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CONTABILIDADE GERAL Demonstração do Fluxo de Caixa Prof: Marinho

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Page 1: CONTABILIDADE GERAL Demonstração do Fluxo de Caixa Prof: Marinho

CONTABILIDADE GERAL

Demonstração do Fluxo de Caixa

Prof: Marinho

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Aspectos Gerais

Uma das principais razões pela qual a DFC levou tantos anos para ser adotada é a de que a profissão contábil é muito apegada ao regime de competência e tem uma aversão grande ao regime de caixa.

Consequentemente, em razão dessa maior utilidade e simplicidade da DFC ela foi substituindo gradativamente a DOAR em nível internacional, iniciando-se com os Estados Unidos em 1988, com o pronunciamento SFAS 95, o Reino Unido em 1991 com o FRS 1, o qual foi substancialmente alterado em 1996, as normas internacionais em 1992 com a revisão do IAS 7 e no Brasil em 2007 com a Lei nº 11.638/07 e Deliberação CVM nº 547/08.

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Objetivos

De acordo com o item 1 da Deliberação CVM nº 547/08, as informações dos fluxos de caixa de uma entidade são úteis para proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez.

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Obrigatoriedade

A Lei das Sociedades por Ações, alterada pela Lei n.º 11.638/07, em seu art. 176, § 6º, tornou obrigatória a elaboração e publicação da demonstração do fluxo de caixa para todas as sociedades anônimas.

Contudo, as companhias fechadas com patrimônio líquido inferior a R$ 2.000.000,00 estão dispensadas da elaboração dessa demonstração.

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Classificação

A demonstração dos fluxos de caixa deve apresentar de acordo com o item 11 da Deliberação CVM nº 547/08, os fluxos de caixa de período classificados por atividades:

-operacionais;-de investimento e;-de financiamento.

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Atividades de Investimentos

Incluem a aquisição e a alienação de ativo imobilizado, ativos de longo prazo, investimentos não considerados equivalentes de caixa, adiantamentos de caixa e empréstimos feitos a terceiros.

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Atividades de Financiamento

Incluem, a obtenção de recursos dos proprietários e o seu retorno, a obtenção de empréstimos de curto e longo prazo e o reembolso de quantias emprestadas.

Portanto, resultam em mudanças no tamanho e na composição do capital próprio e no endividamento da entidade.

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Atividades Operacionais I

Definição

Incluem, todas as demais transações, isto é, que não são consideradas atividades de investimento ou financiamento, em geral fluxos de caixa relacionados a itens reportados na demonstração do resultado.

Portanto, as atividades operacionais são as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades diferentes das de investimento e de financiamento.

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Atividades Operacionais II

Exemplos:

São basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, eles geralmente resultam das transações e de outros eventos que entram na apuração do lucro líquido ou prejuízo, tais como:

recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação de serviços;

recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorários, comissões e outras receitas;

pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços;

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Atividades Operacionais III

Exemplos:pagamentos de caixa a empregados ou por conta de

empregados;recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora

de prêmios e sinistros, anuidades e outros benefícios da apólice;

pagamentos ou restituição de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento; e

recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociação imediata ou disponíveis para venda futura.

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Atividades Operacionais IV Métodos:Segundo o item 20 da Deliberação CVM nº 547/08, a

entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando o:

- método direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos são divulgadas; ou

- método indireto, segundo o qual o lucro líquido ou prejuízo é ajustado pelos efeitos:

- das transações que não envolvem caixa; - de quaisquer diferimentos ou outras apropriações por

competência sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros; e

- de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.

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Atividades Operacionais V

Método Direto:

Quando é utilizado o método direto, obrigatoriamente deve ser apresentada a conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais na apuração do fluxo líquido das atividades operacionais.

A conciliação deve apresentar, separadamente, por categoria, os principais itens a serem reconciliados, à semelhança do que deve fazer a entidade que use o método indireto em relação aos ajustes ao lucro líquido ou prejuízo para apurar o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais.

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Atividades Operacionais VI

Método Direto

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais: (+) dinheiro recebido nas vendas de mercadorias (+) dividendos e juros sobre o capital próprio recebidos (-) dinheiro pago aos fornecedores (-) dinheiro pago em despesas operacionais Caixa Gerado pelas operações (-) juros pagos (-) imposto de renda e contribuição social pagos Caixa Líquido proveniente das atividades operacionais

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Demonstração do Fluxo de Caixa (Método Direto)

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais: (+) dinheiro recebido nas vendas de mercadorias (+) dividendos e juros sobre o capital próprio recebidos (-) dinheiro pago aos fornecedores (-) dinheiro pago em despesas operacionais Caixa Gerado pelas operações (-) juros pagos (-) imposto de renda e contribuição social pagos Caixa Líquido proveniente das atividades operacionais Fluxo de Caixa das Atividades de Investimentos: (-) compra de investimentos, imobilizado e intangível (+) venda de investimentos, imobilizado e intangível (-) empréstimos ou adiantamentos de caixa feitos a terceiros (+) recebimento de empréstimos ou adiantamentos a terceiros (+) dividendos recebidos Caixa Líquido Usado nas Atividades de Investimentos Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamentos: (+) integralizações de capital (-) dividendos pagos (+) caixa recebido de financiamentos a pg e debêntures de curto e longo prazo (-) amortização de financiamentos a pg e debêntures de curto e longo prazo (-) pagamento de arrendamentos mercantis a pg Caixa Líquido Usado nas Atividades de Financiamentos Aumento Líquido de Caixa e Equivalentes de Caixa Caixa e equivalentes de caixa no início do período Caixa e equivalentes de caixa no final do período

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Atividades Operacionais VII

Método Indireto:

No método indireto o fluxo de caixa das operações é derivado a partir do lucro líquido do exercício, partindo-se do pressuposto de que a totalidade do lucro tenha afetado o caixa, porém, como isso não ocorre na prática, deve-se ajustá-lo dos itens que afetaram o lucro, mas não o caixa.

Assim, é possível verificar-se o quanto do lucro (aspecto econômico) efetivamente impactou o caixa (aspecto financeiro).

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Atividades Operacionais VIII

Método Indireto:De acordo com o item 22 da Deliberação CVM nº

547/08, o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais é determinado ajustando o LLE obtido na DRE quanto aos efeitos de:

mudanças ocorridas no período nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar;

itens que não afetam o caixa, tais como depreciação, provisões, impostos diferidos, variações cambiais não realizadas, resultado de equivalência patrimonial em investimentos e participação de minoritários, quando aplicável; e

todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento ou de financiamento.

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Atividades Operacionais IXMétodo Indireto:

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais: Lucro líquido antes do imposto de renda e contribuição social Ajustado pela: (+) despesas com depreciação (+/-) Resultado de Equivalência patrimonial (+) Variação monetária passiva (-) Variação monetária ativa (+/-)ganhos e perdas de capital (+) apropriações e provisões de despesas Resultado Operacional antes das variações no capital circulante líquido (+/-) redução (aumento) nas contas a receber (+/-) redução (aumento) nos estoques (+/-) redução (aumento) nas despesas do exercício seguinte (+/-) aumento (redução) nas contas a pagar Caixa Gerado pelas Operações (-) juros pagos (-) imposto de renda e contribuição social pagos Caixa Líquido proveniente das atividades operacionais

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Atividades Investimento I

Importância

A divulgação em separado dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento, segundo o item 18 da Deliberação CVM nº 547/08, é importante porque tais fluxos de caixa representam a extensão em que os dispêndios de recursos são feitos pela entidade com a finalidade de gerar resultados e fluxos de caixa no futuro.

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Atividades Investimento II

Itens que o Compõem:pagamentos de caixa para aquisição de ativo não-

circulante, sendo que esses desembolsos incluem os custos de desenvolvimento ativados e ativos imobilizados de construção própria;

recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo não-circulante;

adiantamentos de caixa e empréstimos feitos a terceiros;

recebimentos de caixa por liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos a terceiros.

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Atividades Investimento III

Estrutura

OBS: os dividendos recebidos podem ser classificados como atividades operacionais

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimentos: (-) compra de investimentos, imobilizado e intangível (+) venda de investimentos, imobilizado e intangível (-) empréstimos ou adiantamentos de caixa feitos a terceiros (+) recebimento de empréstimos ou adiantamentos feitos a terceiros (+) dividendos recebidos Caixa Líquido Usado nas Atividades de Investimentos

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Atividades Financiamento I

Importância:

Segundo o item 19 da Deliberação CVM nº 547/08, a divulgação separada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento é importante por ser útil para prever as exigências sobre futuros fluxos de caixa pelos

fornecedores de capital à entidade.

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Atividades Financiamento II

Itens que o Compõem:

caixa recebido pela emissão de ações ou outros instrumentos patrimoniais;

pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações da entidade;

caixa recebido proveniente da emissão de debêntures, empréstimos, títulos e valores, hipotecas e outros empréstimos de curto e longo prazos;

amortização de empréstimos e financiamentos, incluindo debêntures emitidas, hipotecas, mútuos e outros empréstimos de curto e longo prazos; e

pagamentos de caixa por arrendatário, para redução do passivo relativo a arrendamento mercantil financeiro.

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Atividades Financiamento III

Estrutura

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamentos: (+) integralizações de capital (-) dividendos pagos (+) caixa recebido de financiamentos a pg e debêntures de curto e longo prazo (-) amortização de financiamentos a pg e debêntures de curto e longo prazo (-) pagamento de arrendamentos mercantis a pg Caixa Líquido Usado nas Atividades de Financiamento

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Atividades de Investimento e Financiamento Não-caixa

Transações de investimento e financiamento que não envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa, conforme dispõe o item 47 da Deliberação CVM nº 547/08, não devem ser incluídas na demonstração dos fluxos de caixa, mas sim em notas explicativas às demonstrações contábeis, tais como:

a aquisição de ativos com assunção direta do respectivo passivo ou por meio de arrendamento financeiro;

a aquisição de entidade por meio de emissão de ações; e

a conversão de dívida em capital.

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Elaboração do FC por meio de Papéis de Trabalho I

Existem vários métodos de elaboração da Demonstração do Fluxo de Caixa - DFC, sendo que na prática o mais utilizado é o de elaborar papéis de trabalho que contêm a movimentação detalhada do ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado, intangível, passivo não-circulante e patrimônio líquido, ou seja, por meio da movimentação das contas não-circulantes, chega-se à variação no capital circulante líquido.

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Elaboração do FC por meio de Papéis de Trabalho II

O processo de elaboração da demonstração do fluxo de caixa pode ser dividido em 4 etapas:

1º - O passo inicial é a elaboração de papéis de trabalho com a movimentação dos não-circulantes;

2º - elaborar um que contenha apenas essa movimentação do capital fluxo de caixa inicial circulante líquido;

3º - eliminar as atividades de investimento e financiamento não caixa;

4º - ajustar as apropriações e provisões, por não representarem entradas ou saídas de caixa.