contabilidade geral demonstração de lucros ou prejuízos acumulados prof: marinho

CONTABILIDADE GERAL

Demonstração de Lucros ou Prejuízos

Acumulados

Prof: Marinho

Reserva Legal (art.193)

Do LLE 5% serão aplicados antes de qualquer outra destinação na constituição da Reserva Legal, que não excederá 20% do capital social (realizado).

§ 1º - a companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital exceder 30% do capital social (realizado).

§ 2º - a reserva legal tem por finalidade assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumento de capital.

Reserva Legal (art.193)

$ 800 $ - $ 1.000 $ (200) $ 800

800 x 5% = 40

(=) Lucro Líquido (art. 191)

Reserva Legal =

Capital socialSaldo inicial da Reserva LegalLucro Líquido do Exercício(-) Prejuízos acumulados

Registro contábil da constituição da reserva de lucros

40 40Reserva legalLucros acumulados

Reserva Legal (art.193) limite de 20% do capital

$ 800 Reservas de Capital $ 160

$ 140 $ 1.200 $ (200) $ 1.000

1.000 x 5% = 50

(=) Lucro Líquido (art. 191)

Reserva Legal =

Capital social

Saldo inicial da Reserva LegalLucro Líquido do Exercício(-) Prejuízos acumulados

Registro contábil da constituição da reserva de lucros Capital social 800

(x) 20% limite 160

Constituição da Reserva Legal

20 140 (si) 160 - 140 = 20

20

160

Lucros acumulados Reserva legal

Reserva Legal (art.193) Limite de 30% do capital com base nas reservas legal e de capital

$ 900 Reservas de capital $ 160

$ 80 $ 1.200 $ (200) $ 1.000

1.000 x 5% = 50

Capital social

Saldo inicial da Reserva LegalLucro Líquido do Exercício(-) Prejuízos acumulados(=) Lucro Líquido (art. 191)

Reserva Legal =

Registro contábil da constituição da reserva de lucros Capital social 900

(x) 30% limite 270

Constituição da Reserva Legal

30 80 (si) 270 - 240 = 30

30

110

Lucros acumulados Reserva legal

Reserva Estatutária

Art. 194 – o estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:

I – indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;

II – fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição;

III - Estabeleça o limite máximo da reserva.

Base de cálculo da Reserva Estatutária

Lucro líquido do exercício

(- ) prejuízos acumulados

(=) lucro líquido

(- ) reserva legal

(=) base cálculo p/ reserva estatutária

(x) alíquota definida no estatuto.

(=) reserva estatutária a ser constituída


$ 1.000 $ (200) $ 800 $ (40)

760 Reserva Estatutária 760 x 10% = 76

Lucro Líquido do Exercício(-) Prejuízos acumulados

(-) Reserva legal(=) Lucro Líquido (art. 191)

(=) Base de cálculo

Registro contábil da constituição da Reserva Estatutária

76 76Reserva EstatutáriaLucros acumulados


Exemplos de reservas estatutárias:para resgate de partes beneficiárias (art. 48)para amortização de debêntures (art. 55)para resgate ou amortização de ações (art. 44)

Outro aspecto importante que deve ser ressaltado é que o valor do dividendo obrigatório será determinado antes da constituição da reserva estatutária, pois é expressamente proibido a sua criação em prejuízo de dividendos obrigatórios. (art. 198)

Reserva para Contingências

Art. 195 – A Assembléia Geral poderá, por proposta dos órgãos da administração destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com finalidade de compensar em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.


O objetivo dessa reserva é segregar uma parcela de lucros, principalmente, evitando a distribuição de dividendos, correspondentes a prováveis perdas futuras, distribuindo dessa forma um dividendo uniforme.

Exemplos de contingências: secas, cheias, geadas, granizos e outros fenômenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nas áreas onde se localizam estoques ou instalações da empresa, gerando prejuízos por perdas efetivas dos bens, ou paralisação temporária das operações.


Registro contábil da constituição da reserva para contingência

300 300

Reserva p/ contingênciaLucros acumulados

Lucro líquido do exercício

Base de cálculo Dividendos

1º ano 1.000 300 7002º ano 400 300 7003º ano 1.000 300 7004º ano 400 300 700

Reserva para contingências

Reversão da Reserva para Contingências

§ 2º - A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificarem a sua constituição ou em que ocorrer a perda.

A reversão será contabilizada no final do exercício. Já a perda deve ser registrada no momento em que ocorrer o evento.

Reversão da Reserva para Contingências

Registro contábil da constituição da reversão da reserva para contingência

300 (2) (2) 300 300 (si)

(si) 1.000 400 (1) (1) 400

(1) Pela perda efetiva dos bens $ 400(2) Pela reversão da reserva constituída no exercício anterior

Lucros acumulados Reserva p/ contingência

Estoques Perdas c/ estoques

Reserva de Incentivos Fiscais IA Lei nº 11.638/07 e a MP nº 449/08 revogaram a

possibilidade de registro do prêmio recebido na emissão de debêntures, das doações e das subvenções para investimentos diretamente em conta de Reserva de Capital.

Segundo o item 30 da Deliberação CVM nº 565/08, esses valores passarão a ser lançados em conta de resultado do exercício.

No entanto, o art. 195-A, prevê a possibilidade de a assembléia geral, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.

Reserva de Incentivos Fiscais II

Segundo o item 35 da deliberação CVM nº 565/08, os saldos das reservas de capital referentes aos prêmios recebidos na emissão de debêntures e às doações e subvenções para investimento, existentes a partir de 1º de janeiro de 2008, devem ser mantidos nessas respectivas contas até sua total utilização, na forma prevista na Lei das Sociedades por Ações.

Esse tratamento de registro diretamente como receita atende ao princípio da competência.

Reserva de Lucros a Realizar

Art. 197 da Lei 6404 alterada pela Lei 10.303/01 – No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar.

Parágrafo único. Para os efeitos deste artigo, considera-se a parcela realizada do lucro líquido do exercício que exceder a soma dos seguintes valores:

- o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e

- o lucro, ganho ou rendimento em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.


É constituída para evitar a distribuição de dividendos sobre a parcela de lucros ainda não realizada financeiramente.

Essa é uma reserva importantíssima dentro do sistema legal. Foi o recurso contábil que permitiu ao legislador fixar o dividendo obrigatório como percentagem do lucro do exercício, sem risco de criar problemas financeiros para a companhia, num sistema que consagra o regime de competência como regra geral.

Dessa forma, a lei enumera as modalidades de lucros que, embora computados no exercício, ainda não foram realizados do ponto de vista financeiro, isto é, não representam um acréscimo patrimonial em dinheiro ou crédito realizável a curto prazo.


Fómula para apuração do valor da constituição da reserva de lucros a realizar:

(+) lucro líquido do exercício(-) ganhos com equivalência patrimonial(-) lucro nas vendas e ajustes de avaliação patrimonial a longo prazo(=) parcela realizada do lucro líquido do exercício

(+) dividendo obrigatório(-) parcela realizada do lucro líquido do exercício(=) reserva de lucros a realizar (valor da constituição da reserva)

Reserva de Lucros a RealizarPode-se obter o valor da constituição da reserva de lucros a realizar diretamentepor meio da utilização da fórmula a seguir:

(+) Lucro líquido do exercício(-) ganhos com equivalência patrimonial (-) lucro nas vendas e ajustes de avaliação patrimonial a longo prazo(=) parcela realizada do lucro líquido do exercício

(+) lucro líquido do exercício(-) prejuízos acumulados ajustados(-) reserva legal (constituída)(-) reserva para contingências (constituída)(+) reversão de reserva de contingências(=) lucro líquido ajustado antes da reserva de lucros a realizar

(x) 50 % (ou percentual definido no estatuto)(=) Dividendo obrigatório

(+) dividendo obrigatório(-) parcela realizada do LLE(=) Reserva de lucros a realizar

Reserva de Lucros a RealizarCálculo da constituição da reserva de lucros a realizar com saldo positivo

Ganho com equivalência patrimonial 6.000 60,00%Lucro venda – LP 4.000 40,00%(=) Total de lucros a realizar 10.000 100,00%

(+) Lucro líquido do exercício 11.000 (-) ganhos com equivalência patrimonial (6.000)(-) lucro nas vendas a longo prazo (4.000)(=) parcela realizada do lucro líquido do exercício 1.000

(+) lucro líquido do exercício 11.000 (-) prejuízos acumulados ajustados - (-) reserva legal (constituída) (625)(-) reserva para contingências (constituída) (1.875)(+) reversão de reserva de contingências 5.500 (=) lucro líquido ajustado antes da reserva de lucros a realizar 14.000

(x) 50 % (ou percentual definido no estatuto)(=) Dividendo obrigatório 7.000

(+) dividendo obrigatório 7.000 (-) parcela realizada do LLE (1.000)(=) Reserva de lucros a realizar 6.000


A fim de identificar-se o valor da reserva de lucros referente a cada espécie delucros a realizar pode-se aplicar uma regra de três.

a) apuração da parcela referente a ganho com equivalência patrimonial $ 6.000 x 60% (6.000 / 10.000) = $ 3.600

b) apuração da parcela referente a lucro na venda a longo prazo$ 6.000 x 40% (4.000 / 10.000) = $ 2.400

Registro contábil da constituição da reserva de retenção de lucros

6.000 2.400 3.600 Equivalência patrimonial

Reserva de Lucros a Realizar Reserva de Lucros a Realizar

Lucros acumulados Vendas a longo prazo

Reserva de Lucros a RealizarExemplo de cálculo da RLR com saldo negativo

Ganho com equivalência patrimonial 6.000 60,00%Lucro venda – LP 4.000 40,00%(=) Total de lucros a realizar 10.000 100,00%

(+) Lucro líquido do exercício 17.800 (-) ganhos com equivalência patrimonial (6.000)(-) lucro nas vendas a longo prazo (4.000)(=) parcela realizada do lucro líquido do exercício 7.800

(+) lucro líquido do exercício 17.800 (-) prejuízos acumulados ajustados (1.300)(-) reserva legal (constituída) (625)(-) reserva para contingências (constituída) (1.875)(+) reversão de reserva de contingências - (=) lucro líquido ajustado antes da reserva de lucros a realizar 14.000

(x) 50 % (ou percentual definido no estatuto)(=) Dividendo obrigatório 7.000

(+) dividendo obrigatório 7.000 (-) parcela realizada do LLE (7.800)(=) Reserva de lucros a realizar (800)

Quando o saldo é negativo, não existe registro contábil porque a lei fala em excesso de dividendo obrigatório sobre a parcela realizada de lucro líquido do exercício e não em insufuciência.

Realização da Reserva de Lucros a realizar

A realização da reserva de lucros a realizar se dará em função de sua origem por: ganhos com equivalência patrimonial ou lucro na venda a longo prazo.

Originária de lucro na venda a longo prazo:

Deverá ser realizada à medida que os direitos oriundos dessa venda a longo prazo (contas a receber – LP) forem sendo transferidos para o ativo circulante.

Originária de ganhos com equivalência patrimonial:

A realização da reserva de lucros a realizar, nesse caso, se dará quando a empresa receber dividendos desses investimentos ou quando aliená-los.


Venda a prazo em 31-12-x0 7.200Lucro na venda (50%) 3.600

Forma de recebimento (3 prestações anuais) total ano lucroParcela em 31-12-x1 2.400 1.200Parcela em 31-12-x2 2.400 1.200Parcela em 31-12-x3 2.400 1.200

Cálculo da realização da reserva de lucros a realizar originária de lucro na venda a longo prazo


(2) 2.400 1200 (5) (5) 1.200 2.400 (2) (2) 3.600 (3) 2.400

1.200

(1) 4.800 2400 (4) (1) 2.400 2.400 (3) 7.200 (1) (si) 8.000 3.600 (1)

(4) 2.400

2.400 2.400 4.400

(1) Pela venda a prazo em 31-12-x0 $ 7.200 e apropriação do CMV $ 3.600

(2) Pela constituição da reserva de lucros a realizar em 31-12-x0

(3) Pelo recebimento das prestações referentes a X1

(4) Pela reclassificação de longo para curto prazo (31-12-x1)

(5) Pela realização da reserva de lucros a realizar em 31-12-x1 $ 1.200 ($ 2.400 ÷ 2)

Bancos

Estoques

Clientes a Longo

prazo Clientes Receita de Vendas


Lucros acumulados Vendas a longo prazo CMV

Registro contábil da realização da reserva de retenção de lucros originária de lucro na venda a longo prazo


750 (2) (2) 750 3.000 (si)

(2) Pela realização da reserva de lucros a realizar $ 750

Lucros acumulados Equivalência patrimonial

Registro contábil da realização da reserva de lucros a realizar originária de ganhos com equivalência patrimonial


Limite da constituição de reservas e retenção de lucros

O art.198 da Lei das S/A estabelece:

A destinação dos lucros para a constituição das reservas de que trata o art. 194 e a retenção nos termos do art. 196 não poderão ser aproveitadas, em cada exercício, em prejuízo da distribuição do dividendo obrigatório (art.202).

A constituição da reserva estatutária e a da reserva de retenção de lucros só pode ser aprovada após a distribuição dos dividendos obrigatórios, o que implica dizer que elas somente serão constituídas se houver lucro remanescente após o pagamento do dividendo obrigatório.

Limite do saldo das reservas de lucros

O art. 199 da Lei das S/A alterado pela Lei nº 11.638/07 estabelece:

O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, para incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social; atingido esse limite, a assembléia deliberará sobre a aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social, ou na distribuição de dividendos.

A principal finalidade desse limite é evitar a acumulação excessiva de reservas de lucros, uma vez que o saldo dessas reservas não poderá ultrapassar capital social. Atingindo esse limite, a assembléia deliberará sobre a aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social, ou na distribuição de dividendos sobre esse excesso.

Dividendo obrigatório I

Art. 202 da Lei das S/A, alterado pela Lei 10.303/01:Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada

exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas:

I – metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores:

a) Importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); eb) Importância destinada à formação da reserva para contingência (art. 195), e

reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores;

II – o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poderá ser limitado ao montante do lucro líquido do exercício que tiver sido realizado, desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a realizar;

III – Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização.

Dividendo obrigatório II

O dividendo obrigatório é devido a todas as ações, ordinárias ou preferenciais. Visa evitar que lucros sejam retidos indefinidamente pela companhia em detrimento da distribuição de dividendos.

A lei 10.303/02 permite que o dividendo obrigatório seja fixado livremente no estatuto da companhia ou, na sua omissão representará 50% do lucro líquido ajustado nos termos do art. 202 da Lei das S/A.

Dividendo obrigatório III

Cálculo do dividendo obrigatório de acordo com o texto legal:

(+) lucro líquido do exercício(-) prejuízos acumulados ajustados(-) reserva legal (constituída)(-) reserva para contingências (constituída)(+) reversão de reserva de contingências(=) lucro líquido ajustado antes da reserva de lucros a realizar

(x) 50 % (ou percentual definido no estatuto)(=) Dividendo obrigatório antes da RLR(-) Reserva de lucros a realizar (constituída)(+) Realização da reserva de lucros a realizar(=) Dividendo obrigatório

Dividendo obrigatório – estatuto omisso

(+) Lucro líquido do exercício 11.200 (-) Prejuízos acumulados (5.940)(-) Reserva legal - constituída (560)(-) Reserva p/ contingência constituída (2.000)(+) Reversão Res. p/ contingência 800 (=) Lucro líquido ajustado antes da RLR 3.500

(x) 50,00% 1.750

(-) Res. Lucros a realizar constituída - (+) Realização RLR 1.000

(=) Dividendo obrigatório 2.750

Dividendo obrigatório por ação 2.750 = 0,3056 9.000

Outros critérios de cálculo

Art. 202, § 1º. – o estatuto poderá estabelecer o dividendo como percentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.

Pode o estatuto atribuir dividendos com base de cálculo distinta do lucro líquido ajustado, tais como,

porcentagem do capital socialdividendos com valores fixos por açãooutros critérios estabelecidos pelos acionistas, desde que

exaustivamente regulados no estatuto, e que sejam eqüitativos e não arbitrários.

Obrigatoriedade do dividendo de 25% do LLA

Art. 202, § 2o – quando o estatuto for omisso e a AGO/E deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% do LLA nos termos do inciso I deste artigo.

Assim, as empresas constituídas a partir da vigência da Lei 6404/76 poderão fixar livremente em seu estatuto o quantum de dividendo obrigatório, não ficando, portanto limitado ao mínimo de 25% do LLA.

Entretanto, as companhias existentes antes da sua vigência, cujo estatuto era omisso, deveriam regular um dividendo obrigatório livremente (mas, os acionistas dissidentes poderiam se retirar sendo reembolsados, caso não o fizesse com base em 25% do LLA) até 15-02-1978.

Não distribuição do dividendo obrigatório

O § 4º do art. 202 determina que o dividendo não será obrigatório no exercício em que os órgãos da administração informarem à assembléia geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da companhia.

Reserva especial – dividendo obrigatório

De acordo com o parágrafo 5º do art. 202, os dividendos que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4o serão lançados como reserva especial e, se não forem absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser pagos como dividendo assim que a situação financeira permitir.

Registro contábil da reserva especial de dividendo obrigatório

1.300 1300

Reserva especialDividendo obrigatórioLucros acumulados

Dividendo de ação preferencial

Espécies de dividendos preferenciais:

Dividendo preferencial fixo;Dividendo preferencial mínimo;Dividendo preferencial fixo e cumulativo;Dividendo preferencial mínimo e cumulativo;Dividendo preferencial com prioridade no reembolso de capital.

Saldo no início do período

(+/-) Ajustes de Exercícios anteriores

( = ) Saldo ajustado

( + ) Reversões de ReservasReserva de ContingênciasReserva de Lucros a RealizarReserva de Reavaliação( - ) Tributos s/ Reserva de Reavaliação

Lucro Líquido do Exercício

( = ) Saldo à disposição da Assembléia Geral Ordinária / Extraordinária

( - ) DestinaçõesReserva LegalDividendo PreferencialReserva de Lucros a RealizarReserva de incentivos fiscaisReserva de ContingênciasDividendo OrdinárioReserva EstatutáriaReserva de Retenção de Lucros

( = ) Saldo no Final do Período

Exercício findo em 31-12-X1DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

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