):

a) 48.000,00b) 30.000,00c) 37.000,00d) 13.000,00e) NRA

11. Contabilize as seguintes operações, ocorridas em uma empresa comercial durante o mês de junho:

-compra de mercadorias, conforme NF nº 1.280, da Casa Juruá à vista, no valor de R$20.000,00. ICMS = R$ 3600,00-vendas efetuadas durante o mês, à vista, ao cliente LL Ltda, conforme NF nº 571, no valor de R$ 10.000(ICMS=R$ 1.800,00);-vendas efetuadas durante o mês, à vista, ao cliente PC Ltda, conforme NF nº 111, no valor de R$ 30.000(ICMS=R$ 5.400,00)

1.Contabilize os fatos acima2. Apure se esta empresa deve pagar ao governo o ICMS através de agências bancária ou não e explique o porquê da sua resposta.3.Calcule e contabilize o PIS e a Contribuição Social sobre o faturamento;

12 - A Cia Mopel Equipamentos Ltda, realizou na Cia Frammh componentes da Amazônia, serviços de troca do reparo da bomba hidráulica do Carro BYC L 2000 de sua propriedade, no valor de R$ 5000,00. calcule o valor do ISS e faça o lançamento correspondente.

13 - A Recofarma Indústria do Amazonas LTDA, prestou serviços a Mopel conforme sua Nota Fiscal de Serviços № 001770, Série “A”, no valor de R$ 190,00. calcule o valor do ISS e faça o lançamento correspondente.

14 – Dada a tabela abaixo:

Nº OPERAÇÀO REALIZADA

QUANTIDADE

PREÇOUNITARIO(R$)

TOTAL(R$)

- SALDO INICIAL( Ei)

80 400,00 32.000,00

01 COMPRA 80 600,00 48.000,0002 VENDA 40 - -03 VENDA 80 - -04 COMPRA 120 700,00 84.000,0005 VENDAS 20 - -

Desconsiderando-se o ICMS

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Pede-se:lançamentos na Ficha de Controle de Estoque no Processos PEPS e PMPapurar o CMV e o Ef de mercadorias.

15. (TTN-1992) Determinada Empresa registrou em seu inventario de mercadorias para revenda de 31-12-90 a existência de 100 unidades do produto “X”, no valor de R$ 165.000,00Adquiriu, no dia 15-01-91, 100 unidades do mesmo produto ao preço total de R$ 195.000,00.Sabendo-se que:- no dia 10-01-91 foram vendidas 20 unidades- não ocorreram outras operações no mês de janeiro de 1991.- a empresa avalia seus estoques pelo método PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai)

Pode-se afirmar que o inventario em 31-01-91, acusa o valor de:

16. No sistema de inventario permanente, a escrituração contábil pode ser conferida com os assentamentos das fichas de controle de estoque. O saldo da conta CMV (custo de mercadorias vendidas), por exemplo, deve corresponder, na ficha de controle estoque, à soma da coluna de:

a – entradas mais a de saldos;b – saídas mais a de saldos;c- entradas;d - saídas;e – saldos.

17. Data da Operação Q R$20/02 compra 100 1.000,0014/05 venda 70 1.000,0023/08 compra 50 1.000,0002/11 venda 40 1.000,0031/12 compra 30 1.200,00

O valor do estoque final da citada mercadoria, em 31/12/84, avaliado pelo método PEPS, importou em R$:a- 1.000,00b- 1.800,00c- 2.333,33d- 588,00 e - NRA18. A empresa Luz de Anil, no inicio de março de 2001, possuía em estoque 20 unidades do produto “H”, ao preço unitário de R$ 20,00. Durante aquele mês, realizou as seguintes operações envolvendo o produto “H”:a) em 02/03/01 – compra de 20 unidades, ao custo unitário de R$ 30,00;b) em 08/03/01 – venda de 10 unidades, ao custo unitário de R$ 50,00;c) em 13/03/01 – venda de 20 unidades, ao custo unitário de R$ 50,00;d) em 24/03/01 – compra de 30 unidades, ao custo unitário de R$ 35,00e) em 29/03/01 – venda de 10 unidades, ao custo unitário de R$ 50,00

a - Faça os lançamentos na Ficha de Controle de Estoque no Processos PEPS e PMP.

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b - apurar o CMV, o EF de mercadorias e o RCM. 19. Em relação a conta ICMS A RECUPERAR, é correto afirmar que seu saldo representa.a- Direito da empresa;, devendo ser classificado no AC;b-Obrigação da empresa, devendo ser classificado no PC;c- Obrigação da empresa, devendo ser classificado no PELP;d- Patrimônio Líquido, devendo ser classificado no PELP;e- Direito da empresa;, devendo reduzir o valor do das compras.

20. Indique o RCM ou Lucro Bruto sobre as vendas no ano de 1994, considerando que:

a - O saldo inicial da conta Mercadoria para revenda era de R$ 200,00;b – no período foram feitas aquisições de mercadorias, sujeitas a ICMS de 20%, no montante de 800,00;c – O inventario, no final do período, registrou o valor deR$ 160,00, já excluído o ICMS;d- O montante das vendas foi equivalente a 200% do CMV;e – Os impostos incidentes sobre as vendas equivaleram a 20%.

1 – R$ 1.2002 - R$ 13603 – R$ 4084 – R$ 9525 – R$ 5046 - R$ 840

21. Assine V ou F nas afirmativas abaixo:

a- O ICMS na venda é denominado a crédito de “ICMS a Recuperar”;b- O ICMS na venda é denominado a crédito de “ICMS a Recolher”;c – O ICMS na venda é denominado a débito de “ICMS Sobre Vendas”;d- O ICMS na Compra é denominado de “ICMS a Recuperar”;e- O ICMS na compra é denominado de “ICMS a Restituir”

De posse do que você encontrou, responda abaixo:3.1. Somente uma assertativa está correta e é a letra “a”;3.2. Existem duas assertativas corretas que são as letras “b” e “c”; 3.3. Não existe assertativa correta;3.4. As letras “a” e “c” estão corretas;3.5. NRA.

22-Uma empresa apresenta, no sistema de controle de estoque, no item matéria-prima, em quilos: Data Entrada Saída Saldo31/03/2001 25006/04/2001 200 45009/04/2001 90 54017/04/2001 30 57018/04/2001 230 34022/04/2001 170 170

93

O estoque inicial foi comprado a R$ 1,50 o quilo. As demais compras foram a R$ 1,70, R$ 1,90 e R$ 2,10 o quilo, respectivamente. Pelo método PEPS o estoque final é de:

a. R$ 255,00 b. R$ 289,00 c. R$ 319,00 d. R$ 357,00

Depreciação e Amortização

.Depreciação – Consiste à diminuição do valor dos Bens materiais do Ativo Imobilizado

pelo desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência normal.

Por que Depreciar?

Quando a empresa adquire bens para uso próprio, ela efetua gasto. Esse gasto, por ser investimento, não pode ser contabilizado como despesa. Entretanto, esses bens, sendo tilizados pela empresa, desgastam-se e perdem valor. Por esse motivo é feita a depreciação. Através dela, a empresa pode considerar como despesa o valor na aquisição dos seus bens de uso.

Os bens não duram eternamente; eles têm um tempo de vida útil o qual, desgastados pelo uso ou em função da natureza ou mesmo pela obsolescência, deixam de interessar à empresa.

A depreciação é calculada no final do ano dos bens materiais constantes no Ativo Permanente.

Como proceder para se contabilizar a depreciação?

1º Passo – estimar o tempo de vida útil para o bem e, conseqüentemente, fixar a taxa anual de depreciação.

Os prazos admitidos pela Legislação Fiscal , com as respectivas taxas de depreciação são:

CONTAS PRAZOS ADMITIDOS TAXASComputadores 5 anos 20% a.a.Imóveis, exceto terrenos 25 anos 04% a.a.Instalações 10 anos 10% a.a.Móveis e Utensílios 10 anos 10% a.a.Veículos 5 anos 20% a.a.

Utilizaremos o método linear que consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o Bem.

Ex – A Mopel adquiriu Equipamentos de informática da Hidráulica Informática, em 01 Nov 99, no valor R$ 600,00. Apure o Valor da Depreciação com taxa de 20% a.a..

94

Taxa de Depreciação = Valor da conta do Imobilizado x TaxaTaxa de Depreciação = 600,00 x 20% = 120,00

Lançamento Básico:

D – Despesa de Depreciação

C - Depreciação Acumulada -----------------120,00

OBS : Taxa Acelerada:

Máquinas trabalham 02 (dois) turnos de 8h = coeficiente 1,5

Máquinas trabalham 03 (dois) turnos de 8h = coeficiente 2,0

Ex – Suponhamos que os computadores da Mopel Ltda que possui saldo de R$ 600,00 seja utilizada pela mesma durante dois turnos de 8 horas. Sabemos que a taxa de depreciação normal é de 10%

Como fazer?

Taxa Acelerada = Taxa normal x coeficiente

Taxa Acelerada = 20% x 1,5 = 30%Logo:

600,00 x 30% = 180,00

Lançamento:

D – Despesa de Depreciação

C - Depreciação Acumulada -----------------180,00

DESAFIO!!!

Ex: Suponhamos que uma máquina, cujo valor registrado na contabilidade em 31/12/x5, é de R$ 20.000,00, seja utilizada pela empresa durante três turnos de 8 horas. Sabendo que a taxa normal de depreciação é de 10%, calcule a taxa acelerada.

OBS :

95

Não são passíveis de depreciação:

Obras de Arte ,Terrenos etc.

Amortização- É a diminuição do valor dos Bens Imateriais em razão do tempo. Ou ainda:

Pelo regulamento do Imposto de Renda, denomina-se amortização a importância registrada na contabilidade, como custo ou encargo, a titulo de:

Benfeitorias em Imóveis de Terceiros, Marcas e Patentes, Despesas de Organização, etc.

Para se conhecer o valor da Amortização, basta aplicar a taxa sobre o valor da conta a ser amortizada.

O prazo de utilização da amortização é de no máximo de 10 anos.

Ex ) A empresa Mopel Ltda apresentou despesas pré-operacionais de R$ 300,00 – Alvará – o qual deve ser amortizado à taxa de 3% a.a.

Como fazer?

Valor da Amortização = Valor da conta do Permanente x TaxaAmortização = 300,00 x 3% = 9,00

Lançamento Básico:

D – Despesa de amortização

C - Amortização Acumulada -----------------9,00

DESAFIO!!!

Ex: Digamos que a despesa de Organização apresente saldo de R$ 90.000,00, o qual deve ser amortizado à taxa de 10%aa.

EXERCÍCIOS DE REVISÃO PARA A 3ª NPC

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01 .Uma empresa possui uma máquina, cujo valor registrado na contabilidade em 31-12-x5, é de R$ 100.000,00. Esta máquina, no decorrer do ano de 19x5, perdeu valor correspondente à importância de 10.000,00. Contabilize a depreciação da máquina:

02. Dados: Bem: caminhao Ford(utilizado na produção)Data de aquisição:01/01x0;Taxa anual permitida:20%(1 turno);Valor da aquisição: 120.000,00O encargo da depreciação correspondente ao periodo-base encerrado em 31-12-x0, é:

03. Dados: Bem: Tear JacquardData de aquisição e data de funcionamento:01/01x0;Taxa anual permitida:10%(1 turno);Valor da aquisição: 24.000,00

O encargo da depreciação correspondente ao periodo-base encerrado em 31-12-x0, é:

04. Dados: Bem: Máquina “W”Data de aquisição e data de funcionamento:01/01x0;Taxa anual permitida:10%(1 turno);Nº de turnos de utilização em x0: 3 turnos de 8 horasValor da aquisição: 150.000,00

O encargo da depreciação correspondente ao periodo-base encerrado em 31-12-x0, é:

05. Não são passíveis de depreciação:

a- veículos e terrenosb- moveis e utensílios;c- imóveis e terrenos;d- obras de arte e terrenos;e- computadores e obras de arte.

06. Dados: Bem: Máquina “W” - Data de aquisição e data de funcionamento: 01/01/x0;Taxa anual permitida: 10%(1 turno) - Nº de turnos de utilização em x0: 1 turno de 8 horas Valor da aquisição: 200.000,00

a- débito em conta de Resultado e a crédito em conta retificadora do Ativo no valor de R$ 20.000,00b- débito em conta de Resultado e a crédito em conta retificadora do Passivo no valor de R$ 20.000,00c- débito em conta de Passivo e a crédito em conta de Resultado no valor de R$ 40.000,00;d- débito em conta de Resultado e a crédito em conta retificadora do Ativo no valor de R$ 40.000,00e- débito e crédito em conta de resultado no valor de 30.000,00.

07.Bem: Máquina “FURADEIRA ELETRICA” - Data de aquisição e data de funcionamento: 01/01/x0;Taxa anual permitida: 10% - (1 turno) - Nº de turnos de utilização em x0: 1 turno de 8 horas.

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Valor da aquisição: 200.000,00Tal fato será contabilizado mediante o lançamento abaixo:

a- débito em conta de Resultado e a crédito em conta retificadora do Ativo no valor de R$ 30.000,00;b- débito em conta de Resultado e a crédito em conta retificadora do Passivo no valor de R$ 20.000,00;c- débito em conta de Passivo e a crédito em conta de Resultado no valor de R$ 40.000,00;d- débito em conta de Resultado e a crédito em conta retificadora do Ativo no valor de R$ 20.000,00;e- débito e crédito em conta de resultado no valor de 20.000,00.

Despesas operacionais

São todas despesas que ocorrem na empresa resultante da sua atividade operacional. São assim distribuídas:

Despesas com Vendas;

Despesas Financeiras;

Despesas Gerais e Administrativas;

Outras Despesas Operacionais.

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São operacionais as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações exigidas pela atividade da empresa. Não havendo qualquer relação entre as atividades normais da empresa ou para a sua continuidade, os dispêndios ocorridos na empresa não poderão ser admitidos como despesa dedutível para efeito de cálculo do Imposto de Rendas, devendo nestes casos, serem adicionados no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).

Receitas operacionais

São todas receitas que ocorrem na empresa resultante da sua atividade operacional. São assim distribuídas:

Receitas Operacionais Brutas

Vendas de Mercadorias

Venda de Serviços

Receitas Financeiras

Receitas de juros

Descontos obtidos

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

1. INTRODUÇÃO

A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo principal apresentar, com características já determinadas pela LEGISLAÇÃO, o desempenho da empresa em determinado período, apresentando no final o lucro ou prejuízo alcançado.

Cabe salientar, contudo, que uma demonstração financeira para atender a legislação fiscal, nem sempre é útil para atender as necessidades gerenciais. Pode haver necessidades divergentes entre elas, quanto à classificação e colocação de algumas contas. Vale afirmar que a contabilidade não deve se preocupar somente em apresentar demonstrações financeiras para atender ao governo, mas também, e principalmente, para atender a necessidade de controle e planejamento interno.

A seguir, apresentaremos um modelo de Demonstração do Resultado do Exercício e logo em seguida faremos uma explicação mais detalhada:

 

 

99

2. MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

DRE

ESTRUTURA BÁSICA:

Vendas Brutas------------------------------------------ ?

(-)Deduções- -------------------------------------------( )

          - Devoluções de vendas----------------( )

Impostos e contribuições sobre vendas

          - ICMS

          - PIS

          - COFINS

Vendas Líquidas------------------------------------

(-)CMV (Custo das Mercadorias Vendidas)----------( )

Lucro Bruto ----------------------------------------

(-)Despesas Operacionais----------------------------( )

          - Despesas com vendas

          - Despesas financeiras

                    - Despesas financeiras

                    - Receitas financeiras

Lucro ou prejuízo operacional------------------------

(-)Provisão para o Imposto de Renda------------------( )

Lucro Líquido antes das participações =

100

Vendas brutas

São as receitas de vendas oriundas da atividade operacional da empresa comercial. É comum nas empresas comerciais as vendas serem realizadas a prazo, neste caso,

normalmente são cobrados encargos financeiros e outros custos provenientes das operações mercantis envolvidas. Para efeito contábil, esses acréscimos integram o valor da operação,

assim sendo, é feito um lançamento pelo valor total da operação.

Deduções

As deduções de vendas abrangem os seguintes itens:

Devoluções de vendas (ou vendas canceladas)

Figuram neste grupo as devoluções de vendas efetuadas por parte dos clientes, depois de emitidas as correspondentes Notas Fiscais. Quando a devolução de vendas é parcial, isto é, somente uma parte da mercadoria vendida é devolvida, registra-se neste grupo somente o

valor correspondente à parte devolvida.

Impostos e contribuições sobre vendas

São os encargos tributários que ocorrem no ato da venda e que guardam proporção com o preço da venda efetuada ou dos serviços prestados.

CMV - custo dos produtos vendidos e dos serviços prestados

Este custo inclui os gastos de transporte e seguro até o estabelecimento da empresa e os tributos não recuperáveis devidos na aquisição ou importação.

Despesas operacionais

São todas despesas que ocorrem na empresa resultante da sua atividade operacional. São assim distribuídas:

Despesas com Vendas; Despesas Financeiras; Despesas Gerais e Administrativas;

101

São operacionais as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações exigidas pela atividade da empresa.

A Contribuição Social foi instituída pela Lei nº 7.689/88, tendo como base de cálculo o valor positivo do resultado líquido mensal ajustado antes do Imposto de Renda.

Provisão para o Imposto de Renda

A provisão para o imposto de renda é obrigatória para todas as pessoas jurídicas que apuram o imposto pelo método "Lucro Real". Esta provisão deve ser informada pelo total, sem a dedução dos incentivos fiscais.

Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício

Quando na apuração do resultado líquido do exercício ocorrer um lucro, para efeito do Imposto de Rendas, ele será em primeira instância considerado lucro mercantil ou contábil, sendo que a partir daí deverá ser levado para o livro de apuração do lucro real (LALUR), onde se adicionarão as despesas não dedutíveis, subtrairão as receitas não tributadas ou tributadas inclusivamente na fonte, chegando-se então no Lucro Real, que servirá de base para o cálculo do imposto de rendas a ser recolhido.

Quando a empresa apurar um prejuízo contábil deve levar também para o livro de apuração do lucro real, adicionando as despesas não dedutíveis e subtraindo as receitas não tributáveis ou tributadas exclusivamente na fonte, para verificar se com os ajustes houve ou não um lucro fiscal. Persistindo o prejuízo, não há o que tributar, mas se houver lucro fiscal, haverá tributação. O prejuízo fiscal encontrado será compensado nos exercícios seguintes.

Vejamos o que a Lei n.º 6404/76 diz sobre a demonstração do resultado do exercício:

Art. 187 - A demonstração do resultado do exercício discriminará:

I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;

II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;

III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária (Art. 185);

V - o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto;

VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados;

VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.

§ 1º - na determinação do resultado do exercício serão computados:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e

102

b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

§ 2º - o aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliações, registrado como reserva de reavaliação (Art. 182), somente depois de realizado poderá ser computado como lucro para efeito de distribuição de dividendos ou participações".

ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

TAMBEM CHAMADA DE ANALISE DE BALANÇOS

Objetivo

Fornecer informações numéricas de dois ou mais períodos, de modo a auxiliar acionistas, administradores, fornecedores, clientes, governo, instituições financeiras, investidores e outras pessoas físicas ou jurídicas interessadas em conhecer a situação da empresa ou para tomar decisões.

Análise de estrutura ou vertical

Visa medir percentualmente cada componente em relação ao todo do qual faz parte. Este percentual pode ser analítico (quando considerado em relação a todo o Ativo, ou a todo Passivo, ou a todo o Patrimônio Líquido, conforme o caso) ou sintético (quando considerado em relação às contas do seu próprio grupo).

BALANÇO PATRIMONIAL DA CIA NORTE LTDA REFERENTE A DEZEMBRO/X1

ATIVO AV PASSIVO AVCIRCULANTE – 520

REALIZAVEL A LONGO PRAZO ~100

45

9

CIRCULANTE ~ 285

EXIGIVEL A LONGO

25

21

103

PERMANETE - 530 46PRAZO – 250

PAT. LIQUIDO - 615

54

TOTAL – 1.150 100% TOTAL – 1.150 100%

O QUE PODEMOS CONCLUIR:

a – que o Ac corresponde a 45% do total ativo

b – que o ARLP corresponde a 9% do total do ativo

c – que o AP corresponde a 46% do total do ativo

d – que o total do AC paga todas as obrigações com terceiros tanto a curto quanto alongo prazo

e – que o capital próprio da empresa supera o capital de terceiros, logo esta empresa depende pouco de recursos alheios .

Análise de evolução ou horizontal

Procura avaliar o aumento ou a diminuição dos valores que expressam os elementos patrimoniais ou do resultado, numa determinada série histórica de exercícios. Atribui a base 100% ao primeiro período e verifica a variação percentual para os demais períodos.

 

DADOS ANO 1996 ANO 1997

ANO 1998

A. CIRCULANTE 1000 1.500 3.000 Analise Horizontal (%)

-Variação em relação a 96

100%0

15050%

300200%

O que pode-se concluir:

a – Que relação a 1996 o Ativo circulante teve um acréscimo de 50% em relação a 1997 e de 200% em relação a 1998, o que pode ser em conseqüência de direitos pela venda a prazo , do aumento de recursos financeiros pela venda à vista, pela compra de estoque .

104

 

2. ANÁLISE POR QUOCIENTES

A análise por quocientes abrange cinco gêneros de índices:

a) índices de liquidez; b) índices de endividamento; c) indices de rentabilidade; d) índices de rotação; e) índices de lucratividade.

Cada um destes gêneros apresenta diversas espécies de índices, analisados a seguir. .

 

 

BALANÇO PATRIMONIAL DA CIA NORTE LTDA REFERENTE A DEZEMBRO/X2

ATIVO PASSIVOCIRCULANTE – 612

REALIZAVEL A LONGO PRAZO ~ 80

PERMANETE - 840

CIRCULANTE ~ 330

EXIGIVEL A LONGO PRAZO – 220

REF - 20

PAT. LIQUIDO - 962TOTAL – 1.532 TOTAL – 1.532

3. ÍNDICES DE LIQUIDEZ

Tem como objetivo avaliar a capacidade financeira da empresa, para satisfazer compromissos de pagamentos com terceiros. São eles:

Índice de Liquidez Seca

Representado pela relação entre o Ativo Circulante (excluídos os Estoques) e o Passivo Circulante.

105

L S  =   AC – Estoques   =     612 – 350   =  0,79                   PC                       330

Indica, que para cada R$ 1,00 de dívidas de curto prazo com terceiros (passivo circulante), a empresa dispõe de R$ 0,79 de bens e direitos de curto prazo, menos os estoques, para pagar. Se o quociente fosse igual a 1, indicaria que se a empresa negociasse o seu ativo circulante (sem os estoques), poderia pagar suas dívidas de curto prazo e ainda manter os estoques.

Índice de Liquidez Corrente

Representado pela relação entre o valor do Ativo Circulante e o valor do Passivo Circulante.

L C  =  AC   =   612      =  1,85           PC      330 

Isto significa que, para cada R$ 1,00 de dívidas de curto prazo, a empresa dispõe de R$ 1,85 para pagar com os seus bens e direitos (também de curto prazo).

Índice de Liquidez Geral (Índice de Solvência)

Índice representado pela relação entre o somatório do Ativo Circulante + Ativo Realizável a Longo Prazo e o somatório do Passivo Circulante + Passivo Exigível a Longo Prazo.

L G =             Ativo Circulante + Realizável a Longo Prazo           =    612 + 80     =    1,25                  Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo            330 + 220

Isto significa que, para cada R$ 1,00 de dívidas totais com terceiros, a empresa dispõe de R$ 1,25 para pagar (total do Ativo, excluído o Ativo Permanente).

CCL = Capital Circulante Líquido ou Capital de Grito Próprio

CCL = AC – PC

DEMONSTRA O QUANTO A EMPRESA POSSUI DE VALORES QUE NÃO SERÃO UTILIZADOS NO PAGAMENTO DE DÍVIDAS A CURTO PRAZO, DANDO UMA FOLGA FINANCEIRA A EMPRESA.

QUANTO MAIOR O CCL MAIOR SERÁ A FLEXIBILIZAÇAO FINANCEIRA DA EMPRESA

EXERCÍCIOS DE REVISÃO PARA A 4ª NPC

01 -vendas totais- 80,00cmv – 36,00vendas anuladas - 10,00impostos sobre vendas – 20% das vendas totaisdespesas operacionais: 14,00Provisão p/ Importo de renda – 25% (lucro operacional)Elabore a DRE em 31/12/x5.

106

02 -vendas- 336,00devolução de vendas – 9,00estoque inicial – 45,00compras- 272,00estoque final – 42,00Icms s/ vendas – 3,00Pis s/ faturamento – 4,00Cofins s/ faturamento- 1,00despesas operacionais: 18,00Provisão p/ Importo de renda – 15% (lucro operacional)Elabore a DRE em 31/12/x5.

03. Dados: (Exponha os cálculos)vendas- 336,00devolução de vendas – 9,00estoque inicial – 45,00compras- 276,00estoque final – 42,00ICMS s/ vendas – 8,00despesas administrativas: 10,00despesas de vendas – 5,00receita financeira – 10,00despesa financeira – 15,00Provisão p/ Importo de renda – 15% (lucro operacional)

04. Dado o Balanço Patrimonial abaixo analise e responda o que se pede:

Balanço Patrimonial - CIA PVNM

AtivoDez/X0 Av

Dez/X1 Av Passivo

Dez/X0 Av

Dez/X1 AV

Circulante 520 612 Circulante 285 330Realizável LP 100 80 Exigível LP 250 220Permanente 530 840 R.E.F. - 20

PL 615 962TOTAIS 1.150 100% 1.532 100% 1.150 100% 1.532 100%

1 – Calcule as porcentagens das analises verticais de cada ano2- Tendo em vista o passivo circulante de Dez/X0 para Dez/X1 ter variado, explique com suas palavras um dos motivos para essa variação.3- Apure o CCL e faça um breve comentário em X10 e X1

05. A Cia Tesouro tem os seguintes dados constantes do Balanço Patrimonial em 31-12-96: Capital – 500.000,00 - Financiamento a pagar (LP) – 900.000,00 - Fornecedores – 1.100.000,00Disponível – 200.000,00 - Máquinas e Equipamentos – 300.000,00 - Duplicatas a Receber (CP) – 900.000,00 - Promissória a receber (LP) - 200.000,00 - Estoque – 900.000,00

- Com base nos dados acima, calcule os índices a seguir:

Fórmula ÍndiceLiquidez SecaLiquides Geral ou de Solvência

06. A Cia Tesouro tem os seguintes dados constantes do Balanço Patrimonial em 31-12-96:

107

Capital – 500.000,00 Financiamento a pagar (LP) – 900.000,00 - Fornecedores – 1.100.000,00Disponível – 200.000,00 - Máquinas e Equipamentos – 500.000,00Duplicatas a Receber (CP) – 900.000,00 - Estoque – 900.000,00

- Com base nos dados acima, calcule os índices a seguir:

Fórmula ÍndiceLiquidez ImediataLiquides Corrente

3) (AFTN - 1985) Dos balanços patrimoniais de determinada empresa foram extraídos os seguintes dados:      Itens 1982 1983 1984Ativo Circulante

100 160 240

Ativo Permanente

250 400 600

Passivo Circulante

75 100 160

Calculando-se a liquidez corrente dos três exercícios,  verifica-se que ela está melhor em:

 a) 1982, com quociente 4,67

b) 1983, com quociente 5,60

c) 1983, com quociente 1,60

d) 1984, com quociente 5,25

e) 1984, com quociente 1,50

4-(AFTN - 1985) Da "Demonstração do Resultado do Exercício" da Comercial Jardim Botânico S.A., em 31.12.84, foram estraídos os seguintes elementos:

     R$ mil

Receita (bruta) da venda de mercadorias

110.000

Receitas financeiras 3.000Despesas de comissão sobre vendas 2.000Outras despesas operacionais 13.000Custo de mercadorias vendidas 52.750Vendas anuladas 10.000PIS sobre o Faturamento 750Finsocial sobre a receita bruta 500ICMS sobre vendas 16.000Despesas financeiras 1.000Provisão para Imposto de Renda 7.000O Resultado com Mercadorias (Lucro Bruto) e o Lucro Operacional da referida demonstração importaram, respectivamente, em (R$ mil)  

5-(AFTN - 1994) Dados constantes dos registros contábeis da "Comercial Ômega Ltda." relativos ao exercício social findo em 31/12/93.

                

108

Mercadorias para Revenda (R$)Estoque inicial 190,00Compras 300,00

Estoque Final 230,00Receita Líquida 1.500,00                      Outras Receitas Operacionais (R$)Financeira 90,00Aluguéis de Imóveis 10,00

Determine, considerando apenas os itens necessários na sua composição, o valor do LUCRO Líquido em 31/12/93 foi de:

06-(AFTN - 1994) Dados extraídos de um Balancete Final de 31/12/93.                       

Itens R$

Receita Líquida das Vendas e Serviços700,00

Custo dos Bens e Serviços Vendidos300,00

Receitas Financeiras60,00

Despesas Operacionais (com Vendas, Gerais e Administrativas) 200,00

Despesas Financeiras40,00

Saldo Credor da Conta de Correção Monetária do Balanço 102,00

Provisão para Contribuição Social sobre o Lucro32,00

Provisão para o Imposto de Renda81,00

O Lucro Líquido do Exercício findo em 31/12/93, depois da Provisão para o Imposto de Renda, apurado com base nos dados acima, foi de:

07 – Estruture a DRE abaixo. Fazer os cáculos

A empresa DIANA S A. TEVE UMA VENDA TOTAL DE 100.000,00, sendo que o ICMS 17% PIS = 1,65% E COFINS = 7,60%.Os gastos de fabrica totalizaram 41.000,00Em termos de Desp. Operacionais constatou-se:- Desp de Vendas = 11.000,00- Desp Administrativas = 10.000,00- Desp. Financeiras = 16.400,00

As aplicações no Mercado Financeiro mostraram juros ganhos no valor de 4.400,00

Imposto de Renda é de 15% do LO.

109

8)

(AFTN - 1985) Dos balanços patrimoniais de determinada empresa foram extraídos os seguintes dados:      Itens 1982 1983 1984Ativo Circulante 100 160 240Ativo Permanente 250 400 600Passivo Circulante 75 100 160Calculando-se a liquidez corrente dos três exercícios,  verifica-se que ela está melhor em: 04 - A fórmula

Ativo Circulante – Estoques Passivo Circulante

É utilizada para calcular o quociente de liquidez:

a) comum;b) seca;c) geral;d) imediata;e) corrente.

110

Contabilidade de custos

Com o Advento da contabilidade Industrial e a conseqüente proliferação das industriais, a Contabilidade viu-se às voltas com o problema de adaptar os procedimentos de apuração de resultados em empresas comerciais, para as empresas industriais, que adquiriam matérias-primas e utilizavam fatores de produção para transforma-las em produtos destinados à venda.

A solução mais adequada e natural foi empregar o mesmo esquema das empresas comerciais para Apuração do Resultado, substituindo o item compras pelo pagamento dos fatores que entraram na produção : matéria-prima,consumida, salário dos trabalhadores da produção, energia elétrica e combustíveis utilizados, enfim todos os gastos que foram efetuados na atividade industrial e que foram denominados CUSTOS DE PRODUÇÃO. O ramo da Contabilidade que controlava estes gastos passou a chamar-se Contabilidade de Custos.

TERMINOLOGIA CONTÁBIL

Neste capítulo iniciaremos a uniformizar alguns termos contábeis utilizados na contabilidade de custos e que nos servirá ao longo do curso.

1 – Gasto – É a renúncia de Ativo (Dinheiro) pela Organização com o intuito de adquirir um bem ou serviço, representando a entrega ou promessa de entrega deste ativo.

Ex – Gasto com mão-de-obra (salário e encargos sociais) = aquisição de serviços de mão-de-obra, Gasto com a aquisição de mercadorias, etc

2 - TIPOS DE GASTO – Os gastos podem ser classificados em : Investimento, custos ou Despesas.

2.1 – Investimento – É o gasto com bem que será ativado até o seu uso na linh a de produção.

111

2.2 – CUSTO – GASTO COM BEM OU SERVIÇO UTILIZADO DIRETAMENTE NA LINHA DE PRODUÇÃO de determinado produto.

Ex – Salários do pessoal da produção, matéria prima utilizada no processo produtivo, Depreciação das máquinas da produção.

OBS: A matéria prima adquirida pela industria, enquanto não utilizada no processo produtivo, representa um investimento e estará registrada numa conta de Ativo Circulante (Estoque)¸no momento em que é requisitada pelo setor de produção, é efetuada baixa na conta de Ativo e ela passa a ser considerada um CUSTO, pois será utilizada para produzir outros bens.

– DESPESA – São gastos com bens não utilizados nas atividades produtivas.

Como não é muito fácil distinguir Custo de Despesa na prática, utiliza-se didaticamente a seguinte regra : todos os gastos realizados com o produto até que esteja pronto, são Custos, a partir daí, são Despesas. Logo:

Se houver gastos com embalagens durante o processo produtivo será CUSTOS (O PRODUTO É VENDIDO EMBALADO); São DESPESAS, se realizados após a produção ( O produto pode ser vendido com ou sem embalagem)

Portanto, todos os custos que estão incorporados nos produtos acabados da empresa industrial são reconhecidos como despesas(apropriados em conta de resultado) no momento em que tais produtos são vendidos.

EXEMPLOS Salários e encargos sociais do pessoal de vendas Salários e encargos sociais do pessoal do escritório de administração Aluguéis e Seguros do prédio do escritório

CUSTOS DIRETOS

São aqueles custos que podem apropriados diretamente aos produtos , fabricados, sem que haja necessidade de rateio.

112

Exemplos – Matéria-Prima, Mão-de-Obra Direta, Material de embalagem

CUSTOS INDIRETOS

São aqueles custos que dependem de rateio ou estimativas para serem apropriados aos diferentes produtos, logo, são custos apropriados indiretamente aos produtos. Ocorre o Rateio.

Exemplos – Depreciação de equipamentos que são utilizados na fabricação de mais de um produto, Salários dos chefes de supervisão de equipes de produção, aluguel da fábrica, gastos com limpeza da fábrica, energia elétrica que não pode ser associada ao produto.

CUSTOS FIXOS

São aqueles custos cujos valores são os mesmos em qualquer que seja o volume produzido pela empresa. É o caso, por exemplo, do aluguel da fábrica. O valor será o mesmo qualquer que seja o volume produzido, IPTU, depreciação dos equipamentos, salários de vigias e porteiros da fábrica.

CUSTOS VARIÁVEIS

São aqueles custos cujos valores variam conforme o nível de produção, ou seja, conforme a produção aumenta estes custos também variam. Caso não haja produção, o custo variável será nulo.

Exemplos - Mataria-Prima consumida

HIPÓTESES COMPORTAMENTAIS

CF e CV(R$) CV

250,00

100,00 CF 0 10 15 Q

O que podemos concluir com o gráfico acima?

113

Que a medida que a quantidade produzida aumenta ou varia os custos fixos permanecem constantes.

Caso não haja produção o custo variável é NULO, todavia, mas o custo Fixo existirá independente da produção.

OUTRAS TERMINOLOGIAS CONTÁBEIS

1 – CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO ( CPP) – São os custos incorridos durante o processo produtivo num período de tempo.

Podemos dizer que :

CPP = CD + CI

CPP = MOD + MP + CIF

2 – CUSTO PRIMÁRIO – É a soma da MP e da MOD

CUSTO PRIMÁRIO = MP + MOD

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

114

Também chamado de PLENO consiste em apropriar todos os custos, sejam eles Diretos ou Indiretos, `a produção do período.

Deve-se neste processo Distinguir os Custos das Despesas

Vejamos o exemplo a seguir:

Suponhamos que a empresa Bicho Solto tenha fabricado 1.000 unidades de um de um determinado produto , incorrendo em custos de R$ 9.000,00e despesas operacionais de R$ 3.000,00. Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00, num total de vendas de R$ 16.000,00

Apure o Lucro líquido do período.

Formas de rateio

Os custos Indiretos na contabilidade de Custos por terem de ser estimados cada produto produzido terão de ser rateados, então, faremos este rateio abaixo

A empresa LILI deseja ratear seus gastos com material indireto que totalizaram R$ 20.000,00 entre calça, camisa e camiseta e utiliza como base de rateio o gasto de matéria prima incorrido em cada um e discriminados a seguir:

PRODUTO MATÉRIA-PRIMACALÇA

CAMISA

CAMISETA

R$ 50.000,00

R$ 125.000,00

R$ 75.000,00

TOTAL R$ 250.000,00

PREÇO DE VENDA PELO CUSTEIO POR ABSORÇÃO

115

A Fixação do Preço de Venda sobre os produtos que a empresa produz é uma tarefa bastante complexa, pois envolve vário fatores , entre outros

Existência ou não de concorrentes;

Características da demanda do produto.

Todavia, não podemos esquecer que a empresa não pode vender seus produtos a um preço menor que o preço de custo.

Abaixo analisaremos o preço de Venda utilizando o custo por Absorção ( Custo Pleno).

Neste caso, os preços de venda são iguais ao custo total da produção (determinado pelo custeio por absorção) mais um acréscimo percentual para cobrir as Despesas Operacionais e proporcionar uma margem desejada de lucro.

Suponhamos uma empresa que elabora um Produto X , cujos custos de fabricação são:

- MP-------------------------------------------R$ 10.000,00

- MOD-----------------------------------------r$ 7.000,00

-CIF--------------------------------------------R$ 8.000,00

= CPP --------------------------------------- R$ 25.000,00

A experiência prévia da companhia é de que as despesas operacionais representam cerca de 40% dos custos e ela deseja obter um lucro, de 30% sobre o total de custos e despesas.

FIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDA DE X R$

116

Custo total 25.000,00

(+) DO = 40% DOS CUSTOS 10.000,00

= Custos + DO 35.000,00

(+) MARGEM DE LUCRO =30% DE CUSTOS + DO 10.500,00

= PREÇO DE VENDA 45.500,00

CASO SEJAM PRODUZIDAS 100 UNIDADES DO PRODUTO x

O preço de venda unitário será:

PVu = 45.500100

2º EXERCÍCIOS DE REVISÃO PARA A 4ª NPC

01 - Observe as informações abaixo, extraídas de escrituração de uma empresa industrial, relativas a um determinado período de produção: . materiais requisitados do Almoxarifado:- direito - ----------------------------------------300.000,00- Indiretos---------------------------------------- 60.000,00.Mão-de-obra apontada:- Direta-------------------------------------------200.000,00- Indireta----------------------------------------- 50.000,00

- Aluguel da Fábrica---------------------------40.000,00- Seguro da Fábrica----------------------------30.000,00- Depreciação de Eqp da Fábrica----------60.000,00

O Custo de Produção do Período, o Custo Primário, o custo fixo e o custo variável são respectivamente:

02. Observe os dados abaixo, representativos dos custos de uma empresa industrial(fábrica de calçados):

CONTAS R$MATERIA PRIMA............................................. 2.100,00ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO..................... 27,00MATERIAL DE EMBALAGEM utilizado na produção....................................................

35,00

ALUGUÉIS DA FÁBRICA................................. 80,00ADMINISTRAÇÃO DA FÁBRICA................... 150,00MOD.....................................................................

1.500,00

117

ENERGIA ELÉTRICA(FÁBRICA).................... 50,00

Os custos de produção do período, os custos primários, os custos fixos e os variáveis, no período considerado, atingiram o valor de:

03. Considere os gastos abaixo, efetuados pela empresa industrial Alfa em determinado período: Comissões sobre vendas.......................................R$ 600,00 MOD.......................................................................R$ 7.200,00 Depreciação das máquinas da produção...............R$ 1.600,00 MP consumida....................................................... R$ 12.400,00 Salários dos supervisores da fábrica......................R$ 3.200,00 Publicidade.............................................................R$ 2.400,00 Energia elétrica consumida pela fábrica................R$ 2.900,00

Os custos primários; os custos de produção do período, os custos fixos e os custos variáveis da empresa no período foram, respectivamente (em R$):

04 – A empresa Industrial Rosas do Campo deseja ratear os gastos com Mão-de-obra indireta que totalizaram R$ 40.000,00, entre camisa, camiseta e calça tendo como base de rateio o gasto com a mão-de-obra direta incorrida em cada um dos produtos. Determine o valor do rateio para cada peça do vestuário.

PRODUTO Mão-de-obra direta (R$)CamisaCamiseta Calça

90.000,00150.000,00 60.000,00

TOTAL 300.000,00

05 – A representação gráfica abaixo corresponde ao Custo: ________________

CF e CV

Produção

06 – A representação gráfica abaixo corresponde ao Custo: ________________

118

CF e CV

Produção

07. Coloque (D) para despesa, (I) Investimento, (C) para Custos e (P) para Perda. a- Pagamento da conta de água relativa às instalações industriais;b- Pagamento da conta de água relativa ao escritório de vendas;c- Pagamento de CPMF pela movimentação financeira do mês;d- Danificação de matéria prima em função de inundação;e- Evaporação de produtos químicos num processo normal de produção;f- Embalagem utilizada em produto após o processo de produção;g- Embalagem utilizada em produto no decorrer do processo de produção;h- Constituição de provisão para 13º e férias do pessoal da produção;i- Compra de matéria prima;j- Apropriação dos serviços de terceiros à produção num determinado mês.

08.Observe as informações abaixo, extraídas de escrituração de uma empresa industrial, relativas a um determinado período de produção: (exponha a resolução).- materiais requisitados do Almoxarifado:- direito - ----------------------------------------350.000,00- Indiretos---------------------------------------- 65.000,00.Mão-de-obra apontada:- Direta-------------------------------------------200.000,00- Indireta----------------------------------------- 50.000,00

- Aluguel da Fábrica---------------------------45.000,00- Seguro da Fábrica----------------------------30.000,00- Depreciação de Eqp da Fábrica------------70.000,00

Os custos de produção do período, os custos primários, os custos fixos e os variáveis, no período considerado, atingiram o valor de:

09 - A fórmula

Ativo Circulante Passivo Circulante

É utilizada para calcular o quociente de liquidez:

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a) comum;b) seca;c) geral;d) imediata;f) corrente.

10. Observe os dados abaixo, representativos dos custos de uma empresa industrial(fábrica de calçados): (exponha a resolução)

CONTAS R$MATERIA PRIMA.............................................

2.000,00

ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO DOS MÓVEIS E UTENSÍLIOS DO SETOR ADMINISTRATIVO..............

30,00

MATERIAL DE EMBALAGEM UTILIZADO DURANTE O PROCESSO DE PRODUÇÃO...................................

30,00

ALUGUÉIS DA FÁBRICA.................................

80,00

ADMINISTRAÇÃO DA FÁBRICA...................

100,00

MOD.....................................................................

1.450,00

ENERGIA ELÉTRICA(FÁBRICA)....................

60,00

Os custos de produção do período, os custos primários, os custos fixos e os variáveis, no período considerado, atingiram o valor de.

11 - A fórmula

Ativo Circulante – Estoques Passivo Circulante

É utilizada para calcular o quociente de liquidez:

a) comum;b) seca;c) geral;d) imediata;e) corrente.

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12- Suponhamos uma empresa que elabora um Produto X (Fogão) , cujos custos de fabricação são:

- MP-------------------------------------------R$ 10.000,00

- MOD-----------------------------------------r$ 7.000,00

-CIF--------------------------------------------R$ 8.000,00

= CPP --------------------------------------- R$ 25.000,00

A experiência prévia da companhia é de que as despesas operacionais representam cerca de 40% dos custos e ela deseja obter um lucro, de 30% sobre o total de custos e despesas. Apure o Preço de Venda Total.

13 – Dados da Cia Amazon Forest Industria de Canetas CNPJ – 07236166/0001-02END: Estrada do Colégio Bom Pastor s/nº - CEP: 69.023-001Novo Aripuana – AM

BALANÇO PATRIMONIAL – 31/12/2005

CONTAS SALDOCIRCULANTEDISPONIVELCaixa 1.550Banco 15.800Contas a receber 70.000ESTOQUESEstoque MP 80.000

PERMANENTE IMOBILIZADO Imóveis 220.000,00Máquinas 150.000,00Móveis 22.000,00

167.350,0087.350

80.000

392.000392.000

TOTAL DO ATIVO 559.350,00

CONTAS SALDOCIRCULANTEImposto a Recolher 7.139

44.067

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Fornecedores 5.128Contas a pagar 31.800

PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social 500.000 Lucro Acumulado 15.283

515.283

TOTAL DO PASSIVO 559.350,00

1 – Calcule as porcentagens das analises verticais de cada ano2- Apure o CCL 3- Apure os índices de liquides Corrente

Dados da Cia Amazon Forest Industria de Canetas NO ANO DE 2005.

- Receita de vendas – 150.000-ICMS -------------------------------25.500-IMPOSTOS FEDERAIS---------7.455-CUSTO DE MERCADORIAS—16.207-DESPESAS COM PESSOAL---58.274-DESPESAS ADMINISTRATIVAS—15.983-DESPESAS DIVERSAS----------------11.298-IR – 15%

APURE O Lucro Bruto e o Lucro Líquido do Exercício findo em 31/12/2005.

ORIGEM E EVOLUÇÃO DA AUDITORIA

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São Os Seguintes Os Pontos Relevantes Relativos À Origem E Evolução Da Auditoria:

- Há Autores e Pesquisadores Americanos que citam a Sua Existência Há mais de 4.000 anos, na Antiga Babilônia;

- Fins Do Século XIII, a Auditoria era Exercida em Trabalhos Executados pelo Tribunal de Contas em Paris;

- Em 1314, foi criado O Cargo de Auditor, Na Inglaterra;- Em 1886, foi criado Nos EUA a Associação dos Contadores Públicos Certificados;- Em 1947, no Brasil é Redigida a Declaração de Responsabilidade do Auditor

Interno.

Auditoria Externa ou Independente - É a técnica contábil que Visa a obtenção de elementos que permitam julgar a veracidade das Demonstrações Contábeis, bem como os registros contábeis:

- Foram efetuados de acordo com os princípios contabeis e- Refletem adequadamente a situaçào economico-financeira do patrimônio

Auditoria Interna - É o instrumento de controle Administrativo que visa verificar a eficácia das atividade operacionais, analisando possíveis deficiências e os riscos envolvidos, objetivando:

- À proteção dos Bens e Direitos da empresa contra fraude;- O aprimoramento contínuo da eficiência das atividade

operacional da empresa.

PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIA INDEPENDENTE E AUDITORIA INTERNA

As principais diferenças são:

1. A Auditoria Interna objetiva elaborar sugestões para o aprimoramento da gestão operacional;

2. A auditoria externa preocupa-se em verificar se as Demonstrações Contábeis condizem com os princípios contábeis.

3. O auditor interno fundamenta-se nas normas elaboradas pela empresa ao emitor seus pareceres;

4. Já o Auditor Independente vale-se principalmente dos princípios da contabilidade para subsidiar suas opiniões.

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5. O auditor Interno por ser funcionários da empresa, e consequentemente, depender do emprego, pode sofrer restrições para a emissão de relatórios com criticas a gestão empresarial. Por isso, o auditor interno deve ocupar um cargo de nível hierárquico superior, tendo apenas que se reportar ao comando da empresa.

6. O Auditor Externo, por ser independente, sofre menores restrições, tendo maior autonomia para reportar suas críticas e opiniões.

NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITORIA

Ao exercer suas funções, o auditor deve observar certas normas profissionais estabelecidas e aprovadas por certas entidades profissionais responsáveis pela fiscalização da atividade. São elas:

1. CVM;2. CFC3. BACEN.

NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR EXTERNO INDEPENDENTE

Através da NBCP-1, são as seguintes normas relativas à pessoa do auditor externo:

1. Competência Técnico-Profissional - O contador, quando na função de auditor independente, deve ter conhecimento atualizado dos princípios contábeis.

O auditor deve ter conhecimento sobre a Empresa a ser Auditada.

2. Independência - O auditor deve ser Independente. Está impedido de executar o trabalho, o

auditor que tenha tido, no período da auditoria ou durante os serviços, em relação a entidade auditada, coligadas, controladas:

2.1 - Vínculo conjugal ou de parentesco consanguíneo;2.2 - Relação de Trabalho como empregado direta ou indireta nos últimos

02(dois) anos;2.3 - Seja sócio ou acionista direta ou indiretamente;2.4 - Fixado Honorário Imcompatíveis com o serviço a ser executado.

Ao opinar sobre a Empresa o Auditor dever ser Imparcial

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3. Honorários - O auditor deve estabelecer e documentar seus honorários

4. Guarda da Documentação - O auditor para fins de fiscalização deve guardar, pelo prazo de 05(cinco) anos, toda documentação sobre os serviços realizados.

5. Sigilo - O auditor deve respeitar e guardar Sigilo às informações sobre o trabalho realizado, não as divulgando, salvo quando houver obrigação legal de fazê-lo. Ele somente divulgará a terceiros informações sobre a Entidade auditada caso seja autorizado por escrito por esta e esta diga o que poderá ser fornecido.

O auditor, previamente autorizado, por escrito, pela Entidade deve fornecer as informações necessárias ao trabalho do auditor independente que o substituir.

OBS: O dever de manter sigilo prevalece:

Para os auditores mesmo quando encerrados os trabalhos;

6. Responsabilidade pela utilização do trabalho de especialistas - O auditor pode utilizar especialistas legalemente habilitados, como forma de auxiliá-lo, todavia, a responsabilidade é toda sua.

OBS: A responsabilidade do auditor fica restrita a sua competência profissional quando o especialista habilitado for contratado pela Entidade.

NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR EXTERNO INTERNO

Através da NBCP-3, são as seguintes normas relativas à pessoa do auditor externo:

1. Competência Técnico-Profissional - O contador, na função de auditor Interno, deve ter conhecimento atualizado sobre as normas Brasileiras de Contabilidade.

2. Autonomia Profissional - O auditor interno deve preservar sua Autonomia Profissional

3. O Auditor Interno deve , quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal .

4. Sigilo - O Auditor Interno, mesmo quando não pertencer, aos quadros da Entidade deve guardar sigilo.

5. Relacionamento com Profissionais de Outras Áreas - O auditor Interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras áreas.

01- Por que o auditor externo tem maior independência para a realização de seus trabalhos, comparativamente com o auditor interno?

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02 O Sr Chico Malta trabalha há vários anos na empresa de confecções de roupas íntimas Sol Nascente LTDA, na função de Auditor Interno. De posse do que acima está descrito, responda:Como o Srº Chico Malta poderia ter autonomia para elaborar os seus pareceres sem sofrer influência de funcionários da empresa?

03- Entre os tipos de pareceres de auditoria externa, não está previsto:

a- Parecer sem ressalva;b- Parecer com ressalva;c- Parecer sem e com ressalva;d- Parecer com ressalva condicionada;e- a- Parecer com abstenção de opinião.

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